數字化轉型背景下制造企業(yè)內部控制探究

引言在數字化進程不斷加快的總體發(fā)展形勢下，未來其在制造類企業(yè)全業(yè)務流程中將發(fā)揮極其重要的作用。原材料采購、生產、銷售、服務等各個環(huán)節(jié)利用數字化平臺使業(yè)務流程可視化、規(guī)范化，進而有助于提高企業(yè)風險防范能力、提升工作效率。尤其是對于企業(yè)內部控制工作，數字化手段的應用幫助企業(yè)優(yōu)化各類資源的合理配置，為企業(yè)后續(xù)內控工作提供良好的控制環(huán)境；提高企業(yè)內外部的信息互通，在創(chuàng)新信息對等下，強化質量標準的統(tǒng)一化及財務與業(yè)務數據接口的一致性，使數據信息更具參考性；內部控制執(zhí)行的可視化可便于實時監(jiān)督評價，有益于制造類企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。一、數字化轉型條件下強化制造型企業(yè)內部控制的意義（一）促進制造型企業(yè)提質增效通過調查分析發(fā)現，當前大部分中型以上制造類企業(yè)已經啟動了數字化轉型，并且在轉型中已經開始著眼于數字化與業(yè)務、管理的深度融合。數字化轉型能夠尋找業(yè)務、財務、管理、技術等多部門的實際需求，通過新興技術手段賦能企業(yè)創(chuàng)造更加科學的業(yè)務流程，促進企業(yè)整體運營質量及效率的提升。（二）增強制造型企業(yè)合規(guī)管理的主動性當前，部分制造類企業(yè)內部控制管理的難點及痛點在于信息溝通受阻，信息時效性差，管理人員獲取的業(yè)務數據缺乏全面性，從整體上表現為內部控制管理缺乏主動性。而通過數字化轉型內部控制管理人員可以實現對企業(yè)內部各業(yè)務的可視化管理，相關人員隨時掌握第一手業(yè)務數據，及時發(fā)現潛在的經營風險，便于實施應對策略[1]。（三）進一步適應新形勢下的管理環(huán)境內部控制的目的是幫助企業(yè)實現總體戰(zhàn)略目標，因此其應圍繞著制造類企業(yè)總體戰(zhàn)略規(guī)劃開展。企業(yè)實現數字化轉型有益于提升內部控制管理環(huán)境，數字化平臺為企業(yè)提供了更加全面、精準的數據信息，通過對數據分析企業(yè)可以科學規(guī)劃遠期、中期、近期戰(zhàn)略目標；此外，數字化轉型后企業(yè)利用AI、云計算、激光掃描遠傳等技術實現跨空間管理，在提升時效的同時規(guī)避管理風險。二、數字化轉型對于制造企業(yè)內部控制的影響（一）數字化轉型促進內部控制環(huán)境進一步優(yōu)化企業(yè)內部控制環(huán)境包括組織架構、戰(zhàn)略發(fā)展、人力資源配置及企業(yè)文化等。數字化轉型可以優(yōu)化內控環(huán)境，為后續(xù)內部控制管理提供基礎保障。一是優(yōu)化組織架構。制造類企業(yè)生產經營業(yè)務流程復雜，組織架構往往較為臃腫，直接導致人員冗余、官僚主義，影響管理效率。而在數字化轉型過程中，為了適應數字信息平臺流程的統(tǒng)一化需求，企業(yè)應當簡化組織層級。當前，組織層級數高的原因在于各層級管理幅度小，因此在企業(yè)人數不變的情況下，企業(yè)通過探索增加管理幅度以降低管理層級可以優(yōu)化組織架構。二是科學規(guī)劃發(fā)展戰(zhàn)略。戰(zhàn)略規(guī)劃是企業(yè)經營發(fā)展的依據，其能決定企業(yè)未來發(fā)展的方向。制造類企業(yè)實施數字轉型后，數字平臺需要不斷探索戰(zhàn)略規(guī)劃與業(yè)務發(fā)展之間的關聯，通過一定技術手段、搭建相應的功能模塊促成業(yè)務目標達成。業(yè)務部門用數據反饋管理層企業(yè)有什么？財務分析部門用數據分析出企業(yè)要什么？用戶要什么？企業(yè)利益相關者要什么？以此最終形成制造類企業(yè)短期、中期、長期戰(zhàn)略發(fā)展目標[2]。三是人力資源高效配置。在制造類企業(yè)中人力資源管理對內部控制效能發(fā)揮著重要作用，數字化系統(tǒng)可以幫助企業(yè)分析人崗匹配度，診斷人力資源配置是否對業(yè)務戰(zhàn)略發(fā)展有著足夠的促進作用，能夠將內部的所有人力資源等進行整合和優(yōu)化，以進一步提升企業(yè)資源的利用效率。通過數據分析生產效率、管理效率是否體現出人力資源高價值回報。因此相關企業(yè)應采用人力資源與業(yè)務深度融合的方式形成新的組合式戰(zhàn)略目標，此舉將更有益于內部控制高效管理。（二）數字化轉型提升企業(yè)信息交互效率數字化轉型依托于數字化平臺，通過將原有各業(yè)務信息系統(tǒng)進行端口對接，使各業(yè)務單元能互通信息，讓溝通變得更加順暢。信息互通不僅要著眼于企業(yè)內部，更要關注企業(yè)與產業(yè)鏈之間的信息交互，以此促進內部控制的創(chuàng)新發(fā)展。一是企業(yè)內部信息交互。信息技術的發(fā)展使得企業(yè)實現了無紙化辦公，企業(yè)內部各業(yè)務部門都形成了有利于自身工作開展的信息系統(tǒng)，因此各部門工作效率都在一定程度有所提高。近年來，制造類企業(yè)力求實現高質量發(fā)展，內部控制作為提升企業(yè)整體管理效能及工作效率的重要手段，著手于補齊短板。從數據信息到數字化升級轉型，企業(yè)將采購、生產、銷售、服務、管理等多部門原有的信息系統(tǒng)對接，使各部門間數據獲取變得更加及時、準確，更有益于其相互間配合補漏。二是企業(yè)與產業(yè)鏈之間的信息交互。制造類企業(yè)內部現有設備來源于多個供應商，其設備型號多，產品標準、合同協(xié)議接口不統(tǒng)一，而實施數字化轉型后企業(yè)對數字化進行合理改造，實現同一產業(yè)集群或不同產業(yè)集群同類型企業(yè)的數據聯通和共享，通過制定統(tǒng)一化的產品、設備標準，完善供應企業(yè)協(xié)議條款模板，進一步推動產業(yè)內設備及產品的標準接口互認。（三）數字化轉型有益于降低企業(yè)各類風險制造類企業(yè)在生產經營中面臨著諸多風險，包括市場經營風險、財務風險、稅務風險、產品質量風險、安全風險等。數字化轉型對企業(yè)風險防控起著積極的促進作用。首先，規(guī)避市場經營風險[3]。制造類企業(yè)利用數字改造技術對市場數據進行分析，充分掌握用戶及市場需求，并以此為導向進行生產線研發(fā)升級，設計出更加貼合用戶需求的產品，產品的更新迭代幫助企業(yè)建立產業(yè)標桿產品，幫助企業(yè)提升核心競爭力，規(guī)避因技術滯后引發(fā)的經營風險。其次，規(guī)避財務風險。數字化轉型依托于大數據平臺，其為企業(yè)提供了更加精準、全面的數據信息，一方面，數據平臺提供的人工智能技術、AI技術、云計算等技術手段杜絕了人工核算可能帶來的誤差。另一方面，系統(tǒng)中各模塊中的預警功能能夠透過數據快速識別風險，使相關人員及時做出風險應對措施。最后，規(guī)避產品質量風險。數字化轉型背景下各類風險與財務風險的融合管理將成為必然趨勢。制造類企業(yè)在生產經營中為了將采購、生產、銷售、投融資、管理等環(huán)節(jié)融合到數據系統(tǒng)平臺中，大數據平臺的可視化管理能夠通過分析質量參數及時獲取產品質量風險信息，當指標參數處于臨界點則觸發(fā)預警系統(tǒng)，提高風險預判水平。（四）數字化轉型提升內部控制執(zhí)行效率數字化轉型為企業(yè)提供了多樣化的數據信息，使內部控制活動目的更加明確，執(zhí)行手段與業(yè)務環(huán)節(jié)更加契合。一是制造類企業(yè)流程煩瑣，各部門之間可能因銜接工作不到位導致管理摩擦。而通過數字化轉型，大數據平臺可視化管理流程可使部門之間溝通更加順暢。企業(yè)可能因內外部因素造成計劃變更，相關負責人可通過現有數據協(xié)調多部門同步調整計劃實現預算編制計劃變更，避免出現問題相互推諉。二是大數據技術及數字化信息平臺為企業(yè)財務管理提供了數據及技術支持，財務部門所編制的財務報告真實性更強，能夠使企業(yè)財務狀況更加透明，同時提高了企業(yè)的社會信譽度。對于企業(yè)外部來講，企業(yè)利益相關者可以及時掌握企業(yè)運營情況，有益于做出高價值性的投資決策；對于企業(yè)內部來講，可以幫助企業(yè)管理執(zhí)行人員更好地了解企業(yè)運營瓶頸，調整管理模式及管理手段。此外，內部控制應用數字技術能夠精準計算勞動效率，能夠真實反映員工價值、管理價值，更好地激發(fā)企業(yè)內部人員的積極性，更有助于營造良好的企業(yè)人文環(huán)境。三、數字化轉型背景下優(yōu)化制造企業(yè)內部控制創(chuàng)新路徑（一）搭建以財務為核心的網狀業(yè)務中臺制造類企業(yè)業(yè)務環(huán)節(jié)繁多，企業(yè)規(guī)模較大，因此其所涉及的數據量相對龐大，尤其是部分已經穩(wěn)定運行多年的企業(yè)，其歷史數據存儲量將更大，各自獨立的信息系統(tǒng)不利于內部控制部門在對企業(yè)控制管理過程中對數據的調取、分析[4]。數字化轉型的物質基礎是數字信息平臺，要利用數字化轉型提升企業(yè)內部控制應當首先搭建適用于企業(yè)發(fā)展的業(yè)務中臺。首先，搭建數據平臺的主體除了IT人員，還應包括各業(yè)務部門負責人員，并且企業(yè)高級管理層應意識技術是為數據及業(yè)務服務的，因此數據、業(yè)務重要級別應高于技術。其次，搭建大數據平臺不是拋棄原有的各部門信息系統(tǒng)而重新搭建一個全新的平臺，這不僅耗費時間、人力、資金等資源，同時可能引發(fā)應用排異現象。數據中臺應作為一個橋梁，聯通各業(yè)務部門、財務部門、管理部門，甚至是供應商企業(yè)、分銷商企業(yè)、金融單位等，將數據中臺作為一條鎖鏈將所有單位緊緊聯系在一起，便于數據的調取分析。最后，將數據中臺連接結構定位為網狀結構，模糊部門間的等級關系。在數據中臺中搭建企業(yè)數據庫通過壓縮層級，拓寬范圍方式使業(yè)務流程反應更加快速，減少反饋時間。（二）建立系統(tǒng)的指標管理體系在數字化轉型背景下，內部控制管理應當形成科學指標管理體系，以應用全業(yè)務流程的線上管理模式實現內部控制。首先，企業(yè)應配合數據平臺完善現有內部控制架構。一般來講，制造類企業(yè)的內控組織架構應由股東大會、董事會、總經理及部門經理構成。企業(yè)應在數據平臺中根據各層級管理人員的職能責任進行權限設置，提高管理流程的安全性和規(guī)范性。其次，應制定統(tǒng)一的內控指標體系。制定指標體系制度要求，內控管理高層應協(xié)調各業(yè)務部門共同制定業(yè)務指標，尤其是要針對部門現有發(fā)展中的痛點、難點進行分析，力求利用指標驅動業(yè)務管理效率提升。最后，指標口徑一致化。企業(yè)要關注各部門業(yè)務指標中基礎指標的統(tǒng)一化。要實現數據系統(tǒng)促進業(yè)務的控制管理，為了使不同部門可以共享數據，并用數據衡量業(yè)務達成情況，應統(tǒng)一基礎數據指標。相關人員應通過對各業(yè)務部門原有指標進行重新分類換算，并核算成對所有部門具有參考意義的指標，存入數據中臺數據庫中，便于后續(xù)利用其獲取可信的評價結果。（三）形成以數字為依托的風險管理機制制造類企業(yè)在數字化轉型后，內部控制風險管理可從建立風險數據庫，搭建風險預警體系等方面著手。首先，建立風險數據庫。制造類企業(yè)的風險主要包括生產風險、投融資風險、財務風險等。IT技術人員應協(xié)調各部門收集風險數據，在數據中臺建立風險數據庫。建立風險分級制度，對數據庫清單內所有風險按風險對企業(yè)影響程度、企業(yè)承擔風險的能力、風險出現頻次等進行分級管理，要注意的是，企業(yè)相關人員應利用數據信息平臺將風險投入至產業(yè)鏈中進行比對，以期獲得更加科學的風險定級[5]。其次，建立風險預警體系。風險預警體系應建立在科學風險指標的基礎上，因此企業(yè)應通過分析企業(yè)歷史風險數據制定風險閾值，在數據中臺中搭建風險預警模塊，將各風險閾值編入模塊中，當某業(yè)務指標突破閾值臨界點系統(tǒng)則自動發(fā)起預警。（四）完善內部控制監(jiān)督評價體系內部控制監(jiān)督評價體系的建立能夠直接反饋企業(yè)的運營水平，是提升企業(yè)管理效能的重要途徑。相關企業(yè)應注重監(jiān)督評價對象的全面性及評價主客體范圍。內部控制評價的主體除了包括內部控制執(zhí)行參與者外還包括董事會、股東大會，而評價的客體即是內部控制過程中所有工作內容的有效程度。因此在監(jiān)督評價中，首先應制定各工作內容的評價指標系數，指標制定人員應利用大數據對比歷史數據及采取價值體現原則判斷內控工作的有效性，并以此科學制定評價指標。其次，應從內部控制是否完整，內部控制是否科學有效進行評價。在數據轉型背景下，內部控制的評價應脫離原有的終結性評價，而是要將過程性評價與終結性評價相結合進行評價。一方面，要評價內部控制是否覆蓋由業(yè)務層面到管理層面的全流程，以及內部控制中的控制是否與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展相適應，是否促進企業(yè)的增值提效；另一方面，對內部控制的評價應在控制的過程中進行，在一個控制階段內，控制有效性未得到發(fā)揮則應在進行過程中修正并提交修正報告，以獲得最優(yōu)控制效果。結語數字化轉型在制造類企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，其更是企業(yè)下一步實施內部控制的必要手段。當