中級職稱-中級會計實務(wù)（2019）-分階段鞏固習(xí)題-基礎(chǔ)階段

分階段鞏固習(xí)題.基礎(chǔ)階段

一、單項選擇題

1.下列對會計核算基本假設(shè)的表述中恰當(dāng)?shù)氖牵?

A持續(xù)經(jīng)營和會計分期確定了會計核算的空間范圍

B.一個會計主體必然是一個法律主體

C.貨幣計量為會計核算提供了必要的手段

D.會計主體確立了會計核算的時間范圍

2.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為13%。甲公司

委托乙公司加工一批屬于應(yīng)稅消費品的原材料（非金銀首飾），甲公司發(fā)出原材料的實際成

本為300萬元。完工收回時支付加工費60萬元，另行支付增值稅稅額7.8萬元，支付乙公

司代收代繳的消費稅稅額22.5萬元。甲公司收回材料后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。則甲公

司收回該批委托加工物資的入賬價值為（）萬元。

A.382.5

B.392.7

C.360

D.370.2

3.甲公司為增值稅一般納稅人，購買及銷售有形動產(chǎn)適用的增值稅稅率為13%。該公司2x

17年5月10日購入需安裝設(shè)備一臺，價款為100萬元，增值稅稅額為13萬元。為購買

該設(shè)備發(fā)生運輸途中保險費4萬元。設(shè)備安裝過程中，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料10萬元，相關(guān)增

值稅進項稅額為1.3萬元；支付安裝工人工資12萬元。該設(shè)備于2x17年12月30日達到

預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價值為（）萬元。

A.127.7

B.144.7

C.126

D.100

4.2x17年1月1日，甲公司將投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式進行后續(xù)計量。

該投資性房地產(chǎn)的原價為40000萬元，已計提折舊10000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日，

其公允價值為50000萬元。甲公司按凈利潤的10%計提盈余公積。假定不考慮所得稅等因

素的影響，則轉(zhuǎn)換日影響2x16年資產(chǎn)負債表中期初"未分配利潤”項目的金額為（）

萬兀。

A.20000

B.30000

C.18000

D.45000

5.2x17年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中,

甲公司發(fā)行本公司普通股1000萬股（每股面值1元，市價為2.1元）作為對價取得乙企業(yè)

60%股權(quán)。合并日，乙企業(yè)相對于最終控制方而言的凈資產(chǎn)賬面價值為3200萬元，公允價

值為3500萬元。假定合并前雙方采用的會計政策及會計期間均相同。不考慮其他因素，甲

公司對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬元。

A.1920

B.2100

C.3200

D.3500

6.下列關(guān)于無形資產(chǎn)殘值的說法中，不正確的是（X

A.如果有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該項無形資產(chǎn)，其殘值不應(yīng)當(dāng)視為零

B.殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)期間，至少應(yīng)于每年年末進行復(fù)核，預(yù)計其殘值與原估計

金額不同的，應(yīng)按照會計估計變更進行處理

C.如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計后高于其賬面價值，無形資產(chǎn)可以繼續(xù)計提攤銷

D.無形資產(chǎn)預(yù)計殘值信息可以根據(jù)活躍市場得到，并且該市場在該項無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束

時可能存在，這種情況下其殘值不應(yīng)當(dāng)視為零

7.甲企業(yè)在2x17年1月1日以3200萬元的價格收購乙企業(yè)80%股權(quán)。在購買日，乙企

業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元，無負債和或有負債。假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認

定為一個資產(chǎn)組，而且乙企業(yè)的所有可辨認資產(chǎn)均未發(fā)生資產(chǎn)減值跡象，未進行過減值測試。

2x17年年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為2600萬元，可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值

為2700萬元。甲企業(yè)在合并財務(wù)報表中對商譽應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備為（）萬元。

A.720

B.1000

C.800

D.1100

8.新華公司與大海公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為13%,銷

售非專利技術(shù)適用的增值稅稅率均為6%。新華公司以一項非專利技術(shù)換入大海公司的一批

原材料。交換日，大海公司用于交換的該批原材料成本為200萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，公

允價值為220萬元，增值稅稅額為28.6萬元，新華公司用于交換的非專利技術(shù)的賬面原價

為220萬元，累計攤銷20萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為250萬元，增值稅稅額為

15萬元,交換日大海公司另向新華公司支付補價16.4萬元,大海公司為換入非專利技術(shù)發(fā)

生相關(guān)費用1萬元。假定該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。不考慮其他因素，新華公

司換入原材料的入賬價值為（）萬元。

A.220

B.200

C.250

D.290.2

9.下列各項中，不應(yīng)暫停借款費用資本化的是（\

A.因勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過3個月的建造中斷

B.因材料供給不足而造成連續(xù)超過3個月的建造中斷

C.因與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛而造成連續(xù)超過3個月的建造中斷

D.因雨季的影響而造成連續(xù)超過3個月的建造中斷

10.中信公司為建造廠房于2x16年4月1日從銀行借入4000萬元專門借款，借款期限為

3年年利率為6%不考慮借款手續(xù)費。將未動用的專門借款存入銀行的存款年利率為0.5%,

2x16年7月1日，中信公司采取出包方式委托甲公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬

元工程款，廠房實體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2x16年8月1

日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，工程預(yù)計于2x18年完工。該項廠房

建造工程在2x16年度應(yīng)予資本化的借款利息金額為（）萬元。

A.0

B.40

C.37.5

D.150

二、多項選擇題

1.新華公司于2x17年1月1日支付對價500萬元（包括10萬元的相關(guān)稅費）取得M公

司有表決權(quán)股份的30%,能夠?qū)公司施加重大影響，并采用權(quán)益法核算。2x17年1月

1日M公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1800萬元（與賬面價值相等IM公司2x17年度實

現(xiàn)凈利潤500萬元，2x17年5月10日M公司宣告分派現(xiàn)金股利50萬元，由于M公司

一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值上升20萬元。不考

慮其他因素的影響，新華公司對該項投資的下列會計處理中，正確的有（

A.2xl7年1月1日應(yīng)確認營業(yè)外收入40萬元

B.2xl7年度應(yīng)確認其他綜合收益6萬元

C.2xl7年5月10日分配現(xiàn)金股利時應(yīng)確認投資收益15萬元

D.2xl7年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值為681萬元

2.下列關(guān)于外購無形資產(chǎn)的表述中，正確的有（工

A.無形資產(chǎn)成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的

支出

B.直接歸屬于使該無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途

所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等

C.為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用計入到無形資產(chǎn)的初始成

本中

D.無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途后發(fā)生的費用不計入無形資產(chǎn)成本

3.英明公司于2x11年7月接受投資者投入一項無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)原賬面價值為1000

萬元，投資協(xié)議約定的價值為1200萬元（與公允價值相等），預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計

凈殘值為0,采用直線法進行攤銷。2x15年年末英明公司預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為

500萬元,計提減值準(zhǔn)備后預(yù)計尚可使用年限為4年，攤銷方法和預(yù)計凈殘值不變。2x17

年7月20日對外出售該無形資產(chǎn)取得200萬元處置價款存入銀行。假定不考慮其他因素，

下列說法正確的有（X

A.英明公司取得該無形資產(chǎn)的入賬價值為1200萬元

B.2xl5年年末計提減值準(zhǔn)備前該無形資產(chǎn)的賬面價值為660萬元

C.2xl5年年末計提減值準(zhǔn)備金額為160萬元

D.2xl7年7月20日，對外出售該無形資產(chǎn)時的凈損益為-U2.5萬元

4.企業(yè)發(fā)生的下列情況中，應(yīng)當(dāng)對相應(yīng)資產(chǎn)進行減值測試的有（X

A.資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或正常使用而預(yù)計的下跌

B.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞

C.資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響

D.市場利率或其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流

量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低

5.關(guān)于金融資產(chǎn)的分類，下列項目中正確的有（\

A.在初始確認時，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其

他綜合收益的金融資產(chǎn)，并按準(zhǔn)則規(guī)定確認股利收入，該指定一經(jīng)做出，不得撤銷

B.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以短期內(nèi)出售為目標(biāo)，則應(yīng)分類為以公允價值計量且其變

動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

C.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進行

重分類

D.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo),

并且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金

金額為基礎(chǔ)的利息的支付則應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資

產(chǎn)

6.不考慮相關(guān)稅費等因素的影響，下列關(guān)于債務(wù)重組債權(quán)人或債務(wù)人的會計處理中，正確的

有（X

A.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其購進的原則，重組債權(quán)的

賬面價值與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的借方差額，計入當(dāng)期損益

B.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其賬面價值入賬，重組債權(quán)

的賬面價值與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入所有者權(quán)益

C.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價

值之間的差額，計入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入

當(dāng)期損益或留存收益

D.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價

值之間的差額，計入所有者權(quán)益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計

入當(dāng)期損益或留存收益

7.甲公司于2x16年11月3日收到法院通知，被告知中國銀行已提起訴訟，要求甲公司清

償?shù)狡诮杩畋鞠?00萬元，另支付逾期借款罰息30萬元。至2x16年12月31日，法院

尚未做出判決。對于此項訴訟，甲公司預(yù)計除需償還到期借款本息外，有51%的可能性還

需支付逾期借款罰息15至25萬元之間（該區(qū)間的概率相等）和訴訟費用1萬元。假定不

考慮其他因素，甲公司2x16年年末下列會計處理中，正確的有（X

A.確認預(yù)計負債330萬元

B.確認預(yù)計負債21萬元

C.該事項對2x16年利潤總額的影響金額為-21萬元

D.該項業(yè)務(wù)對2x16年營業(yè)利潤的影響金額為-1萬元

8.2x17年度,甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：（1）4月1日，收到增值稅出口退稅款

100萬元；（2）6月2日，收到即征即退的增值稅稅款50萬元；（3）8月31日，以5000

萬元的價格取得一棟已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的房屋，該房屋的預(yù)計使用年限為50年。當(dāng)?shù)?/p>

政府為鼓勵甲公司在當(dāng)?shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司1500萬元，作為對甲公司取得房屋的補

償；（4）在12月31日收到80萬元財政補助，其中50萬元用于補貼甲公司本期虧損，30

萬元用于補貼下一年度虧損。根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，下列表述中正確的有

（\

A.收到增值稅出口退稅款屬于與收益有關(guān)的政府補助

B.收到即征即退的增值稅應(yīng)確認為與收益有關(guān)的政府補助

C.收到政府用于補償企業(yè)投資固定資產(chǎn)的款項應(yīng)作為與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助

D.收到政府限價的補貼款應(yīng)作為與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助

9.甲公司于2x17年3月1日取得乙公司的一項長期股權(quán)投資取得時成本為2100萬元符

合稅法規(guī)定工2x17年12月31日甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算確認了投

資收益100萬元，甲公司的該項長期股權(quán)投資在2x17年持有期間除確認投資收益外，未

發(fā)生其他增減變動事項。假定甲公司和乙公司均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，適用的

所得稅稅率均為25%,甲公司沒有出售該長期股權(quán)投資的計劃。下列說法中不正確的有

A.2x17年年末長期股權(quán)投資的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時性差異

B.因該事項確認的遞延所得稅負債余額為25萬元

C.該事項產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100萬元

D.該事項不確認遞延所得稅負債

10.資產(chǎn)負債表日后事項在對報告期間的財務(wù)報表進行調(diào)整時，可以調(diào)整的項目包括（\

A.所有者權(quán)益項目

B.貨幣資金項目

C.資產(chǎn)減值損失項目

D.營業(yè)外支出項目

三、判斷題

1.企業(yè)因固定資產(chǎn)盤虧造成的待處理非流動資產(chǎn)凈損失屬于企業(yè)的資產(chǎn)。（）

2.企業(yè)將某項房地產(chǎn)部分用于出租、部分自用，如果出租部分能單獨計量和出售，企業(yè)應(yīng)將

該項房地產(chǎn)整體確認為投資性房地產(chǎn)。（）

3.企業(yè)無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，取得投資時，對于投資成本中包含的應(yīng)享有被投

資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算，不構(gòu)成取得長期股

權(quán)投資的初始投資成本。（）

4.投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實

現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵

銷。（）

5.取得以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入投資收益。

（）

6.在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方是否具有關(guān)聯(lián)方關(guān)

系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。（）

7.企業(yè)的固定資產(chǎn)在符合條件的情況下，可以轉(zhuǎn)回計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值

準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件是以前減記固定資產(chǎn)價值的影響因素已經(jīng)消失。（）

8.企業(yè)購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建

造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要

的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。

（）

9.企業(yè)取得的各種政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，一定按照實際收到的金額計量。（）

10.非同一控制免稅合并的情況下形成的商譽，其初始確認時賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成

應(yīng)納稅暫時性差異，需要確認相關(guān)的遞延所得稅負債。（）

四、計算分析題

1.甲、乙、丙三個公司均為增值稅一般納稅人，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

資料一：2x16年6月1日甲公司應(yīng)收乙公司的貨款為430萬元（含增值稅X由于乙公司

資金周轉(zhuǎn)困難，雙方經(jīng)協(xié)商，決定于2x17年1月1日進行債務(wù)重組，重組內(nèi)容如下:

(1)以乙公司持有A公司的一項股權(quán)投資償還一部分債務(wù)，該股權(quán)投資在乙公司賬上被劃

分為其他權(quán)益工具投資，賬面價值為235萬元，其中"成本”為200萬元、"公允價值變動"

為35萬元(借方余額)，未計提減值，該股權(quán)在債務(wù)重組日的公允價值為267萬元。

(2)在上述基礎(chǔ)上免除債務(wù)63萬元，剩余債務(wù)展期2年，展期期間內(nèi)加收利息，利率為

6%(與實際利率相同)，同時附或有條款：如果乙公司第2年實現(xiàn)盈利，則該年度的利率

上升至10%,如果虧損，則仍維持6%的利率。

(3)2x17年1月1日，辦理了上述股權(quán)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)，甲公司取得股權(quán)投資后作為其他權(quán)

益工具投資核算。甲公司應(yīng)收乙公司的賬款已計提壞賬準(zhǔn)備60萬元。乙公司預(yù)計展期2年

中各年很可能實現(xiàn)盈利。

資料二：2x17年6月1日，甲公司將上述債務(wù)重組取得的其他權(quán)益工具投資與丙公司的原

材料、全新廠房進行交換。甲公司持有的其他權(quán)益工具投資的賬面價值為267萬元(累計

公允價值變動為0),公允價值為300萬元；丙公司原材料的賬面余額為120萬元，公允價

值為150萬元(不含稅),增值稅稅率為13%;廠房原值為200萬元，累計已計提折舊60

萬元，當(dāng)日公允價值為萬元，增值稅稅率同時，甲公司支付給丙公司銀行存款

1409%0

22.1萬元。假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，甲公司換入原材料、廠房分別作為原材料和固定資

產(chǎn)核算，丙公司換入金融資產(chǎn)仍作為其他權(quán)益工具投資核算。假設(shè)公允價值均等于計稅價格；

且不考慮除增值稅以外的其他因素的影響。(答案中金額單位用萬元表示)

要求：

(1)根據(jù)資料一，計算重組日甲公司(債權(quán)人)重組后債權(quán)的入賬價值和債務(wù)重組損失；

(2)計算資料一，計算債務(wù)重組業(yè)務(wù)對乙公司損益的影響金額；

(3)根據(jù)資料一，編制重組日甲公司和乙公司相關(guān)的會計分錄；

(4)計算資料二，計算甲公司換入資產(chǎn)的總成本和各項換入資產(chǎn)的入賬價值；

(5)計算資料二，編制丙公司相關(guān)的會計分錄。

2.A公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，按照凈利潤的10%

提取法定盈余公積。2x16年度財務(wù)報告的批準(zhǔn)對外報出日為2x17年4月10日，所得稅

的匯算清繳工作于2x17年4月30日完成。A公司2x17年1月1日至2x17年4月10

日之間發(fā)生了下列事項：

(1)1月20日，因管理不善引起火災(zāi)，造成公司某生產(chǎn)車間的全部設(shè)備被燒毀。根據(jù)記

錄，這些設(shè)備的賬面原值為6000萬元，預(yù)計使用年限均為5年(與稅法規(guī)定相同)，自2

x14年12月投入使用，按雙倍余額遞減法(與稅法規(guī)定相同)計提折舊，預(yù)計凈殘值率為

10%(與稅法規(guī)定相同)，未計提減值準(zhǔn)備。對火災(zāi)造成的損失，保險公司同意給予1200

萬元的賠款，其余損失(不考慮被毀設(shè)備清理費用和殘值收入)由A公司承擔(dān)。假設(shè)稅法

對該項財產(chǎn)損失允許稅前扣除，不考慮增值稅及其他相關(guān)因素的影響。

(2)1月31日，注冊會計師在審計時發(fā)現(xiàn)上年度有一項無形資產(chǎn)開發(fā)已經(jīng)失敗，但其"研

發(fā)支出——資本化支出"的余額80萬元在2x16年年末尚未轉(zhuǎn)出。

稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入

當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除；形成無

形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的1175%進行攤銷。

要求：

(1)指出上述事項中哪些屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項，注明序號

即可；

(2)編制與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄(調(diào)整事項不要求編制損益結(jié)轉(zhuǎn)分錄X

(答案中的金額單位用萬元表示)

五、綜合題

1.長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，購進貨物適用的增值稅

稅率為13%,不動產(chǎn)適用增值稅稅率為9%,不考慮除增值稅以外的其他稅費。長江公司對

投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。長江公司有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2x13年1月，長江公司自行建造辦公大樓。在建設(shè)期間，長江公司購進為工程準(zhǔn)備

的一批物資，價款為2260萬元(含增值稅I該批物資已驗收入庫，款項以銀行存款支付。

該批物資全部用于辦公樓工程項目。長江公司為建造工程，領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的庫存商品一批，

成本200萬元，計稅價格300萬元，另支付在建工程人員薪酬1059萬元。

(2)2x13年8月，該辦公樓的建設(shè)達到了預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該辦公樓預(yù)計使

用壽命為20年，預(yù)計凈殘值為50萬元，采用年限平均法計提折舊。

(3)2x14年12月，長江公司與乙公司簽訂了租賃協(xié)議)降該辦公大樓經(jīng)營租賃給乙公司，

租賃期為2年，年租金為300萬元(不含稅),租金于每年年末結(jié)清。租賃期開始日為2x

14年12月31日。該項投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得。

(4)與該辦公大樓同類的房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值為4000萬元，2x15年年末的公允

價值為4200萬元，2x16年年末的公允價值為4300萬元。

(5)2x17年1月，長江公司將上述投資性房地產(chǎn)用以抵償其對丁公司的應(yīng)付賬款5000

萬元。假定抵債時投資性房地產(chǎn)的公允價值為4350萬元。

(6)假定不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費。

要求：

(1)編制長江公司自行建造辦公大樓的有關(guān)會計分錄。

(2)計算長江公司該項辦公大樓2x14年年末累計折舊的金額。

(3)編制長江公司將該項辦公大樓停止自用改為出租的有關(guān)會計分錄。

(4)編制長江公司2x15年與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的會計分錄。

(5)編制長江公司2x16年與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的會計分錄。

(6)編制長江公司進行債務(wù)重組的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

2.A股份有限公司(以下簡稱“A公司")2x17年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2x16年9月30日，A公司公告購買丁公司持有的B公司80%股權(quán)。購買合同約定，

以2x16年10月31日經(jīng)評估確定的B公司凈資產(chǎn)價值98000萬元為基礎(chǔ)，A公司以每股

9.8元的價格定向發(fā)行10000萬股本公司股票作為對價，收購B公司80%股權(quán)。

12月26日，該交易取得證券監(jiān)管部門核準(zhǔn)；12月30日，雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù)；12月

31日，A公司向B公司董事會派出7名成員，能夠控制B公司的財務(wù)和經(jīng)營決策；該項交

易后續(xù)不存在實質(zhì)性障礙。

12月31日，B公司可辨認凈資產(chǎn)以10月31日評估值為基礎(chǔ)進行調(diào)整后的公允價值為

100000萬元。當(dāng)日B公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，所有者權(quán)益總

額為100000萬元，其中，股本為80000萬元，資本公積為10000萬元，盈余公積為2000

萬元，未分配利潤為8000萬元。A公司股票收盤價為每股10元。

2x17年1月5日A公司辦理完畢相關(guān)股權(quán)登記手續(xù)，當(dāng)日A公司股票收盤價為每股10.10

元，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為105000萬元；1月7日，完成該交易相關(guān)驗資程序,

當(dāng)日A公司股票收盤價為每股10.20元，期間B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值未發(fā)生變化。

該項交易中，A公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評估費100萬元、法律費300萬元，

為發(fā)行股票支付券商傭金2000萬元。

A、B公司在該項交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

(2)2x17年4月1日，A公司支付2600萬元取得C公司30%股權(quán)并能對C公司施加重

大影響。當(dāng)日，C公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為8160萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為

9000萬元，其中，有一項管理用無形資產(chǎn)公允價值為840萬元，賬面價值為480萬元，

該無形資產(chǎn)預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷；一項管理用固定資產(chǎn)

公允價值為1200萬元，賬面價值為720萬元，預(yù)計尚可使用6年，預(yù)計凈殘值為零，采

用年限平均法計提折舊。

(3)A公司與B公司在2x17年發(fā)生如下交易事項：

①2x17年3月，A公司向B公司銷售甲商品一批，不含增值稅貨款共計10000萬元。至

2x17年12月31日，B公司已將該批甲商品全部對外售出，但A公司仍未收到該貨款，

為此計提壞賬準(zhǔn)備1000萬元。

②2x17年6月，A公司自B公司購入乙商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折

舊，折舊年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。B公司出售該商品售價15000萬元，成本為10000

萬元(未計提存貨跌價準(zhǔn)備)；A公司已于當(dāng)日支付貨款。

③2x17年10月，A公司自B公司購入丙商品10000件，每件售價0.5萬元，已于當(dāng)月支

付貨款。B公司丙商品每件成本為0.3萬元(未計提存貨跌價準(zhǔn)備X至2x17年12月31

日,A公司購入的該批丙商品有8000件未對外銷售，形成期末存貨。

(4)2x17年度，B公司實現(xiàn)凈利潤15000萬元，年末計提盈余公積1500萬元，股本和

資本公積未發(fā)生變化。C公司2x17年實現(xiàn)凈利潤2400萬元其他綜合收益減少120萬元，

假定有關(guān)利潤和其他綜合收益在年度中均勻?qū)崿F(xiàn)。

(5)其他相關(guān)資料：

①A公司與B公司、C公司的會計年度和采用的會計政策均相同。

②本題不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費；

③除應(yīng)收賬款以外，其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。

④假定B公司、C公司在2x17年度均未分配股利。

⑤本題中有關(guān)公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

⑥不要求編制與現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄。

要求：

(1)確定A公司合并B公司的購買日，并說明理由；計算該項合并中應(yīng)確認的商譽，并編

制個別報表相關(guān)會計分錄。

(2)編制A公司2x17年12月31日合并B公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。

(3)計算A公司2x17年4月1日取得C公司股權(quán)的入賬價值，并編制取得投資時的會

計分錄。

(4)編制A公司2x17年12月31日對C公司投資按權(quán)益法后續(xù)核算的會計處理。

參考答案及解析

一、單項選擇題

1.

【答案】C

【解析】選項A，持續(xù)經(jīng)營和會計分期確定了會計核算的時間范圍；選項B,一個法律主體

必然是一個會計主體，一個會計主體不一定是法律主體；選項D,會計主體規(guī)范了會計核算

的空間范圍。

2.

【答案】C

【解析】委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，則委托方支付的由受托方代收代繳

的消費稅應(yīng)記入"應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅"的借方，不計入委托加工物資的成本。所以

該委托加工物資收回后的入賬價值=300+60=360（萬元X

3.

【答案】C

【解析】領(lǐng)用原材料相關(guān)的增值稅進項稅額可以抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本，甲公司該設(shè)備

的初始入賬價值=100+4+10+12=126（萬元），選項C正確。

4.

【答案】C

【解析】轉(zhuǎn)換日影響2x16年資產(chǎn)負債表中期初"未分配利潤”項目的金額=[50000-

（40000-10000）]x（1-10%）=18000（萬元\

【答案】A

【解析】甲公司對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本=3200x60%=1920（萬元工

借：長期股權(quán)投資

貸：股本1000(1000x1)

資本公積——股本溢價

6.

【答案】C

【解析】如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計后高于其賬面價值，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值

降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷，選項c錯誤。

7.

【答案】C

【解析】合并財務(wù)報表中商譽計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=3200-3000X80%=800（萬元）,

合并財務(wù)報表中包含完全商譽的乙企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面價值=2700+800+80%=3700（萬元）,

該資產(chǎn)組的可收回金額為2600萬元，該資產(chǎn)組減值=3700-2600=1100（萬元），因完全

商譽的價值為1000萬元，所以減值損失先沖減商譽1000萬元，但合并財務(wù)報表中反映的

是歸屬于母公司的商譽，未反映歸屬于少數(shù)股東的商譽，因此合并財務(wù)報表中商譽減值

=1000X80%=800（萬元、

8.

【答案】A

【解析】該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，目換出資產(chǎn)及換入資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量，所以

換入資產(chǎn)的入賬價值是以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計量的。新華公司換入資產(chǎn)的入賬價值

=換出資產(chǎn)的公允價值250+換出資產(chǎn)的銷項稅15-換入資產(chǎn)的可抵扣進項稅28.6-收至I」的

補價16.4+支付的為換入資產(chǎn)相關(guān)稅費0=220（萬元\

新華公司會計分錄：

借：原材料220

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）28.6

累計攤銷20

銀行存款16.4

貸：無形資產(chǎn)220

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）15

資產(chǎn)處置損益50

9.

【答案】D

【解析】因可預(yù)見的不可抗因素（如雨季或冰凍季節(jié)等）造成的施工中斷，屬于正常中斷，

不應(yīng)暫停借款費用的資本化。

10.

【答案】C

【解析】由于工程于2x16年8月1日至11月30日發(fā)生非正常停工且時間連續(xù)超過3個

月，所以這段期間應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化，在2x16年度資本化的期間為2個月。2x

16年度借款利息應(yīng)予資本化的金額=4000x6%x2/12-3000x0.5%x2/12=37.5（萬元）,

選項C正確。

二、多項選擇題

1.

【答案】ABD

【解析】2x17年1月1日，取得投資時長期股權(quán)投資的初始投資成本為500萬元，投資

當(dāng)日應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=1800x30%=540（萬元），大于初始

投資成本，應(yīng)對長期股權(quán)投資的初始投資成本進行調(diào)整，并記入"營業(yè)外收入"科目，記入

"營業(yè)外收入"科目的金額=540-500=40（萬元），選項A正確；2x17年投資單位應(yīng)計

入其他綜合收益的金額=20X30%=6（萬元），選項B正確；權(quán)益法下分配現(xiàn)金股利時應(yīng)沖

減長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認應(yīng)收股利，不應(yīng)確認投資收益，選項C錯誤；2x17

年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值=500+40+500x30%-50x30%+20x30%=681

（萬元），選項D正確。

2.

【答案】ABD

【解析】選項C,為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用不計入到

無形資產(chǎn)的初始成本，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

3.

【答案】ABCD

【解析】投資者投入的無形資產(chǎn)按照合同協(xié)議約定的價值入賬，合同約定價值不公允的除外,

選項A正確；2x15年年末計提減值準(zhǔn)備前該無形資產(chǎn)的賬面價值=1200-1200/10/12x

（6+4x12）=660（萬元），選項B正確；計提減值準(zhǔn)備的金額=660-500=160,選項C

正確；2x17年7月20日，對外出售該無形資產(chǎn)時的凈損益=200-[500-500/4x

（1+6/12）]=-112.5（萬元），選項D正確。

4.

【答案】ABCD

【解析】選項A、B、C和D均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的情形，應(yīng)當(dāng)進行減值測試。

5.

【答案】ABCD

6.

【答案】AC

【解析】以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重

組債權(quán)的賬面價值與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的借方差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外

支出）,貸方差額沖減信用減值損失；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的

賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益（營

業(yè)外收入）；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，作為處置資產(chǎn)處理，計

入當(dāng)期損益或留存收益，選項A和C正確。

7.

【答案】BCD

【解析】預(yù)計負債金額=（15+25）/2+1=21（萬元），計入營業(yè)外支出的金額為20萬元，

計入管理費用的金額為1萬元，因此影響營業(yè)利潤-1萬元，利潤總額-21萬元，選項A不

正確（借款本息300萬元是本應(yīng)支付的，不是預(yù)計的損失X

8.

【答案】BC

【解析】選項A,收到增值稅出口退稅款不屬于政府補助；選項D,收到用于補貼虧損的金

額應(yīng)作為與收益有關(guān)的政府補助。

9.

【答案】ABC

【解析】2x17年年末該項長期股權(quán)投資賬面價值為2200萬元（2100+100）,大于計稅基

礎(chǔ)2100萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，但是由于甲公司沒有出售該項投資的計劃，所以可

以控制該暫時性差異不被轉(zhuǎn)回，故不確認相關(guān)遞延所得稅的影響，選項D正確。

10.

【答案】ACD

【解析】資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項如果涉及現(xiàn)金收支項目的，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表

的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表中的相關(guān)項目。

三、判斷題

1.

【答案】x

【解析】企業(yè)因固定資產(chǎn)盤虧造成的待處理非流動資產(chǎn)凈損失，預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利

益的流入，不符合資產(chǎn)的定義，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

2.

【答案】x

【解析】企業(yè)將某項房地產(chǎn)部分用于出租、部分自用，如果用于出租的部分能單獨計量或出

售的，企業(yè)應(yīng)將該部分確認為投資性房地產(chǎn)。

3.

【答案】V

4.

【答案】V

5.

【答案】V

6.

【答案】V

7.

【答案】x

【解析】固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，一經(jīng)計提，在以后持有期間不能轉(zhuǎn)回。

8.

【答案】V

9.

【答案】x

【解析】企業(yè)取得的各種政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，如通過銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補助，通

常按照實際收到的金額計量；存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，如

按照實際銷量或儲備量與單位補貼定額計算的補助等，可以按照應(yīng)收的金額計量。

10.

【答案】x

【解析】非同一控制免稅合并的情況下形成的商譽，其初始確認時賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同

形成應(yīng)納稅暫時性差異，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定不確認相關(guān)的遞延所得稅負債。

四、計算分析題

1.

【答案】

（1）甲公司重組后債權(quán)的入賬價值=430-267-63=100（萬元）

甲公司的債務(wù)重組損失=430-267-100-60=3（萬元）

（2）債務(wù)重組業(yè)務(wù)對乙公司損益的影響金額=430-267-100-100X4%=59（萬元）

（3）甲公司相關(guān)會計分錄：

借：其他權(quán)益工具投資一成本267

應(yīng)收賬款一乙公司（債務(wù)重組）100

壞賬準(zhǔn)備60

營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失3

貸：應(yīng)收賬款一乙公司430

乙公司相關(guān)分錄：

借：應(yīng)付賬款430

貸：其他權(quán)益工具投資一一成本200

——公允價值變動35

盈余公積3.2

利潤分配一一未分配利潤28.8

應(yīng)付賬款一債務(wù)重組100

預(yù)計負債4

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得59

借：其他綜合收益35

貸：盈余公積3.5

利潤分酉己一未分酉己利潤31.5

(4)計算甲公司換入資產(chǎn)的總成本和各項換入資產(chǎn)的入賬價值

①本題涉及不含稅補價10萬元(300-140-150),應(yīng)當(dāng)計算甲公司收取的不含稅補價占甲

公司換出資產(chǎn)公允價值總額的比例；10—300=3.33%<25%;因此，此項交換可以認定為

非貨幣性資產(chǎn)交換。

②甲公司換入資產(chǎn)的總成本=300+22.1-150X13%-140X9%=290(萬元)

③換入的原材料入賬價值=290x150/(150+140)=150(萬元)

④換入的廠房入賬的價值=290x140/(150+140)=140(萬元)

(5)丙公司相關(guān)的會計分錄:

借：固定資產(chǎn)清理140

累計折舊60

貸：固定資產(chǎn)200

借：其他權(quán)益工具投資300

銀行存款22.1

貸：其他業(yè)務(wù)收入150

固定資產(chǎn)清理140

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

32.1(150xl3%+140x9%)

借：其他業(yè)務(wù)成本120

貸：原材料120

2.

【答案】

(1)事項(1)為資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，事項(2)為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

(2)①事項(1)不應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。其會計分錄如下：

設(shè)備2x17年1月應(yīng)計提的折舊額=[6000-6000x2/5-(6000-6000x2/5)x2/5]x

2/5/12=72(萬元\

借：管理費用72

貸：累計折舊72

借：固定資產(chǎn)清理2088

累計折舊3912

[6000x2/5+(6000-6000x2/5)x2/5+72]

貸：固定資產(chǎn)6000

借：其他應(yīng)收款1200

營業(yè)外支出888

貸：固定資產(chǎn)清理2088

②事項(2)的調(diào)整分錄如下：

借：以前年度損益調(diào)整80

貸：研發(fā)支出一一資本化支出80

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅35(80xl75%x25%)

貸：以前年度損益調(diào)整35

五、綜合題

1.

【答案】

(1)

①借：工程物資2000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)260

貸：銀行存款2260

②借：在建工程2000

貸：工程物資2000

③借：在建工程1259

貸：庫存商品200

應(yīng)付職工薪酬1059

④借：固定資產(chǎn)3259

貸：在建工程3259

(2)

2x14年年末累計折舊的金額=(3259-50)/20x[(4+12)/12]=213.93(萬元\

(3)

借：投資性房地產(chǎn)——成本4000

累計折舊213.93

貸：固定資產(chǎn)3259

其他綜合收益954.93

(4)

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動200

貸：公允價值變動損益200

借：銀行存款327

貸：其他業(yè)務(wù)收入300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交怎知是(銷項稅額)27

(5)

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動100

貸：公允價值變動損益100

借：銀行存款327

貸：其他業(yè)務(wù)收入300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交怎知是(銷項稅額)27

(6)

借：應(yīng)付賬款5000

貸：其他業(yè)務(wù)收入4350

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)391.5

營業(yè)外收入258.5

借：其他業(yè)務(wù)成本4300

貸：投資性房地產(chǎn)——成本4000

——公允價值變動300

借：其他綜合收益954.93

貸：其他業(yè)務(wù)成本954.93

借：公允價值變動損益300

貸：其他業(yè)務(wù)成本300

2.

【答案】

(1)A公司合并B公司的購買日是2x16年12月31So

理由：A公司能夠控制B公司的財務(wù)和經(jīng)營決策，該項交易后續(xù)不存在實質(zhì)性障礙。

WW=10000X10-100000X80%=20000(萬元x

借：長期股權(quán)投資