案例分析應(yīng)收賬款形成的原因及其管理【2017至2018會計實務(wù)】

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其是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項債權(quán)。因此，應(yīng)收賬款的確認與收入的確認密切相關(guān)。通常在確認收入的同時，確認應(yīng)收賬款。該賬戶按不同的購貨或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細賬戶進行明細核算。

應(yīng)收賬款表示企業(yè)在銷售過程中被購買單位所占用的資金。企業(yè)應(yīng)及時收回應(yīng)收賬款以彌補企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種耗費，保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營；對于被拖欠的應(yīng)收賬款應(yīng)采取措施，組織催收；對于確實無法收回的應(yīng)收賬款，凡符合壞賬條件的，應(yīng)在取得有關(guān)證明并按規(guī)定程序報批后，作壞賬損失處理。

【案例】

某公司是從事機電產(chǎn)品制造和兼營家電銷售的國有中型企業(yè)，資產(chǎn)總額4000萬元，其中，應(yīng)收賬款1020萬元，占總資產(chǎn)額的25.5%，占流動資產(chǎn)的45%。近年來企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下，營運指數(shù)連連下滑，已到了現(xiàn)金枯竭，舉步維艱，直接影響生產(chǎn)經(jīng)營的地步。造成上述狀況除了商業(yè)競爭的日愈加劇外，企業(yè)自身內(nèi)部會計控制制度不健全是主要原因。

會計師事務(wù)所2004年3月對某公司2003年度會計報表進行了審計，在審計過程中根據(jù)獲取的不同審計證據(jù)將該公司的應(yīng)收賬款作了如下分類：

被騙損失尚未作賬務(wù)處理的應(yīng)收賬款60萬元；

賬齡長且原銷售經(jīng)辦人員已調(diào)離，其工作未交接，債權(quán)催收難以落實，可收回金額無法判定的應(yīng)收賬款300萬元；賬齡較長回收有一定難度的應(yīng)收賬款440萬元；未發(fā)現(xiàn)重大異常，但期后能否收回，還要待時再定的應(yīng)收賬款220萬元。

針對上述各類應(yīng)收賬款內(nèi)控存在的重大缺陷，會計師事務(wù)所向某公司管理當局出具了管理建議書，提出了改進意見，以促進管理當局加強內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)，改善經(jīng)營管理，避免或減少壞賬損失以及資金被客戶長期無償占用，同時也為企業(yè)提高會計信息質(zhì)量打下良好的基礎(chǔ)。

【案例分析】

一、大量應(yīng)收賬款形成的原因

1．企業(yè)未制定詳細的信用政策，并根據(jù)調(diào)查核實的客戶情況，明確規(guī)定具體的信用額度、信用期間、信用標準并經(jīng)授權(quán)審批后執(zhí)行賒銷。而是盲目放寬賒銷范圍，在源頭上造成大量的壞賬損失。

比如，該公司銷售部門及有關(guān)人員未詳細調(diào)查核實一位客戶老板的真實身份，并且其資信狀況也未經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準，僅憑這位老板提供的復(fù)印件以及攜帶的大量現(xiàn)金就斷定遇到了財神爺，怕失去此次乃至今后財源滾滾而來的機會，積極組織貨源向其供貨。誰知此后這位老板人間蒸發(fā)、毫無音訊。待之后公安機關(guān)偵破此案時，貨款已被他揮霍一空，60萬元血本無歸。

2．企業(yè)沒有樹立正確的應(yīng)收賬款管理目標，片面追求利潤最大化，而忽視了企業(yè)的現(xiàn)金流量，忽視了企業(yè)財富最大化的正確目標，這其中一個重要的原因就是對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及銷售部門和銷售人員考核時過于強調(diào)利潤指標，而沒有設(shè)置應(yīng)收賬款回收率這樣的指標，一旦發(fā)生壞賬則已實現(xiàn)的利潤就會落空。

由于企業(yè)產(chǎn)品銷售不暢，為了擴大銷量，完成利潤考核指標，企業(yè)一味獎勵銷售人員“找路子”促銷產(chǎn)品，而對貨款能否及時收回?zé)o所顧忌，一時間應(yīng)收賬款一路攀升，甚至出現(xiàn)個別銷售人員在未與客戶訂立合同的情況下，“主動”送貨上門，加大了壞賬風(fēng)險，同時大量資金被客戶白白占用。

3．企業(yè)沒有明確規(guī)定應(yīng)收賬款管理的責(zé)任部門，沒有建立起相應(yīng)的管理辦法，缺少必要的合同、發(fā)運憑證等原始憑證的檔案管理制度，導(dǎo)致對應(yīng)收賬款損失或長期難以收回的無法追究責(zé)任。

公司財務(wù)每年年度過賬時抄陳賬、抄死賬，尤其是當銷售人員調(diào)離公司后，其經(jīng)手的應(yīng)收賬款更是無人問津或相互推諉，即使指派專人去要賬，也經(jīng)常因為缺失重要的原始憑證，導(dǎo)致要賬無據(jù)而無功而返。由于上述原因企業(yè)對造成發(fā)生壞賬損失以及資金長期難以回籠的責(zé)任人無法追究其責(zé)任。

針對這種情況，該企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收賬款核算辦法、確定最佳應(yīng)收賬款的機會成本、制定科學(xué)合理的信用政策、嚴格賒銷手續(xù)管理、采取靈活營銷策略和收賬政策、加強應(yīng)收賬款的日常等管理制度，加強對于應(yīng)收賬款的約束和追蹤調(diào)查。

（1）重視信用調(diào)查

對客戶的信用調(diào)查是應(yīng)收賬款日常管理的重要內(nèi)容。企業(yè)可以通過查閱客戶的財務(wù)報表，或根據(jù)銀行提供的客戶的信用資料了解客戶改造償債義務(wù)的信譽、償債能力、資本保障程度、是否有充足的抵押品或擔保、以及生產(chǎn)經(jīng)營等方面的情況，進而確定客戶的信用等級，作為決定是否向客戶提供信用的依據(jù)。

（2）控制賒銷額度

控制賒銷額是加強應(yīng)收賬款日常管理的重要手段，企業(yè)就根據(jù)客戶的信用等級確定賒銷額度，對不同等級的客戶給予不同的賒銷限額。必須將累計額嚴格控制在企業(yè)所能接受的風(fēng)險范圍內(nèi)。為了便于日?？刂?，企業(yè)要把已經(jīng)確定的賒銷額度記錄在每個客戶應(yīng)收賬款明細上，作為金額余額控制的警戒點。

（3）合理的收款策略

應(yīng)收賬款的收賬策略是確保應(yīng)收賬款返回的有效措施，當客戶違反信用時，企業(yè)就應(yīng)采取有力措施催收賬款。如這些措施都無效，則可訴諸法院，通過法律途徑來解決，但是，輕易不要采用法律手段，否則將失去該客戶。

除了以上幾個方面的管理以外，對于已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)收賬款，還有一些措施，如應(yīng)收賬款追蹤分析、應(yīng)收賬款賬齡分析、應(yīng)收賬款收現(xiàn)率分析和建立應(yīng)收賬款壞賬準備制度，也屬企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重要環(huán)節(jié)。

4．對應(yīng)收賬款的會計監(jiān)督相當薄弱。企業(yè)沒有明確規(guī)定財務(wù)部門對應(yīng)收賬款的結(jié)算負有監(jiān)督檢查的責(zé)任、沒有制定應(yīng)收賬款結(jié)算監(jiān)督的管理辦法，財務(wù)部門與銷售部門基本上是各自為政，“老死不相往來”，造成對客戶的信息資料失真或失靈。

此外，財務(wù)部門未定期與往來客戶通過函證等方式核對賬目，無法及時發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)的異常情況，尤其是無法防止或發(fā)現(xiàn)貨款被銷售人員侵占或挪用的風(fēng)險。

二、完善內(nèi)部制度

企業(yè)應(yīng)貫徹不相容職務(wù)相互分離的原則，建立健全崗位責(zé)任制，在此基礎(chǔ)上，對應(yīng)收賬款管理抓好以下幾個環(huán)節(jié)：

1．加強對賒銷業(yè)務(wù)的管理，制定企業(yè)切實可行的銷售政策和信用制度管理政策，對符合賒銷條件的客戶，方可按照內(nèi)控管理制度規(guī)定的程序辦理賒銷業(yè)務(wù)。

2．加強對銷售隊伍的管理，包括建立對銷售與收款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準制度、銷售與收款的責(zé)任連接與考核獎懲制度、銷售人員定期輪崗及經(jīng)手客戶債務(wù)交接制度等。

3．加強對客戶信息的管理，企業(yè)應(yīng)充分了解客戶的資信和財務(wù)狀況，對長期、大宗業(yè)務(wù)的客戶應(yīng)建立包括信用額度使用情況在內(nèi)的客戶資料，并實行動態(tài)管理、及時更新。

4．加強對應(yīng)收賬款的財務(wù)監(jiān)督管理，建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期督促催收制度，定期以函證方式核對往來款項，發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象及時反饋給銷售部門并報告決策機構(gòu)。

后語點評：會計學(xué)作為一門操作性較強的學(xué)科、每一筆會計業(yè)務(wù)處理和會計方法的選擇都離不開基本理論的指導(dǎo)。為此，要求我們首先要熟