《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（第14版 立體化數(shù)字教材版）》 課件 第13-15章 財(cái)務(wù)報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)變更與差錯(cuò)更正

第13章財(cái)務(wù)報(bào)表13.1財(cái)務(wù)報(bào)表概述13.2資產(chǎn)負(fù)債表13.3利潤表與綜合收益表13.4資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表編制舉例13.5所有者權(quán)益變動(dòng)表13.6現(xiàn)金流量表13.7附注第13章財(cái)務(wù)報(bào)表13.1.1財(cái)務(wù)報(bào)表的意義13.1.2財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成13.1.3財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求13.1財(cái)務(wù)報(bào)表概述13.1.1財(cái)務(wù)報(bào)表的意義1.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表定義企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表（financialstatement）也稱會(huì)計(jì)報(bào)表，是指企業(yè)對(duì)外提供的、以日常會(huì)計(jì)核算資料為主要依據(jù)，反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。

企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于改善企業(yè)外部有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)決策環(huán)境和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理具有重要作用。413.1.1財(cái)務(wù)報(bào)表的意義2.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的作用（1）企業(yè)的投資者,（包括潛在的投資者）和債權(quán)人（包括潛在的債權(quán)人），借助財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行正確的投資決策和信貸決策，需要利用財(cái)務(wù)報(bào)表了解有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況的會(huì)計(jì)信息。（2）企業(yè)管理者，借助財(cái)務(wù)報(bào)表考核和分析財(cái)務(wù)成本計(jì)劃或預(yù)算的完成情況，總結(jié)經(jīng)濟(jì)工作的成績和存在的問題，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益，需要利用財(cái)務(wù)報(bào)表掌握本企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的會(huì)計(jì)信息。513.1.1財(cái)務(wù)報(bào)表的意義2.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的作用（3）國家有關(guān)部門，借助財(cái)務(wù)報(bào)表加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理，需要各單位提供財(cái)務(wù)報(bào)表資料，以便通過匯總分析，了解和掌握各部門、各地區(qū)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃（預(yù)算）完成情況、各種財(cái)經(jīng)法律制度的執(zhí)行情況，并針對(duì)存在的問題，及時(shí)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)杠桿和其他手段，調(diào)控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，優(yōu)化資源配置。613.1.2財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成年度財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表月度財(cái)務(wù)報(bào)表季度財(cái)務(wù)報(bào)表半年度財(cái)務(wù)報(bào)表中期財(cái)務(wù)報(bào)表713.1.2財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表附注8點(diǎn)擊打開上市公司年報(bào)（工業(yè)）點(diǎn)擊打開上市公司年報(bào)（商業(yè)）上市公司年報(bào)網(wǎng)址【注意】財(cái)務(wù)報(bào)表只是上市公司年報(bào)的一部分。13.1.3財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求(1)企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表,應(yīng)當(dāng)以真實(shí)的交易、事項(xiàng)以及完整準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料為依據(jù),并遵循國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。(2)企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表前,應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù),通過規(guī)定的清查、核實(shí),查明財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致,各項(xiàng)結(jié)算款項(xiàng)的拖欠情況及其原因、材料物資的實(shí)際儲(chǔ)備情況、各項(xiàng)投資是否達(dá)到預(yù)期的目的、固定資產(chǎn)的使用情況及其完好程度等。(3)企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表前,除應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)外,還應(yīng)核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容、金額等是否一致,記賬方向是否相符。913.1.3財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求(4)企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表前應(yīng)按期結(jié)賬,不得為趕編報(bào)表而提前結(jié)賬。在結(jié)賬之前,必須將本期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)都登記入賬,在此基礎(chǔ)上結(jié)清各個(gè)科目的本期發(fā)生額和期末余額。(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的報(bào)表格式和內(nèi)容,根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財(cái)務(wù)報(bào)表,做到內(nèi)容完整、數(shù)據(jù)真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確,不得漏報(bào)或者任意取舍。(6)財(cái)務(wù)報(bào)表之間、財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目之間凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字,應(yīng)當(dāng)相互一致;財(cái)務(wù)報(bào)表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接。13.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用13.2.2資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的分類與排列13.2.3資產(chǎn)負(fù)債表的格式13.2.4資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的計(jì)價(jià)13.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法13.2資產(chǎn)負(fù)債表1113.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用1.資產(chǎn)負(fù)債表定義資產(chǎn)負(fù)債表（balancesheet）是總括反映企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的報(bào)表。由于該表反映了一個(gè)企業(yè)在特定日期的財(cái)務(wù)狀況，因而又稱為財(cái)務(wù)狀況表(statementoffinancialposition)。2.資產(chǎn)負(fù)債表編制原理根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”而編制1213.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用1.資產(chǎn)負(fù)債表定義2.資產(chǎn)負(fù)債表編制原理3.資產(chǎn)負(fù)債表主要內(nèi)容（1）企業(yè)所擁有的各種經(jīng)濟(jì)資源（資產(chǎn)）。（2）企業(yè)所負(fù)擔(dān)的債務(wù)（負(fù)債），以及企業(yè)的償債能力（包括短期與長期的償債能力）。（3）企業(yè)所有者在企業(yè)里所持有的權(quán)益（所有者權(quán)益）。1313.2.2資產(chǎn)負(fù)債表上項(xiàng)目的分類與排列1.資產(chǎn)

按其流動(dòng)性程度的高低順序排列，即先流動(dòng)資產(chǎn)，后非流動(dòng)資產(chǎn)，而非流動(dòng)資產(chǎn)再劃分為若干個(gè)大類；2.負(fù)債

按其到期日由近至遠(yuǎn)的順序排列，即先流動(dòng)負(fù)債，后非流動(dòng)負(fù)債；3.所有者權(quán)益

按其永久性遞減的順序排列，即先實(shí)收資本，再其他權(quán)益工具、資本公積、其他綜合收益、專項(xiàng)儲(chǔ)備、盈余公積，最后是未分配利潤。1413.2.3資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表有兩種基本格式，即賬戶式與垂直式（報(bào)告式）表13—1

資產(chǎn)負(fù)債表（賬戶式）會(huì)企01表編制單位：20×3年12月31日單位：元資產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益期末數(shù)★按“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”原理設(shè)計(jì)，將三個(gè)要素分左右兩個(gè)部分排列★我國應(yīng)用最廣流動(dòng)資產(chǎn)：

貨幣資金應(yīng)收賬款（略）（略）非流動(dòng)資產(chǎn)（略）流動(dòng)負(fù)債：（略）非流動(dòng)負(fù)債（略）負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)雙方總計(jì)之間存在平衡相等關(guān)系15表首正表企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（06）報(bào)表項(xiàng)目，和很多總賬科目名字接近，但是含義不同★根據(jù)上期“資產(chǎn)負(fù)債表”相應(yīng)項(xiàng)目的“期末金額”直接抄列。上期金額如有調(diào)整，應(yīng)按調(diào)整后的金額填列162.垂直式（報(bào)告式）按照“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的等式，上邊的資產(chǎn)總計(jì)與垂直排列在下邊的負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)保持平衡17形式12.垂直式（報(bào)告式）按照“資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益”的等式，上邊的資產(chǎn)總額與負(fù)債總額之差，與垂直排列在下邊的所有者權(quán)益總額保持平衡18形式2形式3“流動(dòng)資產(chǎn)－流動(dòng)負(fù)債＝營運(yùn)資金”“營運(yùn)資金＋非流動(dòng)資產(chǎn)－非流動(dòng)負(fù)債＝所有者權(quán)益”1913.2.4資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的計(jì)價(jià)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的計(jì)價(jià)采用的是一種混合模式，它綜合運(yùn)用了歷史成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值、攤余成本等計(jì)量屬性。固定資產(chǎn)按折余價(jià)值反映無形資產(chǎn)按攤余價(jià)值反映歷史成本沒有減值情況下“存貨”項(xiàng)目采用成本模式計(jì)量的“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目折余價(jià)值、攤余價(jià)值本質(zhì)上是歷史成本，或者說是調(diào)整后的歷史成本2013.2.4資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的計(jì)價(jià)有減值情況下“存貨”項(xiàng)目“交易性金融資產(chǎn)”“其他債權(quán)投資”等項(xiàng)目期末公允價(jià)值采用公允價(jià)值模式計(jì)量的“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目（如果企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量采用公允價(jià)值模式,則該項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表上也是按公允價(jià)值計(jì)量的）21可變現(xiàn)凈值13.2.4資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的計(jì)價(jià)“應(yīng)付債券”等非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目現(xiàn)值固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”等非流動(dòng)資產(chǎn)“債權(quán)投資”項(xiàng)目在減值測試之前計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額或者是按照現(xiàn)值計(jì)價(jià)2213.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法1.流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目的填列方法(1)“貨幣資金”項(xiàng)目,反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的貨幣資金余額。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目的余額之和填列。(2)“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),以及企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額分析填列。自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過一年到期且預(yù)期持有超過一年的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非流動(dòng)金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值,在“其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。2313.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法(3)“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目,反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計(jì)量的、企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等收到的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額,減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額分析填列。(4)“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目,反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計(jì)量的、企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目的期末余額,減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額分析填列。(5)“應(yīng)收款項(xiàng)融資”項(xiàng)目,反映資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等。(6)“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目,反映企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日的凈額。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”“應(yīng)付賬款”總賬科目所屬明細(xì)科目的借方余額之和,減去相應(yīng)的“壞賬準(zhǔn)備”所屬明細(xì)科目的貸方余額計(jì)算填列。2413.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法(7)“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目,反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的應(yīng)收利息、應(yīng)收股利和其他應(yīng)收款凈額。如果企業(yè)單獨(dú)設(shè)立“應(yīng)收利息”和“應(yīng)收股利”科目,則該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”和“其他應(yīng)收款”科目的期末余額合計(jì)數(shù),減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如果企業(yè)不單獨(dú)設(shè)立“應(yīng)收利息”和“應(yīng)收股利”科目,則該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額,減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。(8)“存貨”項(xiàng)目,反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的存貨凈額。該項(xiàng)目主要應(yīng)根據(jù)“材料采購”(或“在途物資”“商品采購”)、“原材料”(或“庫存商品”)、“委托加工物資”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”(或“商品進(jìn)銷差價(jià)”)、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”、“產(chǎn)成品”、“發(fā)出商品”等科目借貸方余額的差額,減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。2513.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法(9)“合同資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》(2017年修訂)的相關(guān)規(guī)定根據(jù)本企業(yè)履行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系應(yīng)確認(rèn)的合同資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的余額中的流動(dòng)部分。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“合同資產(chǎn)”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額分析填列,同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示,其中凈額為借方余額的,其流動(dòng)性部分在“合同資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列,已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)減去“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列。(10)“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映資產(chǎn)負(fù)債表日劃分為持有待售類別的非流動(dòng)資產(chǎn)及劃分為持有待售類別的處置組中的流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“持有待售資產(chǎn)”科目的期末余額,減去“持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。2613.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法(11)“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的將于一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“債權(quán)投資”“其他債權(quán)投資”“長期應(yīng)收款”科目所屬明細(xì)科目余額中將于一年內(nèi)到期的長期債權(quán)的數(shù)額之和計(jì)算填列。(12)“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的除以上各個(gè)流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目之外的其他流動(dòng)資產(chǎn)凈額。該項(xiàng)目包括的內(nèi)容主要有:1)企業(yè)購入的以攤余成本計(jì)量的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值。該部分金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)“債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額,減去“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)減值準(zhǔn)備的期末余額后的金額確定。2)企業(yè)購入的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值。該部分金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他債權(quán)投資”科目相關(guān)明細(xì)科目的期末余額確定。2713.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法3)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》(2017年修訂)的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為資產(chǎn)的合同取得成本的期末余額中的流動(dòng)部分。該部分金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)“合同取得成本”科目的明細(xì)科目初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限在一年或長于一年的一個(gè)正常營業(yè)周期之內(nèi)的部分,減去“合同取得成本減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)的期末余額后的金額確定。4)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》(2017年修訂)的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為資產(chǎn)的應(yīng)收退貨成本的期末余額中的流動(dòng)部分。該部分金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收退貨成本”科目的明細(xì)科目余額分析確定。2813.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法2.非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目的填列方法(1)“債權(quán)投資”項(xiàng)目,反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)以攤余成本計(jì)量的長期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額,減去“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)減值準(zhǔn)備的期末余額后的金額分析填列。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值,在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。企業(yè)購入的以攤余成本計(jì)量的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值,在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。2913.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法(2)“其他債權(quán)投資”項(xiàng)目,反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的長期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額分析填列。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值,在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。企業(yè)購入的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值,在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。(3)“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目,反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的長期應(yīng)收款凈額。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”科目相關(guān)明細(xì)科目的期末余額中的非流動(dòng)部分,減去相應(yīng)的“壞賬準(zhǔn)備”所屬明細(xì)科目的貸方余額計(jì)算填列。3013.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法(4)“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目,反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資凈額。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額,減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目的貸方余額計(jì)算填列。(5)“其他權(quán)益工具投資”項(xiàng)目,反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他權(quán)益工具投資”科目的期末余額填列。(6)“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目,反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”科目的期末余額,減去“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”和“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。3113.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法(7)“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)固定資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值和企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損益。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額,減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額,以及“固定資產(chǎn)清理”科目的期末余額填列。(8)“在建工程”項(xiàng)目,反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的期末賬面價(jià)值和企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額,減去“在建工程減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額,以及“工程物資”科目的期末余額,減去“工程物資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。3213.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

(9)“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)無形資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額,減去“累計(jì)攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。(10)“開發(fā)支出”項(xiàng)目,反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的研發(fā)支出中的資本化支出的余額。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目所屬的“資本化支出”明細(xì)科目的期末余額填列。(11)“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目,反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系拈L期待攤費(fèi)用的期末余額。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”科目的期末余額分析填列。3313.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法(12)“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)的余額。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額分析填列。(13)“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的除以上各個(gè)非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目之外的其他非流動(dòng)資產(chǎn)凈額。該項(xiàng)目包括的內(nèi)容主要有:1)企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》(2017年修訂)的相關(guān)規(guī)定根據(jù)本企業(yè)履行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系應(yīng)確認(rèn)的合同資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的余額中的非流動(dòng)部分。該部分金額應(yīng)根據(jù)“合同資產(chǎn)”“合同負(fù)債”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額分析確定,同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示,其中凈額為借方余額的,其非流動(dòng)性部分在“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列,已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)減去“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列。2)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》(2017年修訂)的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為資產(chǎn)的應(yīng)收退貨成本的期末余額中的非流動(dòng)部分。該部分金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收退貨成本”科目的明細(xì)科目余額分析確定。3413.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法3.流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的填列方法(1)“短期借款”項(xiàng)目,反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)承擔(dān)的向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。(2)“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目,反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債,以及企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融負(fù)債”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額填列。(3)“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目,反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計(jì)量的、企業(yè)因購買材料、商品和接受服務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。(4)“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目,反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計(jì)量的、企業(yè)因購買材料、商品和接受服務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。3513.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法(5)“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目,反映企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”“應(yīng)收賬款”科目的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額填列。(6)“合同負(fù)債”項(xiàng)目,反映企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》(2017年修訂)的相關(guān)規(guī)定根據(jù)本企業(yè)履行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系應(yīng)確認(rèn)的合同負(fù)債。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“合同負(fù)債”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額分析填列,同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示,其中凈額為貸方余額的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動(dòng)性在“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中填列。(7)“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目,反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)承擔(dān)的應(yīng)付職工薪酬的余額。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目的期末余額分析填列。(8)“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目,反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)承擔(dān)的應(yīng)交未交稅費(fèi)的余額。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末余額分析填列。3613.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法(9)“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目,反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)承擔(dān)的應(yīng)付利息、應(yīng)付股利以及其他應(yīng)付款的余額。如果企業(yè)單獨(dú)設(shè)立“應(yīng)付利息”和“應(yīng)付股利”科目,則該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”和“其他應(yīng)付款”科目的期末余額合計(jì)數(shù)填列。如果企業(yè)不單獨(dú)設(shè)立“應(yīng)付利息”和“應(yīng)付股利”科目,則該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。(10)“持有待售負(fù)債”項(xiàng)目,反映資產(chǎn)負(fù)債表日處置組中與劃分為持有待售類別的資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“持有待售負(fù)債”科目的期末余額填列。(11)“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目,反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的將于一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期借款”“應(yīng)付債券”“長期應(yīng)付款”科目所屬明細(xì)科目余額中將于一年內(nèi)到期的數(shù)額之和計(jì)算填列。3713.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法4.非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的填列方法(1)“長期借款”項(xiàng)目,反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)承擔(dān)的向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以上(不含一年)的各種借款的期末賬面價(jià)值中的非流動(dòng)部分。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期借款”科目的相關(guān)明細(xì)科目的期末余額分析填列。(2)“應(yīng)付債券”項(xiàng)目,反映企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行債券的本金和利息在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值中的非流動(dòng)部分。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的相關(guān)明細(xì)科目的期末余額分析填列。(3)“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目,反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)承擔(dān)的除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)的期末賬面價(jià)值中的非流動(dòng)部分。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”“專項(xiàng)應(yīng)付款”“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目的相關(guān)明細(xì)科目的期末余額分析填列。3813.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法(4)“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目,反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)承擔(dān)的就對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損性合同等事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的余額。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”總賬科目所屬各明細(xì)科目的期末余額中的非流動(dòng)部分計(jì)算填列。(5)“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目,反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債的余額。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”科目的期末余額分析填列。3913.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法5.所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)項(xiàng)目的填列方法(1)“實(shí)收資本(或股本)”項(xiàng)目,反映企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本在資產(chǎn)負(fù)債表日的余額。該項(xiàng)目應(yīng)該根據(jù)“實(shí)收資本(或股本)”科目的期末余額填列。(2)“其他權(quán)益工具”項(xiàng)目,反映企業(yè)發(fā)行的除普通股(作為實(shí)收資本或股本)以外,按照金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分原則分類為權(quán)益工具的其他權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的余額。該項(xiàng)目應(yīng)該根據(jù)“其他權(quán)益工具”科目的期末余額填列。(3)“資本公積”項(xiàng)目,反映企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分在資產(chǎn)負(fù)債表日的余額。該項(xiàng)目應(yīng)該根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。(4)“其他綜合收益”項(xiàng)目,反映企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失在資產(chǎn)負(fù)債表日的余額。該項(xiàng)目應(yīng)該根據(jù)“其他綜合收益”科目的期末余額填列。4013.2.5資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法3.所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)項(xiàng)目的填列方法(5)“盈余公積”項(xiàng)目,反映企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積在資產(chǎn)負(fù)債表日的余額。該項(xiàng)目應(yīng)該根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。(6)“未分配利潤”項(xiàng)目,反映企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日累計(jì)未分配利潤或未彌補(bǔ)虧損的余額。該項(xiàng)目應(yīng)該根據(jù)“本年利潤”科目以及“利潤分配”總賬科目所屬的“未分配利潤”明細(xì)科目的期末余額分析填列。資產(chǎn)負(fù)債表的“年初余額”欄的各項(xiàng)目,通常要根據(jù)上年年末有關(guān)項(xiàng)目的期末余額填列,且與上年年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄相一致。如果企業(yè)發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)更正,則應(yīng)當(dāng)對(duì)“年初余額”欄的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度不一致,應(yīng)當(dāng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的名稱和金額按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整,填入“年初余額”欄。4113.3.1利潤表的性質(zhì)和作用13.3.2利潤表的格式13.3.3綜合收益表13.3利潤表與綜合收益表13.3.1利潤表的性質(zhì)和作用1.利潤表定義利潤表(incomestatement)是用來反映企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的一種財(cái)務(wù)報(bào)表。

在利潤表上，要反映企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間的所有收入（廣義）與所有費(fèi)用（廣義），并求出報(bào)告期的利潤額。

利用利潤表，可以評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營成果和投資效率，分析企業(yè)的盈利能力以及預(yù)測未來一定時(shí)期內(nèi)的盈利趨勢。4313.3.1利潤表的性質(zhì)和作用2.編制利潤表，要重點(diǎn)解決以下兩個(gè)方面的問題

（1）正確確定當(dāng)期收入與費(fèi)用

（2）力求保持投入資本的完整在通貨膨脹嚴(yán)重的情況下，有必要按物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。4413.3.2利潤表的格式1.多步式利潤表多步式利潤表是常用的格式，它將企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)過程中發(fā)生的收入和費(fèi)用項(xiàng)目與在該過程外發(fā)生的收入與費(fèi)用分開。那些經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的收入與費(fèi)用項(xiàng)目，是預(yù)測企業(yè)未來盈利能力的基礎(chǔ)；那些偶然發(fā)生的收入與費(fèi)用項(xiàng)目，則不能作為預(yù)測的依據(jù)。將這類偶然事項(xiàng)產(chǎn)生的損益分列出來，顯然有助于提高利潤表信息的預(yù)測價(jià)值。45企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（06）營業(yè)利潤利潤總額凈利潤便于同類型企業(yè)之間的比較，也便于前后各期利潤表上相應(yīng)項(xiàng)目之間的比較，更有利于預(yù)測企業(yè)今后的盈利能力462.單步式利潤表

只需將本期所有收入（廣義）加在一起，然后再將所有費(fèi)用（廣義）加在一起，兩者相減，通過一次計(jì)算得出本期凈利潤。13.3.2利潤表的格式47例13-2現(xiàn)以北方公司20X3年度的利潤表為例說明這種單步式利潤表的格式，詳見表13-6。表式簡單，易于理解，避免項(xiàng)目分類上的困難4813.3.3綜合收益表1.綜合收益的性質(zhì)綜合收益（comprehensiveincome）是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)除所有者投資和對(duì)所有者分配等與所有者之間的資本業(yè)務(wù)之外的交易或其他事項(xiàng)所形成的所有者權(quán)益的變化額。其他綜合收益綜合收益以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額等凈利潤主要組成部分4913.3.3綜合收益表2.綜合收益的列報(bào)（1）編制獨(dú)立的綜合收益表該表的第一部分列示凈利潤，第二部分則列示其他綜合收益的具體構(gòu)成項(xiàng)目及其調(diào)整內(nèi)容。505113.3.3綜合收益表2.綜合收益的列報(bào)（2）將其他綜合收益的數(shù)據(jù)與利潤表數(shù)據(jù)列示于同一張報(bào)表該表的上半部分列示傳統(tǒng)的利潤表數(shù)據(jù)，下半部分則列示其他綜合收益數(shù)據(jù)。如表13-8所示。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用這種列報(bào)方式，并且將其稱為“利潤表”。525313.3.4利潤表與綜合收益表的編制方法1.凈利潤相關(guān)項(xiàng)目的填列(1)“營業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企確認(rèn)的營業(yè)收入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。(2)“營業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的營業(yè)成本，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。(3）“稅金及附加”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。5413.3.4利潤表與綜合收益表的編制方法1.凈利潤相關(guān)項(xiàng)目的填列(4)“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銷售費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。(5)“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。如果企業(yè)不單獨(dú)設(shè)立“研發(fā)費(fèi)用”科目，則該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”總賬科目所屬明細(xì)科目中除“研發(fā)費(fèi)用”明細(xì)科目之外的發(fā)生額分析填列。5513.3.4利潤表與綜合收益表的編制方法1.凈利潤相關(guān)項(xiàng)目的填列(6)“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用。如果企業(yè)單獨(dú)設(shè)立“研發(fā)費(fèi)用”科目，則該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“研發(fā)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。如果企業(yè)不單獨(dú)設(shè)立“研發(fā)費(fèi)用”科目，則該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目所屬的“研發(fā)費(fèi)用”明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。(7)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。(8)“其他收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助等。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。5613.3.4利潤表與綜合收益表的編制方法1.凈利潤相關(guān)項(xiàng)目的填列(9)“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列;如為投資損失，以“—”號(hào)填列。(10)“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的計(jì)入當(dāng)期損益的公允價(jià)值變動(dòng)收益或損失。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額分析填列;如為公允價(jià)值變動(dòng)損失，以“—”號(hào)填列。(11)“信用減值損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(2017年修訂)的要求計(jì)提的各項(xiàng)金融工具減值準(zhǔn)備所確認(rèn)的信用損失。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“信用減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。5713.3.4利潤表與綜合收益表的編制方法1.凈利潤相關(guān)項(xiàng)目的填列(12)“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的除信用減值損失之外的資產(chǎn)減值損失。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。(13)“資產(chǎn)處置收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)(金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外)或處置組時(shí)確認(rèn)的處置利得或損失以及處置為劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。債務(wù)重組中因處置非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的利得或損失也包括在本項(xiàng)目沒。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)處置損益”科目的發(fā)生額分析填列；如為處置損失，以“—”號(hào)填列。5813.3.4利潤表與綜合收益表的編制方法1.凈利潤相關(guān)項(xiàng)目的填列(14)“營業(yè)外收人”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤以外的收益，主要包括與企業(yè)日?；顭o關(guān)的政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收人”科目的發(fā)生額分析填列。（15）“營業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤以外的支出，主要包括公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失、非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失等。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。(16)“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用，包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。5913.3.4利潤表與綜合收益表的編制方法1.凈利潤相關(guān)項(xiàng)目的填列(17)“持續(xù)經(jīng)營凈利潤”項(xiàng)目，反映凈利潤中與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的凈利潤;如為凈虧損，以“—”號(hào)填列。該項(xiàng)目應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》的相關(guān)規(guī)定列報(bào)。(18)“終止經(jīng)營凈利潤”項(xiàng)目，反映凈利潤中與終止經(jīng)營相關(guān)的凈利潤;如為凈虧損，以“一”號(hào)填列。該項(xiàng)目應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》的相關(guān)規(guī)定列報(bào)。6013.3.4利潤表與綜合收益表的編制方法2.其他綜合收益相關(guān)項(xiàng)目的填列(1)“重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃變動(dòng)額”項(xiàng)目，反映企業(yè)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。(2)“權(quán)益法下不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照權(quán)益法核算因被投資單位重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)、被投資企業(yè)其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)、被投資企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值變動(dòng)等不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算確認(rèn)的該部分其他綜合收益。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。6113.3.4利潤表與綜合收益表的編制方法2.其他綜合收益相關(guān)項(xiàng)目的填列(3)“其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。(4)“企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融負(fù)債，由企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)而計(jì)人其他綜合收益的金額。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。6213.3.4利潤表與綜合收益表的編制方法2.其他綜合收益相關(guān)項(xiàng)目的填列(5)“權(quán)益法下可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照權(quán)益法核算因被投資企業(yè)確認(rèn)可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益,投資企業(yè)按持股比例計(jì)算確認(rèn)的該部分其他綜合收益。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。(6)“其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債權(quán)投資發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)。企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，或重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出的金額作為該項(xiàng)目的減項(xiàng)。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目下的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。6313.3.4利潤表與綜合收益表的編制方法2.其他綜合收益相關(guān)項(xiàng)目的填列(7)“金融資產(chǎn)重分類計(jì)入其他綜合收益的金額”項(xiàng)目，反映企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時(shí)，計(jì)入其他綜合收益的原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目下的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。(8)“其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(2017年修訂)規(guī)定分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目下的“信用減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。64

資料見教材（一）根據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄（二）根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄，登記T形賬戶（三）編制科目余額表（四）編制利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表13.4資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表編制舉例【例13－3】以“無形資產(chǎn)項(xiàng)目”為例進(jìn)行說明【例13－3】相關(guān)已知條件

66該公司20×3年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

…….

（27）攤銷無形資產(chǎn)80000元?！?【例13－3】相關(guān)已知條件

（一）根據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄（27）

借：管理費(fèi)用80000貸：累計(jì)攤銷8000067（二）根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄，登記T形賬戶“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目＝無形資產(chǎn)總賬科目余額－累計(jì)攤銷總賬科目余額－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目余額＝1200000－320000＝8800006813.5.1所有者權(quán)益變動(dòng)表的性質(zhì)與作用13.5.2所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制13.5所有者權(quán)益變動(dòng)表13.5.1所有者權(quán)益變動(dòng)表的性質(zhì)與作用1.所有者權(quán)益變動(dòng)表的含義

所有者權(quán)益變動(dòng)表（statementofchangesinequity）是一張反映企業(yè)在一定期間構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。7013.5.1所有者權(quán)益變動(dòng)表的性質(zhì)與作用2.所有者權(quán)益變動(dòng)表的主要內(nèi)容⑴因資本業(yè)務(wù)而導(dǎo)致所有者權(quán)益總額發(fā)生變動(dòng)的項(xiàng)目，即所有者投入資本和向所有者分配利潤；⑵所有者權(quán)益項(xiàng)目內(nèi)部的變動(dòng)，如提取盈余公積；⑶綜合收益導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)。綜合收益又由兩部分構(gòu)成：凈利潤；其他綜合收益。7113.5.2所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制本表各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期凈利潤、其他綜合收益、所有者投入資本和向所有者分配利潤、提取盈余公積等情況分析填列。

7213.6.1現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用13.6.2現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)13.6.3現(xiàn)金流量的分類13.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法13.6.5現(xiàn)金流量表編制方法舉例13.6現(xiàn)金流量表13.6.1現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用1.現(xiàn)金流量表的定義

現(xiàn)金流量表（statementofcashflow）是用來提供企業(yè)有關(guān)現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及投資與籌資活動(dòng)方面信息的財(cái)務(wù)報(bào)表。747513.6.1現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用1.現(xiàn)金流量表的定義

現(xiàn)金流量表可以評(píng)估：(1)企業(yè)在未來會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量的能力。(2)企業(yè)償還債務(wù)及支付企業(yè)所有者的投資報(bào)酬(如股利)的能力。(3)企業(yè)的利潤與經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量產(chǎn)生差異的原因。(4)會(huì)計(jì)年度內(nèi)影響或不影響現(xiàn)金的投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)。7613.6.2現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，現(xiàn)金流量表所指的現(xiàn)金是廣義的現(xiàn)金概念?，F(xiàn)金等價(jià)物廣義現(xiàn)金企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短通常是指從購買日起3個(gè)月內(nèi)到期庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金包括提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款不包括不能隨時(shí)支取的定期存款隨時(shí)可以用于支付7713.6.3現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量經(jīng)營活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等企業(yè)發(fā)生的投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)7813.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法1.經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法

經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是一項(xiàng)重要的指標(biāo)，它可以說明企業(yè)在不動(dòng)用從外部籌得資金的情況下，通過經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還負(fù)債、支付股利和對(duì)外投資。

經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以采用直接法和間接法兩種方法反映。7913.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法1.經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法（1）直接法通過現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主要類別來反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。各個(gè)現(xiàn)金流入與流出項(xiàng)目的數(shù)據(jù)可以從會(huì)計(jì)記錄中直接獲得，也可以在利潤表上營業(yè)收入、營業(yè)成本等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整獲得。我國采用，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則鼓勵(lì)企業(yè)采用8013.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法1.經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法（1）直接法8113.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法1.經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法（2）間接法以本期凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用直接法提供的信息有助于評(píng)價(jià)企業(yè)未來現(xiàn)金流量。我國現(xiàn)金流量表的附注補(bǔ)充資料采用8213.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法83直接法反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅額），包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品和前期提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的賬款，扣除本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。84直接法通?？梢岳麧櫛砩系摹盃I業(yè)收入”項(xiàng)目為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝營業(yè)收入＋銷項(xiàng)稅額本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備經(jīng)營性應(yīng)收款項(xiàng)期初余額應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)付息經(jīng)營性應(yīng)收款項(xiàng)期末余額預(yù)收賬款期初余額預(yù)收賬款期末余額視同銷售的銷項(xiàng)稅85直接法反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、教育費(fèi)附加返還款等。確定該項(xiàng)目的余額，需要分析“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下屬各明細(xì)科目的貸方發(fā)生額。86直接法反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。該項(xiàng)目所包括內(nèi)容比較復(fù)雜，要通過分析“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的借方發(fā)生額確定，由于沒有固定的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，分析起來有一定難度。87直接法企業(yè)因購買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)。本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)從本項(xiàng)目內(nèi)扣除。88直接法通常可以利潤表上的“營業(yè)成本”項(xiàng)目為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝營業(yè)成本＋進(jìn)項(xiàng)稅額用于投資的存貨成本存貨期末余額存貨期初余額存貨盤盈存貨盤虧本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)入本期生產(chǎn)成本的非材料費(fèi)用經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目期末余額經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目期初余額預(yù)付賬款減少數(shù)預(yù)付賬款增加數(shù)接受投資增加的存貨89直接法反映企業(yè)實(shí)際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、支付給職工的住房困難補(bǔ)助、企業(yè)為職工繳納的商業(yè)保險(xiǎn)金，以及企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等，應(yīng)按職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象，分別在本項(xiàng)目和“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。90支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，在“支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；支付給在建工程人員的工資，在投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映直接法反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際上繳稅務(wù)部門的各種稅金，以及支付的教育費(fèi)附加等。91直接法企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險(xiǎn)費(fèi)等，其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。確定本項(xiàng)目的金額，可以在科目表上的“銷售費(fèi)用”與“管理費(fèi)用”兩個(gè)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析調(diào)整，扣除折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷等無相應(yīng)現(xiàn)金流出的項(xiàng)目。92間接法以利潤表上的凈利潤為出發(fā)點(diǎn)，調(diào)整確定經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

在利潤表中反映的凈利潤是按權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的，其中有些收入、費(fèi)用項(xiàng)目并沒有實(shí)際發(fā)生經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流入和流出，通過對(duì)這些項(xiàng)目的調(diào)整，即可將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。93凈利潤經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量間接法調(diào)整思路94一是實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；二是實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益；三是不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益；四是經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。調(diào)整的項(xiàng)目間接法所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用一般需要付現(xiàn)。遞延所得稅費(fèi)用，該部分不用支付現(xiàn)金，可以通過遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的發(fā)生額來識(shí)別實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用95間接法營業(yè)外收入或支出不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益籌資活動(dòng)與投資活動(dòng)損益96間接法經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目增加，導(dǎo)致收入賒銷增多，銷售中非收現(xiàn)收入增多存貨增多，說明花更多的錢去購買存貨，導(dǎo)致現(xiàn)金減少經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加，導(dǎo)致賒購增多，現(xiàn)金支出減少9713.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法現(xiàn)金流量表中的投資活動(dòng)包括不屬于現(xiàn)金等價(jià)物的短期投資和長期投資的購買與處置、固定資產(chǎn)的購建與處置、無形資產(chǎn)的購置與處置等。

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)首先區(qū)分現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出，在此基礎(chǔ)上再細(xì)分為若干項(xiàng)目。98各種投資而分得的現(xiàn)金股利、利潤、利息等99企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在本項(xiàng)目反映。100反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，應(yīng)在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分單獨(dú)反映。本項(xiàng)目可根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。10113.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法現(xiàn)金流量表需要單獨(dú)反映籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)首先區(qū)分現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出，在此基礎(chǔ)上再細(xì)分為若干項(xiàng)目。102企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。103企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等所導(dǎo)致的現(xiàn)金流出。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。104企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、利潤，以及支付的借款利息和債券利息等。本項(xiàng)目可根據(jù)“應(yīng)付股利”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。10513.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法4.附注披露補(bǔ)充資料附注披露補(bǔ)充資料的內(nèi)容取決于“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”部分是采用直接法還是間接法編制。（1）直接法。

如果“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”部分采用直接法編制，則補(bǔ)充資料部分需要反以下三類內(nèi)容：1）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量2）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)3）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況10613.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法4.附注披露補(bǔ)充資料（1）直接法。1）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量2）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)a.“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”項(xiàng)目b.“一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”項(xiàng)目c.“融資租入固定資產(chǎn)”項(xiàng)目10713.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法4.附注披露補(bǔ)充資料（1）直接法。1）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量2）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)3）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況?，F(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

＝現(xiàn)金的期末余額－現(xiàn)金的期初余額

＋現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額－現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額10810913.6.4現(xiàn)金流量表的編制方法4.附注披露補(bǔ)充資料（1）直接法。（2）間接法。

如果“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”部分采用間接法編制，則補(bǔ)充資料部分只需反映以下兩項(xiàng)內(nèi)容：1）不涉及現(xiàn)金收支的投資與籌資活動(dòng)。2）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況。11013.6.5現(xiàn)金流量表編制方法舉例1.工作底稿法⑴底稿內(nèi)容與格式

以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并在工作底稿上編制調(diào)整分錄，據(jù)以確定現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的金額，從而編制現(xiàn)金流量表。111直接法112工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，該段又分為借方項(xiàng)目和貸方項(xiàng)目兩部分；直接法113工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，該段又分為借方項(xiàng)目和貸方項(xiàng)目兩部分；第二段是利潤表項(xiàng)目；工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，該段又分為借方項(xiàng)目和貸方項(xiàng)目兩部分；第二段是利潤表項(xiàng)目；第三段是現(xiàn)金流量表項(xiàng)目直接法114工作底稿橫向分為五欄，在資產(chǎn)負(fù)債表部分，第一欄是項(xiàng)目欄，填列資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目名稱；第二欄是期初數(shù)，填列資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期初數(shù)；第三欄是調(diào)整分錄的借方欄；第四欄是調(diào)整分錄的貸方欄；第五欄是期末數(shù)，填列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末數(shù)期初數(shù)＋借方欄－貸方欄＝期末數(shù)如為貸方項(xiàng)目：期初數(shù)＋貸方欄－借方欄＝期末數(shù)直接法115工作底稿橫向分為五欄，在利潤表和現(xiàn)金流量表部分，第一欄也是項(xiàng)目欄，用來填列利潤表和現(xiàn)金流量表項(xiàng)目名稱；第二欄空置不填；第三、四欄分別是調(diào)整分錄的借方欄和貸方欄；第五欄是本期數(shù)，利潤表部分這一欄數(shù)字應(yīng)和本期利潤表數(shù)字一致，現(xiàn)金流量表部分這一欄的數(shù)字根據(jù)相應(yīng)項(xiàng)目的借方、貸方欄的數(shù)據(jù)計(jì)算確定，用于編制正式的現(xiàn)金流量表。直接法11613.6.5現(xiàn)金流量表編制方法舉例1.工作底稿法⑵工作底稿法步驟（直接法）第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄；將利潤表各項(xiàng)目的本期數(shù)過入工作底稿的本期數(shù)欄。第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)項(xiàng)目。11713.6.5現(xiàn)金流量表編制方法舉例1.工作底稿法⑵工作底稿法步驟（直接法）第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借方欄合計(jì)數(shù)與貸方欄合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)相等；資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸方金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)；利潤表各項(xiàng)目的借貸方金額加減后的結(jié)果應(yīng)當(dāng)?shù)扔诒酒跀?shù)。第五步，根據(jù)工作底稿中現(xiàn)金流量表部分各項(xiàng)目的借貸方金額計(jì)算確定各項(xiàng)目的本期數(shù)，據(jù)以編制正式的現(xiàn)金流量表。下面以現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為例進(jìn)行說明118工作底稿法（直接法）119第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄；將利潤表各項(xiàng)目的本期數(shù)過入工作底稿的本期數(shù)欄。工作底稿法（直接法）第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄（1）分析調(diào)整營業(yè)收入。分析本期所確認(rèn)的營業(yè)收入，對(duì)應(yīng)哪些非現(xiàn)金項(xiàng)目。本例中對(duì)應(yīng)應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款這個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目。1）確定本期所確認(rèn)的營業(yè)收入為1500000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為195000元。以現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為例進(jìn)行說明營業(yè)收入1500000，可以參看354頁“主營業(yè)務(wù)收入”的T型賬戶，或者338頁的利潤表1202）由于并非全部為現(xiàn)銷，營業(yè)收入與銷項(xiàng)稅額還對(duì)應(yīng)非現(xiàn)金項(xiàng)目。本例中對(duì)應(yīng)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目，因而需要分析這兩個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的變動(dòng)（增加或減少數(shù)）。本例中應(yīng)收賬款余額增加87000元，應(yīng)收票據(jù)余額減少80000元。如果應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)的貸方發(fā)生額都對(duì)應(yīng)有現(xiàn)金流入，則只需作如下分錄（而實(shí)際情況不是這樣，因而后面還需作進(jìn)一步調(diào)整）：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝營業(yè)收入＋銷項(xiàng)稅額本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備經(jīng)營性應(yīng)收款項(xiàng)期末余額應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)付息經(jīng)營性應(yīng)收款項(xiàng)期初余額預(yù)收賬款減少數(shù)預(yù)收賬款增加數(shù)視同銷售的銷項(xiàng)稅應(yīng)收賬款余額增加87000元應(yīng)收票據(jù)余額減少80000元壞賬準(zhǔn)備，在（12）中考慮應(yīng)收票據(jù)貼息（6）考慮121借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量—銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1688000

應(yīng)收賬款87000貸：營業(yè)收入1500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）195000

應(yīng)收票據(jù)80000122（6）分析調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用。

按照我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度，企業(yè)在一定時(shí)期所確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用與經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量無直接關(guān)系，但北方公司本年發(fā)生了24000元的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息，它導(dǎo)致應(yīng)收票據(jù)減少，并無相應(yīng)的現(xiàn)金流入，而在調(diào)整分錄（1）中，我們假定所有應(yīng)收票據(jù)的減少都有現(xiàn)金流入，因而應(yīng)在分錄（1）的基礎(chǔ)上進(jìn)一步調(diào)整減少24000元的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。123（6）分析調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用56500貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量—銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金24000

應(yīng)付利息22000

長期借款10500124（12）分析調(diào)整壞賬準(zhǔn)備

本年發(fā)生壞賬5000元，沖減了應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備，也就是說，該項(xiàng)應(yīng)收賬款的減少，并沒有相應(yīng)的現(xiàn)金流入，因而需要調(diào)整減少分錄（1）所確定的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額。借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）5000貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量—銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金5000125工作底稿法（直接法）第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)項(xiàng)目126工作底稿法（直接法）第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)項(xiàng)目127工作底稿法（直接法）128第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借方欄合計(jì)數(shù)與貸方欄合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)相等；資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸方金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)；利潤表各項(xiàng)目的借貸方金額加減后的結(jié)果應(yīng)當(dāng)?shù)扔诒酒跀?shù)。工作底稿法（直接法）第五步，根據(jù)工作底稿中現(xiàn)金流量表部分各項(xiàng)目的借貸方金額計(jì)算確定各項(xiàng)目的本期數(shù)，據(jù)以編制正式的現(xiàn)金流量表。129130工作底稿法（直接法）第五步，根據(jù)工作底稿中現(xiàn)金流量表部分各項(xiàng)目的借貸方金額計(jì)算確定各項(xiàng)目的本期數(shù)，據(jù)以編制正式的現(xiàn)金流量表。13113.6.5現(xiàn)金流量表編制方法舉例1.工作底稿法⑶工作底稿法（間接法）例13-5由于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量采用間接法編報(bào)，在工作底稿（見表13—15）中應(yīng)先結(jié)轉(zhuǎn)利潤表中“凈利潤”項(xiàng)目，然后調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用以及營業(yè)外收支，其他各項(xiàng)目的分析調(diào)整則無明確的先后順序。原理和步驟與直接法相近，只是底稿中不涉及到利潤表。132（1）結(jié)轉(zhuǎn)本期凈利潤。借：凈利潤144020貸：未分配利潤144020工作底稿法（間接法）凈利潤增減記錄在借方133（2）分析調(diào)整計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

本期計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有壞賬準(zhǔn)備6740元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備11190元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000元，共計(jì)37930元。借：凈利潤調(diào)整—資產(chǎn)減值準(zhǔn)備37930貸：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）6740

存貨（跌價(jià)準(zhǔn)備）11190

固定資產(chǎn)（減值準(zhǔn)備）20000工作底稿法（間接法）計(jì)提的這些減值準(zhǔn)備減少了本期凈利潤，但沒有現(xiàn)金流出，故應(yīng)在本年凈利潤的基礎(chǔ)上加上計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。134（3）分析調(diào)整計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊。借：凈利潤調(diào)整—固定資產(chǎn)折舊120000貸：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）120000（4）分析調(diào)整無形資產(chǎn)攤銷。借：凈利潤調(diào)整—無形資產(chǎn)攤銷80000貸：無形資產(chǎn)（累計(jì)攤銷）80000工作底稿法（間接法）135（5）調(diào)整處置固定資產(chǎn)損失。借：凈利潤調(diào)整—處置固定資產(chǎn)損失70000

投資活動(dòng)現(xiàn)金流量—處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額452000

固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）485000

固定資產(chǎn)（減值準(zhǔn)備）125000貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)）1080000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）52000工作底稿法（間接法）136（6）調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)收益。借:交易性金融資產(chǎn)2000貸:凈利潤調(diào)整———公允價(jià)值變動(dòng)收益2000（7）調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用。借:凈利潤調(diào)整———財(cái)務(wù)費(fèi)用56500

貸:應(yīng)收票據(jù)24000

其他應(yīng)付款(應(yīng)付利息)22000長期借款10500工作底稿法（間接法）137（8）調(diào)整投資收益。借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量—取得投資收益所收到現(xiàn)金40000貸：凈利潤調(diào)整—投資收益40000（9）調(diào)整與本年凈利潤相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。借：凈利潤調(diào)整—遞延所得稅負(fù)債增加9900貸：遞延所得稅負(fù)債9900（10）存貨增加。借：存貨181700貸：凈利潤調(diào)整—存貨增加181700138（11）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目減少。應(yīng)收賬款增加（加回注銷的壞賬，但未扣減壞賬準(zhǔn)備）

＋92000元應(yīng)收票據(jù)減少（扣除貼現(xiàn)息24000元）

－56000元預(yù)付款項(xiàng)減少－65000元合計(jì)減少－29000元借：凈利潤調(diào)整——經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少29000應(yīng)收賬款（99000＋5000）92000貸：應(yīng)收票據(jù)（減24000元貼現(xiàn)息）56000

預(yù)付賬款65000139（12）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目減少。應(yīng)付賬款減少－85000元應(yīng)付票據(jù)減少－150000元應(yīng)交稅費(fèi)減少－58377元合計(jì)減少293377元借：應(yīng)付賬款85000應(yīng)付票據(jù)150000應(yīng)交稅費(fèi)58377貸：凈利潤調(diào)整——經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的減少293377

不包括與固定資產(chǎn)、工程物資相關(guān)的應(yīng)交增值稅凈增加額23400元140（13）