中級財務(wù)會計第一次研討第四組

組長：PPT制作：發(fā)言人：參與討論：中財?shù)谝淮窝杏憟蟾妗谒慕M1．永江股份有限公司屬于一般納稅人，增值稅率17％。發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）2008年2月1日銷售70000元(不含增值稅)產(chǎn)品給乙公司，付款條件2／10，1/20，n／30(按總價法核算)。永江股份有限公司代墊運費320元。貨已發(fā)出并已辦妥托收承付結(jié)算手續(xù)。該批產(chǎn)品成本40000元。（2）收到乙公司2月8日出票的為期3個月、面值40000元的銀行承兌匯票一張，其余款項用支票清償，除票據(jù)抵賬部分外，其余均享有現(xiàn)金折扣。（3）5月8日收到票據(jù)貨款。（4）2008年12月31日，永江股份有限公司對應(yīng)收乙公司的賬款進行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為800000元，假設(shè)壞賬準(zhǔn)備沒有期初余額。永江股份有限公司根據(jù)乙公司的資信情況確定按10%計提壞賬準(zhǔn)備。2009年永江股份有限公司的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬40000元。2009年末應(yīng)收乙公司賬款余額為1000000元。經(jīng)減值測試，永江股份有限公司確定按8%計提壞賬準(zhǔn)備。2010年4月20日收到已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬20000元，已經(jīng)存入銀行。2010年末應(yīng)收乙公司賬款余額為500000元。經(jīng)減值測試，永江股份有限公司確定按8%計提壞賬準(zhǔn)備。【要求】（1）編制永江股份有限公司銷售商品時的會計分錄(假定現(xiàn)金折扣按售價計算，“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄)。（2）按照以下假定，分別編制永江股份有限公司收到款項時的會計分錄。①乙公司在2月8日按合同規(guī)定付款，永江股份有限公司收到款項并存入銀行。②乙公司在2月19日按合同規(guī)定付款，永江股份有限公司收到款項并存入銀行。③乙公司在2月29日按合同規(guī)定付款，永江股份有限公司收到款項并存入銀行。（3）根據(jù)資料（4），編制永江股份有限公司2008年末、2009年度、2010年度與壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的會計分錄。（答案中的金額單位用元表示）（4）說明永江股份有限公司在財務(wù)報告中如何報告“應(yīng)收賬款”項目以及在表外如何披露該項目。（5）說明在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中運用的知識要點以及法規(guī)依據(jù)。（1）編制永江股份有限公司銷售商品時的會計分錄(假定現(xiàn)金折扣按售價計算，“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄)。①借：應(yīng)收賬款—乙公司

81900（70000+11900）其他應(yīng)收款—代墊運費320

貸：主營業(yè)務(wù)收入70000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）11900

（70000*17%）銀行存款320

借：主營業(yè)務(wù)成本40000

貸：庫存商品40000②由于票據(jù)未到，不做會計處理。③借：應(yīng)收票據(jù)—銀行承兌匯票

40000

貸：應(yīng)收賬款—乙公司

40000（2）按照以下假定，分別編制永江股份有限公司收到款項時的會計分錄。①10日內(nèi)為2/10,則付款2%借：銀行存款80,500

財務(wù)費用1,400

貸：應(yīng)收賬款81,900②20日內(nèi)付款1%借：銀行存款81,200

財務(wù)費用700

貸：應(yīng)收賬款81,900③超過20日則全額付款借：銀行存款81,900

貸：應(yīng)收賬款81,900（3）根據(jù)資料（4），編制永江股份有限公司2008年末、2009年度、2010年度與壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的會計分錄。（答案中的金額單位用元表示）08年末借：資產(chǎn)減值損失80000（800000*10%）貸：壞賬準(zhǔn)備8000009年末借：壞賬準(zhǔn)備40000

貸：應(yīng)收賬款—乙公司

40000貸方余額：80000-40000=400002009年計提壞賬準(zhǔn)備1000000*8%=80000

壞賬準(zhǔn)備

補提：80000-40000=40000

80000

借：資產(chǎn)減值損失4000040000

貸：壞賬準(zhǔn)備40000

4000040000800002010年收到已轉(zhuǎn)銷的壞賬壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款2000080000

貸：壞賬準(zhǔn)備2000020000

借：銀行存款20000100000

貸：應(yīng)收賬款2000060000

40000

年末貸方余額：80000+20000=100000

多提：100000-500000*8%=60000借：壞賬準(zhǔn)備60000

貸：資產(chǎn)減值損失60000（4）說明永江股份有限公司在財務(wù)報告中如何報告“應(yīng)收賬款”項目以及在表外如何披露該項目?！皯?yīng)收賬款”科目根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目有貸方余額的，應(yīng)在本表“預(yù)收賬款”科目內(nèi)填列。（5）說明在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中運用的知識要點以及法規(guī)依據(jù)?？們r法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值。由于是按總價入賬，對于賣方而言，若客戶在折扣期限內(nèi)付款，應(yīng)將給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資過程中的理財費用，記入當(dāng)期財務(wù)費用，對于買方而言，若在折扣期內(nèi)按時付款，則認為企業(yè)享受的現(xiàn)金折扣是該企業(yè)在節(jié)約使用資金活動中的理財收益，沖減當(dāng)期財務(wù)費用。2、東升股份有限公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。采用備抵法核算壞賬。2009年12月1日，東升公司“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為25萬元，計提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5％。12月份，東升公司發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)：（1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品—批，按商品價目表標(biāo)明的價格計算的金額為1000萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，東升公司給予乙企業(yè)10％的商業(yè)折扣。（2）12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬元不能收回，確認為壞賬。（3）12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬元，存入銀行。（4）12月21日，收到2004年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款10萬元，存入銀行。（5）12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100萬元，增值稅額為17萬元。東升公司為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅?！疽蟆浚?）編制東升公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）計算東升公司本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備并編制會計分錄

（1）編制東升公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄①借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)10,530,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入9,000,000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）1,530,000②借：壞賬準(zhǔn)備400,000

貸：應(yīng)收賬款400,000③借：銀行存款5,000,000

貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)5,000,000④借：應(yīng)收賬款100,000

貸：壞賬準(zhǔn)備100,000

借：銀行存款100,000

貸：應(yīng)收賬款100,000⑤借：應(yīng)收賬款——丙企業(yè)1,170,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1,000,000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）170,000假設(shè)客戶在10天內(nèi)付款：借：銀行存款1,150,000

財務(wù)費用20,000

貸：應(yīng)收賬款1,170,000假設(shè)客戶在20天內(nèi)付款：借：銀行存款1,160,000

財務(wù)費用10,000

貸：應(yīng)收賬款1,170,000假設(shè)客戶超過20天付款：借：銀行存款1,170,000

貸：應(yīng)收賬款1,170,000計提本期壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

5,000,000250,00010,530,000400,000

400,000100,000

5,000,000100,000100,00050,0001,170,000

615,000

565,00011,300,000應(yīng)計提壞賬：11,300,000*5%=565,000元565,000-(-50,000)=615,000元借：資產(chǎn)減值損失615,000

貸：壞賬準(zhǔn)備615,0003.某企業(yè)2009年6月30日銀行存款日記賬余額為409500元，銀行對賬單企業(yè)存款余額為400430元。經(jīng)檢查，發(fā)現(xiàn)有如下7項未達賬項。（1）6月25日，銀行將外單位貨款8000元誤入本單位賬；（2）6月28日，企業(yè)購買辦公用品，簽發(fā)支票3400元，會計處理誤記為2400元；（3）6月29日，企業(yè)開出支票4600元購買低值易耗品，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬；（4）6月30日，企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票15000元，銀行尚未入賬；（5）6月30日，銀行收到購貨單位異地匯款18330元，企業(yè)尚未接到銀行收款通知；（6）6月30日，外單位委托銀行收取其貨款19800元，本企業(yè)開戶行已支付，企業(yè)尚未接到銀行付款通知；（7）6月30日，企業(yè)送存銀行一張轉(zhuǎn)賬支票，金額為4200元，因?qū)Ψ酱婵畈蛔愣煌嘶?，公司尚未接到通知?！疽蟆烤幹圃撈髽I(yè)本月銀行存款余額調(diào)節(jié)表。銀行存款日記賬余額為409500元

減：企業(yè)少計支出1000

減：企業(yè)多記收入4200

最終銀行存款日記賬余額為404300元

銀行對賬單企業(yè)存款余額為400430元

減：銀行多記8000

最終銀行對賬單企業(yè)存款余額為392430元

銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目余額項目余額企業(yè)銀行存款日記賬余額404300

銀行對賬單余額392430加：銀行已收，企業(yè)未收18330加：企業(yè)已收，銀行未收15000減：銀行已付，企業(yè)未付19800減：企業(yè)已付，銀行未付4600調(diào)節(jié)后企業(yè)銀行存款日記賬余額402830調(diào)節(jié)后銀行賬存款余額4028304.A企業(yè)因銷售而取得B購貨企業(yè)簽發(fā)并承兌的一張150天到期的商業(yè)承兌匯票，票面金額為200000元。A企業(yè)80天后持此票據(jù)到銀行貼現(xiàn)（不附追索權(quán)），貼現(xiàn)率為8%?！疽蟆浚?）計算A企業(yè)取得的貼現(xiàn)金額。（2）編制A企業(yè)貼現(xiàn)時的會計分錄。貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)天數(shù)/360（1）貼現(xiàn)凈額=200000-200000*8%÷360*（150-80）=196888.8889（元）（2）借：銀行存款196888.8889

財務(wù)費用3111.1111

貸：應(yīng)收票據(jù)2000005.甲企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失，并按應(yīng)收賬款年末余額的6%計提壞賬準(zhǔn)備。2010年1月1日，甲企業(yè)應(yīng)收賬款余額為5000000元，壞賬準(zhǔn)備余額為300000元。2010年度，甲企業(yè)發(fā)生了如下相關(guān)業(yè)務(wù)：（A）銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為4000000元，增值稅額為680000元，貨款尚未收到。（B）因某客戶破產(chǎn)，該客戶所欠貨款20000元不能收回，確認為壞賬損失。（C）收回上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款7000元并存入銀行。（D）收到某客戶以前所欠的貨款3000000元并存入銀行?！疽蟆浚?）編制2010年度確認壞賬損失的會計分錄。（2）編制收到上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款的會計分錄。（3）計算2010年末“壞賬準(zhǔn)備”科目余額。（4）編制2010年末計提壞賬準(zhǔn)備的會計分錄。（1）確認壞賬損失。借：壞賬準(zhǔn)備20000

貸：應(yīng)收賬款20000（2）收到上年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，先恢復(fù)應(yīng)收款項，再沖銷。借：應(yīng)收賬款7000

貸：壞賬準(zhǔn)備7000

借：銀行存款7000

貸：應(yīng)收賬款7000A借：應(yīng)收賬款4,680,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入4,000,000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）680,000D借：銀行存款3,000,000

貸：應(yīng)收賬款3,000,000應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備5,000,000300,0004,680,00020,00020,0007,0003,000,0007,0007,0006,660,000287,000

（3）“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額壞賬準(zhǔn)備采用應(yīng)收款期末余額百分比法，期末壞賬準(zhǔn)備科目的余額為應(yīng)收賬款余額的一定比例，因此當(dāng)期期末壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為期末應(yīng)收賬款余額*6%壞賬準(zhǔn)備=（5000000+4000000+680000-20000+7000-7000-3000000）*6%=399600（元）（4）本題應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，根據(jù)期初期末余額倒擠：399600-（300000-20000+7000）=112600（元）借：資產(chǎn)減值損失112600

貸：壞賬準(zhǔn)備112600注：建議使用T字型賬戶6.A企業(yè)首次計提壞賬準(zhǔn)備年度的應(yīng)收賬款年末余額為170000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為5%。第二年發(fā)生壞賬損失6000元，年末應(yīng)收賬款余額為140000元。第三年發(fā)生壞賬損失3000元，上年已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款中有3200元本年度又收回，該年度末的應(yīng)收賬款余額為80000元?！疽蟆扛鶕?jù)以上資料作出A企業(yè)各年相關(guān)的會計處理。第一年計提壞賬準(zhǔn)備余額，貸方：170000*5%=8500（元）借：資產(chǎn)減值損失8500

貸：壞賬準(zhǔn)備8500第二年壞賬損失6000元借：壞賬準(zhǔn)備6000

貸：應(yīng)收賬款6000第二年計提壞賬準(zhǔn)備余額，貸方：140000*5%=7000（元）應(yīng)補提：7000-8500+6000=4500（元）借：資產(chǎn)減值損失4500

貸：壞賬準(zhǔn)備4500第三年壞賬損失3000元借：壞賬準(zhǔn)備3000

貸：應(yīng)收賬款3000第三年收回上年已轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款3200元借：應(yīng)收賬款3200

貸：壞賬準(zhǔn)備3200

借：銀行存款3200

貸：應(yīng)收賬款3200第三年計提壞賬準(zhǔn)備余額，貸方：80000*5%=4000（元）多提：4000-(7000-3000+3200)=-3200（元）借：壞賬準(zhǔn)備3200

貸：資產(chǎn)減值損失32007.紅光公司于2008年5月1日銷售給長城公司一批商品200件，增值稅專用發(fā)票上注明的售價40000元，增值稅稅額6800元。雙方協(xié)商的折扣條件為“2/10,1/20,n/30”。

【要求】分別作出紅光公司和長城公司總價法和凈價法的有關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。（1）總價法銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)銷售發(fā)票：借：應(yīng)收賬款——長城公司46800

貸：主營業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）6800

假若客戶在10天內(nèi)付款：借：銀行存款46000

財務(wù)費用800

貸：應(yīng)收賬款——長城公司46800

假若客戶在20天內(nèi)付款：借：銀行存款46400

財務(wù)費用400

貸：應(yīng)收賬款——長城公司46800假若客戶超過20天付款：借：銀行存款46800

貸：應(yīng)收賬款——長城公司46800（2）凈價法銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)銷售發(fā)票：借：應(yīng)收賬款——長城公司46000

貸：主營業(yè)務(wù)收入39200

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）6800假若客戶在10天內(nèi)付款：借：銀行存款46000

貸：應(yīng)收賬款——長城公司46000假若客戶在20天內(nèi)付款：借：銀行存款46400

貸：應(yīng)收賬款——長城公司46000

財務(wù)費用400假若客戶超過20天付款：借：銀行存款46800

貸：應(yīng)收賬款——長城公司46000

財務(wù)費用8008.甲企業(yè)按5%的比例計提壞賬準(zhǔn)備。2010年末應(yīng)收賬款余額為200000元。2011年三季度發(fā)生11000元應(yīng)收賬款無法收回。2011年末