注冊會計師考試《會計》臨考真題卷一

注冊會計師考試《會計》臨考真題卷一1.【單選題】甲公司與乙信托公司合資設(shè)立丙項目公司，其中甲公司持股比例為30％，乙信托公司持股比例為70％。甲公司與乙信托公司簽訂的合同約定：丙項目公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策由甲公（江南博哥）司決定，按照乙信托公司投入資金及年收益率的9％計算確定應(yīng)支付乙信托公司的投資收益，丙項目公司清算時，首先支付乙信托公司投入的本金及相關(guān)合同收益，丙項目公司凈資產(chǎn)不足以支付的部分由甲公司提供擔保，依據(jù)上述條款，甲公司在編制合并財務(wù)報表時，將丙項目公司納入合并范圍，并將應(yīng)付乙信托公司的金額在合并報表中確認為負債，甲公司該會計處理體現(xiàn)的會計原則是（）。A.重要性B.可理解性C.可比性D.實質(zhì)重于形式正確答案：D參考解析：本題考查的是會計信息質(zhì)量要求中實質(zhì)重于形式的具體應(yīng)用。由于合同約定丙項目公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策由甲公司決定，所以甲公司雖然在法律形式上僅持有30％的股權(quán)(并未持股超過50％)，但經(jīng)濟實質(zhì)是甲公司對丙項目公司實施控制，應(yīng)將其納入合并報表范圍，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式的會計信息質(zhì)量要求2.【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2×24年12月25日購入10噸原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為120萬元，增值稅稅額為15．6萬元。支付運費取得的專用發(fā)票上注明的運費為2萬元，增值稅稅額為0．18萬元，支付裝卸費取得的專用發(fā)票上注明的價款為1萬元，增值稅稅額為0．06萬元。驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺0．1噸，系合理損耗。不考慮其他因素，原材料的單位入賬成本是（）。A.12．30萬元B.12．42萬元C.13．88萬元D.14．02萬元正確答案：B參考解析：本題考查的是外購原材料單位成本的計算。選項B正確；甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅進項稅額不構(gòu)成外購原材料入賬成本，外購原材料成本總額=120+2+1=123(萬元)，計算單位成本時應(yīng)按實際驗收入庫的原材料數(shù)量計算，所以，原材料單位成本=123÷(10—0．1)=12．42(萬元)；選項A錯誤，計算單位成本時未扣除合理損耗部分；選項C錯誤，計算單位成本時未扣除合理損耗部分，增值稅不計入存貨采購成本。選項D錯誤，增值稅不計入存貨采購成本。3.【單選題】2×24年6月11日，甲公司為增值稅一般納稅人，與取得固定資產(chǎn)相關(guān)的支出包括：(1)支付購買價款300萬元、可抵扣增值稅進項稅額39萬元，另支付購入過程中運輸費8萬元、可抵扣增值稅進項稅額0．72萬元；(2)為使固定資產(chǎn)符合甲公司特定用途，購入后甲公司對其進行了改造，改造過程中領(lǐng)用本公司原材料6萬元，可抵扣增值稅進項稅額0．78萬元，發(fā)生職工薪酬3萬元。不考慮其他因素，甲公司該固定資產(chǎn)的入賬價值是（）。A.317萬元B.357．5萬元C.317．72萬元D.317．78萬元正確答案：A參考解析：本題考查的是外購固定資產(chǎn)的初始計量?？傻挚墼鲋刀愡M項稅額不構(gòu)成固定資產(chǎn)的入賬價值，固定資產(chǎn)入賬價值=300(購買價款)+8(運輸費)+6(改造過程中發(fā)生的原材料成本)+3(改造過程中發(fā)生的職工薪酬)=317(萬元)，選項A當選；選項B不當選，誤將全部增值稅進項稅額計入固定資產(chǎn)入賬價值；選項C不當選，誤將運費的增值稅進項稅額計入固定資產(chǎn)入賬價值；選項D不當選，誤將領(lǐng)用原材料的增值稅進項稅額計入固定資產(chǎn)入賬價值。4.【單選題】2×21年11月20日，甲公司購進一臺需要安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為950萬元，可抵扣增值稅進項稅額為123．5萬元，款項已通過銀行支付。安裝A設(shè)備時，甲公司領(lǐng)用原材料36萬元(不含增值稅額)，支付安裝人員工資14萬元。2×21年12月30日，A設(shè)備達到預定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預計使用年限為5年，預計凈殘值率為2％，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。甲公司2×24年度對A設(shè)備計提的折舊是（）。A.136．8萬元B.144萬元C.161．78萬元D.190萬元正確答案：B參考解析：本題考查固定資產(chǎn)折舊。2×21年12月30日，固定資產(chǎn)的入賬價值=950(購買價款)+36(領(lǐng)用原材料)+14(安裝人員工資)=1000(萬元)。甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊，A設(shè)備預計使用年限為5年，預計凈殘值率為2％，以下為各年折舊金額的計算：2×22年折舊額=1000×2／5=400(萬元)；2×23年折舊額=(1000—400)×2／5=240(萬元)；2×24年折舊額=(1000—400—240)×2／5=144(萬元)。5.【單選題】下列各項交易或事項中，企業(yè)不應(yīng)確認為資產(chǎn)或負債的是（）。A.甲公司因執(zhí)行重組計劃，預計支付職工辭退補償款200萬元B.甲公司因供貨商交付產(chǎn)品質(zhì)量問題向法院起訴供應(yīng)商，法院未判決，預計供應(yīng)商很可能向甲公司賠償200萬元C.甲公司因發(fā)生火災(zāi)損失50萬元，向保險公司提出索賠請求，保險公司根據(jù)保險合同條款計算并確認賠償金額為40萬元D.甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被客戶起訴，法院尚未判決，預計賠償客戶100萬元正確答案：B參考解析：本題考查或有事項的確認與計量。與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下三個條件時確認為負債，作為預計負債進行確認和計量：(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)；(2)履行該義務(wù)很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計量；選項B符合題意；或有事項形成的或有資產(chǎn)，只有在企業(yè)基本確定能夠收到且金額能夠可靠計量的情況下，才予以確認為一項資產(chǎn)，選項B當選。6.【單選題】2×23年2月5日，甲公司以7元，股的價格購入乙公司股票100萬股，支付手續(xù)費1．4萬元。甲公司根據(jù)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。2×23年12月31日，乙公司股票價格為9元／股。2×24年2月20日，乙公司分派現(xiàn)金股利，甲公司獲得現(xiàn)金股利8萬元；2×24年3月20日，甲公司以11．6元／股的價格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2×24年確認的投資收益是（）。A.268萬元B.260萬元C.468萬元D.460萬元正確答案：A參考解析：本題考查的是交易性金融資產(chǎn)的會計核算。2×24年度影響投資收益的事項包括：確認現(xiàn)金股利收益和出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益。需要說明的是，初始取得時支付的交易費用也計入投資收益，但是，此交易發(fā)生在2×23年，并非在2×24年，因此，2×24年甲公司確認的投資收益=8(現(xiàn)金股利)+(11．6-9)×100(售價與賬面價值的差額)=268(萬元)；甲公司應(yīng)編制的會計分錄為：2×23年2月5日：借：交易性金融資產(chǎn)——成本700投資收益1．4貸：銀行存款701．42×23年12月31日：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動200貸：公允價值變動損益2002×24年2月20日：借：應(yīng)收股利8貸：投資收益8借：銀行存款8貸：應(yīng)收股利82×24年3月20日：借：銀行存款1160貸：交易性金融資產(chǎn)——成本700——公允價值變動200投資收益2607.【單選題】2×24年6月30日，甲公司擬出售一項固定資產(chǎn)，并滿足劃分為持有待售類別的條件。當日，該項固定資產(chǎn)的公允價值為320萬元，預計出售費用為5萬元。該固定資產(chǎn)購買于2×17年12月11日，原值為1000萬元，預計凈殘值為零，預計使用壽命為10年，采用年限平均法計提折舊，取得時已達到預定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，該固定資產(chǎn)2×24年6月30日應(yīng)予列報的金額是（）。A.320萬元B.315萬元C.345萬元D.350萬元正確答案：B參考解析：本題考查的是劃分為持有待售資產(chǎn)時的計量。2×24年6月30日，該固定資產(chǎn)劃分為持有待售類別前的賬面價值=1000—1000／10×6．5=350(萬元)，當日，該資產(chǎn)公允價值減去出售費用后的凈額=320—5=315(萬元)，固定資產(chǎn)被劃分為持有待售類別時，按以上兩者孰低計量，即按照315萬元計量；8.【單選題】甲公司是一家設(shè)計制作連環(huán)漫畫的創(chuàng)作型公司。甲公司向乙公司授權(quán)的許可證使其可在4年內(nèi)使用其3部連環(huán)漫畫中的角色和名稱，每部連環(huán)漫畫都有主角，但是會定期出現(xiàn)新創(chuàng)造的角色，且角色的形象在隨時演變。乙公司是大型游輪的運營商，其能夠依據(jù)合理的方法以不同形式(例如節(jié)目或演出)使用主體的角色。合同要求乙公司使用最新的角色形象。甲公司因授予許可證一次收取4000萬元的固定付款額。假定不考慮其他因素，甲公司下列會計處理表述中，正確的是（）。A.授予許可證不確認收入B.在授予許可證4年后確認4000萬元收入C.每年確認1000萬元收入D.在收到款項時確認4000萬元收入正確答案：C參考解析：本題考查授予知識產(chǎn)權(quán)許可構(gòu)成單項履約義務(wù)的收入確認。甲公司授權(quán)乙公司在其經(jīng)營過程中使用漫畫角色，同時滿足下列條件：(1)合同要求或客戶能夠合理預期企業(yè)將從事對該項知識產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動；(2)該活動對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響；(3)該活動不會導致向客戶轉(zhuǎn)讓商品。該知識產(chǎn)權(quán)許可應(yīng)當作為在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認相關(guān)收入，每年確認收入=4000／4=1000(萬元)。9.【單選題】下列各項中，不應(yīng)記入“管理費用”科目的是（）。A.支付的排污費B.發(fā)生的研究階段費用化支出C.管理部門固定資產(chǎn)報廢凈損失D.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費正確答案：C參考解析：本題考查管理費用的核算內(nèi)容。選項AD錯誤；管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、排污費、行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用以及應(yīng)繳納的殘疾人就業(yè)保障金等；選項B錯誤；研究費用是“管理費用”科目下的明細科目，只不過在列報時單獨列示“研發(fā)費用”項目；選項C正確；固定資產(chǎn)報廢凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出，不區(qū)分歸屬部門。10.【單選題】甲公司適用的所得稅稅率為25％，預計未來期間保持不變。2×22年12月30日，甲公司外購一棟寫字樓用于出租，入賬成本為10000萬元，并采用成本模式進行后續(xù)計量。甲公司預計該寫字樓使用年限為40年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，稅法規(guī)定與會計相同。2×24年12月31日，甲公司所在地存在活躍的房地產(chǎn)市場，滿足采用公允價值進行后續(xù)計量的條件，甲公司將該寫字樓的后續(xù)計量模式變更為公允價值模式。當日，該寫字樓的公允價值為12000萬元。不考慮其他因素，2×24年12月31日，甲公司下列會計處理中正確的是（）。A.確認遞延所得稅資產(chǎn)375萬元B.確認遞延所得稅資產(chǎn)625萬元C.確認遞延所得稅負債625萬元D.確認遞延所得稅負債375萬元正確答案：C參考解析：本題考查的是會計政策變更涉及所得稅的會計處理。投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式變更時的賬面價值(等于變更當日房地產(chǎn)的公允價值)為12000萬元，計稅基礎(chǔ)=10000一10000／40×2=9500(萬元)，應(yīng)納稅暫時性差異余額=12000—9500=2500(萬元)，相應(yīng)遞延所得稅負債期末余額=2500×25％=625(萬元)，因遞延所得稅負債期初余額為0，本期應(yīng)確認金額=625-0=625(萬元)。應(yīng)編制的會計分錄為：借：投資性房地產(chǎn)——成本12000投資性房地產(chǎn)累計折舊500貸：投資性房地產(chǎn)10000遞延所得稅負債625盈余公積212.5利潤分配1912.511.【單選題】下列關(guān)于記賬本位幣的表述中，錯誤的是（）。A.記賬本位幣是企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣B.我國企業(yè)的記賬本位幣為人民幣，不得采用人民幣以外的貨幣C.記賬本位幣是否相同是區(qū)分某實體是否為企業(yè)境外經(jīng)營的關(guān)鍵因素之一D.企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化導致記賬本位幣變更的，不會產(chǎn)生匯兌差額正確答案：B參考解析：本題考查的是對記賬本位幣的理解選項A正確不符合題意；記賬本位幣是企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣；選項B錯誤；符合題意；我國大多數(shù)企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣；選項C正確；不符合題意；記賬本位幣是否相同是區(qū)分某實體是否為企業(yè)境外經(jīng)營的關(guān)鍵因素之一，另一關(guān)鍵因素是某實體與企業(yè)的關(guān)系，即是否為企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)；選項D正確；不符合題意；企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化導致記賬本位幣變更的，不會產(chǎn)生匯兌差額。12.【單選題】甲公司和乙公司均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25％。甲公司為乙公司的母公司，2×24年8月甲公司從乙公司購入一批存貨，該批存貨購買價格為500萬元，成本為350萬元，未計提存貨跌價準備。截至年末甲公司將該批存貨對外出售60％，甲公司對剩余存貨計提20萬元存貨跌價準備。不考慮其他相關(guān)事項，該筆業(yè)務(wù)在甲公司合并資產(chǎn)負債表中“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的列示金額是（）。A.15萬元B.10萬元C.5萬元D.零正確答案：A參考解析：本題考查的是合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)的計算。合并財務(wù)報表中剩余存貨的成本=350×(1—60％)=140(萬元)，其可變現(xiàn)凈值=500×40％一20=180(萬元)，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，所以，存貨在合并財務(wù)報表中的賬面價值為140萬元；其計稅基礎(chǔ)=500×(1-60％)=200(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=200—140=60(萬元)，應(yīng)列示的遞延所得稅資產(chǎn)=60×25％=15(萬元)，本題抵銷分錄為：借：營業(yè)收入500貸：營業(yè)成本500借：營業(yè)成本[(500—350)×(1—60％)]60貸：存貨60借：存貨20貸：資產(chǎn)減值損失20借：遞延所得稅資產(chǎn)(60×25％一20×25％)10貸：所得稅費用10需要說明的是，甲公司在個別財務(wù)報表中已確認遞延所得稅資產(chǎn)5萬元(20×25％)，在合并財務(wù)報表中補確認10萬元，合計在合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)為15萬元。13.【單選題】2×24年度，甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤為3000萬元，發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)為2000萬股。2×24年4月1日，甲公司與股東簽訂一份遠期回購合同，承諾一年后以每股20元的價格回購其發(fā)行在外的普通股600萬股。甲公司普通股股票2×24年4月至12月平均市場價格為15元，甲公司普通股股票2×24年平均市場價格為16元。不考慮其他因素，甲公司2×24年稀釋每股收益金額是（）。A.1．40元／股B.1．50元／股C.1．42元／股D.1．36元／股正確答案：A參考解析：本題考查的是稀釋每股收益的計算。選項A正確；本題中，合同規(guī)定的回購價格大于當期普通股平均市場價格，具有稀釋性，應(yīng)調(diào)整增加的普通股股數(shù)=回購價格×承諾回購的普通股股數(shù)÷當期普通股平均市場價格一承諾回購的普通股股數(shù)。當期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換普通股。因此，本題需要調(diào)整增加的普通股股數(shù)加權(quán)平均數(shù)=(600×20／15—600)×9／12=150(萬股)，稀釋每股收益=3000／(2000+150)=1．40。選項B錯誤，未考慮承諾回購股份對稀釋每股收益的影響；選項C錯誤，在計算“應(yīng)調(diào)整增加的普通股股數(shù)”時誤以普通股股票的全年平均價格為基礎(chǔ)；選項D錯誤，在計算“應(yīng)調(diào)整增加的普通股股數(shù)”時未考慮時間權(quán)重影響。14.【多選題】下列各項中，屬于會計入員職業(yè)道德范疇的有（）。A.監(jiān)督企業(yè)財務(wù)收支，保證企業(yè)財產(chǎn)安全B.嚴格遵守企業(yè)會計準則，抵制會計造假C.持續(xù)提升會計能力，提升財務(wù)報告質(zhì)量D.嚴于律己，維護會計行業(yè)與會計聲譽正確答案：B,C,D參考解析：本題考查會計入員職業(yè)道德。內(nèi)容包括：(1)堅持誠信，守法奉公。牢固樹立誠信理念，以誠立身、以信立業(yè)，嚴于律己、心存敬畏。學法知法守法，公私分明、克己奉公，樹立良好職業(yè)形象，維護會計行業(yè)聲譽；(2)堅持準則，守責敬業(yè)。嚴格執(zhí)行準則制度，保證會計信息真實完整。勤勉盡責、愛崗敬業(yè)，忠于職守、敢于斗爭，自覺抵制會計造假行為，維護國家財經(jīng)紀律和經(jīng)濟秩序；(3)堅持學習，守正創(chuàng)新。始終秉持專業(yè)精神，勤于學習、銳意進取，持續(xù)提升會計專業(yè)能力。不斷適應(yīng)新形勢新要求，與時俱進、開拓創(chuàng)新，努力推動會計事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。選項A錯誤；監(jiān)督企業(yè)財務(wù)收支，保證企業(yè)財產(chǎn)安全不屬于會計入員職業(yè)道德范疇。15.【多選題】下列各項關(guān)于可持續(xù)性信息披露的表述中，正確的有（）。A.ESG的核心是關(guān)注企業(yè)環(huán)境、社會和公司治理等非財務(wù)績效的投資理念和評價標準B.氣候信息披露框架由治理、戰(zhàn)略、風險管理、指標和目標等核心要素組成C.ESG治理層面強調(diào)董事會責任及全面參與ESG進度檢討、風險評估及報告審批D.ESG的環(huán)境維度，主要披露上市公司在排放物、資源使用、環(huán)境及天然資源，以及氣候變化方面的信息披露情況，并體現(xiàn)企業(yè)對于環(huán)境風險的管理和應(yīng)對能力正確答案：A,B,C,D參考解析：本題考查可持續(xù)性信息披露。選項A正確；ESG的核心是關(guān)注企業(yè)環(huán)境、社會和公司治理等非財務(wù)績效的投資理念和評價標準；選項B正確；氣候信息披露框架由治理、戰(zhàn)略、風險管理、指標和目標等核心要素組成；選項C正確；ESG在治理層面強調(diào)董事會責任及全面參與ESG進度檢討、風險評估及報告審批；選項D正確；ESG在環(huán)境維度上，主要披露上市公司在排放物、資源使用、環(huán)境及天然資源，以及氣候變化方面的信息披露情況，并體現(xiàn)企業(yè)對于環(huán)境風險的管理和應(yīng)對能力。16.【多選題】長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，下列關(guān)于投資方的處理說法正確的有（）。A.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，投資方應(yīng)確認為投資收益B.被投資單位的會計政策與投資方不一致的，應(yīng)將被投資單位的會計政策按投資方的會計政策進行調(diào)整C.投資時點被投資單位固定資產(chǎn)的賬面價值與公允價值不一致的，需要對被投資單位實現(xiàn)的凈利潤進行調(diào)整D.雙方發(fā)生內(nèi)部交易，需對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整正確答案：B,C參考解析：本題考查的是長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的會計處理。選項A錯誤；長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，投資方應(yīng)沖減長期股權(quán)投資；選項B正確；被投資單位的會計政策和會計期間與投資方不一致的，應(yīng)將被投資單位的會計政策和會計期間按投資方的會計政策和會計期間進行調(diào)整；選項C正確；投資時點被投資單位的固定資產(chǎn)賬面價值與公允價值不一致的，期末需要將固定資產(chǎn)賬面價值與公允價值之間差額部分所對應(yīng)的折舊額對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整；選項D錯誤；雙方發(fā)生內(nèi)部交易且存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的(除內(nèi)部交易產(chǎn)生減值損失)，投資方在計算投資收益時，需要將未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益對被投資單位凈利潤進行調(diào)整。17.【多選題】2×22年7月10日，甲公司以860萬元取得100萬股乙公司股票，占乙公司發(fā)行在外股份的0．5％，作為交易性金融資產(chǎn)核算。乙公司股票在2×22年末每股市場價為10．2元，2×23年4月1日，甲公司又出資17000萬元購買乙公司15％的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，當日乙公司每股股票公允價值為9元。2×24年5月，乙公司經(jīng)股東大會批準進行重大資產(chǎn)重組(接受其他股東增資)，甲公司在該項重大資產(chǎn)重組后持有乙公司的股權(quán)比例下降為10％，但仍能向乙公司董事會派出代表并對乙公司施加重大影響。不考慮其他因素，下列關(guān)于因持有乙公司股權(quán)對甲公司利潤總額影響的表述中，正確的有（）。A.2×22年持有乙公司股權(quán)公允價值相對于取得成本的變動額影響2×22年利潤總額B.2×23年增持股份時，所持100萬股乙公司股票公允價值與賬面價值的差額影響2×23年利潤總額C.2×23年持有乙公司15．5％股權(quán)應(yīng)享有乙公司凈利潤份額影響2×23年利潤總額D.2×24年因重大資產(chǎn)重組，相應(yīng)享有乙公司凈資產(chǎn)份額的變動額影響2×24年利潤總額正確答案：A,B,C參考解析：本題綜合考查公允價值計量的金融資產(chǎn)與權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資會計處理。選項A正確；2×22年作為交易性金融資產(chǎn)核算，期末公允價值與賬面價值的差額計入公允價值變動損益，影響甲公司2×22年利潤總額；選項B正確；交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與公允價值的差額計入投資收益，影響甲公司2×23年利潤總額；選項C正確；權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位實現(xiàn)凈損益時，投資單位應(yīng)按其持股比例確認投資收益，影響甲公司2×23年利潤總額；選項D錯誤；2×24年因重大資產(chǎn)重組，相應(yīng)享有乙公司凈資產(chǎn)份額的變動計入資本公積，不影響2×24年利潤總額。18.【多選題】甲公司持有乙公司80％的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?×24年7月1日，長期股權(quán)投資的賬面價值為8000萬元，甲公司將其中的80％股權(quán)對外出售給非關(guān)聯(lián)方丙公司，取得價款7500萬元，出售股權(quán)后，甲公司持有乙公司股權(quán)比例為16％，不再對乙公司實施控制，但仍具有重大影響。甲公司原取得乙公司80％股權(quán)時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為9000萬元(與公允價值相等)，投資后乙公司實現(xiàn)凈利潤2500萬元，其中，2×24年1月1日至6月30日實現(xiàn)凈利潤500萬元。甲公司按凈利潤的10％提取盈余公積，乙公司未發(fā)生其他與所有者權(quán)益有關(guān)的事項。不考慮相關(guān)稅費等其他相關(guān)因素，下列關(guān)于甲公司個別報表的會計處理，錯誤的有（）。A.甲公司對剩余股權(quán)應(yīng)按權(quán)益法進行后續(xù)計量B.處置部分長期股權(quán)投資甲公司個別報表中應(yīng)確認投資收益1100萬元C.處置股權(quán)應(yīng)調(diào)整留存收益400萬元D.改為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資入賬金額為1440萬元正確答案：B,C,D參考解析：本題考查的是成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會計處理，本題選擇錯誤的是。選項A正確，不符合題意；甲公司處置乙公司部分股權(quán)后，喪失控制權(quán)，但能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀L期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算；選項B錯誤；符合題意；原80％股權(quán)采用成本法核算，其賬面價值為8000萬元，處置80％取得的價款與對應(yīng)賬面價值的差額計入投資收益，應(yīng)確認的投資收益=7500—8000×80％=1100(萬元)，同時，對剩余股權(quán)進行追溯調(diào)整，乙公司當年實現(xiàn)的凈利潤應(yīng)按甲公司持股比例確認投資收益，應(yīng)確認投資收益金額=500×16％=80(萬元)，甲公司在個別報表中合計應(yīng)確認的投資收益=1100+80=1180(萬元)；選項C錯誤；符合題意；2×24年以前實現(xiàn)的凈利潤=2500—500=2000(萬元)，剩余股權(quán)追溯調(diào)整留存收益金額=2000×16％=320(萬元)；選項D錯誤；符合題意；改為權(quán)益法核算時，追溯調(diào)整投資時點長期股權(quán)投資的入賬金額，長期股權(quán)投資初始投資成本=8000×(1-80％)=1600(萬元)，所享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=9000×16％=1440(萬元)，無須對初始投資成本進行調(diào)整。本題會計分錄為：借：銀行存款7500貸：長期股權(quán)投資(8000×80％)6400投資收益1100借：長期股權(quán)投資——投資成本(8000—6400)1600——損益調(diào)整(2500×16％)400貸：長期股權(quán)投資1600盈余公積(2000×16％×10％)32利潤分配——未分配利潤(2000×16％×90％)288投資收益(500×16％)8019.【多選題】發(fā)生的下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，甲公司應(yīng)作為金融負債進行核算的有（）。A.甲公司與乙公司簽訂的合同約定，甲公司以100萬元等值的自身權(quán)益工具償還所欠乙公司債務(wù)B.甲公司與丙公司簽訂的合同約定，甲公司以100盎司黃金等值的自身權(quán)益工具償還所欠丙公司債務(wù)C.甲公司發(fā)行了名義金額人民幣100元的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股強制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市價D.甲公司發(fā)行10000萬元可轉(zhuǎn)換公司債券，約定在發(fā)行日后12個月債券持有人可以按10元／股的價格將該債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股正確答案：A,B,C參考解析：本題考查金融負債的核算范圍。選項A正確；甲公司須償還乙公司的負債金額100萬元是固定的，但甲公司需交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量隨著其權(quán)益工具市場價格的變動而變動，在這種情況下，甲公司發(fā)行的該金融工具應(yīng)當劃分為金融負債；選項B正確；甲公司須償還丙公司的負債金額隨黃金價格變動而變動，同時，甲公司需交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量隨著其權(quán)益工具市場價格的變動而變動，在這種情況下，該金融工具應(yīng)當劃分為金融負債；選項C正確；轉(zhuǎn)股價格是變動的，未來須交付的普通股數(shù)量是可變的，實質(zhì)可視作甲公司將在3年后使用自身普通股并按其市價履行支付優(yōu)先股每股人民幣100元的義務(wù)，在這種情況下，該強制可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股整體是一項金融負債；選項D錯誤；甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券屬于復合金融工具，其中負債成分確認為金融負債，權(quán)益成分確認為其他權(quán)益工具。20.【多選題】下列各項中，能夠作為甲公司套期交易中被套期項目的有（）。A.甲公司在境外子公司凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額B.甲公司一筆期限為10年，年利率為5．4％，按年付息的長期借款產(chǎn)生的5年應(yīng)支付的利息C.甲公司簽訂的一份法律上具有約束力的采購協(xié)議，約定6個月后以固定的價格采購固定數(shù)量的原油D.甲公司出口銷售收到的2000萬美元外幣存款正確答案：A,B,C,D參考解析：本題考查的是被套期項目的范圍。被套期項目，是指使企業(yè)面臨公允價值或現(xiàn)金流量變動風險，且被指定為被套期對象的、能夠可靠計量的項目。企業(yè)可以將下列單個項目、項目組合或其組成部分指定為被套期項目：(1)已確認資產(chǎn)或負債；(2)尚未確認的確定承諾；(3)極可能發(fā)生的預期交易；(4)境外經(jīng)營凈投資；(5)項目組成部分。21.【多選題】2×22年12月31日，甲公司購入一項設(shè)備，賬面原價500萬元，預計使用5年，預計凈殘值率為5％，按照雙倍余額遞減法計提折舊。2×23年7月1日，甲公司收到與該設(shè)備相關(guān)的政府補助108萬元，甲公司采用總額法對該政府補助進行會計處理，并按直線法進行攤銷。2×24年12．月31日，甲公司提前處置了該設(shè)備，收到處置價款210萬元。不考慮相關(guān)稅費及其他因素，甲公司下列各項關(guān)于固定資產(chǎn)和政府補助相關(guān)會計處理的表述中，正確的有（）。A.2×23年12月31日，固定資產(chǎn)賬面價值為300萬元B.2×24年確認固定資產(chǎn)處置損益30萬元C.2×24年確認固定資產(chǎn)折舊費用120萬元D.2×24年確認其他收益96萬元正確答案：A,B,C,D參考解析：本題考查與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助會計處理。2×22年12月31日，固定資產(chǎn)原值為500萬元，自2×23年1月1日起計提折舊，2×23年應(yīng)計提折舊金額=500×2／5=200(萬元)，2×23年固定資產(chǎn)賬面價值=500—200=300(萬元)；2×24年應(yīng)計提折舊金額=(500—200)×2／5=120(萬元)；截至2×24年12月31日，固定資產(chǎn)賬面價值=500—200一120=180(萬元)，收到處置價款210(萬元)，故應(yīng)確認資產(chǎn)處置損益金額=210—180=30(萬元)。2×23年7月1日收到政府補助108萬元，按剩余資產(chǎn)使用壽命4．5年予以攤銷，2×23年應(yīng)計提攤銷額=108／4．5×1／2=12(萬元)，2×24年應(yīng)計提攤銷額=108／4．5=24(萬元)；截至2×24年12月31日，遞延收益余額=108—12—24=72(萬元)，因相關(guān)資產(chǎn)提前處置，遞延收益余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入其他收益，2×24年確認其他收益=24(本年政府補助攤銷額)+72(相關(guān)資產(chǎn)處置時遞延收益余額結(jié)轉(zhuǎn))=96(萬元)。22.【多選題】下列資產(chǎn)負債表中的各個項目，即使攤銷期在一年以內(nèi)的也應(yīng)作為非流動資產(chǎn)(負債)進行列報的有（）。A.無形資產(chǎn)B.長期待攤費用C.長期借款D.租賃負債正確答案：A,B參考解析：本題考查的是資產(chǎn)負債表中非流動性項目的范圍。選項A正確；無形資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準備”科目期末余額，在“無形資產(chǎn)”項目中填列，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目；選項B正確；長期待攤費用攤銷年限(或期限)只剩一年或不足一年的，或者預計在一年內(nèi)(含一年)進行攤銷的部分，仍在“長期待攤費用”項目中填列，不轉(zhuǎn)人“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目；選項C錯誤；長期借款應(yīng)根據(jù)“長期借款”科目的期末余額，扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計算填列，將于一年內(nèi)償還的長期借款在“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目填列；選項D錯誤；自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償?shù)淖赓U負債的期末賬面價值，在“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目填列。23.【多選題】甲公司20×4年經(jīng)董事會決議作出的下列變更中，屬于會計估計變更的有（）。A.將發(fā)出存貨的計價方法由移動加權(quán)平均法改為先進先出法B.改變離職后福利核算方法，按照新的會計準則有關(guān)設(shè)定受益計劃的規(guī)定進行追溯C.因車流量不均衡，將高速公路收費權(quán)的攤銷方法由年限平均法改為車流量法D.因市場條件變化，將某項采用公允價值計量的金融資產(chǎn)的公允價值確定方法由第一層級轉(zhuǎn)變?yōu)榈诙蛹壵_答案：C,D參考解析：本題考查會計估計變更的范圍。選項A錯誤；存貨發(fā)出計價方法的變更屬于會計政策變更；選項B錯誤；要求企業(yè)采用新的會計政策追溯調(diào)整屬于會計政策變更；選項CD正確‘’攤銷方法變更以及公允價值的確定方法三個層次輸入值變更，是對資產(chǎn)或負債的賬面價值進行的調(diào)整，屬于會計估計變更。24.【多選題】甲公司直接投資占乙公司有表決權(quán)股份的49．8％，根據(jù)公司章程規(guī)定，擁有50％以上表決權(quán)可主導相關(guān)活動。甲公司發(fā)生下列交易或事項后，能夠表明甲公司對乙公司擁有權(quán)力的有（）。A.甲公司購買乙公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，6個月后轉(zhuǎn)股可取得乙公司0．5％的股份B.甲公司與乙公司另一股東A公司達成長期托管協(xié)議，根據(jù)協(xié)議約定，甲公司受托管理A公司對乙公司1％的股權(quán)投資C.甲公司另一全資子公司B公司持有乙公司1．2％的表決權(quán)股份D.甲公司另一聯(lián)營企業(yè)C公司持有乙公司2％的表決權(quán)股份正確答案：A,B,C參考解析：本題考查的是控制的定義。在考慮是否能夠控制被投資單位時，需要考慮潛在表決權(quán)因素，可轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)股后會增加0．5％股權(quán)，與原49．8％股權(quán)合并后超過50％，證明對乙公司具有權(quán)力，選項A當選；根據(jù)托管協(xié)議，A公司1％股權(quán)與甲公司原49．8％股權(quán)合并后超過50％，且該托管協(xié)議長期有效，證明對乙公司具有權(quán)力，選項B當選；甲公司能夠控制的子公司股權(quán)會間接構(gòu)成甲公司對乙公司持股份額，兩項合計超過50％，證明對乙公司具有權(quán)力，選項C當選；甲公司對聯(lián)營企業(yè)只具有重大影響，不能通過聯(lián)營企業(yè)間接持有乙公司2％的表決權(quán)股份，所以，甲公司對乙公司不具有權(quán)力，選項D不當選。25.【多選題】下列各項關(guān)于公允價值計量要求的表述中，錯誤的有（）。A.企業(yè)在公允價值計量中使用的估值技術(shù)一經(jīng)確定，不得隨意變更B.企業(yè)變更估值技術(shù)及其應(yīng)用方法的，應(yīng)作為會計政策變更處理C.企業(yè)在確定公允價值時使用了第三方報價機構(gòu)提供的估值，應(yīng)將該公允價值計量結(jié)果劃入第三層次輸入值D.企業(yè)使用估值技術(shù)時，應(yīng)當使用可觀察輸入值，不得使用不可觀察輸入值正確答案：B,C,D參考解析：本題考查的是公允價值計量相關(guān)要求，為否定式提問。選項A錯誤；企業(yè)在公允價值計量中使用的估值技術(shù)一經(jīng)確定，不得隨意變更(屬于可比性要求的體現(xiàn))；選項B正確；企業(yè)變更估值技術(shù)及其應(yīng)用方法的，應(yīng)作為會計估計變更處理；選項C正確；企業(yè)在確定公允價值時使用了第三方報價機構(gòu)提供的估值，不應(yīng)簡單將該公允價值計量結(jié)果劃入第三層次輸入值；選項D正確；企業(yè)使用估值技術(shù)時，應(yīng)當優(yōu)先使用可觀察輸入值，僅當相關(guān)可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行時才使用不可觀察輸入值(即未否定不可觀察輸入值的運用)。26.【計算分析題】甲公司2×22年至2×24年對乙公司股票投資的有關(guān)資料如下：(1)2×22年1月1日，甲公司通過定向發(fā)行每股面值為1元，公允價值為4．5元的普通股1000萬股作為對價取得乙公司30％有表決權(quán)股份。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司股份；交易后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為16000萬元，除銷售部門用固定資產(chǎn)外，其他各項資產(chǎn)、負債的公允價值分別與其賬面價值相同。該項固定資產(chǎn)原價為500萬元，原預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，已計提折舊100萬元；當日，該固定資產(chǎn)的公允價值為480萬元，預計尚可使用4年，與原預計剩余年限相一致，預計凈殘值為零，繼續(xù)采用原方法計提折舊。(2)2×22年8月19日，乙公司將成本為900萬元的M商品以1200萬元出售給甲公司。至2×22年12月31日，甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計售出該商品60％，剩余40％作為存貨，未發(fā)生減值。(3)2×22年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為6000萬元，因其他債權(quán)投資公允價值變動增加其他綜合收益200萬元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動的交易或事項。(4)2×23年1月1日，甲公司將持有乙公司股權(quán)投資的80％出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價款5600萬元，相關(guān)手續(xù)于當日完成，剩余股份當日公允價值為1400萬元。出售部分股份后，甲公司對乙公司不再具有重大影響，將剩余股權(quán)投資作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。(5)2×23年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至1300萬元。(6)2×23年7月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌，至2×23年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至800萬元。(7)2×24年1月8日，甲公司以780萬元的價格在二級市場出售所持乙公司的全部股票。(8)甲公司和乙公司采用的會計政策、會計期間相同，假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素。要求：(1)判斷甲公司2×22年度對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法并說明理由，編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資的會計分錄。(2)計算甲公司2×22年度應(yīng)確認的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動的金額，并編制相關(guān)會計分錄。(3)計算甲公司2×23年1月1日處置部分股權(quán)投資交易對公司營業(yè)利潤的影響金額，并編制相關(guān)會計分錄。(4)分別編制甲公司2×23年6月30日和12月31日與持有乙公司股票相關(guān)的會計分錄。(5)編制甲公司2×24年1月8日處置乙公司股票的相關(guān)會計分錄。請查看答案解析后對本題進行判斷：答對了答錯了參考解析：(1)甲公司取得乙公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。理由：甲公司取得乙公司30％的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，所以采用?quán)益法核算。取得股權(quán)投資會計分錄：借：長期股權(quán)投資——投資成本4500貸：股本1000資本公積——股本溢價3500借：長期股權(quán)投資——投資成本324貸：營業(yè)外收入324提示：取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值=16000+[480一(500—100)]=16080(萬元)，甲公司取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=16080×30％=4824(萬元)，大于長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)當進行調(diào)整。調(diào)增長期股權(quán)投資的金額=4824—4500=324(萬元)。(2)應(yīng)確認的投資收益=[6000一(480／4—500／5)一(1200—900)×40％]×30％=1758(萬元)。應(yīng)確認的其他綜合收益=200×30％=60(萬元)提示：投資日，乙公司銷售部門用固定資產(chǎn)賬面價值為400萬元，公允價值為480萬元，剩余使用年限為4年，當年對乙公司凈利潤的調(diào)整金額=480／4—500／5=20(萬元)；乙公司將產(chǎn)品銷售給甲公司為逆流交易，期末未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=(1200—900)×40％=120(萬元)，合計應(yīng)調(diào)減乙公司凈利潤=20+120=140(萬元)。會計分錄：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1758貸：投資收益1758借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益60貸：其他綜合收益60(3)處置長期股權(quán)投資對營業(yè)利潤的影響額=5600+1400一(4500+324+1758+60)+60=418(萬元)。提示：將以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資部分處置，喪失對被投資單位的重大影響，應(yīng)按處置部分股權(quán)對價與剩余股權(quán)公允價值之和與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認投資收益。會計分錄：借：銀行存款5600交易性金融資產(chǎn)——成本1400貸：長期股權(quán)投資——投資成本4824——損益調(diào)整1758——其他綜合收益60投資收益358借：其他綜合收益60貸：投資收益60(4)6月30日：借：公允價值變動損益100貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動10012月31日：借：公允價值變動損益500貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動500(5)1月8日：借：銀行存款780交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動600投資收益20貸：交易性金融資產(chǎn)——成本140027.【計算分析題】甲公司擁有一棟辦公樓和M、P、V三條生產(chǎn)線，辦公樓為與M、P、V生產(chǎn)線相關(guān)的總部資產(chǎn)。(1)2×24年12月31日，辦公樓、M、P、V生產(chǎn)線的賬面價值分別為200萬元、80萬元、120萬和150萬元。2×24年12月31日，辦公樓、M、P、V生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象，甲公司決定進行減值測試，辦公樓無法單獨進行減值測試。M、P、V生產(chǎn)線分別被認定為資產(chǎn)組。(2)2×24年12月31日，甲公司運用合理和一致的基礎(chǔ)將辦公樓賬面價值分攤到M、P、V生產(chǎn)線的金額分別為40萬元、60萬元和100萬元。(3)2×24年12月31日，分攤了辦公樓賬面價值的M、P、V生產(chǎn)線的可收回金額分別為140萬元、150萬元和200萬元。(4)P生產(chǎn)線由E、F兩臺設(shè)備構(gòu)成，E、F設(shè)備均無法產(chǎn)生單獨的現(xiàn)金流量。2×24年12月31日，E、F設(shè)備的賬面價值分別為48萬元和72萬元，甲公司估計E設(shè)備的公允價值和處置費用分別為45萬元和1萬元，F(xiàn)設(shè)備的公允價值和處置費用均無法合理估計。不考慮其他因素。要求：(1)分別計算分攤辦公樓賬面價值后M、P、V生產(chǎn)線應(yīng)確認減值損失的金額。(2)計算辦公樓應(yīng)確認減值損失的金額，并編制相關(guān)會計分錄。(3)分別計算P生產(chǎn)線中E、F設(shè)備應(yīng)確認減值損失的金額。請查看答案解析后對本題進行判斷：答對了答錯了參考解析：(1)計算過程為：①將辦公樓賬面價值分攤到M生產(chǎn)線后賬面價值=80+40=120(萬元)，其可收回金額為140萬元，賬面價值小于可收回金額，沒有發(fā)生減值。所以，分攤辦公樓賬面價值后的M生產(chǎn)線應(yīng)確認的減值損失為0萬元。②將辦公樓賬面價值分攤P生產(chǎn)線后賬面價值=120+60=180(萬元)，其可收回金額為150萬元，賬面價值大于可收回金額，發(fā)生減值30萬元(180—150)。所以，分攤辦公樓賬面價值后的P生產(chǎn)線應(yīng)確認的減值損失為30萬元。③將辦公樓賬面價值分攤V生產(chǎn)線后賬面價值=150+100=250(萬元)，其可收回金額為200萬元，賬面價值大于可收回金額，發(fā)生減值50萬元(250—200)。所以，分攤辦公樓賬面價值后的V生產(chǎn)線應(yīng)確認的減值損失為50萬元。(2)將各資產(chǎn)組的減值金額在辦公樓和各資產(chǎn)組之間分配：P資產(chǎn)組減值金額分攤給辦公樓的金額=30×60／180=10(萬元)P資產(chǎn)組減值金額分攤給資產(chǎn)組的金額=30×120／180=20(萬元)V資產(chǎn)組減值金額分攤給辦公樓的金額=50×100／250=20(萬元)V資產(chǎn)組減值金額分攤給資產(chǎn)組的金額=50×150／250=30(萬元)所以，M資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值損失，P資產(chǎn)組發(fā)生減值損失20萬元，V資產(chǎn)組發(fā)生減值損失30萬元，辦公樓發(fā)生減值損失為30萬元(10+20)。會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失30貸：固定資產(chǎn)減值準備30(3)P生產(chǎn)線中E設(shè)備應(yīng)分攤的減值損失的金額=20×48／(48+72)=8(萬元)，E設(shè)備可收回金額為44萬元(45—1)，E設(shè)備應(yīng)確認減值損失金額=48—44=4(萬元)；F設(shè)備應(yīng)確認的減值損失的金額=20—4=16(萬元)。28.【綜合題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2×24年發(fā)生了以下交易事項：(1)2月1日，與其他方簽訂租賃合同，將本公司一棟原自用現(xiàn)已閑置的辦公樓對外出租，年租金為120萬元，自當日起租。甲公司該辦公樓原價為1000萬元，至起租日累計折IH400萬元，未計提減值。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，出租日根據(jù)同類資產(chǎn)的市場狀況估計其公允價值為2000萬元。12月31日，該辦公樓的公允價值為2080萬元。甲公司已一次性收取第一年租金120萬元。(2)甲公司為資源開采型企業(yè)，按照國家有關(guān)規(guī)定需計提安全生產(chǎn)費用，當年度計提安全生產(chǎn)費800萬元，用已計提的安全生產(chǎn)費購置安全生產(chǎn)設(shè)備200萬元，款項用銀行存款支付。(3)6月21日，甲公司與包括其控股股東P公司及債權(quán)銀行在內(nèi)的債權(quán)人簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定對甲公司欠該部分債權(quán)人的債權(quán)按照相同比例予以豁免，其中甲公司應(yīng)付銀行短期借款本金余額為3000萬元，應(yīng)付控股股東款項1200萬元，對于上述債務(wù)，甲公司均以攤余成本計量。協(xié)議約定甲公司應(yīng)于2×24年6月30日前按照余額的80％償付，余款予以豁免。6月28日，甲公司償付了上述有關(guān)債務(wù)。為了解決甲公司資金困難，甲公司的控股股東P公司為其支付了600萬元的購入存貨的采購款，甲公司預計該筆采購款無須清償，不影響甲公司各股東的持股比例。(4)7月1日，甲公司以銀行存款3200萬元取得丙公司30％股權(quán)，對丙公司實施重大影響，投資時丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為15000萬元，賬面價值為12000萬元，差額是由一項無形資產(chǎn)形成的，無形資產(chǎn)賬面價值3000萬元，預計尚可使用30年，采用直線法攤銷。2×24年丙公司實現(xiàn)凈利潤金額為2400萬元(全年均衡實現(xiàn))，持有期間丙公司確認其他綜合收益60萬元。其他有關(guān)資料：本題不考慮所得稅等其他相關(guān)因素。要求：(1)編制甲公司2×24年有關(guān)交易事項的會計分錄。(2)計算甲公司個別財務(wù)報表中2×24年因上述交易事項應(yīng)確認的投資收益、營業(yè)外收入、資本公積及其他綜合收益的金額。請查看答案解析后對本題進行判斷：答對了答錯了參考解析：(1)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日：借：投資性房地產(chǎn)——成本2000累計折舊400貸：固定資產(chǎn)1000其他綜合收益[2000一(1000—400)]1400投資性房地產(chǎn)公允價值變動：借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動(2080—2000)80貸：公允價值變動損益80預收第一年租金：借：銀行存款120貸：其他業(yè)務(wù)收入110預收賬款10計提專項儲備：借：生產(chǎn)成本800貸：專項儲備800購置固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)200貸：銀行存款200借：專項儲備200貸：累計折舊200債務(wù)重組：借：短期借款——原3000應(yīng)付賬款——原1200貸：短期借款——新(3000×80％)2400應(yīng)付賬款——新(1200×80％)960投資收益840借：短期借款2400應(yīng)付賬款960貸：銀行存款3360代為支付采購款：借：應(yīng)付賬款600貸：資本公積600長期股權(quán)投資權(quán)益法核算：借：長期股權(quán)投資——投資成本(15000×30％)4500貸：長期股權(quán)投資3200營業(yè)外收入1300借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整345[(2400×6／12—3000／30×6／12)×30％]貸：投資收益345借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益(60×30％)18貸：其他綜合收益18(2)投資收益的金額=840(債務(wù)重組)+345(權(quán)益法核算)=1185(萬元)。營業(yè)外收入的金額=1300(萬元)資本公積的金額=600(萬元)其他綜合收益的金額=1400(投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換)+18(權(quán)益法核算)=1418(萬元)29.【綜合題】甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)2×22年至2×24年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)2×22年8月30日，甲公司公告購買丁公司持有的乙公司60％股權(quán)。購買合同約定，以2×22年7月31日經(jīng)評估確定的乙公司凈資產(chǎn)價值52000萬元為基礎(chǔ)，甲公司以每股6元的價格定向發(fā)行6000萬股本公司股票作為對價，收購乙公司60％股權(quán)。12月26日，該交易取得證券監(jiān)管部門核準；12月30日，雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù)；12月31日，甲公司向乙公司董事會派出7名成員，能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策；該項交易后續(xù)不存在實質(zhì)性障礙。12月31日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)以7)131日評估值為基礎(chǔ)進行調(diào)整后的公允價值為54000萬元(有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同)。當日，乙公司股本為10000萬元，資本公積為20000萬元，盈余公積為9400萬元、未分配利潤為14600萬元；甲公司股票收盤價為每股6．3元。2×23年1月5日，甲公司辦理完畢相關(guān)股份登記，當日甲公司股票收盤價為每股6．7元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為54000萬元；1月7日，完成該交易相關(guān)驗資程序，當日甲公司股票收盤價為每股6．8元，期間乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值未發(fā)生變化。該項交易中，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評估費100萬元、法律費300萬元，為發(fā)行股票支付券商傭金2000萬元。甲、乙公司在該項交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。(2)2×23年3月31日，甲公司支付2600萬元取得丙公司30％股權(quán)并能對丙公司施加重大影響。當日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為8160萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元，其中，有一項無形資產(chǎn)公允價值為840萬元，賬面價值為480萬元，該無形資產(chǎn)預計仍可使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷；一項固定資產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為720萬元，預計仍可使用6年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定上述固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)均自甲公司取得丙公司30％股權(quán)后的下月開始計提折舊或攤銷。丙公司2×23年實現(xiàn)凈利潤2400萬元，其他綜合收益減少120萬元，假定有關(guān)利潤和其他綜合收益在年度中均勻?qū)崿F(xiàn)。(3)2×23年6月20日，甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給乙公司，售價為300萬元，成本為2