探究《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的影響

摘要：我國(guó)公立醫(yī)院不僅承擔(dān)著為公眾提供醫(yī)療服務(wù)、促進(jìn)我國(guó)醫(yī)療水平提升的社會(huì)責(zé)任，而且還要重視自身的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)運(yùn)營(yíng)成本進(jìn)行有效控制。2019年《政府會(huì)計(jì)制度》正式實(shí)施，公立醫(yī)院作為事業(yè)單位的一員，其會(huì)計(jì)核算工作也需要統(tǒng)一遵照國(guó)家財(cái)政部的部署，規(guī)范各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作。本文通過(guò)對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度的核算模式、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)報(bào)告等進(jìn)行對(duì)比分析，提出提高會(huì)計(jì)核算管理工作質(zhì)量的建議，希望能為廣大醫(yī)院在進(jìn)行新會(huì)計(jì)制度下的財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)管理提供些許建議。關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度；醫(yī)院會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)核算；銜接一、會(huì)計(jì)制度的定義與會(huì)計(jì)核算的概念會(huì)計(jì)制度是指在對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)交易和資金往來(lái)進(jìn)行分類記錄、匯總分析，并形成系統(tǒng)報(bào)告這一過(guò)程中，所要遵循規(guī)則、所應(yīng)用方法、所執(zhí)行程序的總稱。會(huì)計(jì)核算則是指依照會(huì)計(jì)制度在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中以貨幣為計(jì)量單位對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)、記錄和報(bào)告的過(guò)程，會(huì)計(jì)核算借由記賬、核算與報(bào)告過(guò)程對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行匯總和展示。二、新舊會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院會(huì)計(jì)核算分析（一）會(huì)計(jì)制度的改革背景在新會(huì)計(jì)制度實(shí)施之前，我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算主要依據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，并結(jié)合自身行業(yè)特點(diǎn)制定了相應(yīng)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，如醫(yī)療行業(yè)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，按照該制度，醫(yī)院采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，其他行業(yè)事業(yè)單位則多采用以收付實(shí)現(xiàn)制。兩種財(cái)務(wù)核算體系存在較大差別，這導(dǎo)致醫(yī)院在與其他行政事業(yè)單位進(jìn)行對(duì)比分析時(shí)或政府部門(mén)需要統(tǒng)計(jì)各事業(yè)單位數(shù)據(jù)時(shí)，在財(cái)務(wù)控制、管理和信息披露方面存在較大困難。傳統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)核算體系存在著對(duì)政府資金運(yùn)行、資金存量等信息展示不規(guī)范、不透明等問(wèn)題。醫(yī)院方面也跟隨國(guó)家改革腳步，于2019年1月1日起開(kāi)始全面實(shí)行新的財(cái)務(wù)制度，遵從《政府會(huì)計(jì)制度》開(kāi)展各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作。（二）新舊會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的區(qū)別與聯(lián)系1.“雙功能”的核算模式在新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行前，醫(yī)院財(cái)務(wù)工作遵照《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行各項(xiàng)工作，財(cái)務(wù)核算主要指對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)核算，而對(duì)預(yù)算執(zhí)行方面的信息沒(méi)有專門(mén)的核算體系加以反映。新會(huì)計(jì)制度實(shí)行后，醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算不再只是原本的核算范圍，而是包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩方面職責(zé)，從而更全面、更清晰地反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。原本的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》是根據(jù)醫(yī)院實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需求，對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入與費(fèi)用5個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量核算。新會(huì)計(jì)制度將會(huì)計(jì)工作分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩部分，通過(guò)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)要素的分析，進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)平行記賬法將預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行對(duì)比，構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相結(jié)合的新型核算模式。2.采用“雙基礎(chǔ)”核算《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》采用的是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即對(duì)醫(yī)院提供的醫(yī)療服務(wù)及發(fā)生的其他業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，對(duì)財(cái)政補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)、科教項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的收支核算則實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制原則。新實(shí)行的《政府會(huì)計(jì)制度》中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算遵從權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)的核算則采用收付實(shí)現(xiàn)制?；凇半p基礎(chǔ)”進(jìn)行的核算工作會(huì)導(dǎo)致“本期盈余”可能會(huì)與“預(yù)算結(jié)余”存在差異。3.實(shí)行“雙分錄”記賬在《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，財(cái)務(wù)人員只需要按照會(huì)計(jì)科目的分類和要求對(duì)分錄進(jìn)行編制；而在新會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，財(cái)務(wù)人員要實(shí)行“雙分錄”記賬不僅要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄編制，還要依據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)核算要求完成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄的編制。4.編制“雙報(bào)告”《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主線進(jìn)行核算，醫(yī)院編制的預(yù)算報(bào)表依附于其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系中，未形成獨(dú)立的預(yù)算執(zhí)行報(bào)告。而《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)核算形成決算報(bào)告，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成財(cái)務(wù)報(bào)告，這兩個(gè)報(bào)告相互補(bǔ)充，共同反映政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。（三）醫(yī)院在《政府會(huì)計(jì)制度》下核算的優(yōu)勢(shì)1.政府資金使用情況更加透明化會(huì)計(jì)核算模式的轉(zhuǎn)變有利于醫(yī)院加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理，使政府資金使用情況更加透明，充分反映了政府會(huì)計(jì)的主體功能。新會(huì)計(jì)制度于醫(yī)院而言，能夠更清晰明了地展示醫(yī)院的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)，幫助醫(yī)院進(jìn)一步科學(xué)規(guī)劃財(cái)務(wù)支出方向和內(nèi)容，有效激發(fā)醫(yī)院資本活力，同時(shí)，能有效促進(jìn)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的職責(zé)清晰化、分工明確化；于政府而言，有利于政府部門(mén)了解醫(yī)院支出結(jié)構(gòu)及重點(diǎn)，便于將財(cái)政預(yù)算集中在提升醫(yī)療質(zhì)量及解決民生問(wèn)題上，使國(guó)有資本流向患者治療、醫(yī)護(hù)培訓(xùn)、設(shè)備購(gòu)置等方向。2.會(huì)計(jì)核算更精細(xì)，預(yù)算管理更到位新會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用更加深入了，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理也更加強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能，這不僅能夠有效規(guī)范會(huì)計(jì)工作，而且能夠促使醫(yī)院財(cái)務(wù)核算更加規(guī)范，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性、實(shí)用性具有積極意義。另外，新會(huì)計(jì)制度中增加的預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)容，使得核算的工作內(nèi)容和方式更加細(xì)致和全面，這既滿足了當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的需求，也加強(qiáng)了對(duì)醫(yī)院資金來(lái)源、使用等具體情況的分析，能夠幫助醫(yī)院準(zhǔn)確了解自身財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算的執(zhí)行情況，進(jìn)而使醫(yī)院管理者做出更科學(xué)的決策。3.擴(kuò)大了資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍新會(huì)計(jì)制度細(xì)化了資產(chǎn)負(fù)債的分類，通過(guò)增加資產(chǎn)欄目分類，使得資產(chǎn)核算更全面、更具體。在新增的“研發(fā)支出”一欄中，對(duì)醫(yī)院自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)成本進(jìn)行了記錄，從而增強(qiáng)了醫(yī)院資產(chǎn)的細(xì)化管理。另外，在負(fù)債方面，增加了“預(yù)計(jì)負(fù)債”“受托代理負(fù)債”等內(nèi)容，能更科學(xué)的衡量醫(yī)院應(yīng)承擔(dān)的財(cái)務(wù)責(zé)任。4.整合了基建會(huì)計(jì)核算醫(yī)院對(duì)基本建設(shè)投資按照《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬，這有效簡(jiǎn)化了醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作，促進(jìn)財(cái)務(wù)活動(dòng)效率的提升。5.完善了報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)由于新會(huì)計(jì)制度增加了預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)容，報(bào)表因此也被劃分為財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。新的報(bào)表結(jié)構(gòu)更加適應(yīng)當(dāng)前財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算要求，尤其報(bào)表附注部分對(duì)報(bào)表內(nèi)容做出更加詳細(xì)的說(shuō)明，為報(bào)表信息披露和項(xiàng)目說(shuō)明都提供了可參考的格式，醫(yī)院費(fèi)用根據(jù)經(jīng)濟(jì)分類進(jìn)行披露，且需對(duì)本年預(yù)算結(jié)余和本年盈余差異調(diào)節(jié)過(guò)程進(jìn)行一一披露。在新會(huì)計(jì)制度下，調(diào)整后的報(bào)表體系在財(cái)務(wù)和預(yù)算執(zhí)行的信息透明度及反饋細(xì)化程度方面更具優(yōu)勢(shì)。6.固定資產(chǎn)折舊核算方式及計(jì)提時(shí)點(diǎn)變更所帶來(lái)的好處新會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的折舊核算方式進(jìn)行了變更，一方面取消了“待沖基金”，客觀反映了醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)成本，提高了不同醫(yī)院間財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可比性；另一方面，新制度規(guī)定將固定資產(chǎn)折舊的“虛提”變成“實(shí)提”，避免重復(fù)記錄，更符合會(huì)計(jì)核算的配比原則。新會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊核算的規(guī)定，切實(shí)有效地提升了醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性與規(guī)范性，為政府制定合理的醫(yī)療服務(wù)價(jià)格提供數(shù)據(jù)支撐，促進(jìn)醫(yī)院良性發(fā)展。（四）會(huì)計(jì)制度改革的重要意義新會(huì)計(jì)制度的施行，有利于提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)效性和科學(xué)性，有利于貫徹落實(shí)對(duì)黨的十八屆三中全會(huì)精神。從醫(yī)院工作角度來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)制度切實(shí)推動(dòng)了醫(yī)院財(cái)務(wù)體系的改革，有效提升了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的水平；從政府角度來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)制度有利于提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于全面落實(shí)財(cái)稅體制改革，有利于建立現(xiàn)代財(cái)政制度。三、《政府會(huì)計(jì)制度》下提高會(huì)計(jì)核算管理工作有效措施探究（一）改變舊會(huì)計(jì)核算思維，創(chuàng)新會(huì)計(jì)核算工作方式和管理模式公立醫(yī)院傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理方式與當(dāng)前開(kāi)始執(zhí)行的《政府會(huì)計(jì)制度》存在較大差異，因此，一方面公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員有必要通過(guò)教材自學(xué)、外出培訓(xùn)、溝通交流等方式充分認(rèn)識(shí)和把握《政府會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)涵和要求，另一方面，《政府會(huì)計(jì)制度》中涉及多方面的變革，醫(yī)院財(cái)會(huì)人員必須積極轉(zhuǎn)換工作方式，調(diào)整核算習(xí)慣，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)理念，結(jié)合醫(yī)院自身實(shí)際情況，改變核算思維，優(yōu)化管理方法。新會(huì)計(jì)制度在實(shí)際落實(shí)過(guò)程中，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的影響并不僅僅局限在業(yè)務(wù)核算方面，還要更深層次地去思考新制度帶來(lái)的新財(cái)務(wù)管理思維及方法。醫(yī)院在執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中也能夠更好地分析自身工作利弊，總結(jié)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，并通過(guò)財(cái)務(wù)分析發(fā)現(xiàn)醫(yī)院管理中的增長(zhǎng)點(diǎn)和薄弱點(diǎn)，從而調(diào)整發(fā)展方向和管理制度，促使醫(yī)院會(huì)計(jì)從核算型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇?。（二）加?qiáng)醫(yī)院政府會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，提高財(cái)務(wù)工作管理水平和效率《政府會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)后，隨著其在公立醫(yī)院的深入推進(jìn)，財(cái)務(wù)核算逐漸向著精細(xì)化方向發(fā)展，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的產(chǎn)出也更及時(shí)，數(shù)據(jù)質(zhì)量更高，并能更加科學(xué)地提供數(shù)據(jù)分析和信息披露，這對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息管理提出了更高的要求，醫(yī)院必須加快落實(shí)政府會(huì)計(jì)信息化，利用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，將政府會(huì)計(jì)制度融入醫(yī)院日常經(jīng)濟(jì)管理工作中，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)等自動(dòng)化處理手段，輔助財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，從而有效確保財(cái)務(wù)信息在醫(yī)院內(nèi)部的快速流通、有效共享和及時(shí)反饋，體現(xiàn)了新制度下的財(cái)務(wù)管理工作對(duì)醫(yī)院各部門(mén)活動(dòng)的規(guī)范和支持。（三）建立健全全面預(yù)算管理組織體系新會(huì)計(jì)制度更加強(qiáng)調(diào)了預(yù)算管理的重要性，通過(guò)對(duì)預(yù)算規(guī)劃的執(zhí)行，能更好地控制醫(yī)院財(cái)務(wù)的整體狀況，最大限度發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，提升醫(yī)院項(xiàng)目規(guī)劃的合理性和各項(xiàng)工作的效率性。醫(yī)院通過(guò)培養(yǎng)全體工作人員的預(yù)算管理意識(shí)，激發(fā)其預(yù)算管理的工作主動(dòng)性，能夠有效加強(qiáng)財(cái)會(huì)工作對(duì)醫(yī)院日常各項(xiàng)工作的監(jiān)督和控制。醫(yī)院財(cái)務(wù)人員需要端正工作態(tài)度，把握預(yù)算會(huì)計(jì)各項(xiàng)工作的具體要求，重視預(yù)算管理的執(zhí)行和預(yù)算報(bào)表的編制，借助此次會(huì)計(jì)制度改革的契機(jī)，對(duì)醫(yī)院的預(yù)算管理制度、戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)做出更合理的規(guī)劃，在醫(yī)院內(nèi)部建立高質(zhì)量的績(jī)效評(píng)估體系，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與員工績(jī)效相掛鉤，確保預(yù)算工作的落實(shí)到位。（四）構(gòu)建更科學(xué)、更規(guī)范的醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系近年來(lái)隨著國(guó)家對(duì)醫(yī)療行業(yè)改革的愈發(fā)重視，公立醫(yī)院為了保持自身發(fā)展趨勢(shì)，穩(wěn)定市場(chǎng)地位不動(dòng)搖，面對(duì)有限的醫(yī)療資源，必須要重視內(nèi)部控制體系的建設(shè)。公立醫(yī)院可以借助新舊會(huì)計(jì)制度銜接的契機(jī)，對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理制度、管理流程、管理體系等進(jìn)行系統(tǒng)改革，對(duì)可能存在的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，從而推動(dòng)公立醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展，以保證經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的共同發(fā)展。（五）規(guī)范完善醫(yī)院其他相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度新會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院現(xiàn)有的各項(xiàng)管理制度提出了更高的要求，無(wú)論是醫(yī)院日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還是各項(xiàng)成本核算與資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，都應(yīng)在新制度的基礎(chǔ)上結(jié)合我國(guó)醫(yī)療行業(yè)的實(shí)際情況、民眾的具體醫(yī)療需求以及醫(yī)院未來(lái)的發(fā)展方向，進(jìn)而對(duì)財(cái)務(wù)管理制度做出合理調(diào)整和科學(xué)拓展，全面提升公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理過(guò)程中各項(xiàng)數(shù)據(jù)的搜集、處理和應(yīng)用能力，使財(cái)務(wù)管理真正成為醫(yī)院發(fā)展的持續(xù)推動(dòng)力量。四、結(jié)束語(yǔ)醫(yī)院作為公益