會計職稱中級經(jīng)濟法高頻考點-第七章　企業(yè)所得稅法律制度

第七章企業(yè)所得稅法律制度

【高頻考點】企業(yè)所得稅納稅人、征稅范圍★★★

一、企業(yè)所得稅的納稅人

企業(yè)所得稅納稅人，是指在中國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)），包括備

類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織等都屬于企業(yè)所得稅的

納稅人。

依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè),不適用《企業(yè)所得稅法》。

（一）居民企業(yè)

居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立,或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國

境內的企業(yè)。

居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

（二）非居民企業(yè)

非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設

立機構、場所的,或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)廠一

（1）非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境

內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅；

（2）非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所

設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于史國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。

二、企業(yè)所得稅的征收范圍

（一）應稅所得范圍及類別

稅法明確規(guī)定企業(yè)應稅所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產(chǎn)所得、股息紅利等

權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。企業(yè)取得

上述所得的都應按照稅法有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

其他所得，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余所得、債務重組所得、補貼所得、違約金所得、匯兌收益等等。

（二）所得來源的確定

1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。

2.提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定。

3.轉讓財產(chǎn)所得

①不動產(chǎn)轉讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定;

②動產(chǎn)轉讓所得按照轉讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定；

③權益性投資資產(chǎn)轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

4.股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

5.利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在

地（或者個人住所地）確定。

【經(jīng)典例題】

【（2018年卷H）?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，關于企業(yè)所得稅應稅所得來源

地確定標準的下列表述中，正確的是（）。

A.轉讓權益性投資資產(chǎn)所得，按照轉讓權益性投資資產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定

B.轉讓不動產(chǎn)所得，按照轉讓不動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定

C.利息所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者負擔、支付所得的

個人的住所地確定

D.銷售貨物所得，按照支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定

『正確答案』C

『答案解析』選項A：權益性投資資產(chǎn)轉讓所得，按照被投資企業(yè)所在地確定。選項B：不動產(chǎn)

轉讓所得，按照不動產(chǎn)所在地確定。選項C：利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照

負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地

確定。選項D：銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。

［（2017年卷II）?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列主體屬于居民企業(yè)的是（）。

A.依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)

B.依照外國法律成立且實際管理機構不在中國境內，在中國境內未設立機構、場所但有來源于

中國境內所得的企業(yè)

C.依照外國法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的企業(yè)

D.依照外國法律成立且實際管理機構在中國境外的企業(yè)

『正確答案』A

『答案解析』居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管

理機構在中國境內的企業(yè)。

【（2017年卷I）?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列取得收入的主體中，應當

繳納企業(yè)所得稅的有（）。

A.合伙企業(yè)

B.國有獨資公司

C.股份有限公司

D.高等院校

『正確答案』BCD

『答案解析』企業(yè)所得稅的納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從

事經(jīng)營活動的其他組織等，但不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。

【（2016年）?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在我國境內設立機構、場所的非居

民企業(yè)取得的下列所得中，應當向我國繳納企業(yè)所得稅的有（）。

A.來源于中國境內,但與其在我國境內所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得

B.來源于中國境外,但與其在我國境內所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得

C.來源于中國境內,且與其在我國境內所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得

D.來源于中國境外,且與其在我國境內所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得

『正確答案』ABC

『答案解析』非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源

于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)

所得稅。

［（2016年）?判斷題】轉讓動產(chǎn)所得的應稅所得來源地標準，按照所轉讓動產(chǎn)的所在地確定。

（）

『正確答案』X

『答案解析』動產(chǎn)轉讓所得按照轉讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定。

【（2015年）?判斷題】非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，僅就其所設機構、場所取

得的來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。（）

『正確答案』X

『答案解析』非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源

于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)

所得稅。

【高頻考點】收入總額**

1.銷售貨物收入

(1)同時滿足下列條件，應確認收入實現(xiàn)

銷售合同已經(jīng)簽訂，商品所有權相關的主要風險和報酬已轉移給購買方

企業(yè)已對售出的商品沒有保留所有權和實際控制權

收入的金額能夠可靠計算

已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地計算

(2)確認收入實現(xiàn)時間

①銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

②銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。

③銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入；如果安裝

程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

④銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

(3)采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入,回購的商品作為購進商品處

理。

(4)銷售商品以舊換新的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品

作為購進商品處理。

(5)銷售商品涉及商業(yè)折扣(價格折扣)的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收

入金額。

(6)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,現(xiàn)金折

扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。

(7)企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷

售商品收入。

(8)對于企業(yè)買一贈一等方式組合銷售商品的，其贈品不屬于捐贈，應按各項商品的價格比例

來分攤確認各項收入，其商品價格應以公允價格計算。

2.提供勞務收入(確認時間)

(1)安裝費應根據(jù)完工進度確認收入;如果安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商

品銷售實現(xiàn)時確認收入。

(2)宣傳媒介費收入，在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。

(3)為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。

(4)包含在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。

(5)藝術表演、招待宴會和其他特殊活動收費，相關活動發(fā)生時確認收入；收費涉及幾項活動

的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。

(6)會員費，只入會籍，其他費用都另行收費，取得會費時確認收入；會員期內不收費或較低

收費，會費在整個受益期內分期確認收入。

(7)特許權費，有形資產(chǎn)特許權費，在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時確認收入；屬于提供初始

及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。

(8)長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。

3.轉讓財產(chǎn)收入

(1)轉讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、債權等財產(chǎn)取得的

收入。

(2)企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效,且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)，轉讓

股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。

企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所

可能分配的金額。

4.股息、紅利等權益性投資收益

股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出

利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利

收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

5.利息收入

（1）利息收入包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

（2）利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

6.租金收入

租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

7.特許權使用費收入

特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

8.接受捐贈收入

接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

9.其他收入

包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失

處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

10.特殊收入確認

（1）企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值（市場價格確定的價值）確定收入額

（2）分期付款方式銷售貨物，按合同約定收款日期確認收入

（3）委托加工制造大型機器設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供

其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的,按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入實現(xiàn)

（4）采用產(chǎn)品分成方式取得收入，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)

品的公允價值確定

【經(jīng)典例題】

【（2018年卷I）?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關于企業(yè)確認收入的表述

中，正確的是（）。

A.利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)

B.股權轉讓收入，應于轉讓協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)

C.特許權使用費收入，應于許可方收到特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)

D.接受捐贈收入，按照捐贈方作出捐贈決定的日期確認收入的實現(xiàn)

『正確答案』A

『答案解析』選項&企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效，且完成股權變更手續(xù)時，確認

收入的實現(xiàn)。選項C：特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的

日期確認收入的實現(xiàn)。選項D：接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

【（2018年卷H）?單選題】（改）甲家電企業(yè)（簡稱甲企業(yè)）為增值稅一般納稅人。2018

年6月，甲企業(yè)按八折優(yōu)惠價格銷售一批商品，該批商品折扣前的價格為46.8萬元（含增值稅，適

用稅率16%）o甲企業(yè)銷售該批商品應確認的企業(yè)所得稅應稅收入為（）萬元。

A.40

B.32.28

C.37.44

D.46.8

『正確答案』B

『答案解析』商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金

額。應確認企業(yè)所得稅應稅收入=46.8+（1+16%）X（1-20%）=32.28（萬元）。

【（2017年卷I）?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關于企業(yè)提供勞務確認收

入的表述中，正確的有（）。

A.為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入

B.長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入

C.商品銷售附帶安裝的安裝費，應根據(jù)安裝完工進度確認收入

D.廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入

『正確答案』ABD

『答案解析』選項A,為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。選項B,

長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。選項C,對商品

銷售附帶安裝的，安裝費應在商品銷售實現(xiàn)時確認收入。選項D,廣告的制作費，應根據(jù)制作

廣告的完工進度確認收入。

【（2017年卷H）?多選題】甲公司為居民企業(yè)。2016年發(fā)生下列業(yè)務取得的收入中，應當

計入甲公司當年企業(yè)所得稅應納稅所得額的有（）。

A.接受乙企業(yè)給予的捐贈

B.收取的丙企業(yè)支付的違約金

C.舉辦業(yè)務技能培訓收取的培訓費

D.收取的未到期的包裝物押金

『正確答案』ABC

『答案解析』選項A屬于接受捐贈收入，選項B違約金收入屬于其他收入，選項C培訓費收入

屬于提供勞務收入，應納入應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。

【（2015年）?單選題】甲公司為乙公司的股東，投資成本為200萬元，占乙公司股權比例10虬

乙公司累計未分配利潤和累計盈余公積為1800萬元，甲公司轉讓該項股權公允價格為500萬元。根

據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲公司應確認股權轉讓所得為（）萬元。

A.120

B.180

C.200

D.300

『正確答案』D

『答案解析』轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算

股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的

金額。因此股權轉讓所得=500-200=300（萬元）。

【高頻考點】不征稅收入和免稅收入**

一、不征稅收入

1.財政撥款

2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金

3.國務院規(guī)定的其他不征稅收入

企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的“財政性資金”

二、免稅收入

1.國債利息收入。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益。

3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、

紅利等權益性投資收益。

【解釋1】對所有來自非上市公司的股息、紅利收入，免稅。

【解釋2】對來自上市公司的股息、紅利收入：

（1）連續(xù)持有上市公司股票12個月以上的,免稅；

（2）不足12個月的，征稅。

4.符合條件的非營利組織的收入。

符合條件的非營利組織的企業(yè)所得稅免稅收入

（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入

（2）財政撥款以外的其他政府補助收入,但不包括因政府購買服務取得的收入

（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費

（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入

【解釋】符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入

【經(jīng)典例題】

【（2018年卷I）?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算應納稅所

得額時不得從收入總額中扣除的有（）。

A.企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅

B.企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出

C.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用

D.企業(yè)的不征稅收入用于支出形成的資產(chǎn)所計算的折舊

『正確答案』CD

『答案解析』企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企

業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

【（2018年卷H）?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于不征稅收入

的是（）。

A.依法收取并納入財政管理的政府性基金

B.國債利息收入

C.接受捐贈收入

D.財產(chǎn)轉讓收入

『正確答案』A

『答案解析』選項A屬于不征稅收入；選項B屬于免稅收入；選項CD屬于應稅收入。

【（2016年）?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)取得的下列收入中，屬于不征

稅收入的有（）。

A.營業(yè)外收入

B.財政撥款

C.國債利息收入

D.依法收取并納入財政管理的政府性基金

『正確答案』BD

『答案解析』不征稅收入包括財政撥款（選項B）、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收

費（選項D）、政府性基金以及國務院規(guī)定的其他不征稅收入。選項A,營業(yè)外收入要計入應納

稅所得額計征所得稅；選項C,國債收入屬于免稅收入。

【（2015年）?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應計入應納稅所得額

計征企業(yè)所得稅的是（）。

A.財政撥款

B.國債利息收入

C.債務重組收入

D.符合條件的居民企業(yè)之間的股息收入

『正確答案』C

『答案解析』選項A屬于不征稅收入。選項B、D屬于免稅收入。

【（2012年）?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)的下列收入中，屬于不征稅收

入范圍的是（）。

A.財政撥款

B.租金收入

C.產(chǎn)品銷售收入

D.國債利息收入

『正確答案』A

『答案解析』財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等屬于國家

規(guī)定的不征稅收入。

【（2010年）?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列收入中，不屬于企業(yè)所得稅免

稅收入的有（）。

A.財政撥款

B.國債利息

C.物資及現(xiàn)金溢余

D.依法收取并納入財政管理的政府性基金

『正確答案』ACD

『答案解析』根據(jù)規(guī)定，財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金

均屬于不征稅收入，而不是免稅收入，因此選項A、D當選；企業(yè)資產(chǎn)溢余屬于應當征稅的其他

收入，并非免稅收入，因此選項C當選。

【高頻考點】稅前一般扣除項目★★★

1.工資薪金支出

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除。

（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分,準予扣除。

（3）除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪

金總額8%的部分,準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

【注意】軟件企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，可據(jù)實全額扣除

3.社會保險費

（1）企業(yè)按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老

保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金

（五險一金）,準予扣除。

（2）企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,分別

在不超過職工工資總額5%標準內的部分,在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

（3）除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管

部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,不得扣除。

4.業(yè)務招待費

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過

當年銷售（營業(yè)）收入的5%。。

5.廣告費和業(yè)務宣傳費

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，

不超過當年銷售（營業(yè)）收入」艇I化妝品制造二E藥制造和飲料制造企業(yè)為30%）的部分，準予

扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

煙草企業(yè)煙草廣告費和業(yè)務宣傳費,不得扣除。

6.利息支出

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支

世、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出,準予扣除。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的

數(shù)額的部分，準予扣除。

7.總機構分攤的費用

非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與本機構、場所生產(chǎn)經(jīng)

營有關的費用,能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理

計算分攤的，準予扣除。

8.企業(yè)取得的各項免稅收入（不包括不征稅收入）對應的各項成本費用,除另有規(guī)定者外，可

以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

【經(jīng)典例題】

【（2018年卷H）?單選題】甲服裝生產(chǎn)企業(yè)（簡稱甲企業(yè)）2017年度產(chǎn)品銷售收入為4000

萬元，當年發(fā)生的管理費用是250萬元，其中業(yè)務招待費60萬元，且能夠提供有效憑證。甲企業(yè)在

2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳中允許扣除的管理費用為（）萬元。

A.20

B.250

C.210

D.36

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但

最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5%。。發(fā)生額的60%=60X60%=36（萬元），銷售收入的

5%o=4000X5%o=20（萬元），可以在稅前扣除的業(yè)務招待費為20萬元，該企業(yè)2017年可以稅

前扣除的管理費用=250-60+20=210（萬元）。

【（2018年卷H）?單選題】甲公司2017年度的企業(yè)所得稅應納稅所得額為300萬元，工資、

薪金總額為40萬元，全年撥繳的工會經(jīng)費為2萬元，且能夠提供有效憑證。甲企業(yè)在計算當年企業(yè)

所得稅應納稅所得額時，準予扣除的工會經(jīng)費為（）萬元。

A.2

B.0

C.1

D.0.8

『正確答案』D

『答案解析』企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。甲企業(yè)可以

在企業(yè)所得稅前扣除的工會經(jīng)費=40X2%=0.8（萬元）。

【（2018年卷H）?判斷題】企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，

準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除。（）

『正確答案』V

【（2017年卷H）?單選題】（2017年卷H）2016年5月，甲生產(chǎn)企業(yè)因業(yè)務需要，經(jīng)某具

有合法經(jīng)營資格的中介機構介紹與乙企業(yè)簽訂了一份買賣合同，合同金額為20萬元。甲生產(chǎn)企業(yè)向

該中介機構支付傭金2萬元。甲生產(chǎn)企業(yè)在計算當年企業(yè)所得稅應納稅所得額時，該筆傭金準予扣

除的數(shù)額為（）萬元。

A.0.5

B.1.5

C.1

D.2

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過限額的，準予扣除，超過

部分，不得扣除。非保險企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及

其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。傭金扣除

限額=2OX5%=1萬元<2萬元，準予扣除的是1萬元。

【（2017年卷H）?單選題】甲公司2016年銷售收入為2200萬元，當年發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活

動有關的業(yè)務招待費支出為60萬元，且能提供有效憑證。甲公司在計算當年企業(yè)所得稅應納稅所得

額時，準予扣除的業(yè)務招待費為（）萬元。

A.11

B.60

C.36

D.50

『正確答案』A

『答案解析』企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，最

高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5%。。本題36（60X60%）>11（2200X5%。），所以準予

扣除的業(yè)務招待費為11萬元。

【（2017年卷H）?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出中，超出

規(guī)定扣除標準的部分準予在以后納稅年度結轉扣除的有（）。

A.職工福利費

B.補充養(yǎng)老保險費

C.職工教育經(jīng)費

D.業(yè)務宣傳費

『正確答案』CD

『答案解析』企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。企業(yè)

為員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分,

在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不

超過工資薪金總額8%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。企業(yè)發(fā)生

的廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予

在以后納稅年度結轉扣除。

【（2016年）?單選題】甲公司向乙公司臨時拆借資金200萬元，借款期限為4個月。甲公司

支付利息8萬元。已知金融機構同期同類貸款的月利率為0.3%,同期存款的月利率為0.1虹甲公司

在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，該項借款利息允許扣除的金額為（）萬元。

A.8

B.2.4

C.0.8

D.0.6

『正確答案』B

『答案解析』非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利

率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。準予扣除的利息為200X0.3%X4=2.4

萬元。

【（2016年）?判斷題】軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工培訓費用在計算當年的企業(yè)所得稅應納稅所

得額時，可以據(jù)實全額扣除。（）

『正確答案』V

『答案解析』對于軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，可以據(jù)實全額在企業(yè)

所得稅前扣除。

［（2015）?單選題】某制造企業(yè)2014年取得商品銷售收入3000萬元，出租設備租金收入200

萬元，發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的業(yè)務招待費支出18萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)在

計算當年應納稅所得額時，準予扣除的業(yè)務招待費為（）萬元。

A.10.8

B.15

C.16

D.18

『正確答案』A

『答案解析』銷售收入包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入，本題的銷售收入

=3000+200=3200（萬元），企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的

60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5%。。銷售收入的5%o=3200X5企業(yè)發(fā)生（萬

元）,18X60%=10.8（萬元）；因此本題選項A正確。

【（2014年）?單選題】某公司2013年度支出合理的工資薪金總額1000萬元，按規(guī)定標準為

職工繳納基本社會保險費150萬元，為受雇的全體員工支付補充養(yǎng)老保險費80萬元，為公司高管繳

納商業(yè)保險費30萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該公司2013年度發(fā)生的上述保險費在計

算應納稅所得額時準予扣除的數(shù)額為（）萬元。

A.260

B.230

C.200

D.150

『正確答案』C

『答案解析』基本社會保險費可以全額在稅前扣除。企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工

支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分（1000

X5%=50萬元），在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。除企業(yè)依照國家

有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的

其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。則該公司2013年度

發(fā)生上述保險費在計算應納稅所得額時準予扣除的數(shù)額=150+50=200（萬元）。

【（2014年）?多選題】甲公司2013年度取得銷售收入為4000萬元，當年發(fā)生的與經(jīng)營有關

的業(yè)務招待費支出60萬元、廣告費和業(yè)務宣傳費200萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲公

司在計算當年應納稅所得額時，下列關于業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費準予扣除數(shù)額的表述中，

正確的有（）。

A.業(yè)務招待費準予扣除的數(shù)額為20萬元

B.業(yè)務招待費準予扣除的數(shù)額為36萬元

C.廣告費和業(yè)務宣傳費準予扣除的數(shù)額為600萬元

D.廣告費和業(yè)務宣傳費準予扣除的數(shù)額為200萬元

『正確答案』AD

『答案解析』（1）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除

（60X60%=36萬元），但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5%。（4000X5%°=20萬元）。

則可以稅前扣除的業(yè)務招待費是20萬元。（2）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支

出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分（4000

義15%=600萬元），準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。實際發(fā)生200萬元,

所以稅前可以扣除200萬元。

【高頻考點】稅前特殊扣除項目★★

1.借款費用

費用化生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不要資本化的借款費用，筵予扣除

為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可

資本化銷售狀態(tài)的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為

資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本,并依照有關規(guī)定扣除

2.按規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險費,準予扣除；企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險

費支出，準予扣除。

3.環(huán)境保護專項資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣

lo上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

4.勞動保護費：合理的勞動保護支出準予扣除。例：防暑降溫用品和防暑降溫費用

5.企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予

扣除；超過部分，不得扣除。

財產(chǎn)保險按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的“建”計算限額

保險企業(yè)

人身保險按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的“項”計算限額

按與具有合法經(jīng)營資格“中介服務機構和個人”（不含交易雙方及其雇員、

非保險企業(yè)

代理人、代表人）所簽訂合同確認收入金額的“辿”計算限額

6.公益性捐贈

在“年度利潤總額”12%以內的部分，準予扣除。

超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后3年內在計算應納稅所得額時扣除

【解釋1】納稅人“直鬟”向受贈人的捐贈不扣除。

【解釋2】公益性捐贈，是指企業(yè)通過“公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門“進

行的捐贈，包括：（1）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；（2）

教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（3）環(huán)境保護、社會公共設施建設；（4）促進社會發(fā)展和

進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

【經(jīng)典例題】

【（2017年卷H）?單選題】甲公司2016年的年度利潤總額為300萬元，當年發(fā)生的公益性

捐贈支出為50萬元。甲公司在計算當年企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除的公益性捐贈支出的

數(shù)額為（）萬元。

A.50

B.30

C.45

D.36

『正確答案』D

『答案解析』企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內的部分，準予稅前扣除。

準予扣除的限額=300X12%=36萬元＜50萬元，所以準予扣除36萬元。

【（2014年）?單選題】2013年度，某企業(yè)通過市政府向災區(qū)捐款100萬元，直接向受災小學

捐款20萬元，兩筆捐款均在營業(yè)外支出中列支。該企業(yè)當年的利潤總額為1000萬元。假設不考慮

其他納稅調整事項。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)2013年度應納稅所得額為（）萬元。

A.1000

B.1020

C.1120

D.1070

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)通過市政府向災區(qū)捐款100萬元，屬于公益性捐贈支出，企業(yè)發(fā)生的公益性

捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。則可以扣除的

限額=1000X12%=120（萬元）,實際捐贈100萬元，可以全額稅前扣除；對于直接向受災小學

的捐款20萬元不得稅前扣除，所以需要納稅調增20萬元。則該企業(yè)2013年度應納稅所得額

=1000+20=1020（萬元）。

【（2012年）?單選題】某企業(yè)2011年度實現(xiàn)利潤總額20萬元，在營業(yè)外支出賬戶列支了通

過公益性社會團體向貧困地區(qū)的捐款5萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計算該企業(yè)2011

年度應納稅所得額時，允許扣除的捐款數(shù)額為（）萬元。

A.5

B.2.4

C.1.5

D.1

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納

稅所得額時扣除。20X12%=2.4（萬元）。

【高頻考點】稅前禁止扣除項目★★★

1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。

2.企業(yè)所得稅稅款。

3.稅收滯納金。

4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。

5.國家規(guī)定的公益性捐贈支出以外的捐贈支出。

6.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動型的各種非廣告性質的贊助支出。

7.未經(jīng)核定的準備金支出。

8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費,以及非銀行企業(yè)

內營業(yè)機構之間支付的利息。

【經(jīng)典例題】

【（2018年卷II）?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲居民企業(yè)2017年度的下列

支出中，不得在稅前扣除的有（）。

A.向投資者支付的股息30萬元

B.稅收滯納金3萬元

C.向稅務機關繳納的消費稅35萬元

D.被沒收財物的損失5萬元

『正確答案』ABD

『答案解析』在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（1）向投資者支付的股

息、紅利等權益性投資收益款項（選項A）;（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金（選項B）；

（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失（選項D）；（5）國家規(guī)定的公益性捐贈支出以外的捐

贈支出；（6）與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的非廣告性質的贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準備金支出；

（8）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企

業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息。

【（2017年卷I）?單選題】根據(jù)企業(yè)所得說法律制度的規(guī)定，納稅人的下列支出中，準予在

計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除的是（）。

A.合理的勞動保護支出

B.向投資者支付的股息

C.內設營業(yè)機構之間支付的租金

D.為投資者支付的商業(yè)保險費

『正確答案』A

『答案解析』選項BC屬于禁止扣除項目；選項D,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，

不得扣除。

【（2017年卷H）?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，納稅人的下列支出或損失，在

計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時不得扣除的是（）。

A.支付給投資者的股息

B.企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出

C.購買勞動保護用品的合理支出

D.在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理利息支出

『正確答案』A

『答案解析』企業(yè)所得稅禁止扣除項目，包括向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款

項。

【（2016年）?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出中，在計算應

納稅所得額時準予扣除的是（）。

A.企業(yè)支付的企業(yè)所得稅稅款

B.企業(yè)支付的合同違約金

C.企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金

D.企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的特許權使用費

『正確答案』B

『答案解析』在計算應納稅所得額時，企業(yè)支付的所得稅稅款、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租

金、企業(yè)內營業(yè)機構支付的特許權使用費都是不得稅前扣除的。

【高頻考點】企業(yè)所得稅的應納稅額★★★

企業(yè)所得稅應納稅額的計算的解題思路

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準予扣除項目金額-彌補虧損

應納稅額=應納稅所得額X適用稅率-減免稅額-抵免稅額

【經(jīng)典例題】

【（2017年卷I）?單選題】甲公司2016年度境內應稅所得為300萬元；來源于境外分支機構

的應稅所得為150萬元（人民幣，下同），該項所得在境外已繳納企業(yè)所得稅稅額40萬元。已知：

甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,已預繳企業(yè)所得稅稅款30萬元。甲公司匯算清繳2016年企

業(yè)所得稅時，應補繳的稅款為（）萬元。

A.42.5

B.70

C.30

D.45

『正確答案』D

『答案解析』該企業(yè)匯總納稅應納稅額=（300+150）X25%=112.5（萬元），境外已納稅款扣

除限額=（300+150）X25%X1504-（300+150）=37.5（萬元），境外已納稅款40萬元，只能

扣除37.5萬元，境內已預繳30萬元，則匯總應納稅額=112.5—37.5—30=45（萬元）。

【（2016年）?單選題】某企業(yè)被認定為國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)。2015年該企業(yè)的

利潤總額為50萬元，固定資產(chǎn)折舊多計提了3萬元，營業(yè)外支出中列支了交通違章罰款1萬元。不

考慮其他納稅調整與稅收優(yōu)惠事項，2015年該企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅稅額為（）萬元。

A.6.9

B.7.05

C.8.1

D.10.8

『正確答案』C

『答案解析』固定資產(chǎn)多計提了3萬元，需要納稅調增3萬元，交通違章罰款1萬元，不得稅

前扣除，納稅調增1萬元，應納稅所得額為50+3+1=54萬元，國家需要重點扶持的高新技術企

業(yè)的所得稅稅率為15%,應納稅所得額=54X15%=8.1萬元。

【（2014年）?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，納稅人取得的下列收入，應計入應

納稅所得額的有（）。

A.轉讓股權的收入

B.接受捐贈的收入

C.取得的財政撥款

D.依法收取并納入財政管理的政府性基金

『正確答案』AB

『答案解析』選項&D屬于不征稅收入，不計入應納稅所得額。

【（2012年）?單選題】某軟件企業(yè)是國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)。2011年度該企業(yè)的

應納稅所得額為200萬元，該企業(yè)2011年度應繳納的企業(yè)所得稅額為（）萬元。

A.50

B.40

C.30

D.20

『正確答案』C

『答案解析』根據(jù)規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,

應繳納企業(yè)所得稅=200X15%=30（萬元）。

【（2018年卷I）?綜合題】甲企業(yè)為中國居民企業(yè)，主要從事新能源汽車的生產(chǎn)與銷售，屬

于國家重點扶持的高新技術企業(yè)。2017年度甲企業(yè)的銷售收入為4600萬元，銷售成本為2000萬元,

年度利潤總額為600萬元，其他有關需要納稅調整的事項資料如下：

（1）銷售費用：廣告費500萬元、業(yè)務宣傳費220萬元。

（2）管理費用：業(yè)務招待費50萬元。

（3）營業(yè)外支出：稅收滯納金5萬元、通過公益性社會團體向貧困山區(qū)的捐款84萬元。

（4）投資收益：國債利息收入5萬元、從境內被投資非上市居民企業(yè)分回的股息40萬元。

（5）實際發(fā)放的合理工資薪金200萬元，實際發(fā)生的職工福利費38萬元。

己知：各項支出均取得合法有效憑據(jù)，并已作相應的會計處理，其他事項不涉及納稅調整。

要求：根據(jù)上述資料和企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，不考慮其他因素，回答下列問題（答案中

金額單位用“萬元”表示）：

（1）計算甲企業(yè)2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳中廣告費和業(yè)務宣傳費支出應調整的應納稅所

得額（需寫明應納稅調增或調減）。

（2）計算甲企業(yè)2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳中業(yè)務招待費支出應調整的應納稅所得額（需

寫明納稅調增或調減）。

（3）計算甲企業(yè)2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳中營業(yè)外支出應調整的應納稅所得額（需寫明

納稅調增或調減）。

（4）計算甲企業(yè)2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳中投資收益應調整的應納稅所得額（需寫明納

稅調增或調減）。

（5）計算甲企業(yè)2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳中職工福利費應調整的應納稅所得額（需寫明

納稅調增或調減）。

（6）計算甲企業(yè)2017年度應繳納的企業(yè)所得稅稅額。

『正確答案』

（1）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有

規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除。即廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除

限額=4600X15%=690（萬元）,實際發(fā)生500+220=720（萬元），應納稅調增720-690=30（萬

元）。

（2）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高

不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5%。。50X60%=30（萬元）＞4600義5%。=23（萬元），按照

23萬元扣除，應納稅調增50-23=27（萬元）。

（3）稅收滯納金禁止稅前扣除，應納稅調增5萬元；公益性捐贈在年度利潤總額12%以內

的部分準予扣除，600X12%=72（萬元），實際發(fā)生84萬元，應納稅調增84-72=12（萬元）。

營業(yè)外支出共納稅調增5+12=17（萬元）。

（4）國債利息收入免稅，納稅調減5萬元；從境內被投資非上市居民企業(yè)分回的股息免稅,

納稅調減40萬元。投資收益共調減45萬元。

（5）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。200X14%=28

（萬元），實際發(fā)生38萬元，應納稅調增10萬元。

（6）應納稅所得額=600+30+27+17-45+10=639（萬元）,應納稅額=639X15%=95.85（萬元）。

【（2017年卷I）?簡答題】居民企業(yè)甲公司主要從事空調銷售業(yè)務。2016年甲公司的銷售收

入為2000萬元，其他收入為500萬元，年度利潤總額為600萬元。2016年度甲公司實際支出的廣

告費和業(yè)務宣傳費為400萬元。

甲公司申報繳納2016年企業(yè)所得稅時，未將下列收入計入應納稅所得額：（1）從境內居民企

業(yè)乙有限責任公司分得的股息60萬元。（2）依照法律代收的一項政府性基金30萬元，該基金在當

年未上繳財政。

要求：

根據(jù)上述資料和企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，回答下列問題（答案中的金額單位用萬元表示）。

（1）計算甲公司在確定2016年企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費。

（2）甲公司從乙有限責任公司分得的股息是否應計入應納稅所得額？簡要說明理由。

（3）甲公司代收的政府性基金是否應計入應納稅所得額？簡要說明理由。

『正確答案』

（1）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有

規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除。本題中廣告費和業(yè)務宣傳費的

扣除限額=2000X15%=300（萬元），小于實際支出額400萬元，所以甲企業(yè)準予扣除的廣告費

和業(yè)務宣傳費是300萬元。

（2）不應計入應納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、

紅利等權益性投資收益免稅。

（3）應計入應納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上

繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納

稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。本題中已說明當

年未上繳，因此應計入應納稅所得額。

【高頻考點】企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠★★★

(一)免稅收入

(二)定期定額減免

1.農(nóng)、林、牧、漁業(yè)

(1)企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅:

①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

②農(nóng)作物新品種的選育；

③中藥材的種植；

④林木的培育和種植；

⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

⑥林產(chǎn)品的采集；

⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目；

⑧一洋捕撈。

2.企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅:

①花卉、茶以及其他飲料作物而看料作物的種植；

②海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。

3.三免三減半政策

(1)企業(yè)從事國家重點扶持的“公共基礎設施”項目的投資經(jīng)營所得,自項目取得第一筆生產(chǎn)

經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。

但是，企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設和內部自建自用的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

(2)企業(yè)從事符合條件的“環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水”項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收

入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。

4.技術轉讓所得

一個納稅年度內符合法定條件的居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得

稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

5.非居民企業(yè)的應納稅所得

(1)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場

所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其取得的來源于中國境內的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

(2)下列所得免征企業(yè)所得稅：

①外國政府向中國政府提供鰻取得的利息所得；

②國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。

6.小型微利企業(yè)(年應納稅所得額小于等于300萬)

(1)年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企

業(yè)所得稅；

(2)年應納稅所得額超過100萬元不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額,按20%

由稅率繳納企業(yè)所得稅。

7.國家重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%征收。

8.經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)(服務貿易類),減按15%征收。

(三)加計扣除

1.研究開發(fā)費用

(1)研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，允許再按其當

年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%,直接抵扣當年的應納稅所得額。

(2)研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

(3)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期