會(huì)計(jì)的稅務(wù)煩惱

會(huì)計(jì)的稅務(wù)煩惱會(huì)計(jì)的稅務(wù)煩惱

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------編輯整理:excel視頻教程下載編輯:王菲文章來源：新浪隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布實(shí)施，稅負(fù)影響將漸漸成為上市公司具體考量的一個(gè)大問題，其中尤以企業(yè)所得稅為甚。由于國家稅務(wù)總局相關(guān)配套文件的滯后發(fā)布，這種稅負(fù)影響將成為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系執(zhí)行主體制定會(huì)計(jì)政策、安排經(jīng)營活動(dòng)過程中的一個(gè)不確定變量。同時(shí)，企業(yè)所稅得方面的不確定性也增加了“首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的實(shí)施難度。如影相隨

中國人愛學(xué)習(xí)，中國財(cái)會(huì)人員更得學(xué)習(xí)，一半為習(xí)慣，一半為必須。

盡管《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》正式稿尚未發(fā)布，仍處于征求意見，但以財(cái)政部為主導(dǎo)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)活動(dòng)已然風(fēng)生水起。在幾批面授班緊鑼密鼓進(jìn)行的過程中，包括書籍與音像等的相關(guān)出版物已蓄勢待發(fā)。

如同財(cái)政部制定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系一樣，先梳理目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度，再根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最新情況，結(jié)合國內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)，消化吸收之后，構(gòu)筑成具些許中國特色的與國際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。對于廣大財(cái)會(huì)人員，學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也應(yīng)是同樣邏輯順序，在溫故的基礎(chǔ)上，掌握新舊準(zhǔn)則制度中的異同，較為深刻理解新準(zhǔn)則精神之后，再結(jié)合所在公司的實(shí)際情況，制定實(shí)施的具體方案。在這種溫故知新進(jìn)而踐行的過程中，有一個(gè)很重要的問題伴隨而來，那就是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后的影響，而這一問題往往是高瞻遠(yuǎn)矚的上級層次所提出并且更為關(guān)心的。

在發(fā)布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之前，決策層便開始組織相關(guān)企業(yè)進(jìn)行新準(zhǔn)則的模擬測試，以考查其對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果等的影響。同時(shí)，與新會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則制定實(shí)施相配合，會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才應(yīng)運(yùn)而生；在首期企業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才培訓(xùn)班上，財(cái)政部會(huì)計(jì)司領(lǐng)導(dǎo)談到，其接受了一個(gè)極具挑戰(zhàn)的課題，就是測算新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對財(cái)政的影響。其實(shí)，這種測算的實(shí)質(zhì)就是新準(zhǔn)則如何影響國家稅收，與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變動(dòng)數(shù)字相比，這種稅收上的影響更實(shí)際，也更真實(shí)。

就企業(yè)而言，同樣存在此種影響。自新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)布之日起，關(guān)于其對上市公司財(cái)務(wù)惱。不過，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是于2007年1月1日施行，所以，相關(guān)的所得稅影響將體現(xiàn)在2008年初，即2007年度所得稅匯算清繳之時(shí)。這樣，對于上市公司及其的財(cái)會(huì)人員，尚有較長的時(shí)日關(guān)注與探討。

然而，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的第18號準(zhǔn)則“所得稅”卻給人們帶來了新的煩惱。這不僅僅是其理解難度與廣大專業(yè)人士的經(jīng)驗(yàn)缺乏，更重要的是，其涉及到首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日的處理，即2007年初的會(huì)計(jì)處理，而這種處理目前留給人們的時(shí)日已無多。

對時(shí)間性差異，目前會(huì)計(jì)制度允許企業(yè)選擇應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法（包括遞延法或債務(wù)法），而新所得稅準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中第38號“首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響進(jìn)行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。而目前的情況是，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相配套的所得稅方面的文件尚未發(fā)布，這樣，資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)便難以計(jì)算，進(jìn)而也就難以取得暫時(shí)性差異的準(zhǔn)確數(shù)額。

當(dāng)然，目前倒可以通過現(xiàn)已存在的所得稅方面的文件來判斷，或者是通過一些公開、非公開的蛛絲螞跡的信息來估計(jì)。比如，財(cái)政部發(fā)布的所得稅指南征求意見稿中，介紹了兩個(gè)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的舉例，一是存貨減值準(zhǔn)備，其中介紹，稅法規(guī)定，企業(yè)提取的減值準(zhǔn)備一般不能稅前抵扣，只有在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除；另一例是自行開發(fā)無形資產(chǎn)資本化方面，其中介紹，稅法規(guī)定，企業(yè)的研究開發(fā)支出一般可于發(fā)生當(dāng)期稅前扣除。從這兩例，似可以推論，對于根據(jù)市場變化等而確定的減值，及相對應(yīng)的升值（如公允價(jià)值增加的損益），應(yīng)該不納入當(dāng)期所得稅的計(jì)算中，而根據(jù)未來期間資產(chǎn)處理時(shí)的實(shí)際情況來繳納所得稅；二是目前稅法中的一些規(guī)定，很可能也同時(shí)適用于新準(zhǔn)則實(shí)施后。

這種推論可以在一定程度上予以驗(yàn)證。前段時(shí)間，有文章介紹了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)致“吹牛不上稅”的問題，即對于操縱利潤比較流行的上市公司，在對部分資產(chǎn)負(fù)債使用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)每期不斷調(diào)高資產(chǎn)公允價(jià)值，或調(diào)減負(fù)債公允價(jià)值，以增加賬面利潤的情況；而根據(jù)財(cái)政與稅務(wù)部門的初步協(xié)商，該利潤在形成當(dāng)期不需繳稅，從而使上市公司當(dāng)期造假成本降低，進(jìn)而更加注重短期操縱、忽視未來風(fēng)險(xiǎn)。

然而，推論畢竟是推論。與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系給予公司選擇與職業(yè)判斷空間不同，稅法上的問題必須是明確的，一就是一、二就是二。同時(shí)，在兩稅合并的關(guān)鍵時(shí)間，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施對財(cái)政影響未明的情況下，在上市公司經(jīng)營活動(dòng)實(shí)踐日益豐富多彩的格局中，小道消息的“財(cái)政與稅務(wù)部門初步協(xié)商”、新準(zhǔn)則指南征求意見稿中的內(nèi)容等，并不是最終的政府文件，這其中很可能存在一定的變數(shù)。

于是，對于與所得稅問題相關(guān)的利益主體，如上市公司，及其中的具體會(huì)計(jì)操作者，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之下的所得稅問題，猶如石頭投進(jìn)無底洞——心中尚無著落。而這一現(xiàn)實(shí)問題無疑在一定程序上會(huì)影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的順利施行。