施工、房地產開發(fā)企業(yè)財務制度范本樣本

施工、房地產開發(fā)企業(yè)財務制度第一章

總

則

第一條

為了規(guī)范施工、房地產開發(fā)企業(yè)財務行為，有利于企業(yè)公平競爭，加強財務

管理和經(jīng)濟核實，依據(jù)《企業(yè)財務通則》，結合施工、房地產開發(fā)企業(yè)特點及其管理要

求，制訂本制度。

第二條

本制度適適用于中國境內各類施工、房地產開發(fā)企業(yè)（以下簡稱

企業(yè)），包含全民全部制企業(yè)、集體全部制企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)等各類經(jīng)濟性

質企業(yè)；有限責任企業(yè)、股份等各類組織形式企業(yè)。

其它行業(yè)獨立核實施工、房地產開發(fā)企業(yè)也適用本制度。

第三條

企業(yè)應該在辦理工商登記之日起３０日內，向主管財政機關提交企業(yè)設置批

準證書、營業(yè)執(zhí)照、協(xié)議、章程等文件復制件。

企業(yè)發(fā)生遷移、合并、分立和其它變更登記等關鍵事項，應該在依法辦理變更登記

之日起３０日內，向主管財政機關提交變更文件復制件。

第四條

企業(yè)應該建立健全財務管理制度，完善內部經(jīng)濟責任制，嚴格實施國家要求

各項財務開支范圍和標準，如實反應企業(yè)財務情況和經(jīng)營結果，依法計算繳納國家稅收，

并接收主管財政機關檢驗監(jiān)督。

第五條

企業(yè)財務管理基礎任務和方法是，做好各項財務收支計劃、控制、核實、

分析和考評工作，依法合理籌集資金，有效利用企業(yè)各項資產，努力提升經(jīng)濟效益。

第六條

企業(yè)應該做好財務管理基礎工作。在生產經(jīng)營活動中產量、質量、工時、

設備利用，存貨消耗、收發(fā)、領退、轉移和各項財產物資毀損等，全部應該立即做好

完整原始統(tǒng)計。企業(yè)各項財產物資進出消耗，全部應該做到手續(xù)齊全，計量正確，完善

原材料、能源等物資消耗定額和工時定額，定時或不定時地進行財產清查。

[章名]第二章

資金籌集

第七條

企業(yè)籌集資本金，按投資主體分為國家資本金、法人資本金、個人資本金

和外商資本金等。

國家資本金為有權代表國家投資政府部門或機構以國有資產投入企業(yè)形成資本

金。

法人資本金為其它法人單位以其依法能夠支配資產投入企業(yè)形成資本金。

個人資本金為社會個人或本企業(yè)內部職員以個人正當財產投入企業(yè)形成資本金。

外商資本金為國外投資者和中國香港、澳門和臺灣地域投資者投入企業(yè)形成資本

金。

第八條

企業(yè)應該根據(jù)法律、法規(guī)和協(xié)議、章程要求，立即籌集資本金。資本金可

以一次或分期籌集。一次性籌集，從營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起６個月內籌足；分期籌集，

最終一期出資應該在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起３年內繳清，其中，第一次籌集投資者出資不

得低于１５％，而且在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起３個月內繳清。

投資者未根據(jù)投資協(xié)議、協(xié)議章程約定推行出資義務，企業(yè)或其它投資能夠依

法追究其違約責任。

第九條

企業(yè)在籌集資本金過程中，吸收投資者無形資產（不包含土地使用權）

出資不得超出企業(yè)注冊資金２０％；因情況特殊，需要超出２０％，應該經(jīng)相關部

門審查同意，不過最高不得超出３０％。法律另有要求，從其要求。

企業(yè)不得吸收投資者已設置有擔保物權及租賃資產出資。

第十條

企業(yè)籌集資本金，必需聘用中國注冊會計師驗資并出具驗資匯報，由企業(yè)

據(jù)以發(fā)給投資者出資證實書。

第十一條

企業(yè)籌集資本金，在生產經(jīng)營期間內，投資者除依法轉讓外，不得以任

何方法抽走。法律另有要求，從其要求。

投資者根據(jù)出資百分比或協(xié)議、章程要求，分享企業(yè)利潤和分擔風險及虧損。

第十二條

企業(yè)在籌集資本金活動中，投資者實際繳付出資額超出其資本金差額

（包含股份發(fā)行股票溢價凈收入），接收捐贈財產，資產評定確定價值或

者協(xié)議、協(xié)議約定價值和原帳面凈值差額，和資本匯率折算差額等計入資本公積金。

資本公積金根據(jù)法定程序，能夠轉增資本金。

第十三條

企業(yè)負債分為流動負債和長久負債。

流動負債包含短期借款、應付短期債券、應付票據(jù)、應交稅金、應付購貨款、應付分

包工程款、應付工程款、應付工資、應付投資者利潤、應付股利和其它應付款，預收工程

款、預收備料款、預收銷貨款、預收購房定金、預收代建工程款、預提費用，和從成本、

費用中提取職員福利費等。

長久負債包含長久借款、長久應付款、應付長久債券等。

發(fā)行長久債券根據(jù)債券面值計價，實際收到價款超出或低于債券面值差額，

在債券到期以前分期沖減或增加利息支出。

第十四條

企業(yè)流動負債應計利息支出，計入財務費用。

企業(yè)長久負債應計利息支出，籌建期間，計入創(chuàng)辦費；生產期間，計入財務費

用；清算期間，計入清算損益。其中，和購建固定資產或無形資產相關，在資產尚

未交付使用或雖已交付使用但還未辦理完工決算以前，計入購建資產價值。

第十五條

企業(yè)應該按期償還多種負債，如發(fā)生因債權人特殊原因確實無法支付應

付款項，計入營業(yè)外收入。

[章名]第三章

流動資產

第十六條

流動資產包含現(xiàn)金、多種存款、其它貨幣資金、短期投資、應收及預付款

項、存貨等。

第十七條

其它貨幣資金包含外埠存款、在途資金等。

第十八條

應收及預付款項包含應收工程款、應收銷貨款、其它應收款、應收票據(jù)、

待攤費用、預付分包工程款、預付分包備料款、預付工程款、預付備料款、預付購貨款等。

應收票據(jù)應根據(jù)面值計價。貼現(xiàn)應收票據(jù)實得款項和其面值差額，計入財務費用。

第十九條

企業(yè)能夠于年度終了，根據(jù)年末應收帳款余額１％計提壞帳準備金，計

入管理費用。

企業(yè)發(fā)生壞帳損失，沖減壞帳準備金。收回已核銷壞帳，增加壞帳準備金。

不計提壞帳準備金企業(yè)，發(fā)生壞帳損失，計入管理費用。收回已核銷壞帳，沖

減管理費用。

第二十條

存貨包含關鍵材料、其它材料、周轉材料、設備、低值易耗品、機械配件、

在建工程、在產品、產成品、半成品、結構件、商品等。

房地產開發(fā)企業(yè)臨時出租房、周轉房視同存貨。

第二十一條

存貨按實際成本計價。

購入，按買價加運雜費、采購保管理費和稅金等計價。

建設單位供給，按協(xié)議確定價值計價。

自制，根據(jù)制造過程中各項實際支出計價。

委托外單位加工，按實際耗用原材料或半成品加運雜費和加工費等計價。

投資者投入，根據(jù)評定確定或協(xié)議、協(xié)議約定價值計價。

盤盈，根據(jù)同類存貨實際成本計價；沒有同類存貨，根據(jù)市價計價。

接收捐贈，根據(jù)發(fā)票帳單所列金額加企業(yè)負擔運雜費、保險費、稅金計價；無發(fā)

票帳單，按同類存貨市價計價。

根據(jù)計劃成本核實存貨企業(yè)，對存貨實際成本和計劃成本之間差異，應該單獨

核實。

第二十二條

企業(yè)領用或發(fā)出存貨，根據(jù)實際成本核實，能夠采取優(yōu)異先出法、

加權平均法、移動平均法、部分計價法、后進先出法等方法確定其實際成本；采取計劃成

本核實，按期結轉其應負擔成本差異將計劃成本按成本計算期調為實際成本。

第二十三條

企業(yè)領用周轉材料、低值易耗品按受益對象，一次或分期攤入工程成

本和管理費用。

房地產開發(fā)企業(yè)在用出租房、周轉房按其耐用年限分期平均攤入成本。

第二十四條

企業(yè)對存貨應該定時或不定時盤點，年度終了前必需進行一次全方面

盤點清查。對于盤盈、盤虧、毀損和報廢存貨應該立即查明原因，分別情況立即處理。

盤盈存貨，沖減管理費用。盤虧、毀損和報廢存貨，扣除過失人或保險企業(yè)賠

款和殘料價值后，計入采購保管費或管理費用。存貨毀損屬于很損失部分，扣除過失

人或保險企業(yè)賠款和殘料價值后，計入營業(yè)外支出。

[章名]第四章

固定資產

第二十五條

固定資產是指使用期限超出十二個月房屋及建筑物、機器、機械、運輸工

具和其它和生產經(jīng)營相關設備、器具、工具等。不屬于生產經(jīng)營關鍵設備物品，單

位價值在２０００元以上，而且使用期限超出兩年，也應該作固定資產。

企業(yè)依據(jù)實際情況，制訂固定資產目錄。

第二十六條

固定資產分為以下六類：

一、生產用固定資產。包含生產和行政管理用房屋及建筑物、施工機械、運輸設備、

生產設備、儀器及試驗設備和其它生產用固定資產；

二、非生產用固定資產。包含職員宿舍、招待所、學校、幼稚園、托兒所、俱樂部、

食堂、醫(yī)院等單位使用房屋、設備等固定資產；

三、租出固定資產；

四、未使用固定資產；

五、不需用固定資產；

六、融資租入固定資產。

第二十七條

固定資產根據(jù)下列方法計價：

購入，根據(jù)買價加上支付運輸費、保險費、包裝費、安裝調試費和繳納稅金等

計價。

自行建造，根據(jù)建造過程中實際發(fā)生全部支出計價。

在原有固定資產基礎上進行改、擴建，根據(jù)固定資產原價加上改、擴建發(fā)生支出

減去改、擴建過程中發(fā)生固定資產變價收入后余額計價。

投資者投入，根據(jù)評定確定或協(xié)議、協(xié)議約定價值計價。

融資租入，根據(jù)租賃協(xié)議或協(xié)議確定價款加運輸費、保險費、安裝調試費等計價。

接收捐贈，根據(jù)發(fā)票帳單所列金額（無發(fā)票帳單，根據(jù)同類設備市價）加上由企

業(yè)負擔運輸費、保險費、稅金、安裝調試費等計價。

盤盈，根據(jù)同類固定資產重置完全價值計價。

企業(yè)購建固定資產交納固定資產投資方向調整稅、耕地占用稅，計入固定資產價值。

第二十八條

企業(yè)為建造固定資產或對固定資產進行技術改造而發(fā)生還未交付使

用以前專題工程支出，根據(jù)實際成本計價。

第二十九條

專題工程發(fā)生報廢或毀損，根據(jù)扣除殘料價值和過失人或保險企業(yè)等

賠款后凈損失，計入專題工程成本。單項工程報廢和因為很原因造成報廢或毀損，

其凈損失，在籌建期間，計入創(chuàng)辦費；在生產經(jīng)營期間，計入營業(yè)外支出。

專題工程交付使用前因試運轉發(fā)生支出計入工程成本，發(fā)生營業(yè)性收入扣除稅金

后沖減工程成本。

第三十條

完工并已交付使用但還未辦理完工決算工程，應根據(jù)工程全部支出數(shù)估

價轉入固定資產，并從交付使用次月起計提折舊；辦理完工決算后，按其實際價值調整原

估價入帳固定資產原值和已計提折舊。

第三十一條

企業(yè)計提固定資產折舊通常采取平均年限法和工作量法。技術進步較快

或使用壽命受工作環(huán)境影響較大施工機械和運輸設備，經(jīng)財政部同意，可采取雙倍余額

遞減法或年數(shù)總和法計提折舊。

第三十二條

企業(yè)固定資產折舊年限（見附表一）。實施工作量法其總行駛里程，

總工作小時可按同類固定資產折舊年限換算確定。

企業(yè)根據(jù)上述要求，有權選擇具體折舊方法和折舊年限，在開始實施年度前報主管財

政機關立案。

平均年限法固定資產折舊率和折舊額計算公式為：

１－估計凈殘值率

年折舊率＝－－－－－－－－×１００％

折舊年限

月折舊率＝年折舊率÷１２

月折舊額＝固定資產原值×月折舊率

凈殘值率根據(jù)固定資產原值３－５％確定，凈殘值率低于３％或高于５％，由

企業(yè)自主確定，報主管財政機關立案。

采取工作量法固定資產折舊額計算公式為：

（一）根據(jù)行駛里程計算折舊公式：

原值×（１－估計凈殘率）

單位里程折舊額＝－－－－－－－－－－－－

總行駛里程

（二）根據(jù)工作小時計算折舊公式：

原值×（１－估計凈殘值率）

每工作小時折舊額＝－－－－－－－－－－－－－

總工作小時

采取雙倍余額遞減法固定資產折舊率和折舊額計算公式為：

２

年折舊率＝－－－－×１００％

折舊年限

月折舊率＝年折舊率÷１２

月折舊額＝固定資產帳面凈值×月折舊率

實施雙倍余額遞減法固定資產，應該在其固定資產折舊年限到期前兩年內，將固定

資產凈值扣除估計凈殘值后凈額平均攤銷。

采取年數(shù)總和法固定資產折舊率和折舊額計算公式為：

折舊年限－已使用年數(shù)

年折舊率＝－－－－－－－－－－－－－－－－×１００％

折舊年限×（折舊年限＋１）÷２

月折舊率＝年折舊率÷１２

月折舊額＝（固定資產原值－估計凈殘值）×月折舊率

折舊年限和折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。需要變更，由企業(yè)提出申請，并在

變更年度前報主管財政機關同意。

第三十三條

計提折舊固定資產，包含房屋及建筑物、在用施工機械、運輸設備、

生產設備、儀器及試驗設備、其它固定資產，季節(jié)性停用、修理停用固定資產，融資租

賃方法租入和經(jīng)營租賃方法租出固定資產。

不計提折舊固定資產，包含除房屋及建筑物以外未使用、不需用固定資產，經(jīng)營

租賃方法租入固定資產，已提足折舊繼續(xù)使用固定資產，破產、關停企業(yè)固定資產

等。

提前報廢固定資產，不補提折舊，其凈損失計入營業(yè)外支出。

第三十四條

企業(yè)固定資產折舊，從固定資產投入使用月份次月起，按月計提。停

止使用固定資產，從停用月份次月起，停止計提折舊。提足折舊逾齡固定資產不再

計提折舊。

企業(yè)按要求提取固定資產折舊，計入成本費用，不得沖減資本金。

第三十五條

企業(yè)發(fā)生固定資產修理支出，計入相關費用。修理費用發(fā)生不均衡、

數(shù)額較大，能夠采取待攤或預提措施。采取預提措施，實際發(fā)生修理支出應先

沖減預提費用，實際支出數(shù)大于預提費用差額，計入相關費用；小于預提費用差額沖

減相關費用。

第三十六條

固定資產有償轉讓或清理報廢變價收入扣除清理費用后凈收益和其

帳面凈值（固定資產原值減累計折舊）差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

第三十七條

企業(yè)對固定資產應每十二個月盤點一次。

盤盈固定資產，根據(jù)原價減去估量累計折舊凈收益，計入營業(yè)外收入。盤虧、毀

損、報廢固定資產，按其原值扣除累計折舊、變價收入、過失人或保險企業(yè)賠償和殘

值后凈損失，計入營業(yè)外支出。

企業(yè)在籌建期間發(fā)生固定資產盤盈、盤虧和清理凈損益，和因為很原因造成

固定資產清理凈損失，計入創(chuàng)辦費。

[章名]第五章

無形資產、遞延資產和其它資產

第三十八條

無形資產是指企業(yè)長久使用但沒有實物形態(tài)資產，包含專利權、商標

權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。

第三十九條

無形資產按取得時實際成本計價。

投資者作為資本金或合作條件投入，根據(jù)評定確定或協(xié)議，協(xié)議約定金額計

價。

購入，根據(jù)實際支付價款計價。

自行開發(fā)而且依法申請取得，根據(jù)開發(fā)過程中實際支出計價。

接收捐贈，根據(jù)發(fā)票帳單所列金額或同類無形資產市價計價。

除企業(yè)合并外，商譽不得作價入帳。

非專利技術和商譽計價，應該經(jīng)法定評定機構評定確定。

第四十條

無形資產從開始受益之日起，在有效使用期限內平均攤入管理費用。有效

使用期限根據(jù)下列標正確定：

法律和協(xié)議或企業(yè)申請書分別要求有法定使用期限和受益年限，根據(jù)二者孰短

標正確定。

法律沒有要求使用期限，企業(yè)協(xié)議或企業(yè)申請書中要求有受益年限，根據(jù)協(xié)議或

者企業(yè)申請書要求受益年限確定。

法律和協(xié)議或企業(yè)申請書均未要求法定使用期限或受益年限，根據(jù)不少于１０

年期限確定。

第四十一條

企業(yè)轉讓無形資產取得凈收入，除國家法律法規(guī)另有要求外，計入其

她業(yè)務收入。

第四十二條

遞延資產包含創(chuàng)辦費、以經(jīng)營租賃方法租入固定資產改良支出、攤銷

期限在１年以上固定資產修理支出和其它待攤費用等。

創(chuàng)辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生費用，包含籌建期間人職員資、辦公費、培訓費、

差旅費、印刷費、注冊登記費，和不計入固定資產和無形資產購建成本匯兌損益利息

等支出。

下列費用不包含在創(chuàng)辦費內：應該由投資者負擔費用支出，為取得各項固定資產、

無形資產所發(fā)生支出，和籌建期間應該計入資產價值利息支出、匯兌損益等。

創(chuàng)辦費自生產、經(jīng)營月份次月起，按不得短于５年期限分期攤入管理費用。

以經(jīng)營租賃方法租入固定資產改良支出，在租賃使用期限內，分期攤入成本或管

理費用。

第四十三條

其它資產包含臨時設施、特準貯備物資、銀行凍結存款、凍結物資、涉

及訴訟中財產等。

臨時設施是指企業(yè)為確保施工和管理進行而建造多種簡易設施，包含現(xiàn)場臨時作

業(yè)棚、機具棚、材料庫、辦公室、休息室、廁所、化灰池、儲水池、瀝青鍋灶等設施；臨

時鐵路專用線、輕便鐵道；臨時道路、圍墻；臨時給排水、供電、供熱等管線；臨時性簡

易周轉房，和現(xiàn)場臨時搭建職員宿舍、食堂、浴室、醫(yī)務室、剪發(fā)室、托兒所等臨時

性福利設施。

臨時設施以建造時發(fā)生實際支出計價，按工程受益期限分期攤入工程成本，報廢清

理回收殘值扣除清理費用列作營業(yè)外收支。

特準貯備物資是指含有專門用途，不過不參與生產經(jīng)營經(jīng)國家同意貯備特種物

資。

[章名]第六章

對外投資

第四十四條

企業(yè)依據(jù)國家法律、法規(guī)要求，能夠采取貨幣資金、實物、無形資產等

方法向其它單位投資。包含短期投資和長久投資。

企業(yè)不得以國家專題貯備物資和國家要求不得用于對外投資其它財產向其它單

位投資。

第四十五條

企業(yè)對外投資，根據(jù)下列標正確定：

以現(xiàn)金、存款等貨幣資金方法對外投資，根據(jù)實際支付金額計價。

以實物、無形資產方法向其它單位投資，根據(jù)評定確定或協(xié)議、協(xié)議約定價值計

價。資產評定確定或協(xié)議、協(xié)議約定價值和其帳面凈值差額，計入資本公積金。

企業(yè)認購債券，根據(jù)實際支付價款計價。實際支付款項中含有應計利息，根據(jù)

扣除應計利息后差額計價。

溢價或折價購入長久債券，其實際支付款項（扣除應計利息）和債券面值差

額，在債券到期前分期計入投資收益。

企業(yè)認購股票，按實際支付價款計價。實際支付款項中含有已宣告發(fā)放但還未支付

股利，根據(jù)實際支付價款扣除應收股利后差額計價。

第四十六條

企業(yè)以貨幣資金、實物、無形資產和股票進行長久投資，對被投資單位

沒有控制權，應該采取成本法核實，而且不因被投資單位凈資產增加或降低而變動；

擁有實際控制權，應該采取權益法核實，根據(jù)被投資單位增加或降低凈資產中所擁有

或分擔數(shù)額，作為企業(yè)投資收益或投資損失，同時增加或降低企業(yè)長久投資，

而且在企業(yè)從被投資單位實際分得股利或利潤時，對應降低企業(yè)長久投資。

第四十七條

企業(yè)對外投資取得利息、利潤和股利，扣除分擔虧損，計入投資收

益，根據(jù)國家要求繳納或補交所得稅。

第四十八條

企業(yè)收回對外投資和長久投資帳戶帳面價值差額，計入投資收益

或投資損失。

[章名]第七章

成本和費用

第四十九條

企業(yè)在工程施工、提供勞務、作業(yè)、房地產開發(fā)、銷售產品等過程中發(fā)

生各項支出，根據(jù)國家要求計入成本、費用。

第五十條

施工企業(yè)工程成本分為直接成本和間接成本。

直接成本是指施工過程中花費組成工程實體或有利于工程形成各項支出，包含人

工費、材料費、機械使用費和其它直接費。

人工費包含企業(yè)從事建筑安裝工程施工人員工資、獎金、職員福利費、工資性質

津貼、勞動保護費等。

材料費包含施工過程中耗用組成工程實體原材料、輔助材料、構配件、零件、半

成品費用和周轉材料攤銷及租賃費用。

機械使用費包含施工過程中使用自有施工機械所發(fā)生機械使用費和租用外單位施工

機械租賃費，和施工機械安裝、拆卸和進出場費。

其它直接費包含施工過程中發(fā)生材料二次搬運費、臨時設施攤銷費、生產工具用具

使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費、場地清理費等。

間接成本是指企業(yè)各施工單位為組織和管理工程施工所發(fā)生全部支出，包含施工單

位管理人職員資、獎金、職員福利費、行政管理用固定資產折舊費及修理費、物料消耗、

低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產保險費、檢驗試驗費、工程保

修費、勞動保護費、排污費及其它費用。

第五十一條

房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)產品成本包含土地征用及拆遷賠償費、前期工程

費、建筑安裝工程費、基礎設施建設費、公共配套設施費和開發(fā)間接費用。

土地征用及拆遷補嘗費包含土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費及相關地上、地

下附著物拆遷賠償凈支出、安置動遷用房支出等。

前期工程費包含計劃、設計、項目可行性研究、水文、地質、勘察、測繪、“三通一

平”等支出。

建筑安裝工程費包含企業(yè)以出包方法支付給承包單位建筑安裝工程費和以自營方法

發(fā)生建筑安裝工程費。

基礎設施費包含開發(fā)小區(qū)內道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)

衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生支出。

公共配套設施費包含不能有償轉讓開發(fā)小區(qū)內公共配套設施發(fā)生支出。

開發(fā)間接費用是指企業(yè)所屬直接組織、管理開發(fā)項目發(fā)生費用，包含工資、職員福

利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉房攤銷等。

第五十二條

企業(yè)內部獨立核實工業(yè)生產、運輸、物資供銷、服務等單位生產、經(jīng)

營成本劃分，比照相關行業(yè)財務制度要求辦理。

第五十三條

企業(yè)發(fā)生銷售費用、管理費用和財務費用，計入當期損益。

第五十四條

銷售費用是指企業(yè)在銷售產品或提供勞務等過程中發(fā)生各項費用，

和專設銷售機構各項費用。包含應由企業(yè)負擔運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、

維修費、展覽費、差旅費、廣告費、代銷手續(xù)費、銷售服務費，和專設銷售機構人員

工資、獎金、福利費、折舊費、修理費、物料消耗和其它經(jīng)費。

房地產開發(fā)企業(yè)銷售費用還包含開發(fā)產品銷售之前改裝修復費、看護費、采暖費等。

第五十五條

管理費用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動而發(fā)生各項費

用，包含企業(yè)經(jīng)費、工會經(jīng)費、職員教育經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會費、咨

詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、稅金、土地使用費、土地損失賠償費、技術轉

讓費、技術開發(fā)費、無形資產攤銷、創(chuàng)辦費攤銷、業(yè)務招待費、壞帳損失，存貨盤虧、毀

損和報廢（減盤盈）損失，和其它管理費用。

企業(yè)經(jīng)費包含企業(yè)總部管理人職員資、獎金、職員福利費、差旅費、辦公費、折舊費、

修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷和其它企業(yè)經(jīng)費。

差旅費標準由企業(yè)參考當?shù)卣髽藴剩Y合企業(yè)具體情況自行確定，并報主

管財政機關立案。

工會經(jīng)費是指按職職員資總額２％計提撥交給工會經(jīng)費。

職員教育經(jīng)費是指企業(yè)為職員學習優(yōu)異技術和提升文化水平而支付費用，根據(jù)職員

工資總額１．５％計提。

勞動保險費是指企業(yè)支付離退休職員退休金（包含提取離退休統(tǒng)籌基金）、價格

補助、醫(yī)藥費（包含企業(yè)支付離退休人員參與醫(yī)療保險費用）、易地安家補助費、職員

退職金、６個月以上病假人職員資、職員死亡喪葬補助費、撫恤費、按要求支付給離休干

部各項經(jīng)費。

待業(yè)保險費是指企業(yè)根據(jù)國家要求交納待業(yè)保險基金。

董事會費是指企業(yè)最高權力機構（如董事會）及其組員為實施職能而發(fā)生各項費用，

包含差旅費、會議費等。

咨詢費是指企業(yè)向相關咨詢機構進行科學技術、經(jīng)營管理咨詢時支付費用，包含聘

請經(jīng)濟技術顧問、法律顧問等支付費用。

審計費是指企業(yè)聘用中國注冊會計師進行查帳驗資和進行資產評定等發(fā)生各項費

用。

訴訟費是指企業(yè)因起訴或應訴而發(fā)生各項費用。

排污費是指企業(yè)按要求交納排污費用。

綠化費是指企業(yè)對本廠區(qū)進行綠化而發(fā)生零星綠化費用。

稅金是指企業(yè)根據(jù)要求支付房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

土地使用費是指企業(yè)使用土地而支付費用。

土地損失賠償費是指企業(yè)在生產經(jīng)營過程中破壞國家不征用土地所支付土地損

失賠償費。

技術轉讓費是指企業(yè)使用非專利技術而支付費用。

技術開發(fā)費是指企業(yè)研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生新產品設計費、工藝

規(guī)程制訂費、設備調試費、原材料和半成品試驗費、技術圖書資料費、未納入國家計劃

中間試驗費、研究人員工資、研究設備折舊，和新產品試制、技術研究相關其它

經(jīng)費、委托其它單位進行科研試制費用和試制失敗損失。

無形資產攤銷是指專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等無形資產

攤銷。

業(yè)務招待費指企業(yè)為業(yè)務經(jīng)營合理需要而支付招待費用，在下列限額內據(jù)實列入

管理費用：整年營業(yè)收入在１５００萬元以下，不超出年營業(yè)收入５‰；整年營業(yè)收

入超出１５００萬元（含１５００萬元）但不足５０００萬元，不超出該部分營業(yè)收入

３‰；整年營業(yè)收入超出５０００（含５０００萬元）不足一億元，不超出該部分營

業(yè)收入２‰；整年營業(yè)收入超出一億元（含一億元），不超出該部分營業(yè)收入１‰。

第五十六條

職員福利費根據(jù)企業(yè)職職員資總額１４％提取。國家另有要求，從

其要求。

職員福利費關鍵用于職員醫(yī)藥費（包含企業(yè)參與職員醫(yī)療保險交納醫(yī)療保險費），

醫(yī)護人員工資、醫(yī)務經(jīng)費，職員因公負傷赴外地就醫(yī)路費，職員生活困難補助，職員浴

室、剪發(fā)室、幼稚園、托兒所人員工資和按國家要求開支其它職員福利支出。

第五十七條

財務費用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生各項費用，包含企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)

生利息凈支出、匯兌凈損失、調劑外匯手續(xù)費、金融機構手續(xù)費，和企業(yè)籌資發(fā)生

其它財務費用。

第五十八條

待攤和預提費用，應遵照權責發(fā)生制和成本和收入配比標準。企業(yè)一

次支付，分期攤銷待攤費用，根據(jù)費用項目標受益期限確定分擔數(shù)額。攤銷期限通常

不應超出１２個月。在費用還未發(fā)生以前需從成本中預提費用項目和標準，由企業(yè)依據(jù)

具體情況確定，報主管財政機關立案。預提數(shù)和實際數(shù)發(fā)生差異時應立即調整提取標準。

多提數(shù)通常應在年底沖減成本費用。預提費用當年能結清，年底財務決算不留余額；需

要保留余額，應在財務匯報中給予說明。

第五十九條

企業(yè)下列支出，不得列入成本、費用：為購置和建造固定資產、無形

資產和其它資產支出；對外投資支出；沒收財物，支付滯納金、罰款、違約金、

賠償金，和企業(yè)贊助、捐贈支出；國家法律、法規(guī)要求以外多種付費；國家要求不得

列入成本、費用其它支出。

[章名]第八章

營業(yè)收入、利潤及利潤分配

第六十條

營業(yè)收入是指企業(yè)在生產經(jīng)營活動中，因為工程施工、提供勞務、作業(yè)、

房地產開發(fā)、和銷售產品等所取得收入。

施工企業(yè)營業(yè)收入包含工程價款收入（含工程索賠收入，向發(fā)包單位收取臨時設施

基金、勞動保險基金、施工機構調遷費）、勞務、作業(yè)收入、產品銷售收入、設備租賃收

入、材料銷售收入、多個經(jīng)營收入，和其它業(yè)務收入。

房地產開發(fā)企業(yè)營業(yè)收入包含土地轉讓收入、商品房銷售收入、配套設施銷售收入、

代建工程結算收入、出租房租金收入，和其它業(yè)務收入。

第六十一條

施工企業(yè)工程施工和提供勞務、作業(yè)，以出具“工程價款結算帳單”

經(jīng)發(fā)包單位簽證后，確定為營業(yè)收入實現(xiàn)；產品銷售和商品交易以發(fā)出商品，同時收訖

貨款或取得應收貨款賃證時，確定為營業(yè)收入實現(xiàn)。

第六十二條

房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)土地、商品房在移交后，將結算帳單提交買方并

得到認可時，確定為營業(yè)收入實現(xiàn)；代建房屋及代建其它工程，在工程完工驗收辦妥交

接手續(xù)，價款結算帳單經(jīng)委托單位簽證后，確定為營業(yè)收入實現(xiàn)；出租房屋按協(xié)議、協(xié)

議約定承租方付租日期應付租金，確定為營業(yè)收入實現(xiàn)。

以賒銷或分期收款方法銷售開發(fā)產品，以本期收到價款或按協(xié)議約定本期應收

價款，確定為營業(yè)收入實現(xiàn)。

第六十三條

企業(yè)發(fā)生產品銷售退回、折讓或折扣，沖減銷售收入。

第六十四條

企業(yè)利潤總額包含營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。

第六十五條

營業(yè)利潤為營業(yè)收入減去銷售稅金及附加，再減去營業(yè)成本、管理費用、

銷售費用和財務費用等后余額。

銷售稅金及附加包含營業(yè)稅、產品稅、增值稅、城市維護建設稅和教育費附加。企業(yè)

收到減免稅退回稅金，作為降低銷售稅金處理。

施工企業(yè)營業(yè)利潤包含工程結算利潤、產品銷售利潤、勞務、作業(yè)利潤、材料銷售利

潤、多個經(jīng)營利潤和其它業(yè)務利潤（包含技術轉讓利潤，聯(lián)合承包節(jié)省投資分成收入，提

前完工投產利潤分成收入等）。

房地產開發(fā)企業(yè)營業(yè)利潤包含土地轉讓利潤、商品房銷售利潤、配套設施銷售利潤、

代建工程結算利潤、出租房經(jīng)營利潤和其它業(yè)務利潤。

第六十六條

投資凈收益是指對外投資收益減去投資損失后余額。

投資收益包含對外投資分得利潤、股利、債券利息，投資到期收回或中途轉上取得

款項高于帳面價值差額，和根據(jù)權益法核實股權投資在被投資單位增加凈資產中

所擁有數(shù)額等。

投資損失包含對外投資分擔虧損，投資到期收回或中途轉讓取得款項低于帳面價

值差額，和根據(jù)權益法核實股權投資在被投資單位降低凈資產中所分擔數(shù)額

等。

第六十七條

企業(yè)營業(yè)外收入和營業(yè)外支出是指和企業(yè)生產經(jīng)營無直接關系各項收

入和支出。營業(yè)外收支凈額，為營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后差額。

營業(yè)外收入包含固定資產盤盈和出售凈收益，因債權人原因確實無法支付應付款

項，罰款收入、教育費附加返還款，和其它非營業(yè)性收入。

營業(yè)外支出包含固定資產盤虧、報廢、毀損和出售凈損失，非季節(jié)性停工損失，

很損失，自辦技工學校經(jīng)費，職員子弟學校經(jīng)費，公益救助性捐贈，賠償金，違約金等。

第六十八條

企業(yè)發(fā)生年度虧損，能夠用下１年度稅前利潤等填補；下１年度利

潤不足填補，能夠在５年內延續(xù)填補。５年內不足填補，用稅后利潤等填補。

第六十九條

企業(yè)實現(xiàn)利潤總額，根據(jù)國家要求作對應調整后，依法繳納所得稅。

第七十條

企業(yè)繳納所得稅后利潤，除國家另有要求者外，根據(jù)下列次序分配；

（一）被沒收財物損失，支付各項稅收滯納金和罰款。

（二）填補企業(yè)以前年度虧損。

（三）提取法定盈余公積金。法定盈余公積金根據(jù)稅后利潤扣除前兩項１０％提取，

盈余公積金達成注冊資金５０％時可不再提取。

（四）提取公益金。

（五）向投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配利潤，能夠并入本年度向投資者分

配。

第七十一條

股份提取公益金以后，根據(jù)下列次序分配：

（一）支付優(yōu)先股股利。

（二）提取任意盈余公積金。任意盈余公積金根據(jù)企業(yè)章程或股東會決議提取和使

用。

（三）支付一般股股利。

企業(yè)當年無利潤時，不得分配股利，但在用盈余公積金填補虧損后，經(jīng)股東會尤其決

議能夠根據(jù)不超出股票面值６％比率用盈余公積金分配股利，在分配股利后，企業(yè)法定

盈余公積金不得低于注冊資金２５％。

第七十二條

盈余公積金可用于填補虧損或用于轉增資本金，但轉增資本金后，企業(yè)

法定盈余公積金通常不得低于注冊資金２５％。

第七十三條

公益金關鍵用于企業(yè)職員集體福利支出。

[章名]第九章

外幣業(yè)務

第七十四條

企業(yè)外幣業(yè)務是指以記帳本位幣以外貨幣進行款項收付、往來結

算和計價等業(yè)務。

第七十五條

企業(yè)通常以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務收支以外幣為主企業(yè)，也能夠

外幣作為記帳本位幣。

記帳本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應報主管財政機關同意，并在財務

情況說明書中給予說明。

第七十六條

企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，應該將相關外幣金額折合為記帳本位幣金額記

帳。折合記帳本位幣匯率能夠是外幣業(yè)務發(fā)生時國家外匯牌價（標準為中間價，下同）

或是當月１日國家外匯牌價。

第七十七條

月份終了，企業(yè)應該將外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、債權、債務等多種外

幣帳戶（不包含按調劑價單獨記帳外幣項目）余額，根據(jù)月末國家外匯牌價折合為

記帳本位幣金額。根據(jù)月末國家外匯牌價折合記帳本位幣金額和帳面記帳本位幣金額之

間差額，作為匯兌損益。

第七十八條

企業(yè)發(fā)生匯兌損益，籌建期間發(fā)生，如為凈損失，計入創(chuàng)辦費，從

企業(yè)開始生產、經(jīng)營月份次月起，根據(jù)不短于５年期限平均攤銷；如為凈收益，自企

業(yè)生產、經(jīng)營月份次月起，根據(jù)不短于５年期限平均轉銷，或留待填補企業(yè)生產經(jīng)

營期間發(fā)生虧損，或留待并入企業(yè)清算收益。生產經(jīng)營期間發(fā)生，計入財務費用。

清算期間發(fā)生計入清算損益，其中和購建固定資產等直接相關匯兌損益，在資產還未

交付使用或雖已交付使用但還未辦理完工決算之前，計入資產價值。

第七十九條

企業(yè)收到投資者出資額，如需折合為記帳本位幣，相關資產帳戶按

當日國家外匯牌價或當月一日國家外匯牌價折合，實收資本帳戶按協(xié)議、協(xié)議中約定

國家外匯牌價折合；協(xié)議、協(xié)議未作約定，按企業(yè)收到出資額時國家外匯牌價折合。

相關資產帳戶和實收資本帳戶采取折合匯率不一樣產生折合記帳本位幣差額，作為

資本公積金。

第八十條

企業(yè)發(fā)生外匯調劑業(yè)務時，根據(jù)下列標準處理：

企業(yè)根據(jù)買入外匯調劑價單獨記帳，支用時，根據(jù)買入時帳面調劑價折合為記帳

本位幣金額記帳。帳面調劑價能夠采取逐筆辯認法、優(yōu)異先出法、加權平均法、移動平均

法等方法確定。企業(yè)調劑外匯不實施單獨記帳，買入調劑外匯根據(jù)國家外匯牌價折合

為記帳本位幣金額，外匯調劑價和國家外匯牌價差額，作為調劑外匯價差。在支用調劑

外匯時，屬于購置資產或支付費用，調劑外匯價差計入相關資產價值或相關費用；

屬于償還債務，調劑外匯價差計入財務費用。賣出調劑外匯時，實際取得款項和按國家

外匯牌價折合記帳本位幣金額差額，應該沖銷調劑外匯價差，如有余額，作為匯兌損

益處理；賣出其它外匯時，作為匯兌損益處理。

[章名]第十章

企業(yè)清算

第八十一條

企業(yè)宣告終止時，應該成立清算機構。清算機構在清算期間負責制訂清

算方案、清理企業(yè)財產，編制資產負債表和財產清單，處理企業(yè)債權、債務，向投資者收

取已認繳而未繳納出資，清結納稅事宜和處理企業(yè)剩下財產。

第八十二條

清算企業(yè)財產包含宣告清算時企業(yè)全部財產和清算期間取得資

產。

已作為擔保物財產相當于擔保債務部分，不屬于清算財產；擔保物價款超出所

擔保債務數(shù)額部分，屬于清算財產。

清算期間，未經(jīng)清算機構同意，不得處理企業(yè)財產。

第八十三條

清算財產作價通常以帳面凈值為依據(jù)，也能夠評定確定價值或變現(xiàn)

收入等為依據(jù)。

第八十四條

清算期間發(fā)生法定清算機構成職員資、差旅費、辦公費、公告費、

訴訟費和清算過程中所必需其它支出，計入清算費用，由企業(yè)現(xiàn)有財產優(yōu)先支付。

第八十五條

企業(yè)清算中發(fā)生財產盤盈或盤虧，財產變價凈收入，因債權人原因確

實無法歸還債務，確實無法收回債權，和清算期間經(jīng)營收益或損失等，計入清算

收益或清算損失。

第八十六條

企業(yè)在宣告終止前６個月至終止之日期間內，下列行為無效，清算機

構有權追回其財產作為清算財產入帳：

一、隱匿私分或無償轉讓財產；

二、非正常壓價處理財產；

三、對原來沒有財產擔保債務提供財產擔保；

四、對未到期債務提前清償；

五、放棄自己債權。

第八十七條

企業(yè)財產支付清算費用后，按下列次序清償債務：

一、應付未付職職員資、勞動保險費等；

二、應繳未繳國家稅金；

三、還未償付債務。

不足清償同一次序債務，根據(jù)比便清償。

第八十八條

企業(yè)清算終了，清算收益大于清算損失、清算費用部分，依法交納所

得稅。清算完成后剩下財產，除法律另有要求者外，根據(jù)下列標準處理：

有限責任企業(yè)，除企業(yè)章程另有要求者外，根據(jù)投資各方出資百分比分配。

股份，根據(jù)優(yōu)先股股份面值對優(yōu)先股股東分配；優(yōu)先股股東分配后剩下部

分，根據(jù)一般股股東股份百分比進行分配；假如剩下財產不能全額償還優(yōu)先股股金時，按

照各優(yōu)先股股東所持百分比分配。

第八十九條

清算完成，清算機構應該提出清算匯報并造具清算期內收支報表，連同

中國注冊會計師查帳匯報一并報送主管財政機關。

[章名]第十一章

財務匯報和財務評價

第九十條

企業(yè)應該定時向主管財政機關等政府部門和其它和企業(yè)相關報表使用者

提供財務匯報。

公開發(fā)行股票股份還應該向證券交易機構和證券監(jiān)管機構等提供年度相關

財務報表。

第九十一條

企業(yè)報送年度財務匯報包含財務報表和財務情況說明書。財務報表包

括資產負債表、損益表、財務情況變動表和相關附表。年度財務匯報于年度終了后在規(guī)

定時間內連同中國注冊會計師查帳匯報一并報主管財政機關。

第九十二條

財務情況說明書，應關鍵說明下列內容：

一、生產經(jīng)營情況，利潤實現(xiàn)和分配、資金增減和周轉、財務收支、稅金繳納、各項

物資財產變動等情況。

生產經(jīng)營情況應該分別建安工程、房地產開發(fā)、產品銷售、機械作業(yè)和第三產業(yè)等

進行說明。

二、對一些關鍵項目采取財務會計方法及其變動情況和原因；對本期或下期財

務情況發(fā)生重大影響事項；資產負債表以后至報出財務匯報前發(fā)生對企業(yè)財務情況變

動有重大影響事項；為便于正確了解財務匯報需要說明其它事項。

第九十三條

企業(yè)總結、考評和評價財務情況及經(jīng)營結果財務指標包含償債能力指

標，營運能力指標和盈利能力指標。

償債能力指標關鍵有流動比率和速動比率，用于評價企業(yè)流動資產總體變現(xiàn)能力和償

還短期債務能力；資產負債率，反應企業(yè)舉債經(jīng)營情況。

營運能力指標關鍵有存貨周轉率，反應企業(yè)使用經(jīng)濟資源或資本效率及有效性。

盈利能力指標關鍵有資本金利潤率、銷售利稅率、凈值酬勞率等，反應企業(yè)盈利能

力和投資效益。

關鍵財務指標計算公式以下：

流動比率＝流動資產／流動負債

速動比率＝速動資產／流動負債

資產負債率＝負債總額／總資產

存貨周轉率＝銷貨成本／平均存貨

資本金利潤率＝利潤額／資本金總額

銷售利稅率＝利稅總額／銷售額

凈資產酬勞率＝利稅額／平均股東權益

企業(yè)能夠依據(jù)實際情況，采有上述指標以外部分比率進行分析。

[章名]第十二章

附

則

第九十四條

企業(yè)根據(jù)《企業(yè)財務通則》和本制度要求，結合企業(yè)實際情況，制

訂內部財務管理措施，并報主管財政機關立案。各地域、各部門不再另行制訂企業(yè)財務制

度。

第九十五條

本制度由中國人民建設銀行總行商財政部修訂和解釋。

第九十六條

本制度自１９９３年７月１日起施行。

[章名]附表一

企業(yè)固定資產分類折舊年限表

類

別

折舊年限

一、房屋及建筑物

１．房屋

３０－４０年

其中：簡易房

５－１０年

２．建筑物

１５－２５年

３．傳導設施

１５－２８年

二、施工機械

１．起重機械

１０－１４年

其中：單轉電動起重機

５－７年

２．挖掘機械

１０－１４年

３．土方鏟運機械

１０－１４年

４．鑿巖機械

１０－１４年

其中：內燃鑿巖機

４－５年

風動鑿巖機

４－５年

電動鑿巖機

４－５年

５．基礎及鑿井機械

１０－１４年

６．鋼盤及混凝土機械

８－１０年

其中：混凝土輸送泵

４－５年

７．皮帶螺旋運輸機

８－１０年

８．泵

類

８－１０年