小企業(yè)會(huì)計(jì)教程 課件 第三章-負(fù)債管理與核算1

第三章

負(fù)債管理與核算金山辦公軟件有限公司匯報(bào)人：WPS目錄01第一節(jié)負(fù)債概述02第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債03第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債第一節(jié)負(fù)債概述

籌資難是困擾中小企業(yè)的重大難題，如何防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是中小企業(yè)管理的重中之重。黨的二十大報(bào)告把防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)作為重要任務(wù)明確提出。報(bào)告指出“優(yōu)化民營企業(yè)發(fā)展環(huán)境”“完善中國特色現(xiàn)代企業(yè)制度，弘揚(yáng)企業(yè)家精神，加快建設(shè)世界一流企業(yè)，支持中小微企業(yè)發(fā)展”。01一、負(fù)債的定義及確認(rèn)條件(一)負(fù)債的定義負(fù)債是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，小企業(yè)的負(fù)債主要具備以下三個(gè)特征。1.負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)；2.負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；3.負(fù)債是因過去的交易或者事項(xiàng)形成的。(二)負(fù)債的確認(rèn)條件

將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，除了需要符合負(fù)債的定義，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件。

1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出小企業(yè)；

2.未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

小企業(yè)的負(fù)債按照其流動(dòng)性，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指將在1年內(nèi)或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款和遞延收益等。

小企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行列示，在流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債類別下再進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。

流動(dòng)負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)與流動(dòng)資產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)類似。負(fù)債的流動(dòng)性，一般可以理解為負(fù)債償還速度或償還時(shí)間的長(zhǎng)短。二、負(fù)債的分類第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)負(fù)債是小企業(yè)負(fù)債的重要組成部分。小企業(yè)流動(dòng)負(fù)債對(duì)應(yīng)的主體主要包括銀行等金融機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)，發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)、單位及個(gè)人(一)短期借款的核算內(nèi)容短期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)(含1年)的各種借款。從短期借款的定義可以看出，小企業(yè)的短期借款有以下幾個(gè)基本特征：

(1)小企業(yè)的債權(quán)人不僅包括銀行，還包括其他金融機(jī)構(gòu)，如小額貸款公司等。在實(shí)務(wù)中，小企業(yè)存在向第三方(如個(gè)人)借入的款項(xiàng)，應(yīng)負(fù)擔(dān)利息費(fèi)用也視同短期借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但如果期限超過1年，則應(yīng)視同長(zhǎng)期借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(2)借款期限較短，為1年以內(nèi)(含1年)。

(3)不僅應(yīng)償還借款本金，而且根據(jù)貨幣時(shí)間價(jià)值，應(yīng)支付相應(yīng)的利息費(fèi)用。

(4)短期借款不僅包括人民幣借款，而且包括外幣借款。一、短期借款(二)短期借款的會(huì)計(jì)核算1.短期借款取得時(shí)的會(huì)計(jì)核算小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“短期借款”科目，核算小企業(yè)從銀行實(shí)際取得和歸還短期借款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。小企業(yè)取得一項(xiàng)短期借款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“短期借款”科目。2.短期借款利息的會(huì)計(jì)核算

小企業(yè)對(duì)于取得短期借款的利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，關(guān)鍵把握以下兩點(diǎn)：

(1)小企業(yè)短期借款利息費(fèi)用的計(jì)提時(shí)點(diǎn)為借款合同所約定的應(yīng)付利息日，既不是實(shí)際支付利息日，也不是資產(chǎn)負(fù)債表日(如月末、季末、年末)，因此不需要預(yù)提利息費(fèi)用。為了簡(jiǎn)便小企業(yè)會(huì)計(jì)核算、減輕所得稅納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定有差異，小企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)當(dāng)予以注意。

(2)小企業(yè)短期借款利息費(fèi)用全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，即不需要考慮借款費(fèi)用資本化的問題。3.短期借款到期償還的會(huì)計(jì)核算

小企業(yè)應(yīng)于短期借款到期日償還短期借款的本金和尚未支付的利息，借記“短期借款”“應(yīng)付利息”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?-1】某小企業(yè)于2×18年10月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計(jì)120000元，期限為9個(gè)月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息按季支付。該小企業(yè)對(duì)于此項(xiàng)短期借款業(yè)務(wù)的有關(guān)賬務(wù)處理如下：(1)借入短期借款時(shí)：借：銀行存款 120000貸：短期借款 120000(2)按季計(jì)提借款利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1200貸：應(yīng)付利息 1200(3)實(shí)際支付借款利息：借：應(yīng)付利息 1200貸：銀行存款 1200(4)償還短期借款本金時(shí)：借：短期借款 120000應(yīng)付利息 1200貸：銀行存款 121200(一)應(yīng)付票據(jù)的核算內(nèi)容應(yīng)付票據(jù)，是指小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)開出、承兌的商業(yè)匯票。對(duì)于銀行承兌匯票，應(yīng)由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由銀行承兌。對(duì)于商業(yè)承兌匯票，承兌人應(yīng)為付款人。二、應(yīng)付票據(jù)(二)應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)核算

小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目核算小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)開出、承兌的商業(yè)匯票(銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票)。該科目應(yīng)按照債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。

(1)小企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以商業(yè)承兌匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款等，借記“材料采購”“在途物資”“庫存商品”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

(2)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。支付票款，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。

(3)銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。

“應(yīng)付票據(jù)”科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)?！纠?-2】某小企業(yè)于2×18年3月1日從甲公司購入一批材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為30000元，增值稅稅額為3900元，材料已驗(yàn)收入庫。該小企業(yè)開出面值為33900元，期限為6個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張。該小企業(yè)賬務(wù)處理如下：(1)小企業(yè)采購原材料并開出商業(yè)承兌匯票時(shí)：借：原材料 30

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3

900貸：應(yīng)付票據(jù) 33

900(2)如果上例中的商業(yè)承兌匯票改為銀行承兌匯票，應(yīng)按票面金額的萬分之五向銀行支付手續(xù)費(fèi)。該小企業(yè)支付手續(xù)費(fèi)時(shí)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：支付手續(xù)費(fèi)=33

900×0.5‰=16.95(元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16.95貸：銀行存款 16.95(3)商業(yè)承兌匯票到期時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)

33

900貸：銀行存款

33

900(一)應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容應(yīng)付賬款，是指小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款是買賣雙方在購銷活動(dòng)中，由于取得物資與支付貨款的時(shí)間不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。應(yīng)付賬款包括應(yīng)向債權(quán)人支付的價(jià)款及銷貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

小企業(yè)應(yīng)付賬款通常應(yīng)按交易日實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬，包括發(fā)票金額和銷貨方代墊的運(yùn)雜費(fèi)。計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。三、應(yīng)付賬款(二)應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)核算

小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目核算因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。該科目應(yīng)按照債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。

(1)小企業(yè)購入材料、商品等未驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)憑證(發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值)，借記“在途物資”科目，按照可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照應(yīng)付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

(2)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票，借記“生產(chǎn)成本”“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

(3)償付應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

(4)小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

“應(yīng)付賬款”科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款?！纠?-3】某小企業(yè)于2×18年3月1日從乙公司購入一批原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為80000元，增值稅稅額為10400元，材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。該小企業(yè)賬務(wù)處理如下：(1)該小企業(yè)在材料驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料 80

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

10

400貸：應(yīng)付賬款 90

400(2)以銀行存款償付應(yīng)付賬款時(shí)：借：應(yīng)付賬款 90

400貸：銀行存款 90

400【例3-4】2×18年9月25日，某小企業(yè)確定一筆應(yīng)付賬款4000元為無法支付的款項(xiàng)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。該小企業(yè)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款 4000貸：營業(yè)外收入 4000(一)預(yù)收賬款的核算內(nèi)容預(yù)收賬款，是指小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)，主要包括預(yù)收的購貨款、工程款等。這是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付貨款給銷貨方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。預(yù)收賬款雖然表現(xiàn)為貨幣資金的增加，但并不是小企業(yè)的收入，其實(shí)質(zhì)為一項(xiàng)負(fù)債，要求小企業(yè)在短期內(nèi)以某種商品、勞務(wù)或服務(wù)來清償。四、預(yù)收賬款(二)預(yù)收賬款的會(huì)計(jì)核算

小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目來核算按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)?！邦A(yù)收賬款”科目應(yīng)按照對(duì)方單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細(xì)核算。預(yù)收賬款情況不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置該科目，將預(yù)收款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。

(1)小企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。

(2)銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的收入金額，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

(3)小企業(yè)收到剩余補(bǔ)付價(jià)款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目;小企業(yè)辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)退回多余價(jià)款時(shí)，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

“預(yù)收賬款”科目期末如為貸方余額，反映小企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng);期末如為借方余額，反映小企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)?！纠?-5】2×18年4月10日，某小企業(yè)根據(jù)與客戶丙公司的合同規(guī)定提前收到丙公司支付的部分貨款20000元。2×18年4月20日，該小企業(yè)按照合同規(guī)定向丙公司發(fā)出一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅貨款為200000元，增值稅稅額為26000元。該批商品的實(shí)際生產(chǎn)成本為160000元。2×18年4月25日，該小企業(yè)收到丙公司支付的剩余價(jià)款。該小企業(yè)具體賬務(wù)處理如下：(1)2×18年4月10日，該小企業(yè)收到預(yù)收賬款時(shí)：借：銀行存款 20

000貸：預(yù)收賬款

20

000(2)2×18年4月20日，發(fā)出商品并確認(rèn)收入時(shí)：借：預(yù)收賬款 226

000貸：主營業(yè)務(wù)收入 200

000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

26

000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本：借：主營業(yè)務(wù)成本

160

000貸：庫存商品 160

000(3)2×18年4月25日，收到剩余貨款時(shí)：借：銀行存款

206

000貸：預(yù)收賬款 206

000(一)應(yīng)付職工薪酬的含義及內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。

1.小企業(yè)職工的范圍

職工，是指與小企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工。按照《中華人民共和國勞動(dòng)法》和《中華人民共和國勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，小企業(yè)作為用人單位與勞動(dòng)者應(yīng)當(dāng)訂立勞動(dòng)合同，因此，小企業(yè)的職工包括與其訂立了固定期限、無固定期限和以完成一定的工作為期限的勞動(dòng)合同的所有人員。五、應(yīng)付職工薪酬2.小企業(yè)職工薪酬的內(nèi)容

(1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。職工工資是指計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資。計(jì)時(shí)工資，是指按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。計(jì)件工資，是指對(duì)已做工作按計(jì)件單價(jià)支付的勞動(dòng)報(bào)酬。

獎(jiǎng)金，是指支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬。如生產(chǎn)獎(jiǎng)，包括超產(chǎn)獎(jiǎng)、質(zhì)量獎(jiǎng)、安全獎(jiǎng)、考核各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的綜合獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)、勞動(dòng)分紅等獎(jiǎng)金;又如勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)，包括發(fā)給勞動(dòng)模范、先進(jìn)個(gè)人的各種獎(jiǎng)金和實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)等。

津貼和補(bǔ)貼，是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼，包括補(bǔ)償職工特殊或額外勞動(dòng)消耗的津貼(如高空津貼、井下津貼等)，保健津貼，技術(shù)性津貼，工齡津貼及其他津貼(如直接支付的伙食津貼、合同制職工工資性補(bǔ)貼及書報(bào)費(fèi)等)。

需要注意的是，根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育、婚喪假、探親假、事假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國家和社會(huì)義務(wù)等原因應(yīng)支付的工資也包括在內(nèi)。

(2)職工福利費(fèi)。主要包括職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌小企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。

(3)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。是指小企業(yè)按照國務(wù)院、各地方人民政府規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)，即通常所講的“五險(xiǎn)”。

我國養(yǎng)老保險(xiǎn)主要分為三個(gè)層次：第一層次是社會(huì)統(tǒng)籌與職工個(gè)人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險(xiǎn);第二層次是企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn);第三層次是個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)。第三層次屬于職工的個(gè)人行為，與小企業(yè)無關(guān)，不屬于職工薪酬的范疇。

1)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。

2)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度

(4)住房公積金。住房公積金，是指小企業(yè)按照國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的公積金。

(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是指小企業(yè)為了改善職工文化生活、提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等的相關(guān)支出。

(6)非貨幣性福利。非貨幣性福利是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品作為福利發(fā)放給職工等。

(7)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，是指小企業(yè)在職工勞動(dòng)合同尚未到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系等情況下根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，即辭退福利。

(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。(二)應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量1.應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，按照職工所處的“崗位”而不是“身份”將職工薪酬進(jìn)行確認(rèn)分配。在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，應(yīng)把握以下兩點(diǎn)：

(1)確認(rèn)的期間：職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間通常是按月來確定。也就是說，小企業(yè)既不能提前(比如，職工還沒有為企業(yè)提供服務(wù))確認(rèn)職工薪酬，也不能推后(比如，職工已經(jīng)為企業(yè)提供了服務(wù))確認(rèn)職工薪酬。

(2)受益對(duì)象：職工為小企業(yè)提供服務(wù)所實(shí)現(xiàn)的工作成果，比如生產(chǎn)的產(chǎn)品、銷售的產(chǎn)品或商品、對(duì)外提供的勞務(wù)、所管理的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、建造的固定資產(chǎn)、自行研發(fā)的無形資產(chǎn)等。

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將薪酬計(jì)入當(dāng)期損益或資產(chǎn)成本，具體分為以下幾種情況：

1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

2)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本。

3)其他職工薪酬(含因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償)，計(jì)入當(dāng)期損益。2.應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量

(1)貨幣性職工薪酬的計(jì)量。貨幣性職工薪酬，包括小企業(yè)以貨幣形式支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜墓べY、職工福利、各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及職工教育經(jīng)費(fèi)等。對(duì)于貨幣性職工薪酬的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)按照國家及地方有關(guān)規(guī)定確定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例，國家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)考慮歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬的金額。

小企業(yè)一般于每期期末按照貨幣性職工薪酬的應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目，同時(shí)根據(jù)職工服務(wù)的受益對(duì)象，借記相關(guān)資產(chǎn)成本科目或當(dāng)期費(fèi)用科目?！纠?-6】某小企業(yè)分配2×18年應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬862000元(不包括在建工程、研發(fā)項(xiàng)目、長(zhǎng)期待攤項(xiàng)目應(yīng)負(fù)擔(dān)的薪酬)，其中，產(chǎn)品生產(chǎn)人員薪酬為720000元，車間管理人員薪酬為70000元，公司行政管理人員薪酬為60400元，銷售人員薪酬為11600元。該小企業(yè)賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本 720000

制造費(fèi)用

70000

管理費(fèi)用

60400

銷售費(fèi)用

11600貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 862000

小企業(yè)在實(shí)際支付貨幣性職工薪酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付給職工的金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目;按照實(shí)際支付的總額，貸記“銀行存款”等科目?！纠?-7】2×18年，某小企業(yè)以銀行存款支付職工薪酬1200000元。該小企業(yè)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬 1200000貸：銀行存款 1200000

(2)非貨幣性職工薪酬的計(jì)量。小企業(yè)如果將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工，應(yīng)當(dāng)視同銷售并作為對(duì)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)算進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。即應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的銷售價(jià)格(公允價(jià)值)，沖減應(yīng)付職工薪酬，并貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本，如果涉及增值稅銷項(xiàng)稅額，還應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

小企業(yè)如果以外購商品作為福利發(fā)放給職工，也應(yīng)當(dāng)按照上述將自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

需要注意的是，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，都應(yīng)當(dāng)先通過“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集當(dāng)期應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的職工薪酬金額，以確定完整準(zhǔn)確的小企業(yè)人工成本金額?！纠?-8】2×18年5月，某小企業(yè)將自產(chǎn)的一批粽子發(fā)放給全體職工。該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為5000元，售價(jià)為6500元(不含稅)，增值稅稅額為845元。該小企業(yè)直接參加生產(chǎn)的職工有12人、車間管理人員有3人、銷售人員有5人、行政管理人員有5人，共有職工25人。具體賬務(wù)處理如下：該批產(chǎn)品的售價(jià)與相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)=6

500+845=7

345(元)計(jì)入生產(chǎn)成本的非貨幣性福利=7

345÷25×12=3

525.6(元)計(jì)入制造費(fèi)用的非貨幣性福利=7

345÷25×3=881.4(元)計(jì)入銷售費(fèi)用的非貨幣性福利=7

345÷25×5=1

469(元)計(jì)入管理費(fèi)用的非貨幣性福利=7

345÷25×5=1

469(元)計(jì)提非貨幣性福利時(shí)：借：生產(chǎn)成本 3525.60

制造費(fèi)用

881.40

銷售費(fèi)用 1469.00

管理費(fèi)用 1469.00貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 7345.00向職工實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 7345貸：主營業(yè)務(wù)收入

6500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 845同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 5000貸：庫存商品 5000(一)應(yīng)交稅費(fèi)的核算內(nèi)容應(yīng)交稅費(fèi)核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。

主要包括：增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)以及代扣代繳的個(gè)人所得稅等。上述小企業(yè)應(yīng)交的各項(xiàng)稅費(fèi)根據(jù)稅法等相關(guān)法規(guī)規(guī)定一般應(yīng)當(dāng)定期繳納，因而在尚未繳納之前形成小企業(yè)的一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。六、應(yīng)交稅費(fèi)(二)應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算

增值稅是以商品(含貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，以下統(tǒng)稱商品)在流轉(zhuǎn)過程產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照增值稅有關(guān)規(guī)定，小企業(yè)購入商品支付的增值稅(即進(jìn)項(xiàng)稅額)，可以從銷售商品按規(guī)定收取的增值稅(即銷項(xiàng)稅額)中抵扣。增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。1.一般納稅人應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算

小企業(yè)作為一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“已交稅金”等應(yīng)交增值稅專欄。但是，小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。

(1)采購物資發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。小企業(yè)采購物資等(包括原材料、機(jī)器設(shè)備等)，按照應(yīng)計(jì)入采購成本的金額借記“材料采購”“在途物資”“原材料”“庫存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。

購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按照購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)和稅法規(guī)定的扣除率計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，買價(jià)減去按照稅法規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目?！纠?-9】2×18年1月20日，某小企業(yè)購入一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備(不需要安裝)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為100000元，增值稅稅額為13000元，款項(xiàng)尚未支付。該小企業(yè)賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13000貸：應(yīng)付賬款 113000【例3-10】2×18年4月28日，某小企業(yè)的一輛轎車進(jìn)行維修，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的修理費(fèi)用為4000元，增值稅稅額為520元。該小企業(yè)使用支票支付了該筆款項(xiàng)。其賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用 4000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 520貸：銀行存款 4520

(2)銷售商品發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額。小企業(yè)銷售商品(提供勞務(wù))，按照收入金額和應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照確認(rèn)的營業(yè)收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

小企業(yè)隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按照確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入金額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目?！纠?-11】2×18年2月25日，某小企業(yè)銷售給乙公司一批商品，合同價(jià)款為80000元(不含稅)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10400元。該小企業(yè)生產(chǎn)該批商品的成本為65000元。商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。其賬務(wù)處理如下：該小企業(yè)確認(rèn)銷售收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款——乙公司 90400貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10400同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 65000貸：庫存商品 65000

小企業(yè)的某些行為雖然沒有取得銷售收入，也視同發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。小企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品等(包括所購商品)作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)視同產(chǎn)品銷售計(jì)算應(yīng)交增值稅的，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目。由于工程使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應(yīng)當(dāng)按照成本，借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”科目。同時(shí)，按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

(3)出口產(chǎn)品或商品退回的增值稅。

①實(shí)行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，按照稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口產(chǎn)品不予免征、抵扣和退稅的增值稅稅額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。按照稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。

出口產(chǎn)品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅稅款，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。

②未實(shí)行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，出口產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)收的出口退稅，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照稅法規(guī)定不予退回的增值稅額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按照確認(rèn)的銷售商品收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

(4)不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

①小企業(yè)購入材料等(包括機(jī)器設(shè)備)按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入材料等(包括機(jī)器設(shè)備)的成本，借記“材料采購”“在途物資”“在建工程”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

②小企業(yè)購進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品因盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜，以及購進(jìn)物資改變用途等原因按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目?！纠?-12】某小企業(yè)本月購進(jìn)的一批原材料因管理不善發(fā)生霉?fàn)€，損失的材料成本為30000元，其進(jìn)項(xiàng)稅額為3900元。該小企業(yè)查明原因并經(jīng)過批準(zhǔn)，應(yīng)由責(zé)任人賠償損失25000元，其余部分為凈損失。其會(huì)計(jì)分錄如下：(1)發(fā)生材料損失時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 33900貸：原材料

30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 3900(2)查明原因批準(zhǔn)處理后：借：其他應(yīng)收款 25000

管理費(fèi)用

8900貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 33900

(5)繳納增值稅。小企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目。

2.小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)核算

小規(guī)模納稅人，是指應(yīng)納增值稅銷售額在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人增值稅核算的主要特點(diǎn)包括：

(1)小規(guī)模納稅人購買貨物或接受勞務(wù)時(shí)，按照所應(yīng)支付的全部?jī)r(jià)款計(jì)入存貨入賬價(jià)值，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，如果想開具普通發(fā)票，則銷售額包含增值稅稅額。

(3)小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算并繳納增值稅。小規(guī)模納稅人增值稅征收率一般為3%。應(yīng)納增值稅的計(jì)算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)應(yīng)納增值稅稅額=不含稅銷售額×3%

小規(guī)模納稅人在購進(jìn)貨物時(shí)，借記“原材料”“庫存商品”等科目(含增值稅價(jià)款)，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目;銷售貨物時(shí)，按規(guī)定確定收入，并按征收率計(jì)算增值稅，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”等科目;繳納增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”，貸記“銀行存款”?！纠?-13】某小企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2×18年7月，該小企業(yè)購買一批原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13000元。全部?jī)r(jià)款已支付，材料收到并已驗(yàn)收入庫。具體賬務(wù)處理如下：原材料成本=100000+13000=113000(元)借：原材料 113000貸：銀行存款 113000【例3-14】某小企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2×18年7月，該小企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，開出的普通發(fā)票上注明的產(chǎn)品價(jià)款為30900元(含稅)。貨款尚未收到。該批產(chǎn)品的成本為26000元。適用的增值稅征收率為3%。該小企業(yè)具體賬務(wù)處理如下：不含稅銷售額=30900÷(1+3%)=30000(元)應(yīng)納增值稅稅額=30000×3%=900(元)銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款 30900貸：主營業(yè)務(wù)收入

30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 900同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 26000貸：庫存商品 26000(三)應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算

(1)小企業(yè)銷售需要繳納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目?！纠?-15】某小企業(yè)為增值稅一般納稅人。2×18年4月，該小企業(yè)銷售一批A產(chǎn)品，不含稅售價(jià)為300000元，其增值稅稅額為39000元。該批產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品，其消費(fèi)稅稅額為30000元。該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為200000元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。該小企業(yè)具體會(huì)計(jì)處理如下：(1)該小企業(yè)確認(rèn)銷售收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款——乙公司 339000貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 39000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 200000貸：庫存商品——A產(chǎn)品 200000(2)該小企業(yè)確認(rèn)應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)：借：稅金及附加 30000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 30000

(2)小企業(yè)以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

小企業(yè)隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。小企業(yè)出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

(3)小企業(yè)需要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代繳稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定由受托方繳納消費(fèi)稅外)。小企業(yè)(受托方)按照應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

委托加工物資收回后，直接用于銷售的，小企業(yè)(委托方)應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按照代收代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目?！纠?-16】2×18年3月，某小企業(yè)委托乙公司加工一批材料(非金銀首飾)，該批材料為應(yīng)稅消費(fèi)品，其實(shí)際成本為100000元，支付的不含稅加工費(fèi)為15000元，增值稅稅額為1950元，消費(fèi)稅為13000元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。材料已加工完畢驗(yàn)收入庫，以后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。該小企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：(1)發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工物資 100000貸：原材料 100000(2)該小企業(yè)支付加工費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資 15000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1950貸：銀行存款 16950借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 13000貸：銀行存款 13000(3)物資加工完成，收回并驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料 115000貸：委托加工物資 115000

(4)有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的小企業(yè)，在營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，按照應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)因受托代銷金銀首飾按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目;以其他方式代銷金銀首飾的，其繳納的消費(fèi)稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)于物資移送時(shí)，按照應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)外支出”“銷售費(fèi)用”“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

隨同金銀首飾出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

小企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，在向委托方交貨時(shí)，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

(5)需要繳納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，其繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記“材料采購”或“在途物資”“庫存商品”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

(6)小企業(yè)(生產(chǎn)性)直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按照稅法規(guī)定直接予以免征消費(fèi)稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。

(7)小企業(yè)繳納的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

(四)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的會(huì)計(jì)核算

小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目。

小企業(yè)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目，貸記“銀行存款”科目。

(五)應(yīng)交企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算

小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)繳的企業(yè)所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅”科目。

小企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

(六)應(yīng)交資源稅的會(huì)計(jì)核算

小企業(yè)銷售商品按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的資源稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目。

小企業(yè)自產(chǎn)自用的物資應(yīng)繳納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目。

小企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目;按照代扣代繳的資源稅，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目。

小企業(yè)外購液體鹽加工固體鹽，在購入液體鹽時(shí)，按照稅法規(guī)定所允許抵扣的資源稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，按照購買價(jià)款減去允許抵扣的資源稅后的金額，借記“材料采購”或“在途物資”“原材料”等科目，按照應(yīng)支付的購買價(jià)款，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目;加工成固體鹽后，在銷售時(shí)，按照銷售固體鹽應(yīng)繳納的資源稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目;將銷售固體鹽應(yīng)交資源稅抵扣液體鹽已交資源稅后的差額上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

小企業(yè)繳納的資源稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。(七)應(yīng)交土地增值稅的會(huì)計(jì)核算

(1)小企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目。

土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照應(yīng)繳納的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，按照已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照其成本，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益”科目或借記“營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失”科目。

如果小企業(yè)會(huì)計(jì)核算執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，則應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照應(yīng)繳納的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，按照已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照其成本，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照其差額，記入“資產(chǎn)處置損益”科目。

(2)小企業(yè)(房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營)銷售房地產(chǎn)應(yīng)繳納的土地增值稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目。

(3)小企業(yè)繳納的土地增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。(八)應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)的會(huì)計(jì)核算

小企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交排污費(fèi)”科目。

小企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交排污費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目。(九)應(yīng)交個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算

小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目。

小企業(yè)繳納個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?-17】某小企業(yè)2×18年4月份實(shí)際發(fā)放職工工資時(shí)，應(yīng)付職工工資的總額為165000元，其中應(yīng)由企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅為50000元，應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)由企業(yè)代扣代繳的各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)為10000元，實(shí)發(fā)工資部分已經(jīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。具體賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬——工資 165000貸：銀行存款

105000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 50000

其他應(yīng)付款

10000(十)先征后返的企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算

小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅(不含出口退稅)、消費(fèi)稅等時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。(一)應(yīng)付利息的核算內(nèi)容應(yīng)付利息，是指小企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息費(fèi)用。小企業(yè)使用了他人的資金，只要按照合同約定應(yīng)負(fù)擔(dān)利息費(fèi)用，不論是向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款還是向第三方借款，也不論是長(zhǎng)期借款還是短期借款，利息費(fèi)用都應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)付利息進(jìn)行核算和管理。(二)應(yīng)付利息的會(huì)計(jì)核算

小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付利息”科目核算按照合同約定應(yīng)支付的利息費(fèi)用。該科目應(yīng)按照債權(quán)人等進(jìn)行明細(xì)核算。

在應(yīng)付利息日，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。按照實(shí)際支付的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。

該科目期末有貸方余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的利息費(fèi)用。七、應(yīng)付利息(一)應(yīng)付利潤的核算內(nèi)容應(yīng)付利潤，是指小企業(yè)向投資者分配的利潤。小企業(yè)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)等的規(guī)定或根據(jù)投資協(xié)議或合同約定應(yīng)向投資者分配利潤，在利潤未支付給投資者之前，形成了小企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。應(yīng)付利潤與應(yīng)付利息的區(qū)別在于：應(yīng)付利潤是針對(duì)投資者而言，其來源是小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤;應(yīng)付利息是針對(duì)債權(quán)人而言，其來源是小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤。(二)應(yīng)付利潤的會(huì)計(jì)核算

小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付利潤”科目核算小企業(yè)向投資者分配的利潤。該科目應(yīng)按照投資者進(jìn)行明細(xì)核算。

小企業(yè)根據(jù)規(guī)定或協(xié)議確定的應(yīng)分配給投資者的利潤，借記“利潤分配”科目，貸記“應(yīng)付利潤”科目。向投資者實(shí)際支付利潤，借記“應(yīng)付利潤”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”科目。

該科目期末貸方余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的利潤。八、應(yīng)付利潤(一)其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容其他應(yīng)付款，是指小企業(yè)除應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等，具體包括：

(1)應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金。

(2)職工未按期領(lǐng)取的工資。

(3)存入保證金(如收取包裝物押金等)。

(4)應(yīng)付、暫收的所屬單位或個(gè)人的款項(xiàng)。

(5)其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。九、其他應(yīng)付款(二)其他應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算

小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目核算小企業(yè)除應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。該科目應(yīng)按照其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對(duì)方單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細(xì)核算。

小企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。支付其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。小企業(yè)無法支付的其他應(yīng)付款，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！纠?-18】某小企業(yè)于2×18年3月12日收到包裝物押金6000元，并于9月12日收回80%的包裝物后歸還對(duì)方部分押金，同時(shí)將逾期未退還的包裝物押金沒收。會(huì)計(jì)分錄如下：收到包裝物押金時(shí)：借：銀行存款 6000貸：其他應(yīng)付款 6000歸還押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款 4800貸：銀行存款 4800沒