銷售業(yè)務(wù)的核算教材

第八章銷售活動的核算

資金來源資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程

▲▲銷售過程

▲籌資活動

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金利潤分配及交納稅金等利潤形成與分配采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)（部分）貨幣資金投入資本負債生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算

銷售過程是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的最后階段，主要任務(wù)是將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去滿足社會需要，取得銷售收入，使企業(yè)的生產(chǎn)耗費得到補償，并實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。因此，銷售過程核算的主要內(nèi)容是，售出產(chǎn)品確認實現(xiàn)的銷售收入，與購貨單位辦理價款結(jié)算，支付各項銷售費用，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的銷售成本，計算應(yīng)向國家交納的銷售稅金及附加費，確定其銷售的業(yè)務(wù)成果。另外，企業(yè)除產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)外，還會發(fā)生一些其他銷售業(yè)務(wù)，如材料銷售、無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓等，這些銷售業(yè)務(wù)取得的收入和發(fā)生的支出，也是銷售過程核算的內(nèi)容。銷售業(yè)務(wù)流程二、提供勞務(wù)業(yè)務(wù)核算銷售活動的核算一、銷售商品收入核算一、銷售業(yè)務(wù)核算的基本工作內(nèi)容收入概述銷售商品收入核算

賬戶設(shè)置及業(yè)務(wù)核算商品銷售收入的確認和計量收入是企業(yè)在日常活動中形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入銷售商品的收入只有同時滿足五個條件時，才能加以確認主營業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)核算一、商品銷售收入的確認和計量銷售收入確認的條件：★企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；★企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施有效控制；★收入的金額能夠可靠地計量；★相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；★相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。二、設(shè)置賬戶(一)“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶：是損益類的賬戶，用于核算企業(yè)銷售商品所實現(xiàn)的收入，該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。該賬戶按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細分類賬戶，進行明細分類核算。賬戶結(jié)構(gòu)

借主營業(yè)務(wù)收入貸期末將本月商品銷售收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額已售商品所實現(xiàn)的銷售收入二、設(shè)置賬戶(二)“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶：是損益類的賬戶，用于核算企業(yè)已銷售商品的生產(chǎn)成本，該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。該賬戶按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細分類賬戶，進行明細分類核算。分類賬戶，進行明細分類核算。賬戶結(jié)構(gòu)

借主營業(yè)務(wù)成本貸已銷商品的生產(chǎn)成本期末將本月銷售成本轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶二、設(shè)置賬戶(三)“營業(yè)稅金及附加”賬戶“營業(yè)稅金及附加”賬戶：是損益類的賬戶，用于核算由于銷售商品、材料等經(jīng)營活動而發(fā)生的有關(guān)城市維護建設(shè)稅、營業(yè)稅、消費稅及教育費附加等。該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。賬戶結(jié)構(gòu)

借營業(yè)稅金及附加貸已銷商品或材料等發(fā)生的銷售稅金及附加期末將本月銷售稅金及附加轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶二、設(shè)置賬戶(四)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶：是損益類的賬戶，用于核算除銷售產(chǎn)品以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)取得的收入，如銷售材料等實現(xiàn)的收入。賬戶結(jié)構(gòu)

借其他業(yè)務(wù)收入貸期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他收入數(shù)額銷售材料等所實現(xiàn)的收入二、設(shè)置賬戶(五)“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶：是損益類的賬戶，用于核算企業(yè)其他銷售的銷售成本等。賬戶結(jié)構(gòu)

借其他業(yè)務(wù)成本貸發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本二、設(shè)置賬戶(六)“銷售費用”賬戶“銷售費用”賬戶：是損益類的賬戶，用于核算在銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括發(fā)生的運輸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費、業(yè)務(wù)招待費以及專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工工資及福利費等。該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。賬戶結(jié)構(gòu)

借銷售費用貸由于銷售商品而發(fā)生的各項銷售費用數(shù)期末將本月銷售費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶二、設(shè)置賬戶(七)“應(yīng)收賬款”賬戶“應(yīng)收賬款”賬戶：是資產(chǎn)類的賬戶，用于核算企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)向購貨單位應(yīng)收取的貨款。該賬戶按購貨單位設(shè)置明細分類賬戶，進行明細分類核算。賬戶結(jié)構(gòu)

借應(yīng)收賬款貸企業(yè)應(yīng)向購貨單位收取的貨款收回應(yīng)收的貨款數(shù)額期末余額：尚未收回的應(yīng)收貨款主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入銀行存款XXX應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）銷項稅額實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入XXXXXX收回數(shù)二、設(shè)置賬戶其他業(yè)務(wù)成本已銷商品成本結(jié)轉(zhuǎn)原材料XXX其他業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本庫存商品XXX營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費XXX企業(yè)負擔(dān)的營業(yè)稅金及附加銀行存款XXX銷售費用發(fā)生的銷售費三、銷售業(yè)務(wù)核算舉例舉例【例14.1】2月14日，銷售給佳樂福公司甲產(chǎn)品6000件，單價是25元，計150000元，增值稅銷項稅額為25500元；銷售乙產(chǎn)品4000件，單價是22元，計88000元，增值稅銷項稅額為14960元，款項已收存銀行存款戶。1.銷售收入的實現(xiàn)和確認三、銷售業(yè)務(wù)核算舉例借：銀行存款278460

貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品150000——乙產(chǎn)品88000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)40460解答例如：公司向明達公司銷售商品一批，價款100000元，增值稅17000元，同時以銀行存款代墊運費1000元，貨款及代墊運費尚未收到。借：應(yīng)收賬款——明達公司117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000同時，借：應(yīng)收賬款——明達公司1000

貸：銀行存款1000借：應(yīng)收賬款——明達公司118000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000

銀行存款1000三、銷售業(yè)務(wù)核算舉例舉例【例14.5】月末，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售甲、乙產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，其中銷售8000件甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是109200元，銷售5000件乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是75750元。2.銷售成本的確定與結(jié)轉(zhuǎn)將已售商品的成本從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶三、銷售業(yè)務(wù)核算舉例

借：主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品

109200——乙產(chǎn)品75750

貸：庫存商品——甲產(chǎn)品109200——乙產(chǎn)品75750解答（1）銷售費用的確認【例題】公司銀行存款支付廣告費。借：銷售費用9000

貸：銀行存款9000銷售費用產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的費用，包括：保險費、包裝費、廣告費、運輸費、專設(shè)銷售機構(gòu)經(jīng)費等。3.銷售費用的確認與營業(yè)稅金的繳納（2）營業(yè)稅金的繳納【例5-20】計算應(yīng)交的消費稅、城市維護建設(shè)稅。借：營業(yè)稅金及附加64200

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅60000——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅4200營業(yè)稅金的范圍？“營業(yè)稅金及附加”賬戶中的“附加”指的是什么呢？營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅等教育費附加（三）其他業(yè)務(wù)核算【例5-20】企業(yè)銷售不需用材料一批，價款5000元，增值稅850元，該材料實際成本3800元。發(fā)票銷貨單位發(fā)票購貨單位發(fā)貨運單運單交付支票

借：銀行存款5850