【稅會實務(wù)】企業(yè)合并后形成的長期股權(quán)投資的核算

我們只分享有價值的知識點，本文由梁老師精心收編，大家可以下載下來好好看看！【稅會實務(wù)】企業(yè)合并后形成的長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資可以通過不同的方式取得，除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照以下要求確定初始投資成本。

（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的‚應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的‚應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額‚應(yīng)當調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。

上述在按照合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時，前提是合并前合并方與被合并方采用的會計政策應(yīng)當一致。如企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同的，應(yīng)基于重要性原則，統(tǒng)一合并方與被合并方的會計政策。在按照合并方的會計政策對被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值進行調(diào)整的基礎(chǔ)上，計算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。

【例】20×6年6月30日‚P公司向同一集團內(nèi)S公司的原股東定向增發(fā)1000萬股普通股(每股面值為1元‚市價為8.68元)‚取得S公司100%的股權(quán)‚并于當日起能夠?qū)公司實施控制‚合并后S公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。合并日‚S公司所有者權(quán)益的總額為4404萬元。S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營‚合并日P公司應(yīng)確認對S公司的長期股權(quán)投資‚其成本為合并日享有S公司賬面所有者權(quán)益的份額‚賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資44040000

貸：股本10000000

資本公積——股本溢價34040000

同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，如子公司按照改制時的資產(chǎn)、負債評估價值調(diào)整帳面價值的，母公司應(yīng)當按照取得子公司經(jīng)評估確認凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的成本，該成本與支付對價的差額調(diào)整所有者權(quán)益。

（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

非同一控制下的控股合并中‚購買方應(yīng)當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和。

【例】A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股權(quán)‚取得該部分股權(quán)后能夠控制B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。為核實B公司的資產(chǎn)價值‚A公司聘請資產(chǎn)評估機構(gòu)對B公司的資產(chǎn)進行評估‚支付評估費用200萬元。合并中‚A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價值與公允價值如下表所示。本例中假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

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注：A公司用作合并對價的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價為6400萬元‚至企業(yè)合并發(fā)生時已累計攤銷800萬元。

本例中因A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系‚應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。A公司對于合并形成的對B公司的長期股權(quán)投資‚應(yīng)進行的政務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資102000000

累計攤銷8000000

貸：無形資產(chǎn)64000000

銀行存款18000000

營業(yè)外收入28000000

通過多次交換交易‚分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的‚企業(yè)合并成本為每一單項交換交易的成本之和。其中：達到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的‚長期股權(quán)投資在購買日的成本應(yīng)為原賬面余額加上購買日為取得進一步的股份新支付對價的公允價值之和；達到企業(yè)合并前對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法等方法核算的‚購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進行調(diào)整‚將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本（被投資單位在購買日前發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，應(yīng)考慮該因素影響）‚在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日長期股權(quán)投資的成本。

【例】A公司于20×5年3月以8000萬元取得B公司30%的股權(quán)‚因能夠?qū)公司施加重大影響‚對所取得的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算‚于20×5年確認對B公司的投資收益300萬元。20×6年4月‚A公司又斥資10000萬元自C公司取得B公司另外30%的股權(quán)。本例中假定A公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資以后‚B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。A公司對該項長期股權(quán)投資未計提任何減值準備。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。

本例中A公司是通過分步購買最終達到對B公司實施控制‚形成企業(yè)合并。在購買日‚A公司應(yīng)進行以下會計處理(假定不考慮所得稅影響)：

借：盈余公積3000000

利潤分配——未分配利潤27000000

貸：長期股權(quán)投資300000000

借：長期股權(quán)投資100000000

貸：銀行存款100000000

購買日對B公司長期股權(quán)投資的賬面余額＝(8300－300)＋10000＝18000（萬元）

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