《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（第14版 立體化數(shù)字教材版）》 課件 第3、4章 存貨、金融資產(chǎn)(上)

第3章存貨3.1存貨及其初始確認(rèn)和計(jì)量3.2存貨取得和發(fā)出3.3存貨期末計(jì)價(jià)3.4存貨清查outline23.1.1存貨及其與分類1.存貨的界定存貨(inventory)是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物資等。

3.1存貨及其初始確認(rèn)和計(jì)量33.1.1存貨的及其與分類1.存貨的界定3.1存貨及其初始確認(rèn)和計(jì)量4現(xiàn)金銀行存款原材料在產(chǎn)品庫存商品營業(yè)成本管理費(fèi)用等存貨通常在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)被消耗或經(jīng)出售轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金、銀行存款或應(yīng)收賬款等，具有明顯的流動(dòng)性，屬于流動(dòng)資產(chǎn)。在大多數(shù)企業(yè)中，存貨在流動(dòng)資產(chǎn)中占有很大比重，是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。經(jīng)營流程存貨1.存貨的界定

列為存貨項(xiàng)目的資產(chǎn)，都是為了進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營而儲(chǔ)存的流動(dòng)資產(chǎn)。不是為了此種目的而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，都不能列為企業(yè)的存貨。

3.1存貨及其初始確認(rèn)和計(jì)量5進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營而儲(chǔ)存存貨特種儲(chǔ)備的資產(chǎn)以及按有關(guān)部門的指令專項(xiàng)儲(chǔ)備的資產(chǎn)其他資產(chǎn)：特種儲(chǔ)備物資購置和建造固定資產(chǎn)而儲(chǔ)備的專用物資工程物資1.存貨的界定企業(yè)應(yīng)以所有權(quán)的歸屬而不以物品的存放地點(diǎn)為依據(jù)來確定企業(yè)存貨的范圍3.1存貨(inventory)概述6（1）商品所有權(quán)以及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移的物品，即使暫時(shí)存放于本企業(yè)，也不能將其作為本企業(yè)的存貨，如已售出的待運(yùn)商品等。（2）未轉(zhuǎn)移所有權(quán)以及風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的發(fā)出物品，即使未存放于本企業(yè)，也應(yīng)將其作為本企業(yè)的存貨，如委托其他單位代銷的存貨、未出售的外出展銷存貨等。1.存貨的界定企業(yè)應(yīng)以所有權(quán)的歸屬而不以物品的存放地點(diǎn)為依據(jù)來確定企業(yè)存貨的范圍3.1存貨及其初始確認(rèn)和計(jì)量7（3）所有權(quán)以及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)歸屬于本企業(yè)的購入物品，即使未存放于本企業(yè)，也應(yīng)作為本企業(yè)的存貨列報(bào)，如已經(jīng)購入而尚未收到的運(yùn)輸途中的貨物等。（4）不屬于本企業(yè)所有以及企業(yè)未控制的貨物，即使存放于本企業(yè)，也不能作為本企業(yè)的存貨，如受托代銷的存貨、收取加工費(fèi)的方式的受托加工存貨等。所有權(quán)及與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否歸屬本企業(yè)（是否發(fā)生轉(zhuǎn)移）3.1.1存貨及其與分類2.存貨的分類（1）按照具體內(nèi)容分類3.1存貨及其初始確認(rèn)和計(jì)量8會(huì)計(jì)科目設(shè)置原材料(rawmaterials)在產(chǎn)品(workinprocess)半成品(semi-manufacturedgoods)產(chǎn)成品/商品

(finishedgoods)周轉(zhuǎn)材料(revolvingmaterials)半成品一般需要入半成品庫原材料生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本或半成品庫存商品周轉(zhuǎn)材料

3.1.1存貨的性質(zhì)與分類2.存貨的分類（2）按照取得存貨的不同來源分類3.1存貨及其初始確認(rèn)和計(jì)量9不同來源的存貨，其入賬價(jià)值的確定方法各不相同外購存貨不同來源自制存貨（含委托外單位加工存貨）outsourcinginventorieshomemadeinventories3.1存貨及其初始確認(rèn)和計(jì)量2.存貨的分類

其他方式取得存貨主要是外購和加工制造以外的方式取得的存貨：

投資者投入，接受捐贈(zèng)，非貨幣資產(chǎn)交換換入，債務(wù)重組方式取得等10本章不涉及該類存貨的確認(rèn)和計(jì)量3.1存貨及其初始確認(rèn)和計(jì)量113.1.2存貨的初始確認(rèn)和計(jì)量存貨的初始確認(rèn)和計(jì)量（initialrecognitionandmeasurement）是指取得的符合存貨標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)間、項(xiàng)目和金額。3.1.2存貨的初始確認(rèn)和計(jì)量1.存貨的初始確認(rèn)

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，符合以下持有目的或用途的資產(chǎn)才作為存貨：（1）在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有待售的資產(chǎn)（如產(chǎn)成品）（2）為了銷售而仍在生產(chǎn)過程的資產(chǎn)（如在產(chǎn)品）；（3）在生產(chǎn)或提供服務(wù)的過程中將消耗的資產(chǎn)（如周轉(zhuǎn)材料、物料用品等）。

企業(yè)對(duì)存貨進(jìn)行初始確認(rèn)還要同時(shí)滿足兩個(gè)條件：（1）對(duì)存貨有控制權(quán)；（2）預(yù)期存貨帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益以及存貨的成本能夠可靠計(jì)量。3.1存貨及其初始確認(rèn)和計(jì)量122.存貨的初始計(jì)量

按根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定,外購存貨以其采購成本入賬,存貨的采購成本包括購貨價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)，其他可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。（1）

購貨價(jià)格(purchaseprices)

定義：因購貨而支付的對(duì)價(jià)購貨折扣的處理：有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種。我國一般采用總價(jià)法處理。發(fā)生現(xiàn)金折扣不調(diào)整購貨價(jià)格，把獲得的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用列支。3.1存貨及其初始確認(rèn)和計(jì)量132.存貨的初始計(jì)量

（2）計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)（不含可抵扣的增值稅）計(jì)入外購存貨采購成本的相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)外購貨物應(yīng)支付的稅金及相關(guān)費(fèi)用，主要包括進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、消費(fèi)稅、海關(guān)手續(xù)費(fèi)，小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物支付的增值稅，以及一般納稅人購進(jìn)貨物按規(guī)定不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。3.1存貨及其初始確認(rèn)和計(jì)量142.存貨的初始計(jì)量（3）其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用指為使外購存貨達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所支付的除買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)以外的采購費(fèi)用。主要包括外購存貨到達(dá)倉庫以前發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗以及入庫前的挑選整理費(fèi)用等。3.1存貨及其初始確認(rèn)和計(jì)量15運(yùn)輸途中合理損耗：后面專門講解可以簡(jiǎn)單的概括為：為采購材料而發(fā)生的從材料的銷售方到本企業(yè)倉庫所發(fā)生的全部費(fèi)用加支付給材料銷售方的價(jià)格，一般納稅人支付的可抵扣的增值稅不計(jì)入采購成本。

以上費(fèi)用，發(fā)生可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用時(shí)，一般根據(jù)這些費(fèi)用是否能分清具體負(fù)擔(dān)對(duì)象，或直接計(jì)入各存貨采購成本，或選擇合理分配標(biāo)準(zhǔn)（如采購數(shù)量、采購價(jià)格等）分配計(jì)入各有關(guān)存貨采購成本。3.1存貨及其初始確認(rèn)和計(jì)量1617例3-1

北京宏達(dá)電子股份有限公司根據(jù)發(fā)生的有關(guān)存貨的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),編制會(huì)計(jì)分錄如下:(1)2021年3月5日,宏達(dá)公司從鄭新達(dá)科技有限公司購入一批CPU插件,進(jìn)貨價(jià)格10000元,增值稅1300元,貨款總額11300元,付款條件為“1/20,n/30”;該公司在20天內(nèi)付款,獲得現(xiàn)金折扣1%,計(jì)113元(11300×1%),實(shí)際支付價(jià)款11187元。相關(guān)的業(yè)務(wù)單據(jù)請(qǐng)掃描二維碼。1)購入原材料時(shí):借:原材料——CPU插件

10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1300貸:應(yīng)付賬款——鄭新達(dá)

113002)支付價(jià)款時(shí):借:應(yīng)付賬款——鄭新達(dá) 11300貸:銀行存款

11187財(cái)務(wù)費(fèi)用

113181920212223例3-1

(2)3月8日,宏達(dá)公司從鄭新達(dá)科技有限公司購入CPU插件和顯示器兩種原材料,價(jià)格分別為20000元和30000元,增值稅為6500元;運(yùn)輸費(fèi)為400元,運(yùn)輸費(fèi)增值稅為36元;全部價(jià)款為56936元。運(yùn)輸費(fèi)按照兩種原材料的價(jià)格進(jìn)行分配。相關(guān)的業(yè)務(wù)單據(jù)請(qǐng)掃描二維碼。原材料入賬價(jià)值合計(jì)=20000+30000+400=50400(元)

CPU插件入賬價(jià)值=20000+400×20000/(20000+30000)=20160(元)顯示器入賬價(jià)值=30000+400×30000/(20000+30000)=30240(元)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=6500+36=6536(元)借:原材料——CPU插件

20160——顯示器

30240應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 6536貸:應(yīng)付賬款——鄭新達(dá)

5693624252627

存貨的取得和發(fā)出以原材料存貨為例，原材料的核算方法有兩種3.2存貨取得和發(fā)出28入庫材料的計(jì)價(jià)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)

實(shí)際成本計(jì)價(jià)：收入、發(fā)出及結(jié)存都按其實(shí)際成本計(jì)價(jià)計(jì)劃成本計(jì)價(jià)：收入、發(fā)出及結(jié)存都按其計(jì)劃成本計(jì)價(jià)3.2.1“原材料”科目按實(shí)際成本記錄原材料的劃分及主要賬戶介紹⑴原材料的劃分外購原材料自制原材料委托加工原材料等3.2存貨取得和發(fā)出29⑵主要賬戶

原材料、

在途物資、委托加工物資、生產(chǎn)成本等3.2.1“原材料”科目按實(shí)際成本記錄1、外購原材料3.2存貨取得和發(fā)出30結(jié)算憑證到達(dá)和材料驗(yàn)收入庫的時(shí)間分為：結(jié)算憑證到達(dá)的同時(shí),材料驗(yàn)收入庫結(jié)算憑證先到、材料后入庫材料先驗(yàn)收入庫，結(jié)算憑證后到3.2.1“原材料”科目按實(shí)際成本記錄1、外購原材料3.2存貨取得和發(fā)出31⑴結(jié)算憑證到達(dá)并同時(shí)將材料驗(yàn)收入庫基本原則：不需要通過”在途物資”借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

或應(yīng)付賬款等3.2存貨取得和發(fā)出32【例3—2】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)購進(jìn)原材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）從本地以支票購進(jìn)甲材料，貨款計(jì)3164元（其中，價(jià)款2800元，增值稅364元）。材料由倉庫全部驗(yàn)收入庫，貨款全部支付。借：原材料2800

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額364貸：銀行存款

31643.2存貨取得和發(fā)出33（1）從本地以支票購進(jìn)甲材料，貨款計(jì)3164元（其中，價(jià)款2800元，增值稅364元）。材料由倉庫全部驗(yàn)收入庫，貨款全部支付。如果企業(yè)采用的是商業(yè)匯票結(jié)算方式，在簽發(fā)承兌商業(yè)匯票時(shí)。

借：原材料2800

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）364貸：應(yīng)付票據(jù)

31643.2存貨取得和發(fā)出34（2）從外埠購進(jìn)乙材料，貨款計(jì)45200元（其中，價(jià)款40000元，增值稅5200元），運(yùn)費(fèi)2180元（其中，價(jià)款2000元，準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅額180元），隨運(yùn)費(fèi)支付的保險(xiǎn)費(fèi)530元(其中,價(jià)款500元,準(zhǔn)予扣除的增值稅30元)。貨款已支付，材料驗(yàn)收入庫。編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄:材料成本＝40000＋2000＋500＝42500（元）進(jìn)項(xiàng)稅額＝5200＋180+30＝5410（元）借：原材料42500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5410貸：銀行存款

479103.2.1“原材料”科目按實(shí)際成本記錄2、外購原材料3.2存貨取得和發(fā)出35⑵結(jié)算憑證先到、材料后入庫基本原則：先通過”在途物資”，材料到達(dá)再計(jì)入“原材料”借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

或應(yīng)付賬款等借：原材料貸：在途物資【例3—3】某企業(yè)從外埠購進(jìn)材料,貨款計(jì)5650元(其中,材料價(jià)款5000元,增值稅650元),購進(jìn)材料支付運(yùn)費(fèi)436元(其中,價(jià)款400元,準(zhǔn)予抵扣的增值稅36元)、裝卸費(fèi)212元(其中,價(jià)款200元,準(zhǔn)予抵扣的增值稅12元)。結(jié)算憑證到達(dá),支付全部貨款及運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:材料成本=5000+400+200=5600(元)進(jìn)項(xiàng)稅額=650+36+12=698(元)借:在途物資

5600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 698貸:銀行存款

6298收到材料,驗(yàn)收入庫時(shí):借:原材料

5600貸:在途物資

5600363.2.1“原材料”科目按實(shí)際成本記錄1、外購原材料3.2存貨取得和發(fā)出37⑶材料先驗(yàn)收入庫，結(jié)算憑證后到基本原則：①等結(jié)算憑證到達(dá)時(shí)直接記“原材料”②如果月底還沒有收到結(jié)算憑證，則估價(jià)入賬。下月初紅字沖回。③再等結(jié)算憑證到達(dá)時(shí)直接計(jì)“原材料”3.2.1“原材料”科目按實(shí)際成本記錄1、外購原材料3.2存貨取得和發(fā)出38⑶材料先驗(yàn)收入庫，結(jié)算憑證后到①等結(jié)算憑證到達(dá)時(shí)直接記“原材料”借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款或應(yīng)付賬款等實(shí)質(zhì)上就是視作材料和結(jié)算憑證同時(shí)到達(dá)處理3.2.1“原材料”科目按實(shí)際成本記錄1、外購原材料3.2存貨取得和發(fā)出39⑶材料先驗(yàn)收入庫，結(jié)算憑證后到②如果月底還沒有收到結(jié)算憑證估價(jià)入賬借：原材料貸：應(yīng)付賬款等下月初紅字沖回收到結(jié)算憑證視作材料和結(jié)算憑證同時(shí)到達(dá)處理【例3—4】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)購貨業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）從外埠采用委托收款結(jié)算方式購進(jìn)的材料已于3月4日收到并驗(yàn)收入庫。3月8日結(jié)算憑證到達(dá)，貨款共計(jì)5650元（其中，材料價(jià)款5000元，增值稅650元），購進(jìn)材料支付運(yùn)費(fèi)436元(其中，價(jià)款400元，準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅額36元）、裝卸費(fèi)212元（其中，價(jià)款200元，準(zhǔn)予抵扣的增值稅12元）。結(jié)算憑證到達(dá),支付全部貨款及運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)。3月4日不做入賬處理。3月8日作如下處理：借：原材料5600

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

698貸：銀行存款

629840（2）采用托收承付結(jié)算方式從外埠購進(jìn)的材料已于4月25日收到并驗(yàn)收入庫。5月7日結(jié)算憑證到達(dá)，貨款共計(jì)135600元（其中，材料價(jià)款120000元，增值稅15600元），購進(jìn)材料支付運(yùn)費(fèi)2180元(其中，價(jià)款2000元，準(zhǔn)予抵扣的增值稅180元)、裝卸費(fèi)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)1272元（其中價(jià)款1200元，準(zhǔn)予抵扣的增值稅72元）。

①4月30日結(jié)算憑證未到，按材料價(jià)款120000元估價(jià)入賬。借：原材料120000貸：應(yīng)付賬款120000

②5月1日將估價(jià)入賬的材料以紅字沖回。借：原材料120000貸：應(yīng)付賬款120000③5月7日結(jié)算憑證到達(dá)，辦理付款手續(xù)。材料成本＝120000＋2000＋1200＝123200（元）進(jìn)項(xiàng)稅額＝15600＋180＋72＝15852（元）

借：原材料123200應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15852貸：銀行存款139052413.2.1“原材料”科目按實(shí)際成本記錄⑷外購原材料可能發(fā)生溢余或短缺3.2存貨取得和發(fā)出42①發(fā)生購進(jìn)原材料短缺，尚未查明原因或尚未做出處理之前

按短缺原材料的實(shí)際成本記入”待處理財(cái)產(chǎn)損溢”②定額內(nèi)合理損耗實(shí)際成本計(jì)入入庫原材料成本③超定額損耗由保險(xiǎn)公司、運(yùn)輸部門或其他過失人賠償后尚不能彌補(bǔ)的部分按具體原因作為期間費(fèi)用(一般以管理費(fèi)用反映)或營業(yè)外支出④非常損失（如因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失,不包括自然災(zāi)害造成的損失）將其實(shí)際成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額中由保險(xiǎn)公司及有關(guān)責(zé)任人賠償后尚不能彌補(bǔ)的部分計(jì)入營業(yè)外支出【例3—5】某企業(yè)5月29日從外埠購進(jìn)甲材料100噸，每噸單價(jià)1130元（其中，價(jià)款1000元，增值稅130元），每噸運(yùn)費(fèi)109元（其中，價(jià)款100元，增值稅9元），運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)1060元

(其中，價(jià)款1000元,增值稅60元)，貨款及運(yùn)雜費(fèi)已支付。6月4日原材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫的合格品為90噸，殘損5噸，另5噸缺少，原因待查?！疽蟆扛鶕?jù)發(fā)生的有關(guān)購進(jìn)原材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）5月29日付款時(shí)。借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

124960111000購進(jìn)原材料的實(shí)際成本=(1000＋100)×100＋100013960購進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額=（130＋9）×100+60

43【例3—5】】某企業(yè)5月29日從外埠購進(jìn)甲材料100噸，每噸單價(jià)1130元（其中，價(jià)款1000元，增值稅130元），每噸運(yùn)費(fèi)109元（其中，價(jià)款100元，增值稅9元），運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)1060元，(其中,價(jià)款1000元,增值稅60元)貨款及運(yùn)雜費(fèi)已支付。6月4日原材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫的合格品為90噸，殘損5噸，另5噸缺少，原因待查【要求】根據(jù)發(fā)生的有關(guān)購進(jìn)原材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）6月4日材料驗(yàn)收入庫時(shí)。單位原材料的實(shí)際成本＝111000/100＝1110（元/噸）單位原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額＝13960/100＝139.6（元/噸）借：原材料

待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：在途物資

11100011100入庫原材料的實(shí)際成本=1110×9099900短缺原材料的實(shí)際成本=1110×1044（3）后查明原因，5噸殘損系運(yùn)輸部門失責(zé)造成，已由運(yùn)輸部門負(fù)責(zé)修復(fù)后作為合格品入庫；另外5噸缺少系本單位在提貨以后、驗(yàn)收入庫以前被盜所致。保險(xiǎn)公司已按規(guī)定同意賠償5000元，但賠款尚未收到。借：原材料其他應(yīng)收款5000

營業(yè)外支出1248貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢11100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6985550修復(fù)后原材料的實(shí)際成本=1110×5被盜原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額=139.6×5被盜原材料的實(shí)際損失=5550＋698－5000購進(jìn)貨物時(shí)先做了進(jìn)項(xiàng)抵扣處理，后來發(fā)現(xiàn)不能抵扣，就從已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出來，減少可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。453.2.1“原材料”科目按實(shí)際成本記錄2.委托加工原材料(outsideprocessingmaterials)3.2存貨取得和發(fā)出46委托加工原材料是指由企業(yè)提供原料及主要材料，通過支付加工費(fèi)，由受托加工單位按合同要求加工為企業(yè)所需的原材料。核算方法1：企業(yè)加工業(yè)務(wù)較多時(shí)，單獨(dú)設(shè)置“委托加工物資”或“委托加工材料”科目進(jìn)行總分類核算，并按委托加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，同時(shí)按加工原材料的成本構(gòu)成項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算;3.2.1“原材料”科目按實(shí)際成本記錄2.委托加工原材料(outsideprocessingmaterials)3.2存貨取得和發(fā)出47委托加工原材料是指由企業(yè)提供原料及主要材料，通過支付加工費(fèi)，由受托加工單位按合同要求加工為企業(yè)所需的原材料。核算方法2：在企業(yè)加工業(yè)務(wù)較少且加工原材料的成本核算較簡(jiǎn)單的情況下，不單獨(dú)設(shè)置“委托加工物資”或“委托加工材料”科目，而是通過“原材料”、“外購商品”等科目進(jìn)行核算，即在這些會(huì)計(jì)科目中設(shè)置“委托加工”明細(xì)科目對(duì)加工原材料的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。3.2存貨取得和發(fā)出48【例3—6】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)委托加工原材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）按合同約定，將庫存積壓的甲材料撥付某加工廠進(jìn)行加工，以制成生產(chǎn)產(chǎn)品所需的乙材料。撥付加工甲材料的實(shí)際成本共計(jì)5000元。

借：委托加工物資—××加工廠5000貸：原材料—甲材料50003.2存貨取得和發(fā)出49【例3—6】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)委托加工原材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）以現(xiàn)金支付甲材料的運(yùn)輸費(fèi)506.85元(其中,價(jià)款465元，準(zhǔn)予抵扣的增值稅41.85元)。

借：委托加工物資—××加工廠465

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

41.85

貸：庫存現(xiàn)金

506.853.2存貨取得和發(fā)出50【例3—6】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)委托加工原材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）按規(guī)定以銀行存款支付全部加工費(fèi)用2260元（其中準(zhǔn)予扣除的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為260元）。借：委托加工物資—××加工廠2000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）260貸：銀行存款

22603.2存貨取得和發(fā)出51【例3—6】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)委托加工原材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（4）委托加工的材料有一半加工完成，將加工完成的乙材料收回，以現(xiàn)金支付收回乙材料的運(yùn)費(fèi)327元(其中，價(jià)款300元，準(zhǔn)予抵扣的增值稅27元)。

借：委托加工物資—××加工廠300

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）27貸：庫存現(xiàn)金

3273.2存貨取得和發(fā)出52【例3—6】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)委托加工原材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（5）收回的加工材料驗(yàn)收入庫，實(shí)際成本為4032.5元。其計(jì)算過程是：

耗用的甲材料成本＝5000/2=2500（元）

負(fù)擔(dān)的撥付材料的運(yùn)輸費(fèi)＝465/2=232.5（元）

負(fù)擔(dān)的加工費(fèi)用＝2000/2=1000（元）

負(fù)擔(dān)的收回材料的運(yùn)費(fèi)＝300（元）

實(shí)際成本＝2500＋232.5＋1000＋300

＝4032.5（元）

借：原材料——乙材料4032.5貸：委托加工物資——××加工廠4032.5“委托加工物資”科目的借方余額3732.5元表示企業(yè)尚未加工完成的原材料的實(shí)際成本。3.2.1“原材料”科目按實(shí)際成本記錄3.發(fā)出材料的實(shí)際成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（1）發(fā)出計(jì)價(jià)3.2存貨取得和發(fā)出53發(fā)出、領(lǐng)用原材料時(shí)，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，選擇采用，對(duì)不同的原材料可采用不同的計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出法(first-infirst-out,FIFO)移動(dòng)加權(quán)平均法(movingweightedaveragemethod)月末一次加權(quán)平均法(attheendofthedisposableweightedaveragemethod)或個(gè)別計(jì)價(jià)法(individuallyindentified)3.2.1“原材料”科目按實(shí)際成本記錄3.發(fā)出材料實(shí)際成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（1）發(fā)出計(jì)價(jià)3.2存貨取得和發(fā)出54企業(yè)在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能隨意變更同種原材料的計(jì)價(jià)方法。如果確需要變更計(jì)價(jià)方法的,因變更計(jì)價(jià)方法而對(duì)本期及以后各期有重大影響時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更的要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露變更理由及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。3.2.1“原材料”科目按實(shí)際成本記錄3、發(fā)出材料實(shí)際成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（2）會(huì)計(jì)分錄3.2存貨取得和發(fā)出55借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

委托加工物資貸：原材料3.2存貨取得和發(fā)出56【例3—7】某企業(yè)根據(jù)當(dāng)月發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門和材料用途，編制發(fā)料憑證匯總表，詳見表3—1。借：生產(chǎn)成本52400制造費(fèi)用2100管理費(fèi)用3800銷售費(fèi)用7000委托加工物資16000貸：原材料81300請(qǐng)根據(jù)發(fā)料憑證匯總表編制會(huì)計(jì)分錄。3.2.2“原材料”科目按計(jì)劃成本記錄3.2存貨取得和發(fā)出571、主要賬戶

（1）大部分賬戶和實(shí)際成本核算是一樣

（2）不同的有：①原材料（雖科目名稱相同，但核算不相同）

②材料采購

③增設(shè)”材料成本差異”賬戶2、賬戶介紹：

（1）材料采購－資產(chǎn)類

（核算基本和”在途物資”一樣）3.2.2“原材料”科目按計(jì)劃成本記錄3.2存貨取得和發(fā)出582、賬戶介紹：

（1）材料采購－資產(chǎn)類

（核算基本和”在途物資”一樣）企業(yè)購入材料、商品，按應(yīng)計(jì)入材料、商品采購成本的實(shí)際成本（增加）所購材料、商品到達(dá)驗(yàn)收入庫實(shí)際成本（減少）尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的采購成本材料采購3.2.2“原材料”科目按計(jì)劃成本記錄3.2存貨取得和發(fā)出592、賬戶介紹：

（2）原材料－資產(chǎn)類

本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本入庫材料的計(jì)劃成本（增加）領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本（減少）庫存材料的計(jì)劃成本原材料3.2.2“原材料”科目按計(jì)劃成本記錄3.2存貨取得和發(fā)出602、賬戶介紹：

（3）材料成本差異－資產(chǎn)類核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額材料成本差異②發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾ㄈ绻枪?jié)約差異用紅字）①材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約①材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支③企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異③企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異月份終了記錄借：原材料（計(jì)劃成本）貸：材料采購（實(shí)際成本）

3.2存貨取得和發(fā)出61（1）采購材料時(shí)借：材料采購（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等）3.2.2“原材料”科目按計(jì)劃成本記錄3、原材料收發(fā)核算的一般程序和方法（2）月份終了（或在材料入庫時(shí)）倒擠材料成本差異

借：原材料（計(jì)劃成本）貸：材料采購（實(shí)際成本）

3.2存貨取得和發(fā)出62（2）月份終了（或在材料入庫時(shí)）倒擠材料成本差異

借：原材料（計(jì)劃成本）

材料成本差異貸：材料采購（實(shí)際成本）借：原材料（計(jì)劃成本）貸：材料采購（實(shí)際成本）材料成本差異實(shí)際成本小于計(jì)劃成本實(shí)際成本大于計(jì)劃成本3.2存貨取得和發(fā)出63（3）月份終了，對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單，但是已經(jīng)驗(yàn)收入庫的收料憑證①抄列清單，并按計(jì)劃成本暫估入賬借：原材料貸：應(yīng)付賬款②下月初用紅字沖回。這和實(shí)際成本核算基本一樣，差別在于暫估入賬的計(jì)價(jià)不同。3.2存貨取得和發(fā)出643.2.2“原材料”科目按計(jì)劃成本記錄3、原材料收發(fā)核算的一般程序和方法（4）發(fā)出材料時(shí)，根據(jù)領(lǐng)用的部門和具體用途，按發(fā)出原材料的計(jì)劃成本

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

委托加工物資

貸：原材料計(jì)劃成本（5）月份終了，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)該承擔(dān)的材料成本差異本月材料成本差異率＝月初結(jié)存材料的成本差異本期收入材料的成本差異＋月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本期收入材料的計(jì)劃成本＋材料成本差異①材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約①材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支月初材料成本差異月初材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)差異前的余額結(jié)轉(zhuǎn)差異前的余額超支，正號(hào)節(jié)約，負(fù)號(hào)正或負(fù)號(hào)“材料成本差異”屬于資產(chǎn)類科目，借方余額或發(fā)生額表示資產(chǎn)增加，在計(jì)算材料成本差異時(shí)用正號(hào)表示，貸方發(fā)生額與余額表示資產(chǎn)的沖減，在計(jì)算材料成本差異時(shí)用負(fù)號(hào)表示。注意，賬戶登記都是正號(hào)或者紅字，這里的正負(fù)號(hào)是為了計(jì)算材料成本差異及差異率使用的。65（5）月份終了，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)該承擔(dān)的材料成本差異本月材料成本差異率＝發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惏l(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異2、發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾ㄈ绻枪?jié)約差異用紅字）①材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約①材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異月初材料成本差異月初材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)差異前的余額結(jié)轉(zhuǎn)差異前的余額超支，正號(hào)節(jié)約，負(fù)號(hào)超支差的結(jié)轉(zhuǎn)用紅字記錄節(jié)約差的結(jié)轉(zhuǎn)注意，賬戶登記都是正號(hào)或者紅字，這里的正負(fù)號(hào)是為了計(jì)算材料成本差異及差異率使用的。66（5）月份終了，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)該承擔(dān)的材料成本差異①計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異的方法有兩種

一是按當(dāng)月的成本差異率計(jì)算；

二是按上月的成本差異率計(jì)算。②發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡?jì)算。③發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按月初成本差異率計(jì)算外，應(yīng)使用本月的實(shí)際成本差異率④月初成本差異率與本月實(shí)際成本差異率相差不大的，也可按照月初成本差異率計(jì)算。⑤計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。67【例3—8】某企業(yè)對(duì)甲材料采用計(jì)劃成本核算，甲材料計(jì)劃單位成本為25元/千克。1月31日，有關(guān)甲材料的科目余額如表3—2所示。表3—2單位：元3.2存貨取得和發(fā)出68科目名稱余額方向金額材料采購借方3270原材料借方14700材料成本差異貸方370【要求】根據(jù)2月份發(fā)生的有關(guān)甲材料收入、發(fā)出及結(jié)存的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）上月已經(jīng)辦理結(jié)算但材料尚未運(yùn)到的在途物資132千克，于本月全部到達(dá)并入庫。材料實(shí)際成本3270元，計(jì)劃成本3300元（132×25）。借：原材料3300

貸：材料采購33003.2存貨取得和發(fā)出69（2）2月18日采購甲材料480千克，材料驗(yàn)收入庫，貨款13560元（其中，價(jià)款12000元，增值稅1560元）以支票付訖，并以現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)106元（其中，價(jià)款100元，準(zhǔn)予抵扣的增值稅6元）。借：材料采購12100（12000＋100）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1566貸：銀行存款13560

庫存現(xiàn)金106同時(shí)，借：原材料12000貸：材料采購120003.2存貨取得和發(fā)出70（3）2月25日從外埠采購甲材料180千克，結(jié)算憑證到達(dá)并辦理付款手續(xù)。付款總額為5010.1元，其中貨款4959元（其中，價(jià)款4300元，增值稅559元）；進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)98.1元(包括價(jià)款90元和準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅8.1元),裝卸費(fèi)53元（包括價(jià)款50元和準(zhǔn)予抵扣的增值稅3元）。材料尚未運(yùn)到。

借：材料采購4440

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）570.10貸：銀行存款

5010.103.2存貨取得和發(fā)出71材料進(jìn)項(xiàng)稅額=559+8.1+3材料實(shí)際成本=4300＋90+50（4）本月購進(jìn)的甲材料300千克已經(jīng)驗(yàn)收入庫，月末時(shí)結(jié)算憑證仍未到。先按計(jì)劃成本入賬，下月初用紅字沖回。本月末：借：原材料7500貸：應(yīng)付賬款

7500下月初紅字：借：原材料7500貸：應(yīng)付賬款75003.2存貨取得和發(fā)出72材料計(jì)劃成本=300×25（5）根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，共計(jì)發(fā)出材料960千克，計(jì)劃成本24000元。其中：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)600千克，計(jì)劃成本15000元；車間一般耗用300千克，計(jì)劃成本7500元；管理部門耗用40千克，計(jì)劃成本1000元；產(chǎn)品銷售方面消耗20千克，計(jì)劃成本500元。借：生產(chǎn)成本15000

制造費(fèi)用7500

管理費(fèi)用1000

銷售費(fèi)用500貸：原材料

240003.2存貨取得和發(fā)出73（6）月末結(jié)轉(zhuǎn)已付款并驗(yàn)收入庫材料發(fā)生的成本差異，詳見表3—3。3.2存貨取得和發(fā)出74370本月材料成本差異率＝月初結(jié)存材料的成本差異本期收入材料的成本差異＋月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本期收入材料的計(jì)劃成本＋材料成本差異2月1日月初材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)差異前的余額300負(fù)號(hào)70100－30－37070－3001470015300－0.8%借：材料成本差異70貸：材料采購70（7）按本月材料成本差異率，計(jì)算分?jǐn)偙驹掳l(fā)出材料負(fù)擔(dān)成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。第二節(jié)存貨取得和發(fā)出75345材料成本差異2月1日月初材料成本差異－192本月材料成本差異率＝發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惏l(fā)出材料的計(jì)劃成本×企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異節(jié)約差的結(jié)轉(zhuǎn)4524000－0.8%192節(jié)約差的結(jié)轉(zhuǎn)－192108借：生產(chǎn)成本120

制造費(fèi)用60

管理費(fèi)用8

銷售費(fèi)用4貸：材料成本差異192借：生產(chǎn)成本15000

制造費(fèi)用7500

管理費(fèi)用1000

銷售費(fèi)用500貸：原材料24000－0.8%結(jié)轉(zhuǎn)差異前的余額300負(fù)號(hào)月末，有關(guān)甲材料的科目余額如表3—4所示。3.2存貨取得和發(fā)出76科目名稱余額方向金額材料采購借方4440元原材料借方13500元（14700＋22800－24000）材料成本差異貸方108元（370－70－192）庫存原材料的實(shí)際成本＝13500－108＝13392（元）假如不考慮材料跌價(jià)準(zhǔn)備，資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目應(yīng)為：17832元=（4440＋13392）

3.3存貨期末計(jì)價(jià)77存貨期末計(jì)價(jià)含義1、含義指會(huì)計(jì)期末對(duì)存貨價(jià)值的重新計(jì)量。2、準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照成本(bookvlaue)與可變現(xiàn)凈值(netrealizablevalue,NRV)孰低計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值賬面成本賬面成本跌價(jià)按照可變現(xiàn)凈值記錄差額計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”存貨沒有跌價(jià)不調(diào)整價(jià)值3.3存貨期末計(jì)價(jià)783.3.1可變現(xiàn)凈值的確定方法1.存貨的可變現(xiàn)凈值

在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值是存貨在正常生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境下可獲得的未來凈現(xiàn)金流入，而不是存貨的售價(jià)（市價(jià)或合同價(jià)）。

3.3存貨期末計(jì)價(jià)793.3.1可變現(xiàn)凈值的確定方法理解存貨可變現(xiàn)凈值,需要注意以下三個(gè)問題:(1)基于企業(yè)處于正常的經(jīng)營活動(dòng)這一前提,如果企業(yè)處于清算過程,則不可按照上述方法確定存貨的可變現(xiàn)凈值。(2)存貨可變現(xiàn)凈值表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)格。(3)為直接出售而持有的存貨和為加工制造而持有的存貨,其可變現(xiàn)凈值的確定方法不同。即使都是為直接出售而持有的存貨,有合同約定和沒有合同約定的,其可變現(xiàn)凈值的確定方法也不一樣。

可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)－估計(jì)銷售費(fèi)用－估計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)2.存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法

直接對(duì)外出售的存貨與為生產(chǎn)目的而持有的存貨的可變現(xiàn)凈值的確定方法有所不同。（1）直接對(duì)外出的售存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算方法803.3存貨期末計(jì)價(jià)可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)－估計(jì)繼續(xù)加工成本－估計(jì)銷售費(fèi)用－估計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)（2）為生產(chǎn)目的而持有的存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算方法3.3存貨期末計(jì)價(jià)813.3.1可變現(xiàn)凈值的確定方法3.存貨估計(jì)售價(jià)的確定方法企業(yè)的存貨可以分為有合同約定的存貨和無合同約定的存貨。合同約定既可以是對(duì)現(xiàn)有存貨的出售約定,也可以是對(duì)即將產(chǎn)出或購入存貨的出售約定。對(duì)于有合同約定的存貨,應(yīng)以存貨的合同價(jià)格作為估計(jì)售價(jià);對(duì)于無合同約定的存貨,應(yīng)以市場(chǎng)銷售價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)。3.3.2成本與可變現(xiàn)凈值的比較方法1.按存貨項(xiàng)目比較只要某存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值低于其成本，就將該存貨項(xiàng)目按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，不考慮其他存貨的可變現(xiàn)凈值是否低于成本，不受其他存貨可變現(xiàn)凈值大小的影響。2.按存貨類別比較只要某類存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本，就將該類存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，不考慮其他類存貨的可變現(xiàn)凈值是否低于成本，不受其他類別存貨市價(jià)的影響。3.3存貨期末計(jì)價(jià)823.3.2成本與可變現(xiàn)凈值的比較方法1.按存貨項(xiàng)目比較2.按存貨類別比較3.按全部存貨比較只有全部存貨的可變現(xiàn)凈值低于全部存貨的成本時(shí)，才按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。3.3存貨期末計(jì)價(jià)833.3.2成本與可變現(xiàn)凈值的比較方法根據(jù)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：（1）企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（2）存貨項(xiàng)目不多,或雖然存貨項(xiàng)目很多但屬于重要的存貨項(xiàng)目(如原材料中的主要材料、產(chǎn)品中的主要產(chǎn)品等),應(yīng)采用單項(xiàng)比較法計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日同一項(xiàng)存貨中一部分有合同約定價(jià)格,另一部分不存在合同約定價(jià)格的,應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值,并與相應(yīng)的存貨成本進(jìn)行比較,分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,不得合并計(jì)量存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷3.3存貨期末計(jì)價(jià)843.3.2成本與可變現(xiàn)凈值的比較方法根據(jù)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：如果企業(yè)的存貨項(xiàng)目過多,也可以按存貨類別進(jìn)行成本與可變現(xiàn)凈值的比較。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨,也可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。3.3存貨期末計(jì)價(jià)853.3.3存貨發(fā)生減值的跡象與減值計(jì)量1.判斷存貨發(fā)生減值的主要跡象如存在下列情況之一，則表明存貨發(fā)生減值

①市價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望②企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格③企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本④因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌⑤其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形863.3存貨期末計(jì)價(jià)當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，則表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零⑴已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨⑵已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨⑶生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨⑶其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。3.3存貨期末計(jì)價(jià)87存貨減值跡象的判斷3.3.3存貨發(fā)生減值的跡象與減值計(jì)量2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)量(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備歷史成本可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值不計(jì)提減值準(zhǔn)備提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備AA存貨首次期末計(jì)價(jià)3.3存貨期末計(jì)價(jià)【例3—9】某企業(yè)自20×1年開始對(duì)存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。20×1年年末，該企業(yè)存貨賬面成本為730000元，其中：原材料80000元，在產(chǎn)品200000元，庫存商品300000元，周轉(zhuǎn)材料150000元。按存貨類別計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備分別為：原材料200元，庫存商品1000元，周轉(zhuǎn)材料2800元，共計(jì)4000元。1.20×1年年末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—原材料200 —庫存商品1000 —周轉(zhuǎn)材料2800計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，資產(chǎn)負(fù)債表上列示的存貨價(jià)值為726000元（730000－4000），893.3存貨期末計(jì)價(jià)第三節(jié)存貨期末計(jì)價(jià)903.3.3存貨發(fā)生減值的跡象與減值計(jì)量

(2)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨轉(zhuǎn)出時(shí)（如銷售、消耗、換出、損失等），轉(zhuǎn)出存貨部分所計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，也應(yīng)一并轉(zhuǎn)出，即轉(zhuǎn)出存貨以賬面價(jià)值計(jì)量?！纠?—10】沿用例3—9的資料,假如20×2年初生產(chǎn)領(lǐng)用材料（均為20×1年年末的原材料）40000元,應(yīng)轉(zhuǎn)銷的原材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為100元【（40000÷80000）×200】。

應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借:生產(chǎn)成本39900存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100

貸:原材料

40000913.3存貨期末計(jì)價(jià)3.3存貨期末計(jì)價(jià)92【例3—11】沿用例3—9的資料，假如20×2年2月將庫存商品330000元出售(20×2年年初庫存商品全部出售，并將20×21月購入并未計(jì)提過存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的商品一部分出售),出售該批庫存商品應(yīng)轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為1000元。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本329000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—庫存商品1000貸：庫存商品

3300003.3存貨期末計(jì)價(jià)933.3.3存貨發(fā)生減值的跡象與減值計(jì)量(3)為生產(chǎn)而持有的材料以及為繼續(xù)加工而擁有的在產(chǎn)品、委托加工物資等,是否計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,不能只考慮其自身的可變現(xiàn)凈值與其成本的關(guān)系,而應(yīng)以其完成生產(chǎn)過程后的產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值與產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本的關(guān)系為判斷基礎(chǔ)。如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值不低于產(chǎn)成品的成本,無論其市場(chǎng)價(jià)格是否下降,這些材料、在產(chǎn)品仍以成本計(jì)量;如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的成本,且其價(jià)格有明顯下降時(shí),這些材料、在產(chǎn)品應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量,并按其差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。3.3存貨期末計(jì)價(jià)943.3.3存貨發(fā)生減值的跡象與減值計(jì)量2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)量(4)當(dāng)減記存貨價(jià)值（計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）的影響因素已經(jīng)消失時(shí)，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，按轉(zhuǎn)回金額沖減資產(chǎn)減值損失和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與計(jì)提該跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨項(xiàng)目或類別應(yīng)當(dāng)直接對(duì)應(yīng)，轉(zhuǎn)回的金額以該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備額為限。95【例3—12】

沿用例3—9至例3—11的資料，20×2年年末，該企業(yè)存貨賬面余額為450000元，其中：原材料50000元，在產(chǎn)品150000元，庫存商品100000元。周轉(zhuǎn)材料150000元。按存貨類別確定的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備分為：原材料700元，庫存商品300元，周轉(zhuǎn)材料1700元。對(duì)此，應(yīng)對(duì)原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600元[700－(200－100)]，對(duì)庫存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300元，沖減（轉(zhuǎn)回）周轉(zhuǎn)材料已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1100元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失600貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—原材料

600借：資產(chǎn)減值損失300貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—庫存商品300借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—周轉(zhuǎn)材料1100貸：資產(chǎn)減值損失11003.3存貨期末計(jì)價(jià)20×2年年末,資產(chǎn)負(fù)債表上列示的存貨價(jià)值為447300元(450000-2700)。除在資產(chǎn)負(fù)債表上以存貨賬面價(jià)值列示于存貨項(xiàng)目外,還應(yīng)按存貨種類披露存貨賬面余額及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情況。如表3-6和表3-7所示。表3-6

存貨賬面價(jià)值

單位:元96存貨種類年初賬面余額本期增加額本期減少額期末賬面余額1.原材料800001000040000500002.在產(chǎn)品2000001000001500001500003.庫存商品3000001300003300001000004.周轉(zhuǎn)材料1500007000070000150000?

合計(jì)730000310000590000450000

表3-7存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

單位:元存貨種類年初賬面余額本期計(jì)提額本期減少額期末賬面余額轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)銷1.原材料200600

1007002.在產(chǎn)品

—3.庫存商品1000300

10003004.周轉(zhuǎn)材料2800

1100

1700?

合計(jì)40009001100110027003.4存貨清查973.4.1存貨盤盈盤虧及毀損1.存貨盤盈2.存貨盤虧和毀損3.4存貨清查98待處理財(cái)產(chǎn)損溢②盤盈資產(chǎn)的價(jià)值的處理轉(zhuǎn)出①盤虧資產(chǎn)的價(jià)值①盤盈資產(chǎn)的價(jià)值②盤虧資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)出余額：表示期末沒有處理的盤盈資產(chǎn)的價(jià)值高于盤虧資產(chǎn)的價(jià)值余額：表示期末沒有處理的盤盈資產(chǎn)的價(jià)值低于盤虧資產(chǎn)的價(jià)值本科目需要根據(jù)對(duì)應(yīng)科目的關(guān)系來掌握，比較容易（1）發(fā)生存貨盤盈時(shí)

應(yīng)按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)有關(guān)部門（如董事會(huì)、管理層或類似機(jī)構(gòu)等）批準(zhǔn)后才能做出處理。

在批準(zhǔn)處理以前，一般先根據(jù)盤盈的存貨，按同類或類似存貨的重置成本計(jì)價(jià)入賬，調(diào)整存貨賬面記錄，以使賬實(shí)相符。3.4存貨清查991.存貨盤盈借：原材料

庫存商品

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3.4存貨清查1001.存貨盤盈（2）盤盈的存貨查明原因后

應(yīng)按不同的原因及處理決定分別入賬，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：有關(guān)科目管理費(fèi)用3.4存貨清查1011.存貨盤盈無法確定具體原因【例3—13】某企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，根據(jù)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（1）盤點(diǎn)原材料，發(fā)現(xiàn)甲材料溢余，按重置成本計(jì)算其成本為900元，盤盈原因待查。

借：原材料900貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

900（2）查明原因，盤盈的原材料系收發(fā)時(shí)的計(jì)量誤差所致，經(jīng)批準(zhǔn)沖銷企業(yè)的管理費(fèi)用。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢900貸：管理費(fèi)用

900102（1）發(fā)生存貨盤虧和毀損

在批準(zhǔn)處理以前，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。盤虧和毀損時(shí)，一般按盤虧和毀損存貨的實(shí)際成本（大多按盤虧、毀損的數(shù)量和該存貨的期初結(jié)存單價(jià)計(jì)算確定）沖減存貨的賬面記錄。3.4存貨清查1032.存貨盤虧和毀損(1)發(fā)生存貨盤虧和毀損根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的非正常損失的購進(jìn)貨物以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

因此，非正常損失的存貨價(jià)值應(yīng)包括其實(shí)際成本和應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額兩部分。3.4存貨清查1042.存貨盤虧和毀損借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：原材料

庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3.4存貨清查1052.存貨盤虧和毀損（1）發(fā)生存貨盤虧和毀損非正常損失存貨的進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)際成本（2）存貨盤虧和毀損查明原因后借：原材料

其他應(yīng)收款

管理費(fèi)用營業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3.4存貨清查1062.存貨盤虧和毀損定額合理盤虧一般經(jīng)營損失非正常損失殘料價(jià)值保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)谖骞?jié)存貨清查107【例3—14】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（1）盤虧甲材料，實(shí)際成本為400元，原因待查。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢400貸：原材料

400（2）查明原因，盤虧甲材料系定額內(nèi)合理損耗，批準(zhǔn)作為管理費(fèi)用列支。借：管理費(fèi)用400貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

400第五節(jié)存貨清查108（3）因管理不善發(fā)生被盜,對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)。其中,被盜產(chǎn)成品按實(shí)際成本計(jì)算為7000元,產(chǎn)成品耗用的原材料及應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額為350元,企業(yè)已通知保險(xiǎn)公司并按保險(xiǎn)條款相關(guān)內(nèi)容開始申請(qǐng)理賠。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢7350貸：庫存商品

7000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

3503.4存貨清查109（4）被盜造成的產(chǎn)成品損失處理結(jié)果如下：保險(xiǎn)公司已確認(rèn)應(yīng)賠償?shù)膿p失為3000元（賠償款正在辦理中）；殘料估價(jià)1350元作為原材料入庫；相關(guān)責(zé)任人賠償650元（現(xiàn)金以由財(cái)務(wù)收訖）；企業(yè)承擔(dān)損失為2350元。借：原材料1

350庫存現(xiàn)金650

其他應(yīng)收款3000

營業(yè)外支出2350貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢73503.4存貨清查110⑴企業(yè)清查的各種存貨及其他資產(chǎn)的損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長）會(huì)議等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢⑵如清查的各種財(cái)產(chǎn)損溢在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)的①在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)先按上述處理原則進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明②如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致的，還應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。期末，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目應(yīng)無余額。課后作業(yè)111第一次

教材XX,XX頁練習(xí)X,X學(xué)習(xí)指導(dǎo)書XX頁練習(xí)X,X,X第二次

教材XX,XX頁練習(xí)X,X學(xué)習(xí)指導(dǎo)書XX頁練習(xí)XX,XX1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨2.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）第2號(hào)——存貨課外閱讀材料112謝謝，歡迎提問！第4章金融資產(chǎn)（上）第4章金融資產(chǎn)（上）4.1金融資產(chǎn)及其分類4.2以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)——應(yīng)收款項(xiàng)4.3以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)4.1.1金融工具4.1.2金融資產(chǎn)4.1.3金融資產(chǎn)分類4.1

金融資產(chǎn)及其分類4.1金融工具及其分類4.1.1金融工具金融工具（financialinstrument）定義指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)(financialassets)，并形成另一個(gè)企業(yè)金融負(fù)債(financialliabilities)或權(quán)益工具(equityinstrument)的合同。4.1金融工具及其分類4.1.2金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的定義按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(2017)限定的金融資產(chǎn)的范圍,金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金、持有其他企業(yè)的權(quán)益工具,以及符合下列任一條件的資產(chǎn)：(1)從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利;(2)在潛在有利條件下,與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利;4.1金融工具及其分類4.1.2金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的定義(3)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同,且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具;(4)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同(不包括以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同)。4.1金融工具及其分類4.1.3金融資產(chǎn)分類(1)按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類貨幣資金應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款股權(quán)投資債權(quán)投資(2)按照計(jì)量方法劃分按成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：成本包括歷史成本和攤余成本按公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)4.1金融工具及其分類4.1.3金融資產(chǎn)分類（3）按照金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目分類以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn),按照公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目或其對(duì)報(bào)表的影響,可分為公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。按照金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目分類,有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)利潤和所有者權(quán)益的影響。4.1金融工具及其分類4.1.3金融資產(chǎn)分類(4)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分類：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(2017)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征,基于后續(xù)計(jì)量視角將金融資產(chǎn)分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)三類。4.1金融工具及其分類4.1.3金融資產(chǎn)分類管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式：是指企業(yè)管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量的方式。業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定了企業(yè)所管理金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,是以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定的對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行管理的特定業(yè)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ)的。在判斷企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí),應(yīng)當(dāng)以客觀事實(shí)為依據(jù),不能以按照合理預(yù)期不會(huì)發(fā)生的情形為基礎(chǔ)確定4.1金融工具及其分類4.1.3金融資產(chǎn)分類金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征：是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。4.1金融工具及其分類4.1.3金融資產(chǎn)分類（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)該類金融資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)符合兩個(gè)條件：一是企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)；二是該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息。符合該條件的金融資產(chǎn)主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、債權(quán)投資等。4.1金融工具及其分類4.1.3金融資產(chǎn)分類（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)該類金融資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)符合兩個(gè)條件：一是企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)；二是該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息。4.1金融工具及其分類4.1.3金融資產(chǎn)分類（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)該類金融資產(chǎn)主要包括其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資等4.1金融工具及其分類4.1.3金融資產(chǎn)分類企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)將持有的非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn);其公允價(jià)值的后續(xù)變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益,不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。除了獲得的股利收入(明確作為投資成本部分收回的股利收入除外)計(jì)入當(dāng)期損益外,其他相關(guān)的利得和損失(包括匯兌損益)均計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益,且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入損益。當(dāng)該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí),之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出,計(jì)入留存收益。指定一經(jīng)做出,不得撤銷。4.1金融工具及其分類4.1.3金融資產(chǎn)分類（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,不屬于以攤余成本計(jì)量,也不屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應(yīng)歸類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。主要包括股票投資、基金投資及可轉(zhuǎn)換債券投資等。4.2.1應(yīng)收票據(jù)4.2.2應(yīng)收賬款4.2.3其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款4.2.4壞賬4.2應(yīng)收款項(xiàng)4.2.1應(yīng)收票據(jù)(notesreceivable)1.應(yīng)收票據(jù)及其初始入賬價(jià)值（1）應(yīng)收票據(jù)及其分類無須將其列為應(yīng)收票據(jù)予以處理支票、銀行本票及銀行匯票應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票廣義應(yīng)收票據(jù)企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的各種票據(jù)見票即付應(yīng)收票據(jù)獲取應(yīng)收票據(jù)到期持有期利息應(yīng)收票據(jù)到期前背書轉(zhuǎn)讓貼現(xiàn)我國，商業(yè)匯票的期限一般不超過6個(gè)月承兌人是付款人商業(yè)承兌匯票票據(jù)承兌人不同承兌有風(fēng)險(xiǎn)甲公司乙公司交付貨物商業(yè)匯票銀行承兌匯票承兌人是承兌申請(qǐng)人的開戶銀行承兌無風(fēng)險(xiǎn)付款人請(qǐng)銀行代為承兌，降低票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。bankacceptancecommercialacceptance甲公司