【稅會(huì)實(shí)務(wù)】例解借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)量

我們只分享有價(jià)值的知識(shí)點(diǎn)，本文由梁老師精心收編，大家可以下載下來(lái)好好看看！【稅會(huì)實(shí)務(wù)】例解借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)量新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍、借款范圍擴(kuò)大；專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用可予資本化的金額計(jì)算方法改變，不再與資產(chǎn)支出掛鉤；對(duì)溢折價(jià)進(jìn)行攤銷(xiāo)的方法予以限定，應(yīng)采用實(shí)際利率法；對(duì)在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之前發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款的輔助費(fèi)用進(jìn)行處理的方法則由直接計(jì)入改為分?jǐn)傉{(diào)整。

例：月亮島房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)“月亮島公司”）于2007年1月1日開(kāi)始建造百姓安居工程，至2008年6月30日完工。資產(chǎn)累計(jì)支出見(jiàn)表1.

表1資產(chǎn)累計(jì)支出計(jì)算表單位：萬(wàn)元

日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計(jì)金額

2007.1.110001000

2007.2.15001500

3007.3.110002500

3007.7.130005500

2007.10.120007500

2007.12.110008500

2008.2.15009000

2008.5.1100010000

月亮島公司為建造百姓安居工程發(fā)生兩筆專(zhuān)門(mén)借款：①2007年1月1日向建設(shè)銀行借入2年期2000萬(wàn)元，年利率6%，到期還本付息。②2007年7月1日以折價(jià)569.5368萬(wàn)美元（當(dāng)時(shí)境外市場(chǎng)利率為10%）在境外發(fā)行面值600萬(wàn)美元，票面年利率8%，每屆滿(mǎn)半年時(shí)支付利息，到期還本的3年期債券，并按面值1%支付承銷(xiāo)人手續(xù)費(fèi)6萬(wàn)美元，發(fā)行當(dāng)日將所收款項(xiàng)全部?jī)稉Q成人民幣。已知銀行存款活期利率為5‰，2007年7月1日市場(chǎng)匯率為1美元兌換8.00元人民幣，2007年12月31日1美元兌換8.10元人民幣，2008年1月1日1美元兌換8.13元人民幣，2008年6月30日1美元兌換8.18元人民幣。另外，月亮島公司于2007年10月1日向中國(guó)銀行借入1年期流動(dòng)資金借款1000萬(wàn)元。利率5%；于2007年12月1日向中國(guó)銀行借入8個(gè)月期流動(dòng)資金借款3000萬(wàn)元，利率4%.

一、2007年應(yīng)予資本化的金額

1．2007年專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)予資本化的金額。

（1）建行專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)予資本化的金額。2007年1月閑置建行專(zhuān)門(mén)借款1000萬(wàn)元，2月閑置建行專(zhuān)門(mén)借款500萬(wàn)元，則取得的利息收入為0.625萬(wàn)元（1000×5‰×1÷12÷500×5‰×1÷12），建行專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)予資本化的金額=2000×6%×12÷12-0.625=119.375（萬(wàn)元），通過(guò)“開(kāi)發(fā)成本”（一般企業(yè)為“在建工程”）科目核算。借：開(kāi)發(fā)成本—利息支出1193750元，銀行存款—建行（利息收入）6250元；貸：長(zhǎng)期借款—建行借款1200000元。

（2）美元專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)予資本化的金額，包括利息和匯兌差額兩項(xiàng)。

第一步，計(jì)算美元債券的半年實(shí)際利率。2007年7月1日發(fā)行債券的面值為600萬(wàn)美元，發(fā)生的輔助費(fèi)用即手續(xù)費(fèi)6萬(wàn)美元，發(fā)生折價(jià)30.4632萬(wàn)美元，則實(shí)際收到的款項(xiàng)為563.5368萬(wàn)美元，兌換成人民幣是4508.2944萬(wàn)元，應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款45082944元，應(yīng)付債券——利息調(diào)整2917056元；貸：應(yīng)付債券——面值48000000元。由于有輔助費(fèi)用的存在，發(fā)行債券的實(shí)際利率就不是發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)10%，半年實(shí)際利率ⅰ應(yīng)滿(mǎn)足以下等式：600×4﹪×（P/A，i，6）+600×（P/F，i，6）=563.5368.通過(guò)插值法就可以得出半年實(shí)際利率。

第二步，計(jì)算發(fā)行債券應(yīng)予資本化的利息金額。2007年7月1日資產(chǎn)累計(jì)支出5500萬(wàn)元，而兩項(xiàng)專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際可用資金6508.2944萬(wàn)元，說(shuō)明有存在銀行的閑置資金1008.2944萬(wàn)元，閑置期3個(gè)月，取得的利息收入為1.2604萬(wàn)元（1008.2944×5‰×3÷12）。2007年發(fā)行債券應(yīng)予資本化的利息金額=當(dāng)期美元實(shí)際利息費(fèi)用×匯率-該項(xiàng)專(zhuān)門(mén)借款閑置資金取得的利息收入=29.3603×8.1-1.2604=236.5580（萬(wàn)元）。應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄為：借：開(kāi)發(fā)成本—利息支出2365580元，銀行存款—利息收入12604元；貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整434184元，應(yīng)付利息1944000元。

付息日期支付利息利息費(fèi)用折價(jià)、輔助費(fèi)用攤銷(xiāo)帳面價(jià)值

①②③=期初⑤×5.21﹪④=③-②期末⑤=期初⑤+④

563.5368

2008.1.12429.36035.3603568.8971

2008.7.12429.63955.6395574.5366

2009.1.12429.93345.9334580.4700

2009.7.12430.24256.2425586.7125

2010.1.12430.56776.5677593.2802

2010.7.12430.71986.7198600

合計(jì)144180.463236.4632

表2折價(jià)、輔助費(fèi)用攤銷(xiāo)表單位：萬(wàn)美元

第三步，計(jì)算該項(xiàng)借款的匯兌差額。2007年美元專(zhuān)門(mén)借款的匯兌差額60萬(wàn)元[600×（8.10-8.00）].由于匯兌差額不應(yīng)影響折價(jià)、輔助費(fèi)用的攤銷(xiāo)，因此可以在應(yīng)付債券下增設(shè)匯兌差額明細(xì)科目，計(jì)算實(shí)際利息費(fèi)用時(shí)再將該項(xiàng)金額剔除，原因在于匯兌差額直接資本化或計(jì)入當(dāng)期損益，不與資產(chǎn)支出掛鉤。借：開(kāi)發(fā)成本—匯兌差額600000元；貸：應(yīng)付債券—匯兌差額600000元。

2.2007年一般借款應(yīng)予資本化的金額。2007年3月1日累計(jì)支出2500萬(wàn)元，超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款金額500萬(wàn)元，此時(shí)并無(wú)一般借款，說(shuō)明動(dòng)用了自有流動(dòng)資金500萬(wàn)元。自有流動(dòng)資金無(wú)需計(jì)算資本化金額。

至2007年10月1日，資產(chǎn)支出累計(jì)7500萬(wàn)元，超過(guò)兩項(xiàng)專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際可用資金991.7056萬(wàn)元（7500-6508.2944）說(shuō)明動(dòng)用了于本日借入的中國(guó)銀行流動(dòng)資金借款991.7056萬(wàn)元，使用期2個(gè)月；2007年12月1日資產(chǎn)累計(jì)支出8500萬(wàn)元，說(shuō)明混合動(dòng)用了中國(guó)銀行兩項(xiàng)流動(dòng)資金借款共1991.7056萬(wàn)元，本年使用1個(gè)月。

應(yīng)當(dāng)特別注意的是：10月、11月使用的991.7056萬(wàn)元是10月1日借入的中國(guó)銀行一般借款，此時(shí)尚不存在兩筆以上的一般借款，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算利息費(fèi)用，金額為8.2642萬(wàn)元（991.7056×5﹪×2÷12）。應(yīng)計(jì)算資本化率和加權(quán)平均支出的僅限于12月混合動(dòng)用的1991.7056萬(wàn)元流動(dòng)資金借款，其資本化率=（1000×5﹪+3000×4﹪）÷（1000+3000）=4.25﹪。中國(guó)銀行一般借款應(yīng)予資本化的金額=8.2642+1991.7056×4.25﹪×1÷12=15.3182（萬(wàn)元），12月兩項(xiàng)一般借款實(shí)際發(fā)生的利息=（1000×5×+3000×4﹪）×1÷12=14.1667（萬(wàn)元），而每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額，因此應(yīng)予資本化的金額只能是14.1667萬(wàn)元.借：開(kāi)發(fā)成本—利息支出141667元；貸：應(yīng)付利息141667元。2007年總共應(yīng)予資本化的金額=119.375+236.558+60+14.1667=430.0997（萬(wàn)元）。

二、2008年應(yīng)予資本化的金額

1．2008年建行專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)予資本化的金額。應(yīng)予資本化的金額=2000×6﹪×6÷2=60（萬(wàn)元）。借：開(kāi)發(fā)成本—利息支出600000元；貸：長(zhǎng)期借款—建行借款600000元。

2．一般借款應(yīng)予資本化的金額。2008年1月混合占用的中國(guó)銀行一般借款是1991.7056萬(wàn)元，2月增加500萬(wàn)元，5月再增加1000萬(wàn)元，由于存在兩筆中行一般借款，應(yīng)計(jì)算加權(quán)平均支出和資本化率。一般借款的資本化率=（1000×5﹪×9÷12+3000×4﹪×7÷12）÷（1000×9÷12+3000×7÷12）=4.3﹪。2008年一般借款的加權(quán)平均支出=1991.7056×6÷12+500×5÷12+1000×2÷12=1370.8528（萬(wàn)元）。2008年一般借款應(yīng)予資本化的金額=1370.8528×4.3﹪=58.9467（萬(wàn)元），至完工時(shí)一般借款的利息費(fèi)用=1000×5﹪×6÷12+3000×4﹪×6÷12=85（萬(wàn)元），差額26.0533萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。借：開(kāi)發(fā)成本—利息支出589467元，財(cái)務(wù)費(fèi)用260533元；貸：應(yīng)付利息850000元。

3.發(fā)行債券應(yīng)予資本化的金額。①2008年1月1日支付利息時(shí)。與原記賬金額之間產(chǎn)生的匯兌差額0.72萬(wàn)元[24×（8.13-8.10）].借：開(kāi)發(fā)成本—匯兌差額7200元，應(yīng)付利息1944000元；貸：銀行存款1951200元。②債券應(yīng)予資本化的利息金額。應(yīng)予資本化的利息金額=當(dāng)期美元實(shí)際利息費(fèi)用×匯率=29.6395×8.18=242.4511（萬(wàn)元）。借：開(kāi)發(fā)成本—利息支出2424511元；貸：應(yīng)付利息1963200元（6000000×4%×8.18）。③債券應(yīng)予資本化的匯兌差額。2008年美元專(zhuān)門(mén)借款的匯兌差額600×（8.18-8.10）=48（萬(wàn)元）。借：開(kāi)發(fā)成本—匯兌差額480000元；貸：應(yīng)付債券—匯兌差額480000元。2008年7月1日支付利息時(shí)產(chǎn)生的匯兌差額不再計(jì)入開(kāi)發(fā)成本。2008年應(yīng)予資本化的金額=60+58.9467+242.4511+48=410.1178（萬(wàn)元）。

4.將借款費(fèi)用和累計(jì)資產(chǎn)支出轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品。借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品108402175元；貸：開(kāi)發(fā)成本108402175元。

會(huì)計(jì)是一門(mén)操作性很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)，同時(shí)，由于會(huì)計(jì)