會計學(xué)原理-資產(chǎn)

資產(chǎn)[本章提示]本章主要講解部分資產(chǎn)(包括流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn))的確認、計量與記錄。通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)理解庫現(xiàn)金內(nèi)涵和使用范圍，以及庫存現(xiàn)金收支管理的規(guī)定；理解銀行存款的會計處理、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法；理解應(yīng)收賬款減值測試；理解存貨的含義；理解交易性金融資產(chǎn)的含義；理解長期股權(quán)投資核核算范圍；理解固定資產(chǎn)的概念及其確認標(biāo)準(zhǔn)、分類、計價；理解無形資產(chǎn)的特點及分類。掌握庫存現(xiàn)金總分類核算和明細分類核算以及庫存現(xiàn)金清查的核算；掌握應(yīng)收賬款及應(yīng)收賬款減值測試的核算；掌握存貨的計價方法；掌握交易性金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資的核算；掌握長期股權(quán)投資核算中權(quán)益法和成本法的區(qū)別；掌握固定資產(chǎn)提取折舊的計算方法；掌握無形資產(chǎn)初始成本的確定及無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定與會計核算。內(nèi)容第一節(jié)庫存現(xiàn)金第二節(jié)銀行存款第三節(jié)應(yīng)收賬款第四節(jié)交易性金融資產(chǎn)第五節(jié)存貨第六節(jié)長期股權(quán)投資第七節(jié)固定資產(chǎn)第八節(jié)無形資產(chǎn)第一節(jié)庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金的概念二、庫存現(xiàn)金管理(一)庫存現(xiàn)金的使用范圍(二)庫存現(xiàn)金限額(三)庫存現(xiàn)金日常收支的管理三、庫存現(xiàn)金日常收付的計量與記錄四、庫存現(xiàn)金清查和溢缺的確認、計量與記錄[例8-1]南強公司20X8年4月根據(jù)發(fā)生的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：(1)4月12日，公司開出現(xiàn)金支票1張，提取現(xiàn)金2000元，以備臨時支用。借：庫存現(xiàn)金2000

貸：銀行存款2000(2)4月14日，公司行政管理部門報銷辦公用品費600元。

借：管理費用600

貸：庫存現(xiàn)金600(3)4月14日，采購員李麗外出采購，預(yù)借差旅費600元。

借：其他應(yīng)收款——李麗600

貸：庫存現(xiàn)金600(4)4月15日，以現(xiàn)金支付職工培訓(xùn)講課費320元。

借：管理費用320

貸：庫存現(xiàn)金320(5)4月16日，李麗出差回來，經(jīng)審核，報銷差旅費550元。

借：庫存現(xiàn)金50

管理費用550貸：其他應(yīng)收款——李麗600

[例8-2]20X8年11月31日，南強公司在現(xiàn)金清查時，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺200元，原因待查，應(yīng)作會計分錄：

借：待處理財產(chǎn)損溢200

貸：庫存現(xiàn)金200

經(jīng)查明原因，應(yīng)由出納員賠償50元，其余150元經(jīng)批準(zhǔn)作為管理費用，應(yīng)作如下會計分錄：

借：其他應(yīng)收款——XX出納員50

管理費用150

貸：待處理財產(chǎn)損溢200

[例8-3]20X8年12月31日南強公司在現(xiàn)金清查時，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余200元，原因待查。應(yīng)作會計分錄：

借：庫存現(xiàn)金200

貸：待處理財產(chǎn)損溢200

以后無法查明現(xiàn)金溢余原因，經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入，應(yīng)作會計分錄：

借：待處理財產(chǎn)損溢200

貸：營業(yè)外收入——盤盈利得200第二節(jié)銀行存款一、有關(guān)銀行存款的管理規(guī)定企業(yè)可以開立的銀行存款帳戶包括：基本存款帳戶；一般存款帳戶；臨時存款帳戶；專用存款帳戶。企業(yè)可采用的銀行結(jié)算方式包括：銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款和托收承付。二、銀行存款的會計核算（一）銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算【例8－4】越明公司在2007年5月份發(fā)生了如下幾筆業(yè)務(wù)：1.向供應(yīng)商開瑞公司購買的原材料已驗收入庫。根據(jù)合同約定，越明公司應(yīng)于收到貨物時采用匯兌方式付款。開瑞公司開出的增值稅發(fā)票列明材料價款為23000元，增值稅3910元。越明公司的出納通過開戶銀行向開瑞公司匯出26910元。根據(jù)收到的匯款單，編制付款憑證如下：借：應(yīng)付賬款——開瑞公司26910

貸：銀行存款26910記錄采用匯兌方式向開瑞公司支付貨款。2.將產(chǎn)品銷售給達明公司，開出的增值稅發(fā)票列明貨物價款為48000元，增值稅為8160元。在發(fā)貨的同時收到達明公司開出的銀行本票，面額為56160。出納于當(dāng)日將本票和進賬單送交開戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬。根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)和相關(guān)原始憑證，編制收款憑證如下：借：銀行存款56160

貸：主營業(yè)務(wù)收入48000

應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）8160記錄銷售收入及收到貨款。3.從基本存款賬戶提取現(xiàn)金30000元，用于發(fā)放職工工資。編制付款憑證如下：

借：現(xiàn)金30000

貸：銀行存款30000

記錄從銀行提取現(xiàn)金。（二）銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行對賬單現(xiàn)金余額×××加：企業(yè)已收銀行未收××銀行差錯×××××××減：企業(yè)已付銀行未付××銀行差錯××××調(diào)整后余額×××企業(yè)記錄現(xiàn)金余額×××加：銀行已收企業(yè)未收××企業(yè)差錯×××××××減：銀行已付企業(yè)未付××企業(yè)差錯××××調(diào)整后余額×××必須相等【例8－5】凌云公司2007年12月31日的銀行存款日記賬的余額為225680元，收到的同日銀行對帳單所顯示的銀行存款余額為234280。經(jīng)過逐筆核對，發(fā)現(xiàn)造成差異的原因如下：1企業(yè)開出的10000元轉(zhuǎn)賬支票已經(jīng)記錄在銀行存款日記賬，但由于收款單位尚未到銀行辦理結(jié)算，所以未出現(xiàn)在銀行對賬單里；2企業(yè)委托銀行向篤行公司收取5000元，這筆款項已經(jīng)包含在銀行對賬單里，但企業(yè)的銀行存款日記賬里還未記錄；3企業(yè)已將收自芙蓉公司的3000元轉(zhuǎn)賬支票送存銀行，并且在銀行存款日記賬里做了記錄，但由于芙蓉公司的銀行賬戶余額不足支付，支票被退回。在銀行對賬單上，這筆款項已被扣除；4銀行從企業(yè)的賬戶里代扣了水電費1000元。銀行存款日記賬未記錄這筆付款；5企業(yè)的存款利息800元已經(jīng)劃入企業(yè)的銀行賬戶，當(dāng)年的銀行賬戶服務(wù)費100元也已經(jīng)從企業(yè)的銀行賬戶里扣除。這兩筆款項企業(yè)均未記錄；6企業(yè)曾向豐廷公司開出轉(zhuǎn)帳支票3800元，支付廣告費。在銀行存款日記賬里，這筆款項被誤記為3000元；712月31日，企業(yè)出納在銀行下班后通過自動存款機存入2300元。表8－2凌云公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2007年12月31日單位：元項目金額銀行存款日記賬余額加：委托銀行收款利息收入減：芙蓉公司支票退回代扣水電費銀行賬戶服務(wù)費補記支付豐廷公司款調(diào)節(jié)后余額加：企業(yè)已付，銀行未入賬轉(zhuǎn)賬支票減：企業(yè)已入賬，銀行未入賬的存款銀行對賬單余額225680500080030001000100800226580100002300234280表8－3凌云公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2007年12月31日單位：元項目金額項目金額銀行存款日記賬余額加：委托銀行收款利息收入減：芙蓉公司支票退回代扣水電費銀行賬戶服務(wù)費補記支付豐廷公司款調(diào)節(jié)后余額225680500080030001000100800226580銀行對帳單余額加：企業(yè)已入賬，銀行未入賬的存款減：企業(yè)已付，銀行未入賬轉(zhuǎn)賬支票調(diào)節(jié)后余額234280230010000

226580第三節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款概念二、應(yīng)收賬款的確認時間及入賬價值三、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的計量與記錄四、應(yīng)收賬款的減值測試一、應(yīng)收賬款概念應(yīng)收賬款的范圍包括：（一）企業(yè)因銷售活動而引起的短期債權(quán)。（二）企業(yè)應(yīng)向客戶收取的相關(guān)款項。二、應(yīng)收賬款的確認時間及入賬價值(一)應(yīng)收賬款的入賬時間(二)應(yīng)收賬款的入賬價值1．商業(yè)折扣2．現(xiàn)金折扣三、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的計量與記錄(一)沒有商業(yè)折扣時

[例8-4]20X8年12月1日，南強公司向A公司賒銷一批商品，按價目單上價格所計算的貨款總額為20000元，適用的增值稅稅率為17％，以庫存現(xiàn)金代墊運雜費為300元(假設(shè)不作為計稅基數(shù))且貨款與公允價值相同，應(yīng)作如下會計分錄：

借：應(yīng)收賬款23700

貸：主營營業(yè)收入20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3400

庫存現(xiàn)金300(二)有商業(yè)折扣時

[例8-5]20X8年12月2日。南強公司向B公司賒銷一批商品，按價目單上價格所計算的貨款總額為50000元，給買方的商業(yè)折扣為10％，適用的增值稅稅率為17％，以銀行存款代墊運雜費為1000元(假設(shè)不作為計稅基數(shù))，應(yīng)作如下會計分錄：

借：應(yīng)收賬款53650

貸：主營營業(yè)收入45000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)7650

銀行存款1000(三)有現(xiàn)金折扣時

[例8-6]20X8年12月3日，南強公司向B公司賒銷一批商品，按價目單上價格所計算的貨款總額為100000元，規(guī)定的付款條件為2／10，1／20，N／30，適用的增值稅稅率為17％，以銀行存款代墊運雜費為2000元(假設(shè)不作為計稅基數(shù))，應(yīng)作如下會計分錄：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：

借：應(yīng)收賬款——B公司119000

貸：主營營業(yè)收入100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000

銀行存款2000

假如買方在10天內(nèi)付款，收到款項時：

借：銀行存款117000

財務(wù)費用2000

貸：應(yīng)收賬款——B公司119000

假如買方超過20天，則會計分錄為：

借：銀行存款119000

貸：應(yīng)收賬款——B公司119000四、應(yīng)收賬款的減值測試（一）壞賬及其確認（二）應(yīng)收賬款減值測試的計量與記錄（三）壞賬準(zhǔn)備計提的方法

1．應(yīng)收款項余額百分比法【例】2．賬齡分析法【例】3．銷貨百分比法【例】4．個別認定法

[例8-7]海滄公司與2010年年初成立，2010年采用備抵法核算壞賬損失。該年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，該公司確定的壞賬提取比例為1％。2010年末提取壞賬準(zhǔn)備的會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失10000

貸：壞賬準(zhǔn)備10000

[例8-8]海滄公司2011年實際發(fā)生壞賬損失3000元。確認壞賬損失時，應(yīng)作如下會計分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備3000

貸：應(yīng)收賬款3000[例8-9]海滄公司2011年末應(yīng)收賬款余額為1200000元。根據(jù)海滄公司壞賬核算方法，其“壞賬準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)保持的貸方余額為12000(1200000x1％)元；計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的實際余額為貸方7000(10000-3000)元，所以本年末應(yīng)提5000(12000-7000)元。應(yīng)作如下會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000[例8-10]海滄公司2012年4月20收到2011年已轉(zhuǎn)銷的壞賬2000元，已存入銀行。應(yīng)作如下會計分錄：

借：應(yīng)收賬款2000

貸：壞賬準(zhǔn)備2000

借：銀行存款2000

貸：應(yīng)收賬款2000[例8-11]海滄公司2012年末應(yīng)收賬款余額為1000000元?！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)保持的余額為10000(1000000×1％)元，現(xiàn)有貸方余額14000(12000+2000)元，所以本年末應(yīng)沖減計提的壞賬準(zhǔn)備4000(14000-10000)元。應(yīng)作如下會計分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備4000

貸：資產(chǎn)減值損失4000[例8-12]杏林公司20X8年12月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計壞賬損失如表8-2，該公司20X8年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面金額應(yīng)為1620元。表8-220X8年12月31日杏林公司賬齡分析表單位：元應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額估計損失率（％）估計損失金額未到期400000.5200過期1個月300001300過期2個月200002400過期3個月140003420過期3個月以上60005300合計1100001620（1）假設(shè)在估計壞賬損失前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面余額為貸方500元，則該公司還應(yīng)計提1120（1620－500）元。應(yīng)作如下分錄：

借：資產(chǎn)減值損失1120

貸：壞賬準(zhǔn)備1120（2）假設(shè)在估計壞賬損失前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面余額為借方300元，則該公司還應(yīng)計提1920（1620＋300）元。應(yīng)作如下會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失1920

貸：壞賬準(zhǔn)備1920[例8-12]見賢公司20X8年全年賒銷金額為500000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗，估計壞賬損失率為2.5%.年末估計壞賬損失為：500000×2.5％＝12500（元）應(yīng)作如下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失12500

貸：壞賬準(zhǔn)備12500第四節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概念二、交易性金融資的計量與記錄三、交易性金融資產(chǎn)公允價值變動計量與記錄交易性金融資產(chǎn)的特點包括（1）有活躍的市場報價；（2）以交易為目的；（3）以公允價值計量且其價值變動計入當(dāng)期損益。二、交易性金融資的計量與記錄(一)賬戶設(shè)置(二)交易性金融資初始計量與記錄【例】(三)交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利或利息核算【例】(四)交易性金融資產(chǎn)的處置【例】

[例8-13]南強于2008年3月15日以銀行存款購入以交易為目的的C公司股票30000股，每股成交價16.7元。其中，已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利0.1元每股。股權(quán)截止日為3月20日。另支付相關(guān)稅費2000元。該公司于7月28日收到C公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。南強公司的會計處理如下：

(1)投資成本分析：成交價(30000×16.7)501000

稅費2000

已宣告現(xiàn)金股利(30000×0.1)3000

投資成本498000(2)購入交易性金融資產(chǎn)的會計分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本498000

應(yīng)收股利3000

投資收益2000貸：銀行存款503000(3)收到現(xiàn)金股利的會計分錄：

借：銀行存款3000

貸：應(yīng)收股利3000[例8-14]南強公司于2008年1月1日從證券市場購入以交易為目的B公司同年1月1日發(fā)行的兩年期債券。該債券買入價為50000元，債券面值50000元，票面利率為10%，票面利率與實際利率相同。另支付手續(xù)費等相關(guān)費用300元。債券半年付息一次，到期還本。編制會計分錄如下：（1）2008年1月1日購入B公司債券時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本50000

投資收益300

貸：銀行存款50300（2）2008年7月1日收到利息時：利息收入＝50000×10％÷2＝2500（元）

借：銀行存款2500

貸：投資收益2500

[例8-15]接例8-13，C公司2009年6月10日宣告于7月10日發(fā)放股利，每10股派3股股票股利，每股派0.3元的現(xiàn)金股利。南強公司的會計處理如下：

(1)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：

借：應(yīng)收股利——C公司9000

貸：投資收益9000(2)宣告分派的股票股利，南強公司不作會計分錄，但應(yīng)在備查簿中登記。

[例8-16]南強公司20X8年1月2日購入A市公司債券作為交易性金融資產(chǎn)，賬面價值100000元，利率8％，半年為一個計息期、計算并發(fā)放利息。2008年6月30日，南強公司收到利息4000元，已存入銀行。收到利息編制會計分錄如下：

借：銀行存款4000

貸：投資收益4000

[例8-17]20X8年6月1日，南強公司將5個月前購入作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資出售，該交易性金融資產(chǎn)的賬面成本為50000元，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動為貸余2500元，出售價格68000元，手續(xù)費500元從出售價款中扣除。編制會計分錄如下：借：銀行存款67500

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動2500

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本50000

投資收益20000三、交易性金融資產(chǎn)公允價值變動計量與記錄

[例8-18]南強公司在20X8年的股票投資中，有一筆對杏林公司股票的投資，南強公司按照金融資產(chǎn)的劃分原則，將該股票分類為交易性金融資產(chǎn)管理，具體交易情況如下：（1）20X8年11月1日以每股4.6元的價格購入杏林公司股票10萬股，合計46萬元，以銀行存款支付。（2）20X8年12月31日，杏林公司股票的的收盤價格為每股2.6元。（3）20X9年2月18日，南強公司以3元的價格將杏林公司股票拋售。則南強公司對杏林股票投資相關(guān)的賬務(wù)處理如下：（1）20X8年11月1日購入時：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本460000

貸：銀行存款460000（2）20X8年12月31日，因股票價格遠低于購入時的價格，則南強公司應(yīng)當(dāng)確認交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益。

借：公允價值變動損益200000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動200000（3）20X9年2月18日，南強拋售杏林公司股票時：

借：銀行存款300000

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動200000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本460000

投資收益40000

借：投資收益200000

貸：公允價值變動損益200000第五節(jié)存貨一、存貨的概念二、存貨的計量與記錄三、原材料的確認、計量與記錄四、存貨的期末盤存五．存貨的減值測試二、存貨的計量與記錄(一)存貨成本的確定【例】存貨的采購成本存貨的加工成本存貨的其他成本(二)存貨發(fā)出的計價1．先進先出法2．加權(quán)平均法3．個別計價法[例8-18]20X8年12月20日，南強公司外購材料A一批，“增值稅專用發(fā)票”上列示的購買價格為50000元，增值稅進項稅額為8500元；運輸構(gòu)成中發(fā)生運輸費2000元，保險費1500元，途中發(fā)生父子損耗估價為800元，其中500元為定額內(nèi)損耗，材料入庫前發(fā)生挑選整理費1500元。則該批材料采購成本為：材料采購成本＝50000＋2000＋1500＋500＋1500＝55500（元）[例8-19]20X8年12月，南強公司生產(chǎn)一批產(chǎn)品甲，耗用直接材料A成本為40000元，消耗直接人工為30000元，消耗其它間接費用為10000元，另外聘專家為甲產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費為20000元，生產(chǎn)完畢后因沒有及時銷售發(fā)生的倉儲費為5000元。則該批甲產(chǎn)品的成本總額為：

甲產(chǎn)品的成本＝40000＋30000＋10000＋20000＝100000（元）1．先進先出法

[例8-20]南強公司20X8年9月1日結(jié)存甲種材料300公斤，每公斤實際成本為10元；9月5日和9月20日分別購入該材料900公斤和600公斤，每公斤實際成本分別為11元和12元；9月10日和9月25日分別發(fā)出該材料1050公斤和600公斤。按先進先出法計價核算時，發(fā)出和結(jié)存材料的成本如表8-3所示。表8-3發(fā)出和結(jié)存材料表單位：元20X8年憑證摘收入發(fā)出結(jié)存月日號要數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額91略期初結(jié)存3001030005購入90011990030090010113000990010發(fā)出30075010113000825015011165020購入60012720015060011121650720025發(fā)出15045011121650540015012180030合計150017100165018300150121800

2．加權(quán)平均法加權(quán)平均單價=（期初結(jié)存存貨實際成本+本期收入存貨實際成本）

÷（期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量）

本期發(fā)出存貨實際成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價期末結(jié)存存貨實際成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價

=期初結(jié)存存貨實際成本+本期收入存貨實際成本-本期發(fā)出存貨實際成本2．加權(quán)平均法

[例8-21]根據(jù)例8-20資料可計算如下：加權(quán)平均單價=（3000+17100）÷（300+1500）=11.17(元)

本期發(fā)出存貨實際成本=1650×11.17=18430．50(元)期末結(jié)存存貨實際成本=3000+17100-18430.50=1669.50(元)3．個別計價法發(fā)出存貨的實際成本＝各批（次）存貨發(fā)出數(shù)量×該批（次）存貨實際進貨單價[例8-22]南強公司20X8年12月生產(chǎn)領(lǐng)用A材料2000kg，經(jīng)確認其中1000公斤屬于第一批入庫，單位成本為25元；600kg屬于第二批入庫，單位成本為26元；400公斤屬于第三批，單位成本為28元。則本月發(fā)出A材料的成本計算如下：

發(fā)出材料實際成本＝1000×25＋600×26×400×28=51800(元)三、原材料的確認、計量與記錄[例8-23]南強公司20X8年10月8日購入乙材料一批，貨款200000元，增值稅3400元，發(fā)票已到，已驗收入庫，全部價款以銀行存款支付。會計分錄如下：借：原材料200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)34000

貸：銀行存款234000[例8-24]沿用例8-23的資料，并假設(shè)購入材料業(yè)務(wù)中的發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運到。南強公司應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時，作如下賬務(wù)處理：

借：在途物資200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)34000

貸：銀行存款234000

上述材料到達入庫時，再作如下賬務(wù)處理：

借：原材料200000

貸：在途物資200000

[例8-25]南強公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，原材料的消耗為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用200000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用60000元，車間管理部門領(lǐng)用10000元，公司行政管理部門領(lǐng)用5000元，在建工程領(lǐng)用15000元。

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本200000——輔助生產(chǎn)成本60000

制造費用10000

管理費用5000

在建工程15000

貸：原材料290000四、存貨的期末盤存(一)永續(xù)盤存制(二)實地盤存制(一)永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制賬面結(jié)存的要點如下：

1．按品名、規(guī)格等設(shè)置各種存貨的明細賬戶。

2．逐筆清點并登記收發(fā)數(shù)量。

3．隨時或每日根據(jù)賬面數(shù)記錄結(jié)存數(shù)：

每日結(jié)存數(shù)＝前日結(jié)存十本日結(jié)存-本日售出(或耗用)4．為核對賬實，應(yīng)定期或不定期盤點，每年至少盤存一次。[例8-26]南強公司20X8年12月1日結(jié)存甲種材料300公斤，每公斤實際成本為10元；12月5日和12月20日分別購入該材料900公斤和600公斤，每公斤實際成本分別為11元和12元；12月10日和12月25日分別發(fā)出該材料1050公斤和600公斤。按先進先出法計價核算時，發(fā)出和結(jié)存材料的成本如表8-3所示。表8-3發(fā)出和結(jié)存材料表單位：元20X8年憑證摘收入發(fā)出結(jié)存月日號要數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121略期初結(jié)存3001030005購入90011990030090010113000990010發(fā)出30075010113000825015011165020購入60012720015060011121650720025發(fā)出15045011121650540015012180031合計150017100165018300150121800(二)實地盤存制“以存計耗”以下列基本等式為依據(jù)：

期初存貨+本期購貨＝本期耗用或銷貨+期末存貨

用歷史成本計價，則上述公式可以改寫為：本期耗用或銷貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本[例8-27]假定南強公司在20X8年12月31日甲公司期末盤點時確定的甲材料數(shù)量為140公斤，則在實地盤存制下確定的甲材料發(fā)出成本計算如下：12月份甲材料耗用成本＝3000＋17100－140×12＝18420（元）實地盤存制下甲材料發(fā)出成本與永續(xù)盤存制下甲材料發(fā)出成本的差異120（18420－18300）元，正是在賬面存貨數(shù)量與實地盤點數(shù)量差異的結(jié)果（（150－140）×12）。在永續(xù)盤存制下存在盤虧10公斤，而在實地盤存制就不存在盤虧問題。五．存貨的減值測試存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：（一）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（二）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（三）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（四）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。[例8-28]20X8年10月31日，南強公司的D材料存貨賬面余額為100000元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為900000元，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備10000元。會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失10000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備10000[例8-29]接例8-28資料，20X8年11月30日，南強公司上述材料的賬面余額為100000元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為87000元，應(yīng)補提存貨跌價準(zhǔn)備3000元。會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失3000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備3000[例8-30]接例8-28、8-29資料，20X8年12月31日，南強公司上述材料的可變現(xiàn)凈值又有恢復(fù)，賬面余額為100000元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為98000元，則應(yīng)沖減計提的存貨跌價準(zhǔn)備為11000元。會計分錄為：

借：存貨跌價準(zhǔn)備11000

貸：資產(chǎn)減值損失11000第六節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的概念二、長期股權(quán)投資的計量與記錄三、長期股權(quán)投資的處置一、長期股權(quán)投資的概念長期股權(quán)投資是指投資企業(yè)意圖長期持有被投資單位股份的投資，包括股票投資和其他股權(quán)投資。按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的分類，企業(yè)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)具體范圍包括以下四個方面的股權(quán)投資。(一)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。(二)企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。(三)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。(四)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。二、長期股權(quán)投資的計量與記錄（一）賬戶設(shè)置（二）長期股權(quán)投資的初始計量與記錄（三）長期股權(quán)投資核算的成本法（四）長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（二）長期股權(quán)投資的初始計量與記錄以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本

1以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本

2投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外

3通過非貨幣性資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本一般按照換出資產(chǎn)的公允價值來確定

4非企業(yè)合并形式取得長期股權(quán)投資的初始計量主要包括如下幾個方面：[例8-31]20X8年5月10日，南強公司與杏林公司的甲股東簽訂了收購協(xié)議，用銀行存款收購甲持有的杏林公司15％的股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有。轉(zhuǎn)讓價格為5000萬元，其中包含杏林公司于4月15日宣布而未分配的現(xiàn)金股利100萬元，將于6月10日實施分配。另付25萬元的交易稅費，價款與20X8年5月30日以銀行存款的方式支付，協(xié)議簽訂當(dāng)日生效。南強公司通過甲股東收購的杏林公司股票，屬于非合并方式取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本為4925萬元（5000－100＋25）。購買日杏林公司股票中包含的以宣告尚未分配的利潤應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收項目，而不得作為投資的初始成本。賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資——杏林公司49250000

應(yīng)收股利1000000

貸：銀行存款50250000[例8-32]20X8年5月10日，南強公司與杏林公司的乙股東簽訂了收購協(xié)議，用自己擁有的一項專利技術(shù)換入乙股東持有的見賢公司10％的股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有。該項專利技術(shù)經(jīng)評估后雙方合同價為50萬元，賬面價值為40萬元。賬務(wù)處理如下：

南強公司運用一項專利技術(shù)與乙股東持有的見賢公司股票進行交換，屬于非合并方式取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本按該項專利技術(shù)的公允價值來確定。賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資——見賢公司500000

貸：無形資產(chǎn)400000

營業(yè)外收入100000（三）長期股權(quán)投資核算的成本法1．成本法的含義2、成本法下的計量與記錄【例】（1）企業(yè)對子公司的投資在日常會計實務(wù)應(yīng)采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時調(diào)整為權(quán)益法；（2）對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。（3）被投資單位在嚴格的限制條件條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力收到限制。

[例8-33]南強公司2008年4月2日購入甲上市公司股份200萬股，每股價格7元，另支付相關(guān)稅費119000元。南強公司購入甲公司股份后甲公司成為南強公司的子公司而存在。甲公司于2008年5月2日宣告分派2004年度的現(xiàn)金股利，每股0.3元。南強公司的會計處理如下：

①購入時的會計分錄投資成本＝2000000×7+119000＝14119000(元)

借：長期股權(quán)投資——甲公司14119000

貸：銀行存款14119000

②甲公司宣告分派股利：

借：應(yīng)收股利(2000000×0．3)600000

貸：長期股權(quán)投資——甲公司600000

[例8-34]假設(shè)例8-33的甲公司于2009年5月2日宣告分派2008年的現(xiàn)金股利，每股2.5元，甲公司2008年度每股收益2元，并假設(shè)利潤在會計年度內(nèi)是平均獲得的。南強公司編制會計分錄如下：A公司2008年度南強公司應(yīng)享有的投資收益＝2×2000000×9／12＝3000000(元)

2009年分回2008年股利＝2000000×2.5=5000000(元)，即分回的股利大于應(yīng)享有的投資收益，作為投資成本的收回。借：應(yīng)收股利——甲公司(2000000×2．5)5000000

貸：長期股權(quán)投資——甲公司2000000

投資收益3000000（四）長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法1．權(quán)益法的含義2．權(quán)益法下的計量與記錄【例】我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，在下列兩種情況下企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法對長期股權(quán)投資進行核算。（1）聯(lián)營投資；（2）合營投資。[例8-35]南強公司于2008年1月1日以4800萬元購買聯(lián)營公司B公司股票，占B公司普通股的30％，B公司2008年1月1日的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1.5億元，則2008年1月1日南強公司的賬務(wù)處理如下：南強公司應(yīng)享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額為：

150000000×30％=4500(萬元)該金額小于南強公司的初始投資成本4800萬，因此應(yīng)將該初始投資成本直接作為長期股權(quán)的入賬價值。會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資——B公司(投資成本)48000000

貸：銀行存款48000000[例8-36]假設(shè)例8-35中B公司2008年1月1日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相同。B公司2008年度利潤表中凈利潤為500萬元。因此，南強公司在2008年年末根據(jù)B公司的損益情況調(diào)整其長期股權(quán)投資賬面價值，分錄如下：借：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）1500000

貸：投資收益1500000[例8-37]假設(shè)例8-35中B公司在2009年5月10日宣告分派現(xiàn)金股利300萬元。同時，B公司2009年5月12日收到C公司捐贈現(xiàn)金100萬。南強公司在2009年5月10日應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收股利——B公司900000

貸：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）900000南強公司在2009年5月12日應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資——B公司（其他權(quán)益變動）300000

貸：資本公積——其他資本公積300000[例8-38]20X8年3月1日，南強公司通過發(fā)行普通股股票800萬股與乙公司股東進行交換并取得乙公司有表決權(quán)股份的20％，從而導(dǎo)致對乙公司財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，甲企業(yè)準(zhǔn)備長期持有該股份。該股票的面值為每股1元，其市場價格為每股2元，為此南強公司還以存款支付了相關(guān)費用20萬元。同日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為9150萬元。

該股票的公允價值為1600萬元，再加上相關(guān)費用20萬元，則初始投資成本為1620萬元，比所獲份額公允價值1830萬元低210萬元，因此應(yīng)調(diào)整初始投資成本，使其與所獲份額的公允價值對等，該差額應(yīng)直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。其會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資——乙公司(成本)18300000

貸：股本8000000

資本公積8000000

銀行存款200000

營業(yè)外收入2100000三、長期股權(quán)投資的處置

[例8-39]延用例8-35、例8-36、例8-37,假設(shè)B公司在2009年按照可辨認凈資產(chǎn)公允價值調(diào)整后的凈利為0。南強公司于2009年12月25日將聯(lián)營公司股票以5000萬價格出售。

截止2009年12月25日，南強公司對聯(lián)營公司B長期股票投資的賬面價值為：

48000000＋1320000－9000＋300000＝48720000（元）股票轉(zhuǎn)讓收益=50000000-48720000=1280000(元)借：銀行存款50000000

貸：長期股票投資——B公司（投資成本）48000000

長期股票投資——B公司（損益調(diào)整）420000

長期股票投資——B公司（其他權(quán)益變動）300000

投資收益1280000同時南強公司應(yīng)將已經(jīng)記入所有者權(quán)益的B公司接受捐贈部分轉(zhuǎn)出：

借：資本公積——其他資本公積300000

貸：投資收益300000第七節(jié)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認，不符合的下列條件的應(yīng)當(dāng)確認為存貨。（一）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。二、固定資產(chǎn)的分類(一)按經(jīng)濟用途分類(二)按使用情況分類(三)按所有權(quán)分類(四)按經(jīng)濟用途和使用情況進行分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)使用中固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)

自有固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)的初始計量與記錄（一）賬戶設(shè)置（二）固定資產(chǎn)的初始計量與記錄1．購入固定資產(chǎn)成本2．自行建造的固定資產(chǎn)3．投資者投入固定資產(chǎn)的成本4．購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)。資本性支出和收益性支出

初始階段預(yù)取得階段取得或建造階段投入使用階段收益性支出（借記費用賬戶）資本性支出（借記資產(chǎn)賬戶）資本性或收益性支出[例8-40]南強公司向乙公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備的買價為600000元，增值稅稅額為102000元，另支付運雜費10000元，款項全部以銀行存款付清。編制會計分錄如下：固定資產(chǎn)成本=600000+102000+10000=712000（元）借：固定資產(chǎn)712000

貸：銀行存款712000[例8-41]敬賢公司是一家建筑公司，現(xiàn)向供貨商購買了一臺價值1200萬元的吊塔設(shè)備，假定購置該設(shè)備所發(fā)生的運輸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費共6萬元，以銀行存款支付。根據(jù)與供貨商購貨協(xié)議，公司對于設(shè)備價款分三期三年內(nèi)支付，假定公司按同期銀行貸款年利率為貼現(xiàn)率進行貼現(xiàn)，價款1200萬元的現(xiàn)值為980萬元，則相關(guān)的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)9860000

未確認融資費用2200000

貸：長期應(yīng)付款12000000

銀行存款60000[例8-42]敬賢公司與B公司通過協(xié)議合資創(chuàng)辦D公司，根據(jù)合作協(xié)議，A公司以一臺設(shè)備作價投資，該設(shè)備的原值為650萬元，已計提折舊50萬元，經(jīng)雙方協(xié)商該固定資產(chǎn)約定價值為500萬元，則相關(guān)的賬務(wù)處理如下。

A公司賬務(wù)處理：(1)借：固定資產(chǎn)清理6000000

累計折舊500000

貸：固定資產(chǎn)6500000(2)借：長期股權(quán)投資——D公司5000000

營業(yè)外支出1000000

貸：固定資產(chǎn)清理6000000

D公司的賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)6000000

貸：實收資本6000000四、固定資產(chǎn)折舊的確認、計量與記錄（一）固定資產(chǎn)折舊的概念（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素（三）固定資產(chǎn)折舊方法（四）固定資產(chǎn)折舊的記錄1．固定資產(chǎn)的折舊基數(shù)2．預(yù)計凈殘值3．固定資產(chǎn)的使用年限4．固定資產(chǎn)減值損失5．折舊方法（三）固定資產(chǎn)折舊方法1．年限平均法折舊計算公式如下：年折舊額＝(固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計使用年限月折舊額＝年折舊額÷12[例8-43]南強公司有一幢廠房，原值500000元，預(yù)計可使用20年，預(yù)計報廢時的殘值率為2%。則該廠房的折舊率和折舊率的計算如下：年折舊率=（1-2%）÷20=4.9%月折舊率=4.9%÷12=0.41%月折舊額=500000×0.41%=2050(元)2．工作量法其計算公式如下：單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價×(1-凈殘值率)÷預(yù)計完成的工作總量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

[例8-44]南強公司的貨運卡車一輛，原值為80000元，預(yù)計凈殘值率為5％，預(yù)計總行駛里程為50萬公里，當(dāng)月行駛里程為4000公里。該項固定資產(chǎn)的月折舊額計算如下：

單位里程折舊額＝80000×（1-5％)／500000＝0．152

本月折舊額=4000×0．152=608（元)3．加速折舊法【例】（1）雙倍余額遞減法（2）年數(shù)總和法年折舊率=2÷預(yù)計使用年限×100％年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率年折舊率＝尚可使用年數(shù)÷預(yù)計使用年限的年數(shù)總和×100%年折舊額＝(固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值)×年折舊率（1）雙倍余額遞減法

[例8-45]南強公司于2005年購入一臺固定資產(chǎn)，價值50000元，使用年限5年無，估計殘值2000元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。各年折舊額如表8-6所示。

表8-6固定資產(chǎn)折舊計算表單位：元年份期初賬面折余值折舊率折舊額累計折舊額期末賬面折余值1234550000300001800010800640040%40%40%2000012000720044004400200003200039200436004800030000180001080064002000表8-6中，年折舊率為40%(2÷5×100%)。第四年、第五年改用年限平均法，年折舊額為4400元[(10800-2000)÷2]。（2）年數(shù)總和法

[例8-46]資料如例8-45，采用年數(shù)總和法計提折舊。各年折舊率和折舊額的計算如表8-7所示。表8-7固定資產(chǎn)折舊計算表單位：元年份應(yīng)提折舊總額年折舊率年折舊額累計折舊額l248000480005/154/15160001280016000288003454800048000480003/152/151/15960064003200384004480048000（四）固定資產(chǎn)折舊的記錄

[例8-47]南強公司采用年限平均法提取固定資產(chǎn)折舊。2005年9月份，根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計算表”確定的各車間及行政管理部門應(yīng)分配的折舊額為：甲車間16000元，乙車間24000元，丙車間20000元，廠部管理部門6000元。編制會計分錄如下：

借：制造費用——甲車間16000——乙車間24000——丙車間20000

管理費用6000

貸：累計折舊66000五．固定資產(chǎn)的處置

[例8-49]南強公司20X8年12月出售一幢建筑物，其原值為50000元，已提折舊36000元，出售收入19000元已存入銀行，用銀行存款支付清理費用1000元。相關(guān)的賬務(wù)處理如下：

1．將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶時；

借：固定資產(chǎn)清理14000

累計折舊36000

貸：固定資產(chǎn)500002．支付清理費用：

借：固定資產(chǎn)清理1000

貸：銀行存款10003．收到價款：

借：銀行存款19000

貸：固定資產(chǎn)清理190004．結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益：

借：固定資產(chǎn)清理40