【財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)論文】單位會(huì)計(jì)核算研究(5篇)(共21857字)

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摘要：《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字﹝1995﹞45號(hào)）、《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定》（財(cái)會(huì)字﹝1998﹞17號(hào)）和《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建字﹝2002﹞394號(hào))對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)事項(xiàng)的處理方法和會(huì)計(jì)科目使用進(jìn)行了規(guī)定，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和國(guó)家新政策出臺(tái)，新的業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)運(yùn)而生。修訂后水利工程概（預(yù)）算的明細(xì)項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目如何對(duì)應(yīng)，在實(shí)際工作中不好把握，也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、不正確問題，造成工程建設(shè)成本核算不準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)信息失真。本文結(jié)合水利基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理工作實(shí)際，通過梳理分析，針對(duì)一些具體實(shí)務(wù)問題，闡述水利基本建設(shè)管理單位如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)處理的見解。

關(guān)鍵詞：基本建設(shè)；實(shí)務(wù)；會(huì)計(jì)核算

一、水利基本建設(shè)管理單位（或其委托的監(jiān)理單位）對(duì)施工承包單位罰款（違約金）

為確保工程建設(shè)進(jìn)度和質(zhì)量，水利基本建設(shè)管理單位（以下簡(jiǎn)稱：建設(shè)單位）會(huì)制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，在施工承包單位（以下簡(jiǎn)稱：施工單位）違反管理制度或者不能按照合同約定完成建設(shè)任務(wù)的情況下，對(duì)施工單位采取罰款措施。其實(shí)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》，罰款屬于行政處罰的一個(gè)種類，有權(quán)做出罰款的機(jī)關(guān)只能是行政執(zhí)法部門，建設(shè)單位不具有對(duì)施工單位罰款的資格。根據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》有關(guān)規(guī)定，甲乙雙方法律地位平等，建設(shè)單位（或委托監(jiān)理單位）如對(duì)施工單位進(jìn)行罰款，違背甲乙雙方平等的法律地位關(guān)系。如果在雙方簽訂的合同中明確約定了違約金適用的情形及數(shù)額，施工單位違反該約定的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)違約責(zé)任，支付違約金。因此，在實(shí)際工作中，建設(shè)單位（或委托監(jiān)理單位）對(duì)施工單位的罰款應(yīng)該明確為違約金。收到的違約金不能直接沖減工程項(xiàng)目成本，更不得用作建設(shè)單位管理費(fèi)用。有些建設(shè)單位將該項(xiàng)資金作為其他應(yīng)付款核算，用于對(duì)超目標(biāo)完成建設(shè)任務(wù)施工承包單位的獎(jiǎng)勵(lì)，在項(xiàng)目竣工前將其全部支付出去。根據(jù)財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建﹝2002﹞394號(hào)），收取的違約金應(yīng)作為基建收入中的其他收入進(jìn)行核算，首先用于彌補(bǔ)工程損失，結(jié)余部分轉(zhuǎn)入建設(shè)單位的其他收入。因此，建設(shè)單位收到違約金時(shí)，借記銀行存款等有關(guān)科目，貸記應(yīng)交基建收入科目；項(xiàng)目完工后的余額轉(zhuǎn)入單位留成收入，借記應(yīng)交基建收入科目，貸記留成收入科目。建設(shè)單位的留成收入主要用于項(xiàng)目配套設(shè)施建設(shè)、職工獎(jiǎng)勵(lì)和工程質(zhì)量獎(jiǎng)。

二、施工單位對(duì)建設(shè)單位索賠誤工費(fèi)用

水利工程一般所處位置偏遠(yuǎn)，有些工程地處省界，施工戰(zhàn)線長(zhǎng)跨度大。特別是河道治理和水庫除險(xiǎn)加固項(xiàng)目，由于歷史原因，沒有定邊劃界和發(fā)證確權(quán)，工程范圍內(nèi)的土地實(shí)際已被當(dāng)?shù)卣峙涞綉?。而在批?fù)的工程建設(shè)概（預(yù)）算中又不包括永久占地補(bǔ)償費(fèi)用，施工場(chǎng)地三通一平無法按期完成，或者施工過程中因?yàn)楫?dāng)?shù)厝罕姷淖钃?，造成施工單位誤工，產(chǎn)生人員和設(shè)備閑置等索賠費(fèi)用。建設(shè)單位可以首先使用施工單位交入的違約金進(jìn)行支付，借記應(yīng)上交基建收入科目，貸記銀行存款科目。不足部分應(yīng)該如何處理？《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》和《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》中均沒有該項(xiàng)業(yè)務(wù)的明確說明。雖然有些教材中認(rèn)為支付索賠費(fèi)用不能進(jìn)入工程建設(shè)成本，但是這種工程誤工費(fèi)是比較復(fù)雜的社會(huì)原因造成，不是建設(shè)單位的錯(cuò)誤或者主觀因素造成，因此，筆者認(rèn)為可以將這部分誤工索賠費(fèi)用核算記入工程建設(shè)成本。參照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》將項(xiàng)目停緩建維護(hù)費(fèi)使用其他待攤投資科目進(jìn)行核算的規(guī)定，上述索賠費(fèi)用支付時(shí)，借記待攤投資其他待攤投資科目，貸記銀行存款應(yīng)付工程款等科目。

三、建設(shè)單位支付給項(xiàng)目所在地政府的協(xié)調(diào)費(fèi)和管理費(fèi)

為了順利推進(jìn)工程建設(shè)進(jìn)度，建設(shè)單位往往會(huì)委托項(xiàng)目所在地政府部門做好項(xiàng)目占地、地面附著物清除和施工環(huán)境協(xié)調(diào)工作，為此需要支付受委托方一定金額的管理費(fèi)用。要做好這部門費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算，需要雙方簽訂委托協(xié)議書，明確各自權(quán)利義務(wù)和管理費(fèi)用的具體金額，資金的性質(zhì)為現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)用，不能作為協(xié)調(diào)費(fèi)用?？筛鶕?jù)協(xié)議規(guī)定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)或者工程進(jìn)度撥付給受委托方，借記預(yù)付工程款科目，貸記銀行存款等科目；待受委托方合同義務(wù)完成或者項(xiàng)目完工時(shí)，由受委托方根據(jù)實(shí)際支出編制費(fèi)用支出明細(xì)表，簽字蓋章后，報(bào)給建設(shè)單位。建設(shè)單位根據(jù)支出明細(xì)表的內(nèi)容核算，借記待攤投資建設(shè)單位管理費(fèi)科目，貸記預(yù)付工程款科目。

四、管理單位辦理代扣代繳稅金收到稅務(wù)機(jī)關(guān)給予的手續(xù)費(fèi)

由于一些水利工程比較偏遠(yuǎn)，涉及的施工單位較多，為便于施工單位繳納稅金，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)通過簽訂協(xié)議，委托建設(shè)單位辦理代扣代繳稅金業(yè)務(wù)，在完成繳稅任務(wù)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅金的固定比率給予建設(shè)單位一定金額的手續(xù)費(fèi)。對(duì)于這部分項(xiàng)目基建投資外的收入，建設(shè)單位不能直接作為建設(shè)管理費(fèi)用，而是需要通過其他收入核算。建設(shè)單位收到稅務(wù)機(jī)關(guān)給予的手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記銀行存款等有關(guān)科目，貸記應(yīng)交基建收入；項(xiàng)目完工后的余額轉(zhuǎn)入單位留成收入，借記應(yīng)交基建收入科目，貸記留成收入科目。并在法律法規(guī)允許的范圍，用于本單位相關(guān)支出。

五、建設(shè)過程中購入的計(jì)算機(jī)、照相機(jī)、錄像機(jī)等辦公設(shè)備

電腦、照相機(jī)、錄像機(jī)等辦公用設(shè)備是在建設(shè)管理過程中最常購買使用的，對(duì)這些設(shè)備的會(huì)計(jì)核算，筆者在業(yè)務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)各有異同?！秶?guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)設(shè)備投資不需要安裝設(shè)備定義為：不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各種設(shè)備，入電焊機(jī)、汽車、機(jī)車、飛機(jī)、船舶及生產(chǎn)上流動(dòng)使用的空壓機(jī)、泵等；在其他投資科目的說明中指出：新建單位辦公生活用家具、器具購置以及為進(jìn)行可行性研究而購置的固定資產(chǎn)也在本科目?jī)?nèi)核算。上述兩個(gè)科目都沒有明確指出電腦、照相機(jī)、錄像機(jī)等辦公設(shè)備具體核算方式。筆者認(rèn)為，這些辦公設(shè)備應(yīng)該歸屬于不要安裝的設(shè)備，而且要根據(jù)購置的資金來源和用途分別核算。如果上述設(shè)備是建設(shè)單位用留成收入購置的且自己使用，應(yīng)通過固定資產(chǎn)核算，借記固定資產(chǎn)科目，貸記銀行存款科目。如果是使用項(xiàng)目基建投資購置的且建設(shè)單位自用，購入時(shí)，借記設(shè)備投資科目，貸記銀行存款等科目；交付給本單位使用時(shí)，借記交付使用資產(chǎn)科目，貸記設(shè)備投資科目，同時(shí)，借記固定資產(chǎn)科目，貸記交付使用資產(chǎn)科目。如果是使用項(xiàng)目基建投資購置但是交付給其他工程管理單位使用的，購置時(shí)，借記設(shè)備投資科目，貸記銀行存款等科目；交付給接收單位時(shí)，借記交付使用資產(chǎn)科目，貸記設(shè)備投資科目。

六、水土保持和環(huán)境保護(hù)費(fèi)用

近年來，國(guó)家加強(qiáng)了水土保持和環(huán)境保護(hù)力度，在批復(fù)的基本建設(shè)項(xiàng)目概（預(yù)）算中也包含了水土保持和環(huán)境保護(hù)費(fèi)用。結(jié)算這部分費(fèi)用時(shí)，有的建設(shè)單位在賬目中增設(shè)了待攤投資水土保持費(fèi)（環(huán)境保護(hù)費(fèi)）科目進(jìn)行核算，有的直接核算入待攤投資其他待攤投資科目。根據(jù)《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定》，待核銷基建支出科目核算非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項(xiàng)目的可行性研究費(fèi)以及項(xiàng)目報(bào)廢等不能形成資產(chǎn)部分的投資支出。形成資產(chǎn)部分的上述投資支出，不在本科目核算，應(yīng)在建筑安裝工程投資等科目核算。因此，建設(shè)單位在核算這部分費(fèi)用支出時(shí)，應(yīng)按照能不能形成資產(chǎn)這個(gè)界限去劃定。

七、項(xiàng)目開辦費(fèi)

根據(jù)水利部《水利工程設(shè)計(jì)概（預(yù)）算編制規(guī)定》和河南省《水利水電工程概預(yù)算定額及設(shè)計(jì)概（估）算編制規(guī)定》編制的新建項(xiàng)目概算，獨(dú)立費(fèi)用中都包含建設(shè)單位開辦費(fèi)的內(nèi)容。所謂開辦費(fèi)，是指新建項(xiàng)目為保證籌建和建設(shè)工作正常進(jìn)行所需辦公設(shè)備、生活家具、用具、交通工具等購置費(fèi)。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，最常見的問題就是將開辦費(fèi)與建設(shè)單位管理費(fèi)或者前期工作咨詢費(fèi)相互混淆，用于人員或者其他業(yè)務(wù)支出。在核算時(shí)也是通過待攤投資建設(shè)單位管理費(fèi)科目進(jìn)行核算。筆者認(rèn)為要嚴(yán)格按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，根據(jù)開辦費(fèi)支出時(shí)的具體內(nèi)容，通過不同的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。購置車輛、辦公設(shè)備等，借記設(shè)備投資科目，貸記銀行存款等科目；購置辦公用房屋、辦公用具、生活家具等，借記其他投資科目，貸記銀行存款等科目；購置零星固定資產(chǎn)，也可以通過建設(shè)單位管理費(fèi)核算，借記待攤投資-建設(shè)單位管理費(fèi)科目，貸記銀行存款等科目。

八、生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)

一般情況下，生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)占整個(gè)項(xiàng)目批復(fù)概（預(yù)）算的比重較小，但是它卻包含生產(chǎn)及管理單位提前進(jìn)廠費(fèi)、生產(chǎn)職工培訓(xùn)費(fèi)、管理用具購置費(fèi)、備品備件購置費(fèi)、工器具及生產(chǎn)家具購置費(fèi)等多項(xiàng)內(nèi)容。在核算時(shí)，也要根據(jù)不同的資金用途，通過不同會(huì)計(jì)科目核算。生產(chǎn)及管理單位提前進(jìn)廠費(fèi)，通過待攤投資其他待攤投資科目核算；生產(chǎn)職工培訓(xùn)費(fèi)，使用其他投資遞延資產(chǎn)科目核算；管理用具購置、備品備件購置、工器具及生產(chǎn)家具購置費(fèi)，通過其他投資辦公生活用家具、