高新企業(yè)審計(jì)工作底稿-關(guān)聯(lián)方及其交易

關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易,,,,,

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,,索引號(hào)：,2060,頁次：,

被審計(jì)單位：,,編制：,,編制日期：,

審計(jì)期間：,,復(fù)核：,,復(fù)核日期：,

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審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序,,,,適應(yīng)與否,索引號(hào)

一、審計(jì)目標(biāo),,,,,

1.充分了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以便能夠確認(rèn)由此產(chǎn)生的、與識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素（如有），根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，就申報(bào)明細(xì)表受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響而言，確定申報(bào)明細(xì)表是否實(shí)現(xiàn)公允反映。,,,,,

2.獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的申報(bào)明細(xì)表編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)識(shí)別、會(huì)計(jì)處理和披露。,,,,,

二、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估程序,,,,,

1.就關(guān)聯(lián)方及其交易導(dǎo)致的舞弊或錯(cuò)誤使得申報(bào)明細(xì)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行項(xiàng)目組內(nèi)部討論。,,,,,

2.詢問被審計(jì)單位管理層下列事項(xiàng)：,,,,,

2.1關(guān)聯(lián)方的名稱和特征，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化；,,,,,

2.2被審計(jì)單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì)；,,,,,

2.3被審計(jì)單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，如發(fā)生，交易的類型、定價(jià)政策和目的；,,,,,

3.獲取管理層編制的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的清單，與相關(guān)審計(jì)報(bào)告中披露的信息進(jìn)行比較。,,,,,

4.如果管理層建立了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制，詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部的其他人員，實(shí)施其他適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取對(duì)相關(guān)控制的了解：,,,,,

4.1是否具有用于規(guī)范在何種情形下被審計(jì)單位可以從事特定類型關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部職業(yè)道德手冊(cè)，該手冊(cè)是否已適當(dāng)?shù)叵騿T工傳達(dá)并得以貫徹執(zhí)行；,,,,,

4.2是否公開、及時(shí)披露管理層和治理層在關(guān)聯(lián)方交易中的利益的政策和程序；,,,,,

4.3被審計(jì)單位內(nèi)部是否就識(shí)別、記錄關(guān)聯(lián)方交易的職責(zé)進(jìn)行分工；,,,,,

4.4管理層和治理層是否就超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易及時(shí)進(jìn)行的討論和披露，包括治理層是否通過向外部專業(yè)人員咨詢等方式恰當(dāng)質(zhì)疑交易商業(yè)理由的合理性；,,,,,

4.5是否對(duì)涉及現(xiàn)實(shí)或潛在利益沖突的關(guān)聯(lián)方交易的批準(zhǔn)提供清晰的指引；,,,,,

4.6內(nèi)部審計(jì)人員是否定期實(shí)施檢查；,,,,,

4.7管理層是否為解決關(guān)聯(lián)方披露問題而采取積極行動(dòng)；,,,,,

4.8是否具有恰當(dāng)?shù)呐e報(bào)政策和程序；,,,,,

4.9是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行識(shí)別、會(huì)計(jì)處理和披露；,,,,,

4.10授權(quán)和批準(zhǔn)重大關(guān)聯(lián)方交易和安排；,,,,,

4.11授權(quán)和批準(zhǔn)重大及超出正常經(jīng)營過程的關(guān)聯(lián)方交易和安排。,,,,,

5.檢查相關(guān)記錄或文件，以確定是否存在管理層以前未識(shí)別或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易：,,,,,

6.如果識(shí)別出可能表明存在管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的安排或信息，確定相關(guān)情況是否能夠證實(shí)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在。,,,,,

7.如果識(shí)別出被審計(jì)單位超出正常經(jīng)營過程的重大交易，向管理層詢問：,,,,,

7.1交易的性質(zhì)，包括交易的商業(yè)理由、交易的條款和條件；,,,,,

7.2交易是否涉及關(guān)聯(lián)方。,,,,,

8.如果識(shí)別出下列情形，判斷是否存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方：,,,,,

8.1關(guān)聯(lián)方否決管理層或治理層作出的重大經(jīng)營決策；,,,,,

8.2重大交易需經(jīng)關(guān)聯(lián)方的最終批準(zhǔn)；,,,,,

8.3對(duì)關(guān)聯(lián)方提出的業(yè)務(wù)建議，管理層和治理層未曾或很少進(jìn)行討論；,,,,,

8.4對(duì)涉及關(guān)聯(lián)方（或與關(guān)聯(lián)方關(guān)系密切的家庭成員）的交易，極少進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核和批準(zhǔn)；,,,,,

8.5關(guān)聯(lián)方在被審計(jì)單位的設(shè)立和日后管理中均發(fā)揮主導(dǎo)作用；,,,,,

8.6其他可能表明存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方的情形。,,,,,

9.如果存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方，并識(shí)別出下列其他風(fēng)險(xiǎn)因素，判斷是否可能存在由于舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)：,,,,,

9.1異常頻繁變更高級(jí)管理人員或?qū)I(yè)顧問；,,,,,

9.2利用中間機(jī)構(gòu)從事難以判斷是否具有正當(dāng)商業(yè)理由的重大交易；,,,,,

9.3有證據(jù)顯示關(guān)聯(lián)方過度干涉或關(guān)注會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)的作出。,,,,,

10.向管理層詢問是否擬在申報(bào)明細(xì)表中聲明關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中的通行條款執(zhí)行。,,,,,

11.向組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供集團(tuán)管理層編制的關(guān)聯(lián)方清單，以及集團(tuán)項(xiàng)目組知悉的任何其他關(guān)聯(lián)方。,,,,,

三、針對(duì)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施,,,,,

1.針對(duì)管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易：,,,,,

1.1立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)；,,,,,

1.2要求管理層識(shí)別與新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出進(jìn)一步評(píng)價(jià)，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識(shí)別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易；,,,,,

1.3實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序；,,,,,

1.4重新考慮可能存在管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，如有必要，實(shí)施追加的審計(jì)程序；,,,,,

1.5如果顯示管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)這一情況對(duì)審計(jì)的影響。,,,,,

2.針對(duì)超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易：,,,,,

2.1檢查相關(guān)合同或協(xié)議（如有），評(píng)價(jià)：,,,,,

2.1.1交易的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）；,,,,,

2.1.2交易條款是否與管理層的解釋一致；,,,,,

2.1.3關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露。,,,,,

2.2獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)。,,,,,

2.3實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序。,,,,,

3.針對(duì)公平交易認(rèn)定：,,,,,

3.1獲取管理層用于支持其認(rèn)定的資料；,,,,,

3.2考慮管理層用于支持其認(rèn)定的程序是否恰當(dāng)；,,,,,

3.3驗(yàn)證支持管理層認(rèn)定的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)來源，對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行測試，以判斷其準(zhǔn)確性、完整性和相關(guān)性；,,,,,

3.4評(píng)價(jià)管理層認(rèn)定所依據(jù)的重大假設(shè)的合理性；,,,,,

3.5如果利用管理層的專家的工作，完成“利用管理層的專家的工作”底稿；,,,,,

3.6如果利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家的工作，完成“利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家的工作”底稿。,,,,,

4.針對(duì)管理層未能按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)特定關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露：,,,,,

4.1如果可行且法律法規(guī)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則未予禁止，向銀行、律師事務(wù)所、擔(dān)保人或者代理商等中間機(jī)構(gòu)函證或與之討論交易的具體細(xì)節(jié)；,,,,,

4.2向關(guān)聯(lián)方函證交易目的、具體條款或金額；,,,,,

4.3如果適用并且可行，查閱關(guān)聯(lián)方的財(cái)務(wù)報(bào)表或其他相關(guān)財(cái)務(wù)信息，以獲取關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的證據(jù)。,,,,,

5.針對(duì)具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)：,,,,,

5.1詢問管理層和治理層并與之討論；,,,,,

5.2詢問關(guān)聯(lián)方；,,,,,

5.3檢査與關(guān)聯(lián)方之間的重要合同；,,,,,

5.4通過互聯(lián)網(wǎng)或某些外部商業(yè)信息數(shù)據(jù)庫，進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋尘罢{(diào)查；,,,,,

5.5如果被審計(jì)單位保留了員工的舉報(bào)報(bào)告，查閱該報(bào)告；,,,,,

5.6實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序。,,,,,

6.獲取書面聲明。,,,,,

7.與治理層進(jìn)行溝通。,,,,,

四、測試和評(píng)價(jià)關(guān)聯(lián)方及其交易的會(huì)計(jì)處理,,,,,

1.在審計(jì)過程中，對(duì)下列交易保持警惕，考慮是否存在在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)未識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方：,,,,,

1.1價(jià)格利率、擔(dān)保和付款等條件異常的交易；,,,,,

1.2商業(yè)理由明顯不合乎邏輯的交易；,,,,,

1.3實(shí)質(zhì)與形式不符的交易；,,,,,

1.4處理方式異常的交易；,,,,,

1.5與某些顧客或供貨商進(jìn)行的大量或重大交易；,,,,,

1.6未予記錄的交易。,,,,,

2.在執(zhí)行下列審計(jì)程序時(shí)，關(guān)注是否存在關(guān)聯(lián)方交易：,,,,,

2.1執(zhí)行交易和余額的細(xì)節(jié)測試；,,,,,

2.2查閱股東大會(huì)和董事會(huì)的會(huì)議紀(jì)要；,,,,,

2.3復(fù)核大額、偶發(fā)或異常的交易、賬戶余額的會(huì)計(jì)記錄，特別關(guān)注接近報(bào)告期末或在報(bào)告期末確認(rèn)的交易；,,,,,

2.4復(fù)核對(duì)債權(quán)債務(wù)關(guān)系的詢證函回函以及銀行詢證函回函，以發(fā)現(xiàn)擔(dān)保關(guān)系和其他關(guān)聯(lián)方交易；,,,,,

2.5復(fù)核投資交易。,,,,,

3.針對(duì)已識(shí)別的關(guān)聯(lián)方交易，實(shí)施下列審計(jì)程序：,,,,,

3.1了解交易的商業(yè)理由；,,,,,