財務管理專業(yè) 企業(yè)全面預算管理存在的問題及對策研究分析-以永輝超市為例

摘要全面預算管理是一種先進的管理工具，為企業(yè)提供引入了全面預算管理，是企業(yè)長遠發(fā)展的關鍵。全面預算管理是企業(yè)管理的重要工具，結合企業(yè)長短期發(fā)展方向編制全面預算，能明確公司各職能部門的工作目標。能分析預算執(zhí)行的情況，控制和調整公司各部門之間的內部關系，協(xié)調公司各部門之間的經(jīng)濟活動。企業(yè)各個不同的部門和員工的績效考核評價也與全面預算有著密切關聯(lián)。以永輝超市為例，其所在部門不同程度存在著對全面預算管理認識不全面、全面預算組織機構不健全和全面預算考核機制不完善等問題。目前國內消費品零售總額增速下降，對于零售企業(yè)而言，重視全面預算管理對企業(yè)降低經(jīng)營成本、提升管控水平的作用，可以極大提升企業(yè)競爭力。本文通過對永輝超市與其所在零售行業(yè)的現(xiàn)狀、特點及全面預算管理中遇到的問題進行分析，闡述了全面預算管理中各個環(huán)節(jié)的重難點，并依據(jù)全面預算管理理論，結合永輝超市針對當前全面預算管理的現(xiàn)狀，分析了全面預算管理中存在的問題，并提出相應的對策。關鍵詞：全面預算管理；績效考核；永輝超市

ABSTRACTComprehensivebudgetmanagementisanadvancedmanagementtoolforenterprisestoprovidetheintroductionofcomprehensivebudgetmanagement,isthekeytothelong-termdevelopmentofenterprises.Comprehensivebudgetmanagementisanimportanttoolforenterprisemanagement.Combiningwiththelong-termandshort-termdevelopmentdirectionoftheenterprise,comprehensivebudgetcanclarifytheworkingobjectivesofallfunctionaldepartmentsofthecompany.Beabletoanalyzetheimplementationofbudget,controlandadjusttheinternalrelationsamongvariousdepartments,coordinatetheeconomicactivitiesamongdifferentdepartments.Theperformanceappraisalofdifferentdepartmentsandemployeesisalsocloselyrelatedtotheoverallbudget.TakingYonghuiSupermarketasanexample,itsdepartmenthasproblemsofincompleteunderstandingofcomprehensivebudgetmanagement,imperfectorganizationofcomprehensivebudgetandimperfectassessmentmechanismofcomprehensivebudgettovaryingdegrees.Atpresent,thegrowthrateofthetotalretailsalesofdomesticconsumergoodsisdeclining.Forretailenterprises,payingattentiontotheroleofcomprehensivebudgetmanagementinreducingoperatingcostsandimprovingmanagementandcontrollevelcangreatlyimprovethecompetitivenessofenterprises.Byanalyzingthestatusquo,characteristicsandproblemsencounteredinthecomprehensivebudgetmanagementofYonghuisupermarketanditsretailindustry,thispaperexpoundsthekeyanddifficultpointsineachlinkofthecomprehensivebudgetmanagement,andanalyzestheexistingproblemsinthecomprehensivebudgetmanagementaccordingtothetheoryofcomprehensivebudgetmanagementandthecurrentsituationofthecomprehensivebudgetmanagementofYonghuisupermarket,andputsforwardthecorrespondingcountermeasures.KeyWords:ComprehensiveBudgetManagement;PerformanceAppraisal;YonghuiSupermarket目錄TOC\o"1-3"\h\u第1章前言 1第2章全面預算管理的相關理論概述 12.1全面預算管理的基本概念 12.2全面預算管理的模式 22.3全面預算管理的編制方法與流程 2第3章永輝超市全面預算管理現(xiàn)狀 33.1永輝超市簡介 33.2全面預算管理現(xiàn)狀分析 33.2.1全面預算管理組織結構 33.2.2預算編制 43.2.3全面預算執(zhí)行現(xiàn)狀 43.2.4全面預算考核 6第4章永輝超市全面預算管理存在的問題 74.1預算管理組織結構不完善 74.2預算編制與企業(yè)戰(zhàn)略出現(xiàn)脫節(jié) 74.3預算執(zhí)行控制力度不夠 74.4預算考評激勵機制不健全 8第5章永輝超市全面預算管理的優(yōu)化建議 85.1建立完善的預算管理組織體系 85.2建立科學規(guī)范的預算編制方法 95.2.1完善預算編制管理，增加預算調整科目 95.2.2規(guī)范預算編制方法 95.3預算編制與企業(yè)戰(zhàn)略環(huán)環(huán)相扣 105.4增強對預算執(zhí)行過程的監(jiān)督 105.5完善科學合理的預算考核機制 105.5.1完善績效考評機制 105.5.2考核全面預算全流程管理 11結論 11參考文獻 12致謝 13第1章前言全面預算管理通過構建完整、科學、規(guī)范、運行有效的預算編制體系，促進戰(zhàn)略規(guī)劃目標和年度經(jīng)營計劃的實現(xiàn)。打造全面規(guī)范透明、科學規(guī)范、高度約束的預算制度，為企業(yè)的長效發(fā)展指引方向。因此。加強對全面預算管理的實施和完善勢在必行。目前，我國的經(jīng)濟得到了迅速且高質量的增長，競爭也逐漸激烈，這就要求我國的企業(yè)需要不斷完善自身的管理模式，所以全面預算管理是我國企業(yè)當前為滿足發(fā)展需求而迫切需要的一種科學管理工具．全面預算管理把公司戰(zhàn)略、人力資源和系統(tǒng)化這三種理念有機結合起來，對一個企業(yè)的生產經(jīng)營環(huán)節(jié)進行了有效的控制，它能夠使企業(yè)管理標準化、科學化，其中最突出的特點是它可以在事前、事中、事后全方位對企業(yè)的生產經(jīng)營環(huán)境進行系統(tǒng)化管控。因為全面預算管理在一個企業(yè)內部具有計劃、溝通、協(xié)調、控制、監(jiān)督、考評等作用，所以受到了企業(yè)各級管理層的廣泛好評，因此在我國多數(shù)企業(yè)中被廣泛應用?，F(xiàn)有企業(yè)在市場經(jīng)濟中面臨著各種壓力和挑戰(zhàn)，如中美貿易戰(zhàn)、生態(tài)文明建設等，面臨著市場競爭愈加激烈，運營成本增加，企業(yè)經(jīng)濟效益持續(xù)下行。全面預算管理就是能夠在企業(yè)運營管理過程中發(fā)揮有效作用的先進管理工具，是企業(yè)在內部管理和控制方面的有效管理方法。企業(yè)可以通過全員參與并建立完善的全面預算管理體系，與業(yè)務緊密地融合在一起，充分發(fā)揮全面預算管理的有效作用，使企業(yè)的資源得到合理的配置，提高企業(yè)的核心競爭力，經(jīng)得住市場帶來的各種壓力和挑戰(zhàn)，從而使企業(yè)能夠持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。本篇通過對永輝超市全面預算管理的研究，分析其全面預算管理的特點及不足。對永輝超市具有一定意義。第2章全面預算管理的相關理論概述2.1全面預算管理的基本概念全面預算管理是企業(yè)為達到其經(jīng)營目標而使用的一種重要手段和工具，實行全面預算管理對企業(yè)的長期發(fā)展至關重要。全面預算管理是企業(yè)內部控制的核心，結合企業(yè)長短期發(fā)展方向編制全面預算，可以明確企業(yè)各職能部門的工作目標，分析預算的實施情況可以控制調整企業(yè)各部門的內部關系，并對企業(yè)各部門的經(jīng)濟活動進行統(tǒng)籌協(xié)調。企業(yè)各部門和員工的績效考核評價也與全面預算管理有著密切關聯(lián)。全面預算管理是一個全面完整的體系，是企業(yè)制定戰(zhàn)略目標提高企業(yè)經(jīng)營效率和內部管理水平的重要途徑。其通過對企業(yè)自身和下屬組織部門預算編制、執(zhí)行、控制等進行細化管理，可以調動企業(yè)各部門的工作積極性并通過企業(yè)預算的執(zhí)行情況進行實時反映，達到合理提高企業(yè)的經(jīng)營效率的效果。2.2全面預算管理的模式復雜的預算管理是企業(yè)與市場不可分割的紐帶。在不同的市場環(huán)境下，企業(yè)處于不同的發(fā)展階段，面臨的主要管理問題也會發(fā)生變化。所以，全面預算管理模式也需要相應地作出調整，可以以四種方式來表現(xiàn)：第一以資本預算為核心，即是以資本支出為中心的管理內容。這一模式通常在企業(yè)創(chuàng)始期采用，處于創(chuàng)始期的企業(yè)由于資本實力不足，銷售額增長比較緩慢，銷售費用較高，因而風險相當大，為確保新產品開發(fā)和相應資本投入決策的謹慎性，預算管理將著力于資本預算。第二以銷售預算為核心，即采用預算的方式實現(xiàn)營銷目標，幫助企業(yè)占領市場。該模型通常在業(yè)務增長期間使用，正在成長的企業(yè)已經(jīng)建立了獨特的產品系列，市場份額不斷提高，競爭力逐步增強，業(yè)績增長加速，但仍然面臨著市場風險和現(xiàn)金流風險，因此這一階段的管理重點是擴大市場占有率、迅速回籠資金，自然就采用以銷售為核心的預算管理模式。第三以成本預算為主導，根據(jù)企業(yè)成本因素變化水平，決策企業(yè)收益。這種模式通常應用于企業(yè)成熟期，即到達成熟階段的企業(yè)。市場已飽和，銷售量已達最高峰，批量生產可降低成本，從而獲得最大利潤。但同時面臨著大量同類產品爭奪市場導致銷售量下降以及成本下降較為困難的風險，企業(yè)欲達到預期利潤就必須努力降低成本，因此，以成本控制為核心的管理模式成為合理選擇。第四以現(xiàn)金流量為核心，即依據(jù)企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)金流量水平進行預算。該模式通常在企業(yè)降勢期使用。企業(yè)的產品在這個時期逐漸被市場上其他產品所代替，產品的銷售量隨之下降，市場價格也隨之不斷走低。同時，大量的資金也因未確定新投資項目而處于空置狀態(tài)。因此，現(xiàn)金流管理成為企業(yè)預算管理的主導模式。把重點放在監(jiān)控現(xiàn)金回收和有效利用，以現(xiàn)金流量為核心，預算管理自然成為企業(yè)預算管理的重中之重。因此，為了全面實施預算管理，企業(yè)必須根據(jù)自身環(huán)境和條件，選用最適合的預算模式。不同預算模式適用于不同類型和發(fā)展階段的企業(yè)。企業(yè)可以結合使用傳統(tǒng)預算、零預算、基于活動的預算和靈活預算等管理模式以獲得最佳結果。不同層次的業(yè)務發(fā)展需要不同的預算管理模型。發(fā)展中企業(yè)應選擇以資金和銷售為主體的預算管理模式，成熟的企業(yè)應該更加注重以成本和現(xiàn)金流為主體的預算管理模式。2.3全面預算管理的編制方法與流程企業(yè)在實施全面預算管理的過程中必須采用適當?shù)木幹品椒ê途幹瞥绦?，因為一旦預算編制過程中有產生錯誤數(shù)據(jù)或者不準確的結果都必將極大地影響下一階段預算活動的效果。就針對企業(yè)全面預算管理而言，編制方法主要包括零預算預算、固定預算、概率預算預算、滑動預算預算、彈性預算預算等很多形式。就全面預算的編織流程而言，有自上而下、自下而上或自上而下相結合的方式。第3章永輝超市全面預算管理現(xiàn)狀3.1永輝超市簡介永輝超市成立于2001年，它的地址位于福建省的福州市。是中國人盡皆知的大型零售連鎖超市。公司是在2010年在上海的證券交易所上市。為推動中國零售市場的發(fā)展，永輝超市一直傳承著“融合共享”、“競爭發(fā)展”的公司理念，積極與國內的零售企業(yè)合作，同時也與國外企業(yè)有很多的合作，目的是為了實現(xiàn)共贏。目前已上市多年。截至到現(xiàn)在，永輝超市已經(jīng)在全國17個省市開設了360多家大型超市，總經(jīng)營面積超過300萬平方米。據(jù)2012年《中國連鎖經(jīng)營報告》顯示，永輝超市是全國銷售額前五的連鎖超市之一。在《鎖定百強企業(yè)》榜單中，永輝超市名列第13位。同時，該公司在中國快速消費品連鎖百強排名中排名第7。永輝超市銷售多種商品，包括但不限于生鮮農副產品、糧油制品、藥品、煙酒、飲料、副食品、家居百貨、家電、紡織品等。據(jù)悉，生鮮農副產品是銷售面積最大的商品之一，在總銷售額中占據(jù)超過一半的份額。3.2全面預算管理現(xiàn)狀分析3.2.1全面預算管理組織結構企業(yè)組織架構就是從源頭明確本企業(yè)的主干和企業(yè)下屬各組織的職責。設置合理的組織架構就好比賦予了企業(yè)一套健康的“骨骼”支撐企業(yè)各種經(jīng)濟活動合理有序的進行并提高企業(yè)運行效率，充分釋放企業(yè)能量?，F(xiàn)如今永輝超市的組織體系是由董事會以及超市的各個部門等多方一起構成的。圖3.1為永輝超市的組織結構圖，永輝超市股份有限公司的董事會是其預算管理機構。負責制訂永輝超市年度財務預算方案目標及調整方案目標的是董事長辦公室和流程優(yōu)化辦公室，由預算決策機構即永輝超市股東大會，對永輝超市股份有限公司和其下屬企業(yè)的預算計劃進行批準。預算管理的辦公室就是平時的工作機構，位置設置在財務部門。超市的各個部門都是執(zhí)行機構，主要是對超市的優(yōu)勢、劣勢進行分析研究，定期檢查各個部門的預算執(zhí)行狀況，分析結果以及原因，對各個部門進行監(jiān)督并將結果進行上報。圖3.1永輝超市全面預算管理組織結構圖3.2.2全面預算的編制方式永輝超市根據(jù)自身業(yè)務經(jīng)營的實際情況來說，將預算編制時間定為每一年的第四個季度。從10月份開始，公司將召開預算委員會的項目會議，并在10月中旬之前出具具體預算。10月份末，公司主要會總結了上年的銷售額、收入和利潤率等方面的情況，并在此情況的基礎上預計了下年上述項目會達到的水平。11月份，永輝超市將匯總各部門的預算，評估各部門預算方案實施的可行性然后形成總預算。11月份底，公司預算委員會將會對預算總額進行一次審核，并提交給董事去做批準。12月份下達董事會的回復后此月的下半月會仔細制定預算指標，并會在各個部門去做實施?？傮w而言，永輝超市的預算主要是會集中在公司的現(xiàn)金流量項目上。公司在指標劃分過程中會明確各組織現(xiàn)金流，明確之后會實行年度總量的一個管理，現(xiàn)金流量會按月計算。為了做到各部門之間的平衡，各機關部門應根據(jù)自身實際資金的使用情況，一日一日地進行預算控制。3.2.3全面預算執(zhí)行現(xiàn)狀對于預算執(zhí)行的過程，永輝超市并沒有設立專門的預算監(jiān)督管理機構，而是要由各部門的員工自行監(jiān)督彼此預算執(zhí)行情況。對于員工發(fā)現(xiàn)的問題，各個子公司會定期去召開會議仔細的分析預算差異并將分析結果向超市做反饋，超市財務部人員排查。下表反映了永輝超市近幾年的實際執(zhí)行情況。如表3.4中數(shù)據(jù)體現(xiàn)了永輝超市營業(yè)收入率和收益正在下降，表明永輝超市的盈利能力正在變弱，利潤正在下降。永輝超市的營業(yè)范圍主要分類為生鮮及加工、食品用品與服務業(yè)3種類型，其中生鮮及加工與食品用品提供了大部分營業(yè)收入。在表3.5與表3.6中，我們以2017年的數(shù)據(jù)為基期，從2017年開始到2021年截至，營業(yè)收入與營業(yè)成本中各業(yè)務類型保持增長態(tài)勢，但變動幅度逐漸縮小。并且在2021年開始營業(yè)收入率開始下降，收入下降成本卻增加，利潤降低，表明永輝超市現(xiàn)在的執(zhí)行情況出現(xiàn)問題。永輝超市營業(yè)收入預算完成情況如表3.7所示，企業(yè)在2022年完成年度預算769.83億元的91.60%本年實現(xiàn)營業(yè)收入為705.17億萬元，同比增長20.35%；2021年度，完成年度預算603.28億元的97.12%本年實現(xiàn)營業(yè)收入585.91億元，同比增19.01%；2020年度完成年度預算496.69億元的99.12%本年實現(xiàn)營業(yè)收入492.32億元，同比增長16.82%；2019年度，完成年度預算94.59%公司營業(yè)收入預算445億元本年實現(xiàn)營業(yè)收入425.45億元，同比增長14.75%；2018年度完成年度預算370億元的99.26%本年公實現(xiàn)營業(yè)收入367.27億元，同比增長20.25%。觀察圖表可以發(fā)現(xiàn)永輝超市2022年的預算完成情況不是很好，根據(jù)《永輝超市股份有限公司2022年股東大會會議資料》2022年營業(yè)收入預算完成情況不好是因為新開門店數(shù)量大幅增加因此導致銷售費用增長了36.78%，主要是體現(xiàn)在人工成本、租金、水電費、運輸費等方面的增加。2022年永輝超市實施股權激勵計劃從而計提股權激勵費用6.64億元致使管理費用增長68.84%。由此可見，在企業(yè)發(fā)展的情況下，經(jīng)濟增長與預算規(guī)劃是相輔相成的，合理的預算計劃，是控制成本、提高收益，從而實現(xiàn)利潤增長。因此更證明了預算執(zhí)行管理是財政管理的重要組成部分。 -18.52-319.78-30.24-0.43營業(yè)收入生鮮及加工增減變動率（%）食品用品（含服裝）增減變動率（%）服務業(yè)合計26100.5028783.463707.3858591.360.536102.2691060.63營業(yè)成本46382.80037404.570.6074030.87實際完成情況（億元）與上年同比增長預算目標（億元）實際與預算完成比705.1720.35%769.830.9160585.9119.01%0.971220.25%0.99263.2.4全面預算考核永輝超市整體預算以關鍵績效指標考核即KPI考核為依據(jù)，部門績效與工資會與員工填寫的合同指標做掛鉤。評價方法是超市下發(fā)的模板，評價指標也是由超市主管制定的。第一，考核主體：超市主要的職能部門如人力資源部等選派優(yōu)秀的員工，然后組織成立為一個專門考核員工績效的機構，與部門負責人制定一個合理清晰明了的書面形式的績效責任書。第二，考核對象：超市及其子公司實行年薪制的管理人員。第三，評價標準：首先對負責人的考核主要可以從營業(yè)利潤和資本利潤兩個方面去進行。其次對管理其他年薪的員工和助理管理公司的員工，要根據(jù)實際情況，結合公司管理水平，進行一次科學分類評價。最后是績效考核要與激勵和約束制度相結合。如果員工的權力越大，那么相應承擔的責任就會越多。第四，考核形式：需要按照公司編制的各財年管理的目標責任書和指標要求，并會在一定時間內進行年度考核和工齡考核。第五，評價依據(jù)：營業(yè)收入、利潤總額、現(xiàn)金流量以及凈資產收益率等基本指標。第六，考核結果：年薪制管理人員薪酬分為基本工資、績效獎金和獎金三部分。績效津貼和工資要按年度考核和工齡結算。考核會按員工分數(shù)去分為ABC等級：A（100-150）、B（50-100）、C（0-50），作為考核獎懲的依據(jù)。第4章永輝超市全面預算管理存在的問題 4.1預算管理組織結構不完善永輝超市預算的相關工作有大部分是由財務部門的預算組完成的。導致其他部門的員工認為預算只是財務人員的工作，因此消極地對待全面預算管理并各自之間相互指責。導致會與現(xiàn)實有偏差。實際上，合并預算不僅包括財務預算，還包括經(jīng)營預算。公司的一切經(jīng)濟活動都是不能只由財務部門去控制的。因為財務人員對生產過程并不完全了解。所以說財務部門就只能從財務的角度去為公司預算的編制提供一個大概方向，而生產過程的實際成本卻是只能由生產部門去提供的。顯然，全面預算應是由所有員工共同參與完成的。4.2預算編制與企業(yè)戰(zhàn)略出現(xiàn)脫節(jié)超市只發(fā)布了明年的總體預算目標，但因為超市門店眾多，不同地區(qū)的經(jīng)營單位也有不同的經(jīng)營模式。各級預算人員之間容易參與預算博弈，去爭奪有限的資源，結果會導致預算不公，業(yè)務管理水平增加了部門間的摩擦。從現(xiàn)在來看，永輝超市會根據(jù)預算制定者積累出來的經(jīng)驗，然后以今年的經(jīng)營數(shù)據(jù)去做一個參考，去編制明年的預算，最終乘以比例值完成預算。這樣的話預算就是僅從財務的角度去進行，對非財務指標的控制不力，戰(zhàn)略導向不強，結果可能會變成預算管理與戰(zhàn)略目標不匹配。4.3預算執(zhí)行控制力度不夠在實際工作中,永輝超市的全面預算管理僅僅是執(zhí)行，預算執(zhí)行情況缺乏權威機構的監(jiān)控。對預算執(zhí)行的責任人不明確,預算執(zhí)行過程中的控制由個別部門的工作人員負責,使預算控制流于形式?？赡軐е聠T工會逃避他們的責任，而不能真正達到管控的目的。此外，永輝超市缺乏實時預算控制系統(tǒng)，不注重ERP和信息系統(tǒng)的建設。預算編制和批準后，執(zhí)行和監(jiān)控不能做到實時和信息化。實際工作往往會偏離正常預算。例如2021年，永輝超市營收達到492.32億元，完成年度預算的99.12%；而2020年，營收達到367.27億元，也完成了年度預算的99.26%。2022年，營收705.17億，達年度預算的91.60%，企業(yè)預算管理受到預算松弛影響，導致其有效性下降。預算松弛并不能提升企業(yè)潛力，反而可能增加內部成本、降低經(jīng)營效率。目前看來，永輝超市雖基本確定了預算控制機制。然而并未進一步明確和細化，諸多體制仍舊有違于公司的發(fā)展戰(zhàn)略。不能切實扭轉公司當下的被動局面，建立的管控體系并未充分發(fā)揮實效。由于缺乏完善的權責機制，不能建立完善的權責機制，不能實現(xiàn)獎懲合理，同時評估的標準并不相同，這便從某種層面上降低了員工工作的熱情。4.4預算考評激勵機制不健全永輝超市因市場競爭更加關注如何吸引新顧客,但競爭過大也導致永輝超市忘記了她的“內部客戶”,那就是員工,特別是一線的工作人員。永輝超市為此推出“協(xié)作制”。那就是通過“新合伙人制度”,讓一線員工注入強大的生命力和旺盛的斗志。合伙人制度的核心思想是通過對資深員工的資源占有。而不是低層次的的的員工來分享利潤并激勵,然后提升整個企業(yè)的業(yè)績。企業(yè)開始與員工正式交流。從比例上來說,都可以溝通討論。由于許多員工團體與公司約定了利潤或毛利,因此也會注意避免不必要的費用浪費。但這也體現(xiàn)出永輝超市制定的考評機制不健全。第一是用于績效考核的指標不夠豐富?？己酥笜耸怯沙薪y(tǒng)一制定，統(tǒng)一下發(fā)，每個公司只考慮財務指標，無法體現(xiàn)各個公司經(jīng)營特點。第二是考核責任不夠明確?？己酥笜瞬]有具體明確地分配給每個員工。由于員工的業(yè)績與整個部門掛鉤,其中一些員工喜歡冷靜工作,能拖就拖,不能拖則棄權。第三是對員工量身制定的績效激勵制度并不是很完善。在對永輝超市績效考核管理制度進行研究后發(fā)現(xiàn),現(xiàn)在存在的考核激勵機制,并沒有給預算責任部門設定考核標準,顯然就不會給預算人員動力去完成預算目標。第5章永輝超市全面預算管理的優(yōu)化建議5.1建立完善的預算管理組織體系由于永輝超市預算組織不到位，缺乏全員參與意識，缺乏專門的預算管理機構，因此使不少員工認為預算是財務部門的責任。如果想解決這個問題，就必須要一直堅持全員參與的原則，然后完善現(xiàn)有的組織架構即圖5.1。永輝超市財務部是起到主要作用，其他部門參與度不是很高。因此，完善預算制度首先要保證必須全員參與。為了改變現(xiàn)在只有財務部門負責預算管理的局面，就非常有必要去設立一個合格的預算管理部門。然后讓各部門和業(yè)務單位的成員都組織在一起。圖5.1改進后的永輝超市預算組織結構圖5.2建立科學規(guī)范的預算編制方法5.2.1完善預算編制管理，增加預算調整科目公司應結合永輝超市制定的戰(zhàn)略目標和超市特點，根據(jù)各部門采取基于平衡分指標的多種預算方式，主要目的是為了實現(xiàn)公司財務和經(jīng)營預算的一個有效平衡，提高人們的參與度。當?shù)貑T工將預算和超市戰(zhàn)略做了一個緊密聯(lián)系。第一，細化供應預算編制。首先是各子公司市場部要根據(jù)自身經(jīng)營情況編制存貨預算表。其次將采購時間、成本和數(shù)量添加到采購預算表中。最后工廠綜合控制中心編制預算。第二，細化銷售預算編制。以目前情況來看，永輝超市是有財務人員去負責編制銷售收入預算匯總表，然后是由銷售經(jīng)理去做填寫最后上報。5.2.2規(guī)范預算編制方法如果企業(yè)預算執(zhí)行者能夠嚴格遵循預算的管控，在制定合理的預算計劃的情況下，其協(xié)調作用將得到更好地體現(xiàn)，就能夠使得企業(yè)的各個部門有序、高效的運行，進而實現(xiàn)生產經(jīng)營成本降低、服務質量提高等諸多優(yōu)勢。不過永輝超市打破了傳統(tǒng)的垂直，為了實現(xiàn)組織架構扁平化和去職能化，采取“去管理層，將權力下放”策略形成了一種上下結合的預算編制程序，但由于上下級間存在信息不對稱，需要制定合理的措施。有效的管理方案在預算管理過程中有著非常重要的作用。通過實施真實誘導報酬方案，不僅可以有效的誘導永輝超市的上層預算管理者對真實數(shù)據(jù)信息進行披露，也可以約束下級把預算的水平確定在與其所期望的業(yè)績最相吻合、最接近的水平，這樣便于更好的保證預算的準確性。5.3預算編制與企業(yè)戰(zhàn)略環(huán)環(huán)相扣全面預算管理是企業(yè)制定與自身戰(zhàn)略目標相適應的基石,將企業(yè)的各項預算在全面預算管理框架下進行優(yōu)化和細化,并將企業(yè)的各項財務數(shù)據(jù)完成情況與預算目標在執(zhí)行過程中進行實時分析。將企業(yè)未來經(jīng)營目標和現(xiàn)在經(jīng)營成果想比較，然后及時確認戰(zhàn)略目標在公司經(jīng)營過程中的一個適宜性，并同時協(xié)助管理者及時地對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略進行調整，然后以此來降低企業(yè)的損失。通過將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標制定與全面預算管理相融合，可以參考整體和各部門預算完成情況，在數(shù)據(jù)支撐下，更加精準地制定企業(yè)年度戰(zhàn)略行動計劃，從而提高企業(yè)戰(zhàn)略目標在各組織部門中的執(zhí)行效率，以此保證企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)。此外，薪酬方案的優(yōu)化、激勵機制的實施也是重要的管理手段。企業(yè)戰(zhàn)略目標的制定與全面預算管理的實行是相輔相成的，可以調動各部門和全體員工的積極性。為了確保企業(yè)制定的戰(zhàn)略合理、科學，并為企業(yè)的良性發(fā)展提供基礎和保障，可以采取一系列措施。5.4增強對預算執(zhí)行過程的監(jiān)督第一，加強預算監(jiān)督控制。永輝超市應建立合理的反饋機制。例如可以設立一個權威的預算控制機構，負責與預算執(zhí)行相關的相關工作。例如可以建立預算信息的反饋和獎勵機制，鼓勵全體員工積極參與公司的預算控制工作，特別注意一些關鍵的預算指標準備不充分或實施中存在偏差可以向上級報告，以幫助實現(xiàn)組織的預算目標。第二，強化預算制度信息化建設。在預算管理必須是全員參與的基礎上，想要更有效地發(fā)揮全面預算管理的效果，建議永輝超市要充分合理利用ERP信息化技術，以此對執(zhí)行情況和預算編制去進行一個檢測。于此同時，要打造預算管理信息系統(tǒng)和統(tǒng)一的數(shù)據(jù)集成平臺，目的是為了實現(xiàn)與其他信息系統(tǒng)的一個無縫對接，簡單便捷地完成信息傳遞和溝通。此方法適用于數(shù)據(jù)信息的及時傳遞和準確使用，以此來提高預算管理的有效性。第三，加強經(jīng)銷商預算監(jiān)控分析。為了加強對商戶預算的監(jiān)控，首先需要收集商戶的具體信息。出于商業(yè)機密的考慮，大多數(shù)零售商不會向超市提供財務報表。為了有效的解決目前這種情況，永輝超市銷售管理部應成立專門小組，收集各區(qū)域的賣家的個人信息和經(jīng)營情況，并編制銷售報告。5.5完善科學合理的預算考核機制5.5.1完善績效考評機制永輝超市主要是要用KPI來考核業(yè)績，績效考核主要目的是為了提高員工在工作中的積極主動性以及工作質量。但是業(yè)績指標卻并不能代表每個子公司的優(yōu)點。目前對于這些漏洞，永輝超市人力資源部應該成立多個考核小組，對各子公司進行現(xiàn)場測評。按地區(qū)分工，分工負責，測評后將結果報到人事部那里去做一個匯總排名。5.5.2考核全面預算全流程管理 首先從編制的相關流程上來說，永輝超市應該改進編制方法，在傳統(tǒng)使用的固定預算編制模式的基礎上，結合上一個季度的數(shù)據(jù)以及當下的轉變，優(yōu)化后一季度的預算，持續(xù)進行一年，從而縮小預算和真實情況的差異。在確定預算前，由管理人員結合企業(yè)的客觀現(xiàn)狀，總結公司當下具有的優(yōu)勢以及遇到的挑戰(zhàn)和機遇，研究用戶的潛在需要以及行業(yè)發(fā)展的方向等，聯(lián)系本金與利潤的相關數(shù)據(jù)，明確相應的戰(zhàn)略目標，同時在當年的經(jīng)營方案中全面融入戰(zhàn)略目標，將既定的目標細化到各個部門，為預算編制做鋪墊。在明確了預算方案和實施主體后，超市開始正式制定預算。先是預算編制，預算編制需綜合考慮編制的相關規(guī)范、審核、時間進度以及預算說明等內容。接著是匯總部門預算，這方面交由預算控制團隊并要負責審核預算方案，由此給出最為準確和全面的預算報表，向相關部門反饋由審計部門審核完成的預算任務，并安排其全面執(zhí)行。結論本文利用全面預算管理理論，以永輝超市為案例，探究其在預算組織、考核評價、預算執(zhí)行等方面的應用。對于永輝超市來說，執(zhí)行與戰(zhàn)略目標制定存在問題。本文采用案例分析法，結合現(xiàn)有文獻和預算數(shù)據(jù)進行探討。預算管理存在的問題一共有四個。第一，預算管理組織結構不是很完善。第二，公司戰(zhàn)略與預算的編制不相符。第三，控制預算執(zhí)行不足。第四，預算評價形成的激勵機制不健全?；谟垒x超市全面預算管理的現(xiàn)狀，運用演繹歸納法和全面預算管理理論，結合大學所學知識，提出了四個有針對性的解決方案。第一，先要建立健全的預算管理組織體系。第二，預算編制方法科學規(guī)范、建立全面預算管控體系。第三，公司戰(zhàn)略與預算編制密切相關。第四，加強預算執(zhí)行過程的監(jiān)督。第五，要建立一個科學合理的預算評價機制。通過對選題進行研究，雖然得出了一些結論，但同時我也認識到了自己在選題研究方面存在的不足。第一點，由于全面預算管理涉及的研究內容相對廣泛，以及自身研究視野有限，沒能對全面預算管理的各個方面全部進行研究。第二點，由于對永輝超市預算數(shù)據(jù)搜集有限，以至于本文在分析永輝超市全面預算管理中提出的一些觀點缺少數(shù)據(jù)支撐。通過本次的論文寫作過程，讓我清楚的認識到了自己在研究視野、研究能力和數(shù)據(jù)收集方面存在的不足，在今后的研究中，我將繼續(xù)學習全面預算管理的相關理論知識，拓寬自身的研究視野。參考文獻[1]王菲.企業(yè)實施全面預算管理存在的問題及對策[J].商場現(xiàn)代化,202