記賬實(shí)操-固定資產(chǎn)清理的賬務(wù)處理

會計實(shí)操文庫1/10記賬實(shí)操-固定資產(chǎn)清理的賬務(wù)處理所謂固定資產(chǎn)是指根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)，如房屋、機(jī)器、建筑物、運(yùn)輸工具等。那么處置這些固定資產(chǎn)賬務(wù)和稅務(wù)如何處理呢？案例分析:20XX年5月1日，A服裝生產(chǎn)企業(yè)銷售自己已經(jīng)使用過的機(jī)器設(shè)備，原價100000元，已提折舊50000元售價51500元，發(fā)生清理費(fèi)用1000元（包括印花稅）已支付，該企業(yè)應(yīng)進(jìn)行怎樣的賬務(wù)和稅務(wù)處理？首先，應(yīng)區(qū)別A企業(yè)是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。一、假設(shè)A企業(yè)是一般納稅人將固定資產(chǎn)科目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理50000累計折舊50000貸：固定資產(chǎn)100000借：固定資產(chǎn)清理1000貸：銀行存款10001、根據(jù)規(guī)定一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)按適用稅率計算繳納增值稅適用情況（按規(guī)定可以抵扣的的固定資產(chǎn)）企業(yè)自身等原因可以抵扣但沒有抵扣的固定資產(chǎn)（1）按正常適用稅率征收增值稅，即應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷（1＋13%）×13%（2）可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票借：銀行存款51500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）5924.78固定資產(chǎn)清理45575.22結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理借：資產(chǎn)處置損益5424.78貸：固定資產(chǎn)清理5424.78（2）增值稅納稅申報表填寫：同一般貨物銷售2、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)或銷售舊貨按簡易辦法依3%的征收率，減按2%征收增值稅政策及申報適用情況（不可以抵扣的的固定資產(chǎn)）1）.2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)；2）.2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)；3）.納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人以及增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)4）.2013年8月1日前購進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇；5）.營改增納稅人，營改增后購進(jìn)不得抵扣固定資產(chǎn)；6）.購進(jìn)其他情況按規(guī)定不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；7）.根據(jù)規(guī)定：“一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行?！保ò凑珍N售處理）8）.銷售舊貨（按照銷售處理）注意：A、已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。B、納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。C、所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。計算應(yīng)納稅額及發(fā)票開具規(guī)定1.按簡易辦法依3%的征收率，減按2%征收增值稅，即應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷（1＋3%）×2%2.只能開具增值稅普通發(fā)票借：銀行存款51500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅1500固定資產(chǎn)清理50000減征1%時借;應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅500貸：資產(chǎn)處置收益——稅款減免500如何報表申報1）.填寫附表1：按照開票或未開票應(yīng)將銷售額與3%的稅款填寫至第11行對應(yīng)的欄次，其中銷售額=含稅銷售額（即固定資產(chǎn)處理價格）÷（1＋3%）；2）.填寫申報表主表：應(yīng)將3%的稅款填寫至第21行“簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額”，申報表一般會自動引用附表1的數(shù)據(jù)；3）.填寫申報表主表：同時將1%的減免稅額（即含稅銷售額÷（1＋3%）×1%），填寫至23行“應(yīng)納稅額減征額”。3、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅政策及申報放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，即應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷（1＋3%）*3%（財稅2014.57），可以開具增值稅專用發(fā)票。如何報表申報：填寫附表1：按照開票或未開票應(yīng)將銷售額與3%的稅款填寫至第11行對應(yīng)的欄次，其中銷售額=含稅銷售額（即固定資產(chǎn)處理價格）÷（1＋3%）；填寫申報表主表：應(yīng)將3%的稅款填寫至第21行“簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額”，申報表一般會自動引用附表1的數(shù)據(jù)；二：假設(shè)A企業(yè)是小規(guī)模納稅人：一種假設(shè)：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)或銷售舊貨，按簡易辦法依3%的征收率，減按2%征收增值稅政策及申報（一）計算應(yīng)納稅額1.按簡易辦法依3%的征收率，減按2%征收增值稅，即應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷（1＋3%）×2%2.只能開具增值稅普通發(fā)票小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理借：銀行存款51500貸：固定資產(chǎn)清理51500借：固定資產(chǎn)清理1500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1500借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅500貸：資產(chǎn)處置收益——稅款減免500（也有人認(rèn)為簡易征收減征部分在賬務(wù)處理上不反映，在增值稅申報表上需要反映，實(shí)際是倒擠固定資產(chǎn)清理科目，最終也轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置收益）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理借：資產(chǎn)處置收益1000貸：固定資產(chǎn)清理1000（二）如何報表申報1.其不含稅銷售額，填列在《增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）》第7欄“銷售使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額”，其中銷售額=含稅銷售額/（1+3%）；2.如利用稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額，填列在《增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）》第8欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”；如未開發(fā)票，不需要填列第8欄；3.減征的1%（即含稅銷售額÷（1＋3%）×1%），填列在《增值稅納稅申報表》（適用小規(guī)模納稅人）第16行“在本期應(yīng)納稅額減征額”二種假設(shè)：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅政策及申報（一）計算應(yīng)納稅額1.放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，即應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷（1＋3%）*3%2.可以自開或者代開增值稅專用發(fā)票（二）如何報表申報1.其不含稅銷售額，填列在《增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模