【完善我國(guó)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度的探究8300字（論文）】

IV完善我國(guó)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度的研究【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，個(gè)人所得稅法在司法實(shí)踐中也出現(xiàn)了一定的問題。雖然經(jīng)過幾次的改革有了較大的完善，但依舊存在著一定的問題。因此，研究個(gè)人所得稅制度，分析其專項(xiàng)附加扣除制度存在的問題并加以完善，就有著重要的意義。本文在探討個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析出其存在扣除范圍存在漏洞、扣除標(biāo)準(zhǔn)僵化以及征管水平不高的問題，并針對(duì)性的提出了擴(kuò)寬扣除范圍、扣除標(biāo)準(zhǔn)差異化以及提高征管水平等建議，希望能夠進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度，也為個(gè)人所得稅法的完善提供幫助。【關(guān)鍵詞】專項(xiàng)附加扣除；分配差距；納稅負(fù)擔(dān)目錄TOC\o"1-3"\h\u22082摘要 i20484Abstract ii2719引言 132092一、我國(guó)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度存在的問題分析 112011（一）專項(xiàng)附加扣除制度扣除范圍存在立法漏洞 111530（二）專項(xiàng)附加扣除制度扣除標(biāo)準(zhǔn)僵化 230375（三）專項(xiàng)附加扣除制度的征管水平不高 424526二、國(guó)外個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除經(jīng)驗(yàn)借鑒 417173（一）國(guó)外個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)比較 4871（二）國(guó)外個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除經(jīng)驗(yàn)借鑒 529102三、我國(guó)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除的立法完善 67675（一）填補(bǔ)專項(xiàng)附加扣除制度扣除范圍的立法缺陷 626420（二）專項(xiàng)附加扣除制度扣除標(biāo)準(zhǔn)差異化設(shè)計(jì)以實(shí)現(xiàn)量能課稅 66030（三）提高我國(guó)專項(xiàng)附加扣除制度征管水平 713544四、結(jié)論 81694參考文獻(xiàn) 9引言自1980年《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》實(shí)施以來(lái)，個(gè)人所得稅法就出現(xiàn)了很多不適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的地方。經(jīng)過幾次的修訂，但依舊存在著一定的問題。當(dāng)下，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法為2018年8月通過，2019年元月正式實(shí)施的第七次修訂法。它考慮了納稅人的生活負(fù)擔(dān)，充分體現(xiàn)了公平性、差異性的原則。但是由于其專項(xiàng)扣除制度涉及個(gè)人隱私并具有著較大的工作量，因此其無(wú)論是征管體系還是實(shí)施效果，依舊難以達(dá)到實(shí)際需求。完善個(gè)人所得稅法專項(xiàng)扣除制度，在理論以及實(shí)踐方面都有著重要的意義。它不僅有利于豐富有關(guān)個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除制度的研究成果，同時(shí)也能夠優(yōu)化個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除制度，更好的提高司法實(shí)踐水平。因此，本文以我國(guó)個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除制度實(shí)施現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，探討其在實(shí)施與征管中所存在的問題，并針對(duì)性的提出了優(yōu)化建議，希望能夠?qū)ξ覈?guó)個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除制度的完善提供幫助，也希望能夠?qū)π聲r(shí)代稅收體系的優(yōu)化提供借鑒。一、我國(guó)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度存在的問題分析（一）專項(xiàng)附加扣除制度扣除范圍存在立法漏洞1.大病醫(yī)療項(xiàng)目扣除范圍存在缺陷大病醫(yī)療專項(xiàng)扣除是個(gè)人所得稅中專項(xiàng)扣附加扣除制度的重要內(nèi)容，但是其“大病”的界定存在著一定的問題。具體來(lái)說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)行《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》第11條規(guī)定，納稅人可扣除在1點(diǎn)5萬(wàn)至8萬(wàn)元之間的醫(yī)療費(fèi)用，這一定程度上緩解了病人的生活壓力與經(jīng)濟(jì)壓力。但是在實(shí)際的生活當(dāng)中，較少的有患者醫(yī)療單次，醫(yī)療費(fèi)用超過1.5萬(wàn)，超過8萬(wàn)元的醫(yī)療費(fèi)更是少數(shù)，因此其很難以享受專項(xiàng)附加扣除制度所帶來(lái)的利益。而在具體的看病中，多次的費(fèi)用累積費(fèi)用則遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于8萬(wàn)。在這種情況下，其扣除范圍則需要進(jìn)一步的完善，只有這樣才能夠充分的保障重病患者的利益，體現(xiàn)了我國(guó)法律對(duì)于這類人群的保護(hù)。此外，大病醫(yī)療項(xiàng)目扣除范圍設(shè)置也有一定的問題。我國(guó)現(xiàn)行《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》第11條規(guī)定，其扣除是基本醫(yī)療保險(xiǎn)扣除費(fèi)用之后的費(fèi)用總額。但是在實(shí)際的司法實(shí)踐當(dāng)中，公民不僅享受基本醫(yī)保，還享受多層次的企業(yè)與社會(huì)的醫(yī)療保險(xiǎn)。很顯然，當(dāng)下的大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除制度沒有考慮到這些問題。因此，在納稅人享受了國(guó)家其他層次的醫(yī)療保障后，實(shí)際的納稅額將會(huì)大大的減少。雖然一定程度上能夠保證重癥患者以及病人的合法利益，但在很大程度上會(huì)造成國(guó)家的相關(guān)稅流失，甚至?xí)躺\取不當(dāng)利益行為的產(chǎn)生。2.贍養(yǎng)老人扣除項(xiàng)目中“老人”的界定機(jī)械贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除也是我國(guó)個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除制度的重要內(nèi)容。當(dāng)下，我國(guó)現(xiàn)行《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》規(guī)定，被贍養(yǎng)人需要年滿60歲或者子女均沒有撫養(yǎng)能力的外祖父母等。該法律對(duì)被贍養(yǎng)人的界定符合當(dāng)下我國(guó)的國(guó)情，也較好的適應(yīng)了當(dāng)下我國(guó)老齡化的社會(huì)趨勢(shì)。但是這一對(duì)被贍養(yǎng)人的界定存依舊存在著一定的問題。從年齡方面，老人的需要年滿60周歲，但是未滿60周歲的老人也有可能因?yàn)榧彝?、身體甚至精神等等多方面的原因而喪失自我照顧能力，其也需要納稅人對(duì)其進(jìn)行照顧。因此。單純的以年齡為界限或贍養(yǎng)人有沒有照顧能力為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行被贍養(yǎng)人的對(duì)象界定，很大程度上沒有保障這類人群的利益，不不利于我國(guó)扶貧工作的開展，也不利于對(duì)這類人權(quán)的保護(hù)。3.住房貸款利息扣除項(xiàng)目中“住房”界定不明確住房貸款利息扣除同樣也是我國(guó)個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除制度的重要組成部分。我國(guó)現(xiàn)行《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》第14條規(guī)定，納稅人首套住房所產(chǎn)生的利息可以申請(qǐng)進(jìn)行稅前扣除，但是其僅僅規(guī)定了首套住房，并沒有對(duì)首套住房的類型進(jìn)行區(qū)分。該項(xiàng)制度設(shè)立的初衷是為了緩解當(dāng)下老齡化趨勢(shì)下年輕人生活沒有保障，不愿意生，不愿意組建家庭的現(xiàn)狀，緩解年輕人的生活壓力。但是這也給房地產(chǎn)行業(yè)帶來(lái)了一定的不合理現(xiàn)象，公寓、別墅等等雖然作為首套住房，但其無(wú)論是價(jià)格還是產(chǎn)權(quán)，都有著巨大的差異。這類人群并沒有實(shí)際的生活壓力，因此片面以首套住房進(jìn)行住房貸款利息的扣除，不僅沒有實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，反而使一部分人謀取了不法利益，這對(duì)于維護(hù)住房公平、保護(hù)住房市場(chǎng)來(lái)說(shuō)都有著巨大的危害。（二）專項(xiàng)附加扣除制度扣除標(biāo)準(zhǔn)僵化1.全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)未充分考慮地區(qū)差異針對(duì)老贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除制度設(shè)置不規(guī)范，沒有對(duì)贍養(yǎng)老人數(shù)量以及贍養(yǎng)老人的經(jīng)濟(jì)條件情況進(jìn)行考察的情況。本文建議，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)贍養(yǎng)人與納稅人的居住關(guān)系進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)其定額2000元的費(fèi)用扣除進(jìn)行了調(diào)整。同居住的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)略小于未同居住一起住的扣除標(biāo)準(zhǔn)。如果老人有穩(wěn)定的收入來(lái)源，應(yīng)當(dāng)對(duì)其課程標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行進(jìn)一步的考核。根據(jù)美國(guó)美國(guó)相關(guān)規(guī)定，我國(guó)政府需要對(duì)被贍養(yǎng)人的收入來(lái)源進(jìn)行數(shù)額界定。保障贍養(yǎng)被贍養(yǎng)人的精神與物質(zhì)要求。對(duì)于五保戶或者低保戶等等，超過國(guó)家平均工資，沒有超過超過國(guó)家平均工資水平的被贍養(yǎng)人也應(yīng)當(dāng)規(guī)定更高的扣除數(shù)額，最后還應(yīng)當(dāng)提高我國(guó)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度的彈性。在物價(jià)水平不斷上漲的現(xiàn)狀下，應(yīng)當(dāng)對(duì)其扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行不斷的完善，以適應(yīng)當(dāng)下社會(huì)的發(fā)展，將扣除標(biāo)準(zhǔn)與居民的消費(fèi)時(shí)。住房貸款利息扣除同樣也是我國(guó)個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除制度的重要組成部分。2.扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)忽略個(gè)性化差異（1）子女教育未考慮教育階段差異我國(guó)現(xiàn)行《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》第15條規(guī)定，在義務(wù)教育階段我國(guó)將每個(gè)子女定額扣除1.2萬(wàn)元/每年，這一定程度上保護(hù)了幼教教育階段未成年人的學(xué)習(xí)。但是其規(guī)定過于死板，舉例來(lái)說(shuō)，對(duì)于不同的教育階段來(lái)說(shuō)，其費(fèi)用是不同的，即使是在義務(wù)教育階段，小學(xué)、初中及高中起費(fèi)用。都有著明顯的差距。因此，以定額為主要標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行1.2萬(wàn)元的費(fèi)用扣除沒有適應(yīng)當(dāng)下教育的實(shí)際情況，這對(duì)于量能課稅原則來(lái)說(shuō)是不符合標(biāo)準(zhǔn)的。（2）贍養(yǎng)老人未考慮被贍養(yǎng)人個(gè)體差異我國(guó)現(xiàn)行《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》第22條規(guī)定，納稅人如果有需要贍養(yǎng)的老人，那么每月去可以扣除2000元費(fèi)用，但是這一制度沒有考慮到被贍養(yǎng)人與贍養(yǎng)人之間的關(guān)系，贍養(yǎng)人需要負(fù)擔(dān)幾個(gè)被贍養(yǎng)人，因此在很大程度上并沒有考慮到贍養(yǎng)人的經(jīng)濟(jì)壓力不能夠體現(xiàn)量能課稅原則。同時(shí)，由于被贍養(yǎng)人養(yǎng)老差異，其所需要支付的費(fèi)用也有著一定的差異，這導(dǎo)致其所需要花費(fèi)的費(fèi)用差異也比較大。其次，被贍養(yǎng)人如果有養(yǎng)老保險(xiǎn)或固定的退休金，那么被贍養(yǎng)人的養(yǎng)老壓力也會(huì)降低。這對(duì)于贍養(yǎng)人來(lái)說(shuō)，能夠有效的減緩其生活壓力。以上種種差異，我們可以得知，當(dāng)下贍養(yǎng)人與被贍養(yǎng)人由于其在收入、養(yǎng)老觀念以及養(yǎng)老方式上面的差異，贍養(yǎng)人的生活壓力與費(fèi)用支出是存在著較大的差異的。因此，片面以每月2000元標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行費(fèi)用扣除，并不能體現(xiàn)量能課稅原則。3.扣除標(biāo)準(zhǔn)未建立彈性調(diào)整機(jī)制當(dāng)下，我國(guó)專項(xiàng)附加稅扣除標(biāo)準(zhǔn)日益僵化，沒有明確的彈性機(jī)制。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，物價(jià)逐步提升，而人民幣也逐漸貶值?，F(xiàn)行《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》第22條規(guī)定的每月扣除2000元費(fèi)用來(lái)說(shuō)，在2000年那一年能夠有效的緩解贍養(yǎng)人的經(jīng)濟(jì)壓力。而在當(dāng)下其所體現(xiàn)的作用此微乎其微。同時(shí)，現(xiàn)階段我國(guó)《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》第4條規(guī)定，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，政府應(yīng)當(dāng)適時(shí)調(diào)整起費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。但是，對(duì)如何判定以什么標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，卻沒有明確的規(guī)定，這由此導(dǎo)致了其彈性機(jī)制與扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有有效的結(jié)合起來(lái)。（三）專項(xiàng)附加扣除制度的征管水平不高1.自然人納稅信用體系不健全當(dāng)下，我國(guó)對(duì)于專項(xiàng)附加稅扣除項(xiàng)目的審查能力相對(duì)比較弱，其所提供的材料由于是電子版，因此也容易被篡改，其真實(shí)性難以得到有效保障。部分人通過線下進(jìn)行申報(bào)，但是由于所需要提供的材料眾多，需要各部門之間配合調(diào)查，因此對(duì)企業(yè)材料的真實(shí)性也難以進(jìn)行保障。在缺乏信息溝通與第三方企業(yè)之間的溝通與協(xié)調(diào)找背景下，納稅人申報(bào)意圖以及申報(bào)材料的真實(shí)性就難以得到驗(yàn)證。2.涉稅信息共享機(jī)制不健全當(dāng)下，我國(guó)稅收征管征收管理法中規(guī)定，政府部門應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)信息共享。但是，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加暫行辦法去規(guī)定所提供到材料需要經(jīng)過。第三方平臺(tái)的審核與確定，但是在具體的涉稅信息審核與共享當(dāng)中，卻依舊存在著一定的問題。首先，沒有明確的立法規(guī)定，這就導(dǎo)致相關(guān)的稅收信息共享行為沒有法律約束。其次，沒有建立起統(tǒng)一的信息平臺(tái)，即使有想法進(jìn)行信息溝通，但由于缺乏合理的溝通渠道，導(dǎo)致其相關(guān)信息也無(wú)法傳遞。這不僅考驗(yàn)了納稅機(jī)關(guān)的啊工作能力，也考驗(yàn)了其對(duì)待問題的態(tài)度。二、國(guó)外個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除經(jīng)驗(yàn)借鑒（一）國(guó)外個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)比較1.英國(guó)個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)1799年，英國(guó)建立了個(gè)人所得稅，這也是世界上第一個(gè)建立個(gè)人所得稅的國(guó)家。經(jīng)過幾十年的完善，其所得稅已經(jīng)相當(dāng)完善，在其個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)方面也有著巨大的進(jìn)步。當(dāng)前，英國(guó)個(gè)人所得稅采取分類與綜合的方式，采取定額與分類的方式，對(duì)其勞動(dòng)所得進(jìn)行相關(guān)扣除。包括生育、教育，殘疾人對(duì)稅收扣除行為充分考慮了納稅人稅收差異以及是負(fù)的公正性較好的體現(xiàn)了量能課稅的服務(wù)原則。2.美國(guó)個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)美國(guó)個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除制度到時(shí)間相對(duì)較晚，但是發(fā)展卻相對(duì)比較完善。1940年美國(guó)建成的個(gè)人所得稅扣除制度。該項(xiàng)制度基于美國(guó)發(fā)展的實(shí)際情況，對(duì)離婚、醫(yī)療、退休等等行為進(jìn)行了相關(guān)費(fèi)用的扣除。舉例來(lái)說(shuō)，在納稅人為了獲取利益所產(chǎn)生的仿出租賃企業(yè)搬遷費(fèi)用，舉給予相應(yīng)的扣除。此外，對(duì)于家庭生活費(fèi)用支出采取了標(biāo)準(zhǔn)指出與分項(xiàng)兩種形式進(jìn)行扣除納稅人。可以根據(jù)自己的經(jīng)濟(jì)能力以及還款意愿選擇不同的扣除率扣除方式。（二）國(guó)外個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除經(jīng)驗(yàn)借鑒習(xí)近平總書記提出，善于學(xué)習(xí)他人、了解他人，是完善自己基礎(chǔ)和關(guān)鍵。因此的綜合國(guó)外，英國(guó)與美國(guó)的個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度現(xiàn)狀，本文總結(jié)了其借鑒的相關(guān)內(nèi)容。1.引入通貨膨脹指數(shù)以增強(qiáng)稅制的公平性首先應(yīng)當(dāng)借鑒美國(guó)與英國(guó)在個(gè)人所得稅免征全額扣稅檔次等級(jí)評(píng)分，這樣的差異應(yīng)當(dāng)與當(dāng)?shù)匚飪r(jià)水平進(jìn)行銜接。根據(jù)顧客的消費(fèi)意愿，消費(fèi)能力進(jìn)行相關(guān)產(chǎn)品的定價(jià)。此外，對(duì)于其個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)也需要進(jìn)行動(dòng)態(tài)銷賬，對(duì)其扣除范圍與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行不斷的完善，提高立法的準(zhǔn)確性，保護(hù)我國(guó)的相關(guān)稅收收入。2.適當(dāng)擴(kuò)大專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目范圍日本對(duì)個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除制度發(fā)展相對(duì)比較完善。與我國(guó)相比，無(wú)論是扣除項(xiàng)目還是范圍都有了巨大的進(jìn)步。因此使日本對(duì)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目范圍進(jìn)行了進(jìn)一步的調(diào)整。他提出，對(duì)于離異或喪偶家庭衡以及失去行為能力的被贍養(yǎng)人人應(yīng)當(dāng)給予相關(guān)的經(jīng)濟(jì)與心理的保護(hù)。當(dāng)前處于16至20歲實(shí)際上大學(xué)生每年都需要大量的費(fèi)用去生活，因此其不可能拿出專門的費(fèi)用進(jìn)行子女教育以及其他方面的工作。對(duì)于殘疾家庭來(lái)說(shuō)，同樣如此，因此應(yīng)當(dāng)借鑒英國(guó)與美國(guó)將之類子女教育非以及其他費(fèi)用列入專項(xiàng)附加稅扣除之中，這種粗暴了方式不僅會(huì)提高納稅人的納稅意識(shí)，同時(shí)對(duì)喪失勞動(dòng)能力的殘疾人卻沒有得到較好的尊重。因此，本文從量能課稅的角度出發(fā)，借鑒英國(guó)與英國(guó)有關(guān)個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除制度的問題，對(duì)其扣除的范圍與金額進(jìn)行了進(jìn)一步的完善。三、我國(guó)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除的立法完善（一）填補(bǔ)專項(xiàng)附加扣除制度扣除范圍的立法缺陷1.彌補(bǔ)大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的扣除范圍的漏洞首先，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大大病醫(yī)療專項(xiàng)，扣除附加扣除項(xiàng)目的扣除范圍。上文已經(jīng)提到，由于對(duì)“大病”這一概念界定的不標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致了對(duì)于重癥患者的保護(hù)不夠，沒有對(duì)齊的生存權(quán)進(jìn)行足夠的保障。片面的以支付數(shù)額為限制，限制了我國(guó)專項(xiàng)附加扣除制度效果的實(shí)現(xiàn)。因此。需要將其最低限額扣這一標(biāo)準(zhǔn)，大于1.2萬(wàn)元的費(fèi)用均可以進(jìn)行扣除。其次，要完善企業(yè)大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目扣除范圍中的漏洞。隨著我國(guó)醫(yī)療保障體系的不斷完善，商業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等等各種保障制度，不斷的使納稅人納稅負(fù)擔(dān)降低，因此國(guó)家應(yīng)當(dāng)對(duì)其漏洞進(jìn)行完善。其他保險(xiǎn)報(bào)銷的數(shù)額也應(yīng)當(dāng)在其扣除范圍之外。建立完善的信息溝通機(jī)制，促進(jìn)相關(guān)扣除標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)一步完善。2.擴(kuò)大贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的扣除范圍李克強(qiáng)提出，在老齡化日益嚴(yán)重的背景下，如何保障老年人的生存權(quán)利，提高生活質(zhì)量是當(dāng)下的重要任務(wù)。隨著老齡化趨勢(shì)的不斷加快，退休年齡也在逐步的延后。因此60歲的老人為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行被贍養(yǎng)的范圍界定，已經(jīng)不適應(yīng)老齡化的趨勢(shì)，同時(shí)也沒有考慮到因重癥及殘疾等行為所造成的喪失勞動(dòng)能力行為的人。因此需要去除以60歲標(biāo)準(zhǔn)的扣除范圍，保障未滿60歲的老年人且喪失勞動(dòng)能力的人的基本生存權(quán)。（二）專項(xiàng)附加扣除制度扣除標(biāo)準(zhǔn)差異化設(shè)計(jì)以實(shí)現(xiàn)量能課稅1.扣除標(biāo)準(zhǔn)引入地區(qū)差異性規(guī)定當(dāng)下，我國(guó)專項(xiàng)附加扣除制度僵化問題日益顯現(xiàn)，因此需要體現(xiàn)一些差異性，去除全國(guó)統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由地區(qū)根據(jù)不同的情況進(jìn)行不同的完善，對(duì)養(yǎng)老、教育、住房等等根據(jù)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展實(shí)際進(jìn)行相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的制定。我國(guó)現(xiàn)行《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》第17條提出，應(yīng)當(dāng)根據(jù)城市的等級(jí)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)的。調(diào)整這一方式雖然簡(jiǎn)單，但有效的解決了這一問題，因此可以在此制度上進(jìn)行進(jìn)一步的完善。2.扣除標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)項(xiàng)目個(gè)性進(jìn)行差異設(shè)計(jì)（1）子女教育扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行教育階段差異設(shè)計(jì)針對(duì)上文所提到的片面的，以及每年定額2萬(wàn)元進(jìn)行相關(guān)費(fèi)用的扣除。本文建議其針對(duì)義務(wù)教育階段學(xué)前教育、小學(xué)教育、初中教育、高中以及高中教育的不同階段進(jìn)行相關(guān)費(fèi)用的扣除。同時(shí)，根據(jù)不同地區(qū)的收入水平，對(duì)其相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整。在九年義務(wù)教育階段，學(xué)校是免收學(xué)費(fèi)以及學(xué)雜費(fèi)，在這種情況下，補(bǔ)課費(fèi)用就成為了各小學(xué)收入的主要來(lái)源之一。國(guó)家應(yīng)當(dāng)對(duì)此行為進(jìn)行打擊，禁止將各類補(bǔ)課費(fèi)用納入到扣除標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)。這既可以減負(fù)，同時(shí)也能夠體現(xiàn)量能課稅的原則。（2）贍養(yǎng)老人扣除標(biāo)準(zhǔn)針對(duì)被贍養(yǎng)人進(jìn)行差異設(shè)計(jì)針對(duì)老贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除制度設(shè)置不規(guī)范，沒有對(duì)贍養(yǎng)老人數(shù)量以及贍養(yǎng)老人的經(jīng)濟(jì)條件情況進(jìn)行考察的情況。本文建議，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)贍養(yǎng)人與納稅人的居住關(guān)系進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)其定額2000元的費(fèi)用扣除進(jìn)行了調(diào)整。同居住的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)略小于未同老人居住一起住的扣除標(biāo)準(zhǔn)。如果老人有穩(wěn)定的收入來(lái)源，應(yīng)當(dāng)對(duì)其課程標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行進(jìn)一步的考核。根據(jù)美國(guó)美國(guó)相關(guān)規(guī)定，我國(guó)政府需要對(duì)被贍養(yǎng)人的收入來(lái)源進(jìn)行數(shù)額界定。保障贍養(yǎng)被贍養(yǎng)人的精神，善良與物質(zhì)。山藥對(duì)于五保戶或者低保戶等等，超過國(guó)家平均工資，沒有超過超過國(guó)家平均公司的半小被贍養(yǎng)人也應(yīng)當(dāng)規(guī)定更高的扣除數(shù)額，最后還應(yīng)當(dāng)提高我國(guó)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度的彈性。在物價(jià)水平不斷上漲的現(xiàn)狀下，應(yīng)當(dāng)對(duì)其扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行不斷的完善，以適應(yīng)當(dāng)下社會(huì)的發(fā)展，將扣除標(biāo)準(zhǔn)與居民的消費(fèi)時(shí)。。3.為扣除標(biāo)準(zhǔn)注入彈性機(jī)制根據(jù)實(shí)行動(dòng)態(tài)的考核與調(diào)整，首先應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)和自然人納稅等級(jí)評(píng)定機(jī)制，根據(jù)納稅人的納稅行為、納稅意識(shí)進(jìn)行相關(guān)的等級(jí)調(diào)整。對(duì)于失信的納稅人，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)一致進(jìn)行相關(guān)的懲處，同時(shí)應(yīng)當(dāng)完善跟所得稅納稅人激勵(lì)與懲戒措施的實(shí)施，提高納稅人的納稅意識(shí)與納稅的遵從度。（三）提高我國(guó)專項(xiàng)附加扣除制度征管水平1.健全自然人納稅信用體系首先，應(yīng)當(dāng)盡快對(duì)自然人納稅信用體系進(jìn)行調(diào)整，盡可能的根據(jù)自然人納稅意識(shí)行為以及納稅精準(zhǔn)度的考核來(lái)對(duì)其信用等級(jí)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并進(jìn)行劃分。其次，應(yīng)當(dāng)建立起動(dòng)態(tài)的信用體系考核機(jī)制，對(duì)納稅人的信用等級(jí)進(jìn)行調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)自然人納稅信用體系的動(dòng)態(tài)化。其次，應(yīng)當(dāng)建立起納稅人信用激勵(lì)與懲罰機(jī)制，對(duì)于納稅人自主申報(bào)納稅信息，如果信息屬實(shí)，符合納稅申報(bào)要求，應(yīng)當(dāng)給予納稅金額的優(yōu)待，而對(duì)于納稅信息申報(bào)不實(shí)，且多次出現(xiàn)問題的自然人，則要采取必要的懲戒措施，以解決這個(gè)問題。當(dāng)前雖然我國(guó)對(duì)納稅自然人激勵(lì)措施已經(jīng)有了初步的模型，但是依舊處于理論階段，因此應(yīng)當(dāng)充分借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，建立起以依托地方特色為基礎(chǔ)的激勵(lì)體系，財(cái)務(wù)退稅或者稅收減免等行為加大對(duì)用戶的誠(chéng)信行為激勵(lì)。而對(duì)于失信行為，則應(yīng)當(dāng)加大失信行為的懲戒度，增加失信行為的成本，進(jìn)而杜絕這種行為。2.完善第三方涉稅信息共享機(jī)制對(duì)于納稅人守信機(jī)制的調(diào)整來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)美國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)信息的共享。對(duì)于納稅人的行為給予相應(yīng)的監(jiān)督與考察，盡可能的是以鼓勵(lì)代替懲，幫助納稅人能夠較好的式樣納稅體系的改革。為了進(jìn)一步促進(jìn)自然人納稅體系的完善，咱們建議應(yīng)當(dāng)完善納稅信息共享機(jī)制是加快相關(guān)法律法規(guī)的出臺(tái)，對(duì)于涉稅信息的內(nèi)容、方式等等進(jìn)行相關(guān)的分析，將出現(xiàn)問題時(shí)采取不同的措施進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)積極利用大數(shù)據(jù)促進(jìn)各行業(yè)各產(chǎn)業(yè)之間的信息平衡，幫助第三方設(shè)企業(yè)平臺(tái)，提高企業(yè)覆蓋率。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)積極培養(yǎng)高素質(zhì)的人才，提升企業(yè)稅收意識(shí)以及監(jiān)管能力。四、結(jié)論我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)施暫行辦法2019年元月頒布以來(lái)，個(gè)人所得稅的改革與完善就成為了學(xué)者眼界了重要內(nèi)容。本文通過對(duì)新個(gè)稅改革中其專項(xiàng)附加扣除制度的調(diào)研與分析，主要得出以下幾個(gè)結(jié)論:（1）我國(guó)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加稅扣除行為存在大病醫(yī)療項(xiàng)目扣除范圍不合理、對(duì)贍養(yǎng)老人的主體范圍界定不合理、對(duì)手套住房的類型沒有充分界定、其標(biāo)準(zhǔn)缺乏差異性、調(diào)整機(jī)制不健全、且缺乏系統(tǒng)的信息共享機(jī)制等問題。（2）我國(guó)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加稅扣除制度優(yōu)化建議為擴(kuò)大專項(xiàng)附加稅扣除項(xiàng)目范圍、明確贍養(yǎng)老人的主體界定、明確首套住房類型為住宅，建立起區(qū)域性的差異標(biāo)準(zhǔn)、建立完善機(jī)制以及信息共享機(jī)制等建議，希望能夠進(jìn)一步促進(jìn)納稅人個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度的完善。同時(shí)，由于本人缺乏對(duì)個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除制度實(shí)施效果與實(shí)施過程的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，因此結(jié)論的實(shí)踐性有待進(jìn)一步驗(yàn)證。參考文獻(xiàn)：[1]楊志勇.中國(guó)個(gè)人所得稅改革的理論影響因素分析[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究,2018,23(05):10-16.[2]宋建英.進(jìn)一步完善我國(guó)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度的建議[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2018(35):124-126.[3]張凱迪.個(gè)人所得稅教育專項(xiàng)扣除的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒與比較[J].財(cái)政科學(xué),2018(12):147-153.[4]吳旭東,王曉佳,宋文.個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除研究[J].財(cái)經(jīng)問題研究,2019(02):79-86.[5]丁庭威,楊潔.我國(guó)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度實(shí)現(xiàn)路徑[J].科學(xué)發(fā)展,2019(04):100-106.[6]李偉郴.個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除問題與對(duì)策思考[J].納稅,2019,13(14):48.[7]李文.公平還是效率:2019年個(gè)人所得稅改革效應(yīng)分析[J].財(cái)貿(mào)研究,2019,30(04):41-55.[8]劉蓉,寇璇.個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除對(duì)勞動(dòng)收入的再分配效應(yīng)測(cè)算[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì),2019,40(05):39-51.[9]王曉佳,吳旭東.個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除的收入再分配效應(yīng)——基于微觀數(shù)據(jù)的分析[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理,2019,41(09):83-86.[10]張萌.個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度研究——以贍養(yǎng)老人和子女教育為例[J].法制與經(jīng)濟(jì),2019(07):98-100.[11]秦滿剛.關(guān)于我國(guó)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度的建議[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2019(21):9+11.[12]周思妤.我國(guó)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度問題探析[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(下旬刊),2019(08):239-240.[13]梁文永,王天行.芻議贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除制度設(shè)計(jì)及其完善[J].常州大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2019,20(05):27-35.[14]姚樂祖,段曉紅.個(gè)人所得稅繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除制度檢視[J].財(cái)會(huì)月刊,2021(01):142-147.[15]曲君宇.沖突化解視域下我國(guó)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度研究[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究,2020,25(06):7-15.[16]莫小愛.個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目實(shí)施策略研究[J].納稅,2020,14(06):14-15.[17]謝芬芳.公平視角下我國(guó)個(gè)人所得稅改革研究[J].湖南行政學(xué)院學(xué)報(bào),2020(01):106-112.[18]徐妍.個(gè)人所得稅贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除制度法律問題研究[J].學(xué)習(xí)與探索,2020(01):67-73