企業(yè)會(huì)計(jì)核算中稅收籌劃的運(yùn)用分析

引言作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的重要組成部分，合理的稅收籌劃有助于減輕企業(yè)的稅負(fù)，從而降低運(yùn)營(yíng)成本，獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。從企業(yè)運(yùn)營(yíng)角度出發(fā)，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門要對(duì)會(huì)計(jì)核算與稅收籌劃之間的關(guān)系有清晰的認(rèn)知，方可提高企業(yè)稅收籌劃的質(zhì)量，最終達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)利潤(rùn)的根本目的。在企業(yè)稅收籌劃實(shí)踐當(dāng)中，不同的企業(yè)情況、不同的業(yè)務(wù)均需要采用差異化的稅收籌劃策略。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在面對(duì)不同的稅收籌劃方案時(shí)也要進(jìn)行有效甄別，從而選擇稅收籌劃效果最佳的方案。同時(shí)，企業(yè)的稅收籌劃與會(huì)計(jì)核算有相輔相成的關(guān)系，企業(yè)可以利用不同的會(huì)計(jì)核算方式強(qiáng)化稅收籌劃的效果。在此背景下，本文對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中稅收籌劃的運(yùn)用情況展開分析，旨在提出能夠提升稅收籌劃效果的合理建議，推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。一、稅收籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要意義(一)有利于降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)之下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力受到了挑戰(zhàn)，許多企業(yè)均有可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)如果要想穩(wěn)定發(fā)展，那么應(yīng)針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)防范和控制，而稅收籌劃則是一種有效的渠道和方法。稅收籌劃已經(jīng)成為當(dāng)下企業(yè)防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，企業(yè)必須通過稅收籌劃的方式有效降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)成本，從而為企業(yè)留存更多的流動(dòng)資金，緩解企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過稅收籌劃，企業(yè)可以找到稅負(fù)負(fù)擔(dān)較重的業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，并且通過多種方式進(jìn)行調(diào)整，防止企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大。(二)有利于提高資金利用的合理性資金利用是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要組成部分，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就必然提升資金利用的合理性。一方面，通過合理的稅收籌劃，企業(yè)可以有效降低稅務(wù)資金的占比。在稅務(wù)資金占比降低后，企業(yè)可以利用節(jié)約下來的資金進(jìn)行技術(shù)研發(fā)、設(shè)備維護(hù)、市場(chǎng)渠道拓展、人員激勵(lì)等方面，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量與綜合實(shí)力。另一方面，稅收籌劃的過程也是企業(yè)內(nèi)控自檢的過程。企業(yè)可以利用稅收籌劃對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本、稅務(wù)成本、盈利情況進(jìn)行全方位的透視，從而為企業(yè)調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)以及經(jīng)營(yíng)方式提供有價(jià)值的參考[1]。(三)有利于減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)所謂稅收籌劃則是企業(yè)依據(jù)稅法政策以及制度的規(guī)定，應(yīng)用合理的方式和措施提前對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理規(guī)劃以及調(diào)整，從而達(dá)到減稅的目的。因此稅收籌劃的本質(zhì)目的是降低企業(yè)稅負(fù)，讓企業(yè)能夠合理合法合規(guī)避稅。納稅是每個(gè)企業(yè)必須履行的義務(wù)，而稅收籌劃則是企業(yè)合理納稅的有效措施。從企業(yè)角度出發(fā)，稅務(wù)對(duì)于企業(yè)的發(fā)展而言是一種較大的負(fù)擔(dān)，如果企業(yè)要繳納大量的稅金，則會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)需要通過稅收籌劃的方式，使用一些技巧進(jìn)行合理避稅，有效控制企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。具體而言，企業(yè)可以通過準(zhǔn)確解讀稅收政策、合理調(diào)整收入類目、科學(xué)抵扣稅等方式進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)在稅收籌劃時(shí)要格外注重合理性的原則，杜絕以偷稅漏稅的方式進(jìn)行稅收籌劃，而是采用合理設(shè)計(jì)、科學(xué)調(diào)整、有效規(guī)避的方式進(jìn)行納稅。因此，稅收籌劃有利于減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。二、稅收籌劃的基本原則(一)合法性原則稅收籌劃與法律法規(guī)密不可分，而且具有十分強(qiáng)烈的法律敏感性。企業(yè)的稅收籌劃必須要在法律允許的范疇之內(nèi)進(jìn)行，不能出現(xiàn)偷稅漏稅以及相關(guān)的違法行為。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在違法的稅收籌劃行為，則會(huì)勒令企業(yè)進(jìn)行整改并做出處罰決定。因此，企業(yè)的稅收籌劃務(wù)必要遵循合法性原則，企業(yè)稅務(wù)人員要鉆研相關(guān)法律，確保企業(yè)的稅收籌劃行為不碰觸法律紅線，實(shí)現(xiàn)合理避稅[2]。(二)時(shí)效性原則企業(yè)在繳納稅款之前要提交納稅申請(qǐng)，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核之后方可繳納稅款。這就意味著企業(yè)要在提交納稅申請(qǐng)之前完成稅收籌劃，企業(yè)管理層要重視稅收籌劃的時(shí)效性。從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度出發(fā)，企業(yè)要盡快完成稅收籌劃方案的編制，確保稅收籌劃方案能夠在提交納稅申請(qǐng)之前順利實(shí)施。為滿足企業(yè)稅收籌劃的時(shí)效性原則，企業(yè)要建立通常的信息共享體系，確保稅務(wù)相關(guān)信息能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地送至財(cái)務(wù)部，為財(cái)務(wù)部編制稅收籌劃方案提供便利。(三)經(jīng)濟(jì)性原則企業(yè)稅收籌劃的核心訴求就是最大限度地降低成本，并且?guī)椭髽I(yè)獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)的稅收籌劃要遵循經(jīng)濟(jì)性原則。在法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)的稅務(wù)人員要運(yùn)用自己掌握的知識(shí)、發(fā)揮自身的能力，盡可能地制定更科學(xué)、更合理、經(jīng)濟(jì)效益更大的稅收籌劃方案。針對(duì)企業(yè)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)性原則，企業(yè)需要傾注部分資源為稅收籌劃工作提供助力，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃到經(jīng)濟(jì)效益之間的有效轉(zhuǎn)換[3]。(四)動(dòng)態(tài)性原則企業(yè)的稅收籌劃并非一成不變的，要根據(jù)相關(guān)法律、政策、市場(chǎng)環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的變化而改變。稅收籌劃的根本目的是提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此要建立動(dòng)態(tài)化的企業(yè)稅收籌劃體系，確保企業(yè)稅收籌劃方案的先進(jìn)性、客觀性與科學(xué)性。針對(duì)企業(yè)稅收籌劃的動(dòng)態(tài)性原則，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要注重相關(guān)政策、法規(guī)、市場(chǎng)信息的收集，及時(shí)對(duì)企業(yè)稅收籌劃信息進(jìn)行更新，確保企業(yè)的財(cái)務(wù)部門以及管理人員可以掌握最真實(shí)、最客觀的稅收籌劃相關(guān)信息。(五)差異性原則企業(yè)的稅收籌劃并沒有固定的模式，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況而制定差異性的稅收籌劃方案。第一，企業(yè)的差異性。不同企業(yè)的稅收類目、清算方式、清算時(shí)間、法律法規(guī)均不同，因此不同企業(yè)稅收籌劃方案的差異性尤為重要。第二，企業(yè)不同時(shí)期的差異性。針對(duì)企業(yè)不同實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況以及經(jīng)營(yíng)目的，需要制定差異性的稅收籌劃方案，確保稅收籌劃方案與企業(yè)階段性的經(jīng)營(yíng)方向一致。第三，企業(yè)不同業(yè)務(wù)的差異性。針對(duì)企業(yè)的不同業(yè)務(wù)，所制定的稅收籌劃方案同樣存在差異。在企業(yè)稅收籌劃實(shí)踐中，應(yīng)充分尊重企業(yè)的業(yè)務(wù)差異性，并制定針對(duì)性的稅收籌劃方案[4]。三、企業(yè)會(huì)計(jì)核算中稅收籌劃的運(yùn)用(一)在收入結(jié)算中落實(shí)稅收籌劃我國(guó)《稅法》對(duì)企業(yè)的納稅情況做出了規(guī)定，企業(yè)的銷售模式會(huì)影響企業(yè)的納稅時(shí)間，從而影響企業(yè)最終的納稅成本。因此，企業(yè)可以對(duì)銷售模式進(jìn)行調(diào)整，從而提高稅收籌劃的質(zhì)量。根據(jù)我國(guó)《稅法》的要求，我國(guó)企業(yè)銷售模式、納稅時(shí)間的關(guān)系如表1所示：表1企業(yè)銷售模式與納稅時(shí)間的關(guān)系如表1所示，我國(guó)企業(yè)銷售模式與納稅時(shí)間共有三種的關(guān)系。第一種，如果企業(yè)采用現(xiàn)金銷售模式，則管理部門收到稅金的時(shí)間即為納稅時(shí)間。第二種，如果企業(yè)采用分期支付的銷售模式，則簽訂合同的時(shí)間即為納稅時(shí)間。第三種，如果企業(yè)采用賒賬支付的銷售模式，簽訂合同的時(shí)間即為納稅時(shí)間，與分期支付的模式相同。由于企業(yè)在不同時(shí)期的現(xiàn)金流以及資金需求不同，因此企業(yè)需要結(jié)合實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況對(duì)銷售模式進(jìn)行調(diào)整，從而有效降低企業(yè)的稅務(wù)成本。站在企業(yè)經(jīng)營(yíng)角度，企業(yè)要對(duì)已有現(xiàn)金流以及本年度可能獲得的現(xiàn)金流進(jìn)行預(yù)估。同時(shí)，企業(yè)還需對(duì)本年度的預(yù)算情況進(jìn)行準(zhǔn)確分析，科學(xué)梳理本年度企業(yè)資金用度與現(xiàn)金流之間關(guān)系，并以此為基礎(chǔ)調(diào)整銷售模式。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員需要加強(qiáng)認(rèn)識(shí)，應(yīng)能夠掌握不同結(jié)算方式的納稅時(shí)間，通過改變納稅時(shí)間，以此控納稅成本，規(guī)劃企業(yè)結(jié)算方式，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供充足的流動(dòng)資金[5]。(二)根據(jù)固定資產(chǎn)折舊實(shí)施稅收籌劃生產(chǎn)類企業(yè)都需要繳納固定資產(chǎn)增值稅，如果企業(yè)能合理利用固定資產(chǎn)折舊就可以實(shí)現(xiàn)科學(xué)的稅收籌劃。現(xiàn)階段，企業(yè)常見的固定資產(chǎn)折舊方法如表2所示：表2固定資產(chǎn)折舊方法概述在稅收籌劃時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的折舊情況獲得一定的資產(chǎn)補(bǔ)償，從而改變企業(yè)的成本支出以及利潤(rùn)數(shù)值。通過此種方式，企業(yè)的利潤(rùn)數(shù)值可以有效降低，最終的納稅額顯著減少。由此可見，根據(jù)固定資產(chǎn)折舊實(shí)施稅收籌劃對(duì)于企業(yè)而言有極為重要的意義，企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，讓稅收籌劃的效果最大化[6]。(三)以存貨計(jì)價(jià)為基礎(chǔ)進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)存貨的根本目的是推動(dòng)產(chǎn)品銷售。同類型的初期存貨價(jià)格較為相近，而適用不同的期末存貨計(jì)價(jià)方法則可以得到不同的稅收籌劃效果，具體如表3所示：表3期末存貨計(jì)價(jià)方法及適用情況統(tǒng)計(jì)表根據(jù)表3，如果出現(xiàn)產(chǎn)品及原材料價(jià)格上漲的情況，則企業(yè)需要采用后進(jìn)先出的方法進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)。應(yīng)用此種存貨計(jì)價(jià)方法后，則企業(yè)的存貨成本上升、庫存成本下降，此時(shí)企業(yè)所需繳納的稅額有所降低。如果出現(xiàn)產(chǎn)品及原材料價(jià)格下跌的情況，企業(yè)則需要采用先進(jìn)先出的方法計(jì)算存貨的期末價(jià)格，同樣可以達(dá)到降低繳納稅額的目的。針對(duì)高稅額的情況，企業(yè)需要采用科學(xué)的方法提高成本的估計(jì)值。在企業(yè)同等利潤(rùn)水平下，企業(yè)成本估計(jì)值變高后，企業(yè)的所得利潤(rùn)自然隨之降低，則企業(yè)所要繳納的稅費(fèi)對(duì)應(yīng)降低。與此同時(shí)，企業(yè)必須將年度存貨計(jì)價(jià)的調(diào)整方法體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中，以此確保稅務(wù)籌劃的有效性。(四)圍繞長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法進(jìn)行稅收籌劃圍繞長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)有兩種常見的核算方法，如表4所示：如表4所示，當(dāng)企業(yè)擁有長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，可以選擇成本法或者權(quán)益法進(jìn)行核算。稅收籌劃的根本目的就是降低企業(yè)的稅務(wù)成本，因此企業(yè)需要同時(shí)對(duì)比成本法和權(quán)益法的實(shí)際效果，并且選擇稅務(wù)成本控制效果最佳的方法。在企業(yè)稅收籌劃實(shí)踐當(dāng)中，財(cái)務(wù)人員要根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的具體情況選擇合適的核算方法，進(jìn)而將需要繳納的稅費(fèi)控制在預(yù)定范圍之內(nèi)，推動(dòng)