恒大集團內(nèi)部審計存在的問題及對策研究分析 審計財務(wù)管理專業(yè)

摘要隨著我國經(jīng)濟社會迅速發(fā)展，一些企業(yè)在不斷發(fā)展壯大中出現(xiàn)各種新的問題，暴露出一些缺陷和漏洞。審計在我國起步較晚，理論和實際運用有一定的不匹配。本文旨在探討恒大集團公司內(nèi)部審計的背景、意義及問題，并提供改善方案。作為公司管理中最主要的手段之一，內(nèi)審具有重要的意義，因此，公司應(yīng)當(dāng)加強對內(nèi)部審計體系架構(gòu)的了解，全面充實內(nèi)審，增強其自主性，進一步提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，以期達到更好的對內(nèi)審計效果。為了更好地適應(yīng)復(fù)雜的市場環(huán)境，保障公司的發(fā)展，我們必須加強對內(nèi)審計工作，使其進一步提高合規(guī)性、制度標準化和綜合能力，以確保公司能夠有效地預(yù)防審計風(fēng)險，為建設(shè)和諧社會做出應(yīng)有的貢獻。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；審計方法；獨立性AbstractWiththerapiddevelopmentofChina'seconomyandsociety,someenterprisesinthecontinuousdevelopmentofvariousnewproblems,exposingsomedefectsandloopholes.AuditstartedlateinChina,andthereissomemismatchbetweentheoryandpracticalapplication.TheinternalauditofEvergrandeGroupisthefocusofthispaper,whichdelvesintoitsbackgroundandresearchimportance.Itthenidentifiestheprimaryissues,proposespotentialimprovementsinthefuture,andultimatelyelucidatesthesignificanceofinternalaudit.Familiaritywiththeinternalauditsystemstructureisessentialforenterprisestomanageeffectively,asitisoneofthemostsignificantmeans.Internalauditshouldbeimplementedtoenhancetheinternalaudit,focusonit,bolsteritsautonomy,enhancetheworkqualityofinternalauditors,andmakethemmorestandardized,institutionalized,andscientific.Todoagoodjobininternalauditworkforenterprisestofacethecomplexmarketenvironment,preventauditrisks,stableandscientificdevelopmentcanmakedueobligationsandcontributionstotheconstructionofaharmonioussociety.Keywords：internalaudit；auditmethod；independence目錄TOC\o"1-2"\h\u11668緒論 130925一、內(nèi)部審計概述 110388（一）內(nèi)部審計的定義 111484（二）內(nèi)部審計目標和要素 219807（三）研究的背景 227444（四）研究的意義 215688（五）國外內(nèi)部審計 21857（六）國內(nèi)的內(nèi)部審計 224553二、恒大集團內(nèi)部審計案例分析 33239（一）問題的出現(xiàn) 34863（二）恒大集團的內(nèi)部審計流程 32094三、恒大集團存在的問題 417961（一）領(lǐng)導(dǎo)者重視度不夠 420750（二）內(nèi)部審計部門的獨立性不夠 418829（三）恒大集團內(nèi)部審計工作人員素質(zhì)不高 57545（四）恒大的內(nèi)部審計方法滯后 53756四、對于恒大集團內(nèi)部審計改進措施 517560（一）對內(nèi)部審計提高重視 521754（二）加強內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性 524919（三）提高恒大集團內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)水平 618406（四）采用最先進的審計方法 625783結(jié)論 7634參考文獻 823420致謝 9緒論中國的經(jīng)濟正在快速增長，許多公司正在快速崛起，變得越來越強大。在過去的幾年中，中國的企業(yè)取得了長足的進步，國際競爭力也在不斷提高。但總體上看，我國大部分公司與世界領(lǐng)先的大公司相比，仍有不小差距。企業(yè)要想取得成功，就必須擁有更強的競爭力，而企業(yè)內(nèi)部審核也是不可或缺的一部分。美國政府企業(yè)內(nèi)部審計學(xué)家麥克爾-海默博士表示：“企業(yè)內(nèi)部審核組織應(yīng)該將自身視作企業(yè)的重要資源，以確保企業(yè)的長期發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部審計師的職責(zé)從‘我們執(zhí)行審計’轉(zhuǎn)變?yōu)閰f(xié)助管理當(dāng)局更有效實現(xiàn)預(yù)測控制目標，并致力于建立一套完善的內(nèi)部控制機制，以確保組織能夠達到成功的標準?！?。但是，我國的內(nèi)審工作起步比西方發(fā)達國家要遲很多，企業(yè)內(nèi)部審計所需要的還沒有達到理想狀態(tài)，所以我國企業(yè)的內(nèi)部審計工作還存在很多不足和問題。審計在國內(nèi)外都被認為是發(fā)展的關(guān)鍵，它不僅可以提升中小企業(yè)的經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范意識，還可以推動中小企業(yè)的良性發(fā)展?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中認為：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督，定期自我評價內(nèi)部控制的有效性，出具內(nèi)部控制自我評價報告，內(nèi)部企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容,也是企業(yè)自我約束的重要機制”進行內(nèi)部審計工作,可以有效推動公司進一步完善內(nèi)部管理制度,進一步健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu),從而推動了公司的良好發(fā)展前景,公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該加以重視。以恒大系為主要考察對象,對公司內(nèi)部審計中出現(xiàn)的問題和改善措施,進行了一定分析探討。一、內(nèi)部審計概述內(nèi)審是一項重要的財務(wù)管理方式，它由各國內(nèi)部審計師協(xié)會和我國內(nèi)部審計組織共同規(guī)定。（一）內(nèi)部審計的定義2011年1月，全球內(nèi)審協(xié)發(fā)布的《國際內(nèi)部審計專門服務(wù)架構(gòu)》將對內(nèi)審核界定為一項單獨的、用于提升團隊利益和提高運營效率的ACK和顧問項目，它透過采用系統(tǒng)性、規(guī)范性的方式，對管理、監(jiān)控和管理流程的效果加以評價和完善，以協(xié)助團隊達成其總體目標。2003年6月，我國內(nèi)審協(xié)頒布了《國內(nèi)審計原則》，“明確地界定了審計的理念：它是一項獨立性客觀的監(jiān)督和評價行為，旨在透過檢查和評估組織內(nèi)部經(jīng)營行為的合法化、有效率以及實現(xiàn)組織內(nèi)部共同發(fā)展的能力?！保ǘ﹥?nèi)部審計目標和要素內(nèi)部審計的最終實質(zhì)目標是檢查和保證企業(yè)的資產(chǎn)和資金安全，是否能保證資產(chǎn)和資金的存在、完整，是否為企業(yè)所有，金額正確，是否處于增長狀態(tài)。其他的目標殊途同歸，比如改善風(fēng)險管理、管理者管理，最終的目的仍然是幫助企業(yè)在經(jīng)濟活動中少犯錯誤，獲得利潤，并向更高的方向發(fā)展。有了明確的目標，企業(yè)就應(yīng)該重視并運用好內(nèi)審這一利器?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》明確規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部審計工作必須符合五大基本要素：企業(yè)內(nèi)部環(huán)境保護、風(fēng)險、內(nèi)部控制活動、信息和交流、對內(nèi)監(jiān)管。（三）研究的背景自2018年3月1日起，《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》正式實施，這標志著我國內(nèi)部審計工作取得了重大進展，但由于啟動較晚，與外國比較，在功能、自主性等幾個方面仍存有一些差異。企業(yè)對內(nèi)部審計的不重視，導(dǎo)致很多時候沒有實現(xiàn)內(nèi)部審計的功能性。（四）研究的意義對企業(yè)的發(fā)展起到了重要的作用的內(nèi)審工作，涉及到企業(yè)的各個部門，所以對各個部門的協(xié)調(diào)統(tǒng)籌也起到了良性的作用，是其他部門所不能替代的，對企業(yè)遇到的風(fēng)險起到了預(yù)防和預(yù)警的作用，防錯防弊，監(jiān)督和評估增加了企業(yè)的抗風(fēng)險能力。內(nèi)部控制的執(zhí)行方面也有利于企業(yè)的利潤最大化，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，減少或者規(guī)避風(fēng)險的發(fā)生。內(nèi)部審計工作做得不好，輕則導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟大受損失，重則破產(chǎn)倒閉，更嚴重的是會引發(fā)一系列社會問題，尤其是大企業(yè)對各行各業(yè)的沖擊更是深重。（五）國外內(nèi)部審計國外的內(nèi)部審計起步比較早，是在一個企業(yè)不斷成長壯大下滿足企業(yè)良性發(fā)展的產(chǎn)物，為了滿足企業(yè)的生存和競爭，國外的內(nèi)部審計制度是在經(jīng)濟活動中自然演化而來。（六）國內(nèi)的內(nèi)部審計我國的內(nèi)部審計工作出現(xiàn)的比較晚，雖然概念和相關(guān)理論研究處于比較先進的水平，但實際工作和效果都不太令人滿意，制度和實際方法存在很多缺陷和弊端，像獨立性方面，內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)人員水平參差不齊，相關(guān)法律法規(guī)也不健全。二、恒大集團內(nèi)部審計案例分析1997年，恒大集團公司在中國廣東省香港市創(chuàng)立，它是一家世界五百強商團，有著突破萬億的凈資產(chǎn)，年營銷面積突破四千億，員工突破八萬人，解決了一百三十萬多人的就業(yè)問題，在國內(nèi)一百八十多座大中城市有著五百多個房地產(chǎn)開發(fā)工程項目，已經(jīng)躋身世界一級房地產(chǎn)開發(fā)公司。（一）問題的出現(xiàn)恒大集團，發(fā)展規(guī)劃沒做好，盲目擴張，跳躍式的跨行業(yè)擴張。由此引發(fā)資金鏈斷裂，恒大爆發(fā)債務(wù)危機，引發(fā)社會各個層面的動蕩。我們挑出其中幾個比較有代表性的事件來看一下。從2020年6月開始陸陸續(xù)續(xù)出現(xiàn)了大量的問題，部分如下：在2020年6月初，恒大地產(chǎn)商票兌付市場危機爆發(fā)，部分持有者稱自己的商票未能如期兌付，經(jīng)與恒大方面聯(lián)系，被告知現(xiàn)在商票期滿后仍需排隊等候才能兌付，無法預(yù)估等待時間。然而，由于恒大集團官網(wǎng)的及時回復(fù)，部分到期商票能夠及時兌付，使得這場經(jīng)濟危機得到了緩和。8月20日，“三道紅線”新規(guī)出臺，我國恒大三線全面受到影響，存在投資有限的投資風(fēng)險，所以，降低資產(chǎn)負債率就是其主要的目標。2021年6月初，恒大“悅龍臺”工程在河南省許昌出現(xiàn)了民工討薪一事，這一事情持續(xù)了二十多天，恒大方面一直未能出面解決。恒大在2021年8月31日發(fā)布了中報，收入為2,226.9億元，相比2020年同期下降了16.5%。毛利為288.4億元，低于2020年同期的水平。恒大地產(chǎn)和汽車的虧損總額達到40億元而中報顯示，恒大的總負債高達1.97萬億元?！备鶕?jù)標普的報道，由于短期流動性用盡，恒大集團公司、恒大地產(chǎn)和天基實業(yè)的信用等級被下調(diào)至“CC”，預(yù)計前景為負面影響。內(nèi)審工作顯然沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，一個企業(yè)做好內(nèi)審工作應(yīng)該是預(yù)警、識別、上報、處置、監(jiān)控、風(fēng)險控制。造成如此復(fù)雜后果的原因當(dāng)然會比較復(fù)雜，但如果做好內(nèi)部審計，在一定程度上會對企業(yè)起到預(yù)警、應(yīng)對和處置的積極作用。（二）恒大集團的內(nèi)部審計流程具體如下：審計立項、審計準備、初步調(diào)查、開設(shè)審計座談、實地考察等調(diào)查工作、分析性符合性測試、根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行計算和分析、實質(zhì)性測試和詳細評審初步評審的基礎(chǔ)上、應(yīng)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)進行詳細評審、審計審計形成審計審計數(shù)據(jù)的分析評估、提出報告、進行事后審核、對審核結(jié)論進行評估、整理審核檔案。三、恒大集團存在的問題恒大危機產(chǎn)生的原因有很多，各種因素都有，內(nèi)審問題也是一部分，內(nèi)審有以下幾個方面的問題。（一）領(lǐng)導(dǎo)者重視度不夠內(nèi)審應(yīng)該被視為中小企業(yè)發(fā)展的第一道主要屏障，但是現(xiàn)在，國內(nèi)內(nèi)審人員在理論學(xué)習(xí)方面處于領(lǐng)先地位，但在實際應(yīng)用中卻欠缺關(guān)注，許多中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計管理操作沒有意識，沒有重視，沒有完備的內(nèi)部審計管理規(guī)章制度，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計管理操作沒有公信力。恒大集團內(nèi)部審計部門未能發(fā)揮應(yīng)有的作用，這與恒大領(lǐng)導(dǎo)層未能注重這道防火墻有著密不可分的關(guān)系。從2020年6月商票兌付事件平息到2021年9月23日恒大無法支付到期的5,431,2500元債券票息，這一過程中暴露出了無法掩蓋的問題，如果恒大領(lǐng)導(dǎo)層能夠關(guān)注并支持恒大集團內(nèi)部審計部門嚴格遵守《審計署有關(guān)內(nèi)部審計工作的規(guī)章制度》，將會有助于提升企業(yè)的財務(wù)，從而更好地保障企業(yè)的利益。及時發(fā)現(xiàn)并采取有效措施，以確保自身的穩(wěn)定和健康發(fā)展。（二）內(nèi)部審計部門的獨立性不夠恒大集團的高層管理人員和重要崗位均由其創(chuàng)始人及親屬擔(dān)任，而恒大的股權(quán)結(jié)構(gòu)也顯示出，許家印透過鑫鑫（BVI）擁有恒大71.16%的股份，而丁玉梅則透過均榮實業(yè)擁有恒大6.01%的股份。我國恒大目前股價已經(jīng)突破三千億港元，而2018年胡潤女企業(yè)家排行榜上，丁玉梅以其超越兩百億的財富位居第十六位，令人矚目。根據(jù)工商部門信息，丁玉梅是廣州市恒大實業(yè)集團的全資企業(yè)，旗下?lián)碛卸嗉移髽I(yè)，包含廣州市恒大華南物流管理服務(wù)中心、廣州市亞盛貿(mào)易等。其中，許智建也是其中的重要關(guān)聯(lián)股東之一。2018年，中華人民共和國審計署發(fā)布文章強調(diào)內(nèi)部審計工作的獨特性，認為它是審計工作的基礎(chǔ)，只要具備足夠的獨特性，才能夠確保審核結(jié)論的公正和客觀性。企業(yè)的內(nèi)審部門從組織關(guān)系上應(yīng)該區(qū)別開其他部門，很多公司的內(nèi)部審計人員都是由財務(wù)部員工兼職，應(yīng)該單獨設(shè)置內(nèi)部審計部而不是和其他部門混編，恒大集團的監(jiān)察部就混編了各個職能部門，出現(xiàn)的大量問題可以看出實際工作效果不佳。再一個公司上下進行內(nèi)審工作時間，內(nèi)部審計部不能和其他任何部門有任何的因果關(guān)系。恒大集團設(shè)有專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，但是在總經(jīng)理管轄的業(yè)務(wù)開支拓展部之下，并不是設(shè)置在董事會之下，其獨立性無法得到保證，后期又建立了監(jiān)察部，導(dǎo)致職能重合，不清晰，整個內(nèi)部審計混亂，而且恒大集團內(nèi)部的各個領(lǐng)導(dǎo)崗位大多由其董事會的親戚朋友擔(dān)任，這種組織構(gòu)成，內(nèi)部審計單位很難形成有效的監(jiān)督，妨礙了內(nèi)部審計工作效能的有效發(fā)揮。（三）恒大集團內(nèi)部審計工作人員素質(zhì)不高李國東是恒大集團的前高層，他曾擔(dān)任副總裁，并且擁有河南廣播電視大學(xué)審計專業(yè)的學(xué)位。廣播電視大學(xué)這種非脫產(chǎn)非全日制學(xué)歷學(xué)習(xí)的審計學(xué)，我認為并不能符合恒大集團對審計的需求，對恒大內(nèi)審人員的水平產(chǎn)生一定的疑問。出現(xiàn)各種危害公司危害社會的事件也側(cè)面說明了恒大集團內(nèi)部審計工作的失敗。恒大集團很多審計部人員來自其財務(wù)部門，人員構(gòu)成簡單，而且專業(yè)是會計學(xué)占了一大半，審計只占7%，大部分是本科學(xué)歷，缺乏專業(yè)的審計人員，不能高效、高質(zhì)量地完成恒大內(nèi)部審計工作，不能及時發(fā)現(xiàn)一些更更深層次的問題，審計報告含金量不高。（四）恒大的內(nèi)部審計方法滯后信息化審計是新時期審計工作發(fā)展的趨勢，恒大集團的內(nèi)部審計工作大多依靠傳統(tǒng)方式實地開展，將大部分時間用于收集統(tǒng)計和整理，這種審計方式具有明顯的滯后性，與現(xiàn)代化企業(yè)審計工作不相適應(yīng)。四、對于恒大集團內(nèi)部審計改進措施（一）對內(nèi)部審計提高重視恒大集團搞了個綜合監(jiān)督崗，把本來就混亂不堪的內(nèi)部審計工作弄的更復(fù)雜，工作內(nèi)容的重疊，互相產(chǎn)生了干涉和影響。恒大集團高層無形中導(dǎo)致了其公司的審計部形同虛設(shè)。我國內(nèi)部審計工作起步較晚，至今很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)都有一種思想，審計工作是審計事務(wù)所的工作，我們在企業(yè)內(nèi)設(shè)立個審計部，也就是做做樣子，沒有自發(fā)性自覺自愿的進行內(nèi)部對內(nèi)部審計的各種工作缺乏了解，不會認為對企業(yè)健康發(fā)展有正面作用，從內(nèi)心層面排斥。恒大高層領(lǐng)導(dǎo)要提高對內(nèi)審工作的認識，多學(xué)習(xí)，了解內(nèi)審的作用，通過對內(nèi)審認識的科學(xué)系統(tǒng)轉(zhuǎn)變，提升恒大集團審計部門的配置，真正把內(nèi)部審計當(dāng)做企業(yè)的免疫系統(tǒng)來對待。（二）加強內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性首先，企業(yè)的內(nèi)部審計部門要有獨立的思想，不能以誰的想法，誰的利益去工作，要以有關(guān)規(guī)定，法律為中心，提高自身層次水平，堅持按照國家有關(guān)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定進行學(xué)習(xí)，工作。其次，實質(zhì)性獨立，恒大集團審計部門隸屬于總經(jīng)理，應(yīng)該從組織關(guān)系上提升恒大集團審計部門的最好的狀態(tài)是直屬董事會，其他部門對其工作不能進行干預(yù)，不受各部門利益的影響。經(jīng)濟方面再次獨立，要確保審計被審計部門的牽連而受到影響。獨立的工資發(fā)放制度、晉升制度，通過穩(wěn)定的工作環(huán)境、穩(wěn)定的工作待遇來保證內(nèi)審機構(gòu)的獨立性。（三）提高恒大集團內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)水平從數(shù)據(jù)來看，恒大集團審計部員工真正的審計專業(yè)偏低，很多員工都是從財務(wù)部門轉(zhuǎn)過來的，大部分員工都是本科學(xué)歷，恒大集團應(yīng)該優(yōu)化審計部的員工構(gòu)成，形成比較專業(yè)化的團隊，審計部領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該選擇更加專業(yè)的人員擔(dān)任。從公開資料和企業(yè)新聞來看，恒大集團并未舉辦內(nèi)審部培訓(xùn)學(xué)習(xí)學(xué)習(xí)交流的機會不多，應(yīng)營造良好的內(nèi)審學(xué)習(xí)環(huán)境。內(nèi)審人員由于缺乏學(xué)習(xí)交流和培訓(xùn)，思想觀念落后，內(nèi)審人員的思想觀念還停留在傳統(tǒng)的審計工作上，與新形勢下內(nèi)審工作任務(wù)的開展不能相適應(yīng)，內(nèi)審人員在監(jiān)督、控制、評價、鑒證等方面的職能發(fā)揮不好。所以我認為應(yīng)該定期和非定期的舉辦內(nèi)部審計的培訓(xùn)學(xué)習(xí)交流的活動，這樣能促進企業(yè)內(nèi)部審計員工的業(yè)務(wù)水平（四）采用最先進的審計方法恒大集團正在努力實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的智能化，建立各部門不同業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險模型，并采用先進的可視化監(jiān)控技術(shù)，實時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險征兆，及時采取多種預(yù)警措施，能保障內(nèi)部審計工作的科學(xué)有效性。為此，恒大集團已經(jīng)研發(fā)了“TeamMate”這款審核項目管理軟件，它具備評估、審計計劃、底稿復(fù)核等功能，可以幫助審核人員更好地把握審計過程，把內(nèi)部審計工作的效果盡可能的提高。第一保持常用的審計方法，采用多種方法進行混編審核，包括順查法、逆查法、抽取法、審查法、評估法、抽樣與仔細審核綜合法以及效益評價審計法，以確保審計結(jié)果的準確性和可靠性。第二開發(fā)或者使用先進的軟件，智能化企業(yè)各部門數(shù)據(jù)采集軟件，預(yù)防軟件和欺詐檢測，用來檢測欺詐和預(yù)防欺詐發(fā)生的軟件第三數(shù)據(jù)分析軟件，使用先進的審計軟件能實現(xiàn)：采集審計數(shù)據(jù)更加方便，審計軟件具有財務(wù)數(shù)據(jù)分析功能，審計數(shù)據(jù)分析更加科學(xué)化、可視化，包含強大的制度、法規(guī)庫，真實性，準確性結(jié)論一個企業(yè)要想長期、持續(xù)地發(fā)展壯大，企業(yè)內(nèi)部審計是必不可少的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)要從上到下重視審計工作，科學(xué)運用內(nèi)部審計，做到規(guī)避風(fēng)險，促進企業(yè)有利發(fā)展。企業(yè)是社會的一部分，只有穩(wěn)定地發(fā)展壯大公司，才能為企業(yè)實現(xiàn)應(yīng)有的社會價值，才能為社會做出真正的貢獻。恒大集團應(yīng)當(dāng)加強審計機構(gòu)的作用，充分發(fā)揮內(nèi)審職能，避免綜合監(jiān)察部和內(nèi)審混用，建立健全審計機構(gòu)，對各部的工作實行有效監(jiān)督，及早發(fā)覺公司內(nèi)在缺陷，提出有效的整改方案，科學(xué)防范風(fēng)險，減少損失，確保企業(yè)活動合法合規(guī)，從而提升恒大集團的管理水平和經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計可以增值和改善運營，因此，恒大集團要進一步完善內(nèi)部審計制度，以加強公司治理，穩(wěn)定集團，為社會做出應(yīng)有的貢獻，而不是給社會各個層面帶來風(fēng)險，像恒大集團官網(wǎng)上“社會責(zé)任”四個醒目的大字那樣，真正實現(xiàn)。參考文獻勞拉·F·斯皮拉與邁克爾佩奇.風(fēng)險管理：內(nèi)部控制的再造和內(nèi)部審計角色的轉(zhuǎn)變.會計、審計和問責(zé)雜志，2003（16卷04期）：640-661道格拉斯·F·普拉維特，杰森湖史密斯，大衛(wèi)·伍德.內(nèi)部審計質(zhì)量和收益管理，會計評論2009（84卷04期）：1255-1280唐納德沃倫與墨菲史密斯.持續(xù)審計：內(nèi)部審計師的有效工具.內(nèi)部審計，2006（21(2)）：27-35多米尼克·卡內(nèi)斯特拉里與諾娜·馬丁諾夫-本尼.內(nèi)部審計職能：對內(nèi)部審計角色、有效性和評估的看法.管理審計雜志，2011（26卷07期）：605-622瑪麗卡阿瑞納與喬瓦尼·阿佐內(nèi).內(nèi)部審計部門：意大利公司的采用和特點.國際審計雜志，2007（11卷02期）：91-114丹尼斯·H·卡普蘭與邁克爾·科申海特.內(nèi)部審計服務(wù)的外包和審計風(fēng)險模型.當(dāng)代會計研究，2000（17卷，03期秋季）：387-428卡拉M.澤姆斯，燦麗，凱瑟琳·赫茲·魯普利.內(nèi)部控制重大缺陷暴露相關(guān)的公司治理變化及后續(xù)整改.當(dāng)代會計研究，2014即將出版邁克爾·多布勒.審計企業(yè)風(fēng)險管理——對德國特殊性的批判性分析.ICFAI審計實務(wù)雜志，2004（1卷第2期）：49-64JagPathak.控制、方法及其審計判斷：一個案例.溫莎大學(xué)工作論文，2003（2003-03號）漢斯布洛克迪克，弗雷德·德里恩惠曾，丹·A·西蒙尼克，邁克爾·T·斯坦.審計程序組合的決定因素：導(dǎo)致審計師改變他們所做工作的關(guān)鍵因素.2003，不列顛哥倫比亞大學(xué)