損溢利潤表的稅金及附加管理分析

金蝶軟件會(huì)計(jì)實(shí)操-財(cái)稅達(dá)人小陳損溢利潤表的稅金及附加管理分析【釋義】稅金及附加，是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中應(yīng)向國家繳納的稅金及附加。02【來源】一般情況下，企業(yè)的稅金及附加包括以下內(nèi)容：1、消費(fèi)稅。2、營業(yè)稅。3、城市維護(hù)建設(shè)稅。4、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。5、房產(chǎn)稅。6、資源稅。7、個(gè)人所得稅。8、土地使用稅。9、車船使用稅。10、印花稅。11、河道管理費(fèi)。12、殘疾人就業(yè)保障金。13、水利建設(shè)基金。14、防洪保安基金。15、價(jià)格調(diào)節(jié)基金。16、三項(xiàng)基金（儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金）。17、其他。03【拓展】拓展一：仔細(xì)閱讀“稅金及附加”的財(cái)報(bào)注釋。一般在財(cái)務(wù)報(bào)表注釋中，“稅金及附加”注釋中應(yīng)該披露如下信息：1、稅金及附加的種類。2、稅金及附加的本期和上期發(fā)生額。3、稅金及附加變動(dòng)的原因。拓展二、不同行業(yè)的稅收會(huì)有差異，主要體現(xiàn)在稅率的差異上。如從2018年5月1日起，1、制造業(yè)等以銷售產(chǎn)品提供加工為主的行業(yè)增值稅稅率降為16%。2、交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率為10%。3、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢、廣播影視服務(wù)增值稅稅率為6%。拓展三、稅金及附加的其他了解。1、會(huì)計(jì)科目的變化。依據(jù)財(cái)會(huì)（2016）22號(hào)文，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目。2、之前在“管理費(fèi)用”科目中核算的“四小稅”（房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅），現(xiàn)調(diào)整到“稅金及附加”科目進(jìn)行核算。04【分析】1、一般只要發(fā)生相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不管是否盈利，都需繳稅（除所得稅是有所得才繳稅以外）。2、一般稅金及附加的年度間的波動(dòng)不會(huì)太大，如有較大波動(dòng)需關(guān)注解釋是否合理。3、關(guān)注稅金及附加的結(jié)構(gòu)及比例，占比較大的是什么稅，與行業(yè)特性是否匹配。如白酒行業(yè)，消費(fèi)稅一般占稅金及附加的比例較大。4、通常出于節(jié)稅的考慮，制造企業(yè)的銷售往往放在下屬子公司進(jìn)行，尤其是在消費(fèi)稅占大頭的白酒行業(yè)。因?yàn)榘拙频南M(fèi)稅只對(duì)生產(chǎn)和委托加工企業(yè)征收，銷售環(huán)節(jié)不再征收。故而絕大多數(shù)白酒生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司，由生產(chǎn)企業(yè)低價(jià)銷售給銷售公司，以減少稅負(fù)。5、比較稅金及附加的增長幅度，與營業(yè)收入是否同比增長。若低于營收的增長幅度，可能存在虛增收入少繳稅的情況，若高于營收的增長幅度，可能隱藏了收入。6、關(guān)注占比大的稅種的稅率是否有變化，是否有相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，及對(duì)當(dāng)期利潤的影響。如高新技術(shù)企業(yè)享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，西部企業(yè)稅收優(yōu)惠等。05【案例】洋河股份（證券代碼：002304）洋河股份2016年報(bào)，其利潤表的稅金及附加財(cái)報(bào)注釋如下：（摘自：洋河股份2016年年度報(bào)告P131）洋河股份屬于白酒類企業(yè)，正常情況下消費(fèi)稅應(yīng)占稅金及附加的大頭。對(duì)比同行五糧液，五糧液的消費(fèi)稅占稅金及附加的69.01%，洋河股份的消費(fèi)稅僅占稅金及附加的6.68%，差異實(shí)在太大。細(xì)看財(cái)報(bào)，發(fā)現(xiàn)差異原因在于洋河股份的消費(fèi)稅部分體現(xiàn)在成本及部分費(fèi)用中（公司及控股子公司應(yīng)交的消費(fèi)稅及附加由受托方代扣代繳，代扣代繳的消費(fèi)稅及附加計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本），其消費(fèi)稅科目并不能反映已交消費(fèi)稅金額。而將消費(fèi)稅體現(xiàn)在成本中，又會(huì)影響毛利率。故而，我們?cè)诳炊惤鸺案郊訒r(shí)，看大頭是什么，是否能與行業(yè)特性匹配。如果有異常，需關(guān)注是