企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

目錄一、總體要求/1二、關(guān)于應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目/3（一）“158繼續(xù)涉入產(chǎn)”/3（二）“2504繼續(xù)涉入負(fù)債”/3三、關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的定義／4四、關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷流程/5（一）確定適用金融資產(chǎn)終止確認(rèn)規(guī)定的報(bào)告主體層面/5（二）確定金融資產(chǎn)是部分還是整體適用終止確認(rèn)原則/5（三）確定收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利是否終止/7（四）判斷企業(yè)是否已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)/8（五）分析所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移情況/11（六）分析企業(yè)是否保留了控制/20（七）流程圖/23五、關(guān)于滿(mǎn)足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理/25（一）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理/25（二）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理/29六、關(guān)于繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理/31《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)用指南2018七、關(guān)于繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理/33（一）通過(guò)對(duì)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供擔(dān)保方式繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)/33（二）因持有看漲期權(quán)或簽出看跌期權(quán)而繼續(xù)涉入以攤余成本計(jì)量的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)/36（三）因持有看漲期權(quán)而繼續(xù)涉入以公允價(jià)值計(jì)量的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)/38（四）因簽出看跌期權(quán)而繼續(xù)涉入以公允價(jià)值計(jì)量的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)/40（五）因同時(shí)持有看漲期權(quán)和簽出看跌期權(quán)而繼續(xù)涉入以公允價(jià)值計(jì)量的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)/41（六）對(duì)金融資產(chǎn)的繼續(xù)涉入僅限于金融資產(chǎn)一部分/42八、關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中向轉(zhuǎn)入方提供非現(xiàn)金擔(dān)保物的會(huì)計(jì)處理/45附錄一企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)/46附錄二《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》修訂說(shuō)明/59一、總體要求《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23（以下簡(jiǎn)稱(chēng)本準(zhǔn)則）明確了金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的認(rèn)定以及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否導(dǎo)致金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷原則處理。jqswaU7。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止時(shí)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。如果該合同權(quán)利尚未終止，只有在金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該轉(zhuǎn)移滿(mǎn)足終止確認(rèn)條件的規(guī)定時(shí)才能終止確認(rèn)。因此，本準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移僅包含兩種情形：XPeijPi。1.企業(yè)將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利轉(zhuǎn)移給其他方。2.企業(yè)保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利，但承擔(dān)了將收取的該現(xiàn)金流量支付給一個(gè)或多個(gè)最終收款方的合同義務(wù)，且同時(shí)滿(mǎn)足本準(zhǔn)則第六條第（二）項(xiàng)的三個(gè)條件。A9fzoBn。對(duì)于符合本準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的兩種情形，企業(yè)可根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)一步進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬以及控制的判斷；對(duì)于除此之外的情形，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)。hxXs44v。企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否導(dǎo)致金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)估其在多大程度上保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，并將轉(zhuǎn)移中產(chǎn)生或保留的權(quán)利和義務(wù)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債；企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)；企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步判斷其是否保留了對(duì)金融資產(chǎn)的控制。企業(yè)未保留對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，并將轉(zhuǎn)移中產(chǎn)生或保留的權(quán)利和義務(wù)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債；d2Iokps?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)用指南2018企業(yè)保留了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)相關(guān)負(fù)債。PKaCGzd。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移整體滿(mǎn)足終止確認(rèn)條件時(shí)，將被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)在終止確認(rèn)日的賬面價(jià)值與因轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)而收到的對(duì)價(jià)（包含取得的新資產(chǎn)減去承擔(dān)的新負(fù)債）和原直接計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第十八條分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的情形）之和的差額計(jì)入當(dāng)期損益。LLXzKeC。企業(yè)對(duì)于保留了被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬而不滿(mǎn)終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債，所涉及的金融資產(chǎn)與所確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)和計(jì)量，不得相互抵銷(xiāo)。qdpGdXi。企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且保留了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)相關(guān)負(fù)債。被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)充分反映企業(yè)所保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。TNhLdgP。二、關(guān)于應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目二、關(guān)于應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目企業(yè)存在對(duì)已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)繼續(xù)涉入情況的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)會(huì)計(jì)科目核算繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債。以下給出了相關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的建議，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自行設(shè)置會(huì)計(jì)科目有關(guān)賬務(wù)處理請(qǐng)參考本指南第七部分“關(guān)于繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理”中有關(guān)示例。dMxUEKe。（一）“1518繼續(xù)涉入資產(chǎn)”本科目核算企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）由于對(duì)轉(zhuǎn)出金融資產(chǎn)提供信用增級(jí)（如提供擔(dān)保，持有次級(jí)權(quán)益）而繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)所承擔(dān)的最大可能損失金額（即企業(yè)繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度）。企業(yè)可以按金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的類(lèi)別、繼續(xù)涉入的性質(zhì)或者被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的類(lèi)別設(shè)置本科目的明細(xì)科目。HImuG0a。（二）“2504繼續(xù)涉入負(fù)債”本科目核算企業(yè)在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中因繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移資產(chǎn)而產(chǎn)生的義務(wù)。企業(yè)可以按金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的類(lèi)別、被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的類(lèi)別或者交易對(duì)于設(shè)置本科目的明細(xì)科目。QLpcVxe。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)用指南2018三、關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的定義金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中通常需要判斷是否應(yīng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。如果企業(yè)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)后不再保留任何與被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)相關(guān)的權(quán)利或義務(wù)，這種情況下終止確認(rèn)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的結(jié)論通常比較明確。另一種情況是企業(yè)在轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)后承擔(dān)無(wú)條件以轉(zhuǎn)讓價(jià)格回購(gòu)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的義務(wù)，且在回購(gòu)之前需要支付利息，這種情況下企業(yè)承擔(dān)的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)與自身持有的相同金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有實(shí)質(zhì)區(qū)別，則不能終止確認(rèn)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)。如果金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移介于上述兩種極端之間，企業(yè)在轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)后保留了與被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)相關(guān)的某些權(quán)利或義務(wù)，則是否能夠終止確認(rèn)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)就需要進(jìn)行更加詳細(xì)的分析，必須嚴(yán)格按照本準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)流程進(jìn)行判斷。票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款保理、資產(chǎn)證券化、債券買(mǎi)斷式回購(gòu)、融資融券等業(yè)務(wù)中都涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和終止確認(rèn)的判斷和相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。YV1BqMU。本準(zhǔn)則規(guī)定，金融資產(chǎn)終止確認(rèn)，是指企業(yè)將之前確認(rèn)的金融資產(chǎn)從其資產(chǎn)負(fù)債表中予以轉(zhuǎn)出。金融資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：k4xyOZN。1.收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。2.該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該轉(zhuǎn)移滿(mǎn)足本準(zhǔn)則關(guān)于終止確認(rèn)的規(guī)定。在第一個(gè)條件下，企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止，KD4cghn。如因合同到期而使合同權(quán)利終止，金融資產(chǎn)不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資。在第二個(gè)條件下，企業(yè)收取一項(xiàng)金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利并未終止，但若企業(yè)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)，同時(shí)該轉(zhuǎn)移滿(mǎn)足本準(zhǔn)則關(guān)于終止確認(rèn)的規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。i0SgVKL。四、關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷流程四、關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷流程本準(zhǔn)則關(guān)于終止確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定止確認(rèn)止確認(rèn)時(shí)：GX181TS。（一）確定適用金融資產(chǎn)終止確認(rèn)規(guī)定的報(bào)告主體層面本規(guī)定企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）對(duì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方具有控制權(quán)的，除在該企業(yè)個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上應(yīng)用本準(zhǔn)外在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)還應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)第33合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定合并所有納入合并范圍的子公司（含結(jié)構(gòu)化主體）并在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)用本準(zhǔn)則。R6XTXKb。在資產(chǎn)證券化實(shí)務(wù)中企業(yè)通常設(shè)立“信托計(jì)劃”“專(zhuān)項(xiàng)支持計(jì)劃”等結(jié)化主體作為結(jié)構(gòu)化融資的載體，由結(jié)構(gòu)化主體向第三方發(fā)行證券并向企業(yè)自身購(gòu)買(mǎi)金融資產(chǎn)這種情況下，從法律角度看企業(yè)可能已將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到結(jié)構(gòu)化主體，兩者之間實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)隔離。但在進(jìn)行金融資產(chǎn)終止確認(rèn)判斷時(shí)，企業(yè)應(yīng)首先確定報(bào)告主體，即是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表還是個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表如果是合并財(cái)務(wù)報(bào)表，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第8號(hào)》等有關(guān)規(guī)定合并所有子公司（含結(jié)構(gòu)化主體），然后將本準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)用于合并財(cái)務(wù)報(bào)表，即在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面進(jìn)行金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移及終止確認(rèn)分析。uteknvi。（二）確定金融資產(chǎn)是部分還是整體適用終止確認(rèn)原則本準(zhǔn)則中的“金融資產(chǎn)”既可能指一項(xiàng)金融資產(chǎn)或其部分，也可能指一組類(lèi)似金融資產(chǎn)或其部分《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)用指南2018資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量在金額和時(shí)間分布上相似并且具有相似的風(fēng)險(xiǎn)特征，如合同條款類(lèi)似、到期期限接近的一組住房抵押貸款等。od4aUGM。本準(zhǔn)則規(guī)定（或一組金融資產(chǎn)的一部分滿(mǎn)足下列三個(gè)條件之一時(shí)，終止確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定適用于該金融資產(chǎn)部分：1HAqZuC。1.該金融資產(chǎn)部分僅包括金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流工具與轉(zhuǎn)入方簽訂一項(xiàng)利息剝離合同定轉(zhuǎn)入方擁有獲得該債務(wù)工具利息現(xiàn)金流量的權(quán)利債務(wù)工具本金現(xiàn)金流量息現(xiàn)金流量。UY8QJ6U。2.該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的全部現(xiàn)金流量完全成比例的現(xiàn)金流量部分。如企業(yè)就某債務(wù)工具與轉(zhuǎn)入方簽訂轉(zhuǎn)讓合同入方擁有獲得該債務(wù)工具全部現(xiàn)金流量90%份額的權(quán)利金流量的90%。如果轉(zhuǎn)入方不止一個(gè)，只要轉(zhuǎn)出方所轉(zhuǎn)移的份額與金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量完全成比例即可金流量份額。GyTk8gT。四、關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷流程方支付貸款組合預(yù)期所產(chǎn)生的現(xiàn)金部分。gkhZPol。（三）確定收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利是否終止《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)用指南2018。（四）判斷企業(yè)是否已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)量的合同權(quán)利轉(zhuǎn)移給其他方，表明四、關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷流程《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)用指南2018取得的現(xiàn)金流量以外的其他現(xiàn)金流量四、關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷流程（五）分析所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移情況《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)用指南2018四、關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷流程止確認(rèn)該金融資產(chǎn)按照回購(gòu)日公允價(jià)值回購(gòu)該金融資產(chǎn)的權(quán)利的轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。g4HBSJW?！纠?】【例2】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)用指南2018四、關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷流程資產(chǎn)時(shí)做出承諾，當(dāng)已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)將來(lái)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)用指南2018體情況選用合適的計(jì)算方法并在附注中進(jìn)行說(shuō)表1 單位假設(shè)情景未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值發(fā)生概率概率加權(quán)假設(shè)情景下的現(xiàn)值變動(dòng)現(xiàn)值變動(dòng)概率加權(quán)預(yù)計(jì)變動(dòng)①②③=①×②④=①-∑③⑤=②×④⑥低損失99000015.0%1485001105016581658正常損失和少量提前還款98500020.0%000605012101210正常損失98000035.0%3430001050368368正常損失和大量提前還款97000025.0%242500-8950-22382238嚴(yán)重?fù)p失9600004.5%43200-18950-853853非常嚴(yán)重?fù)p失9500000.5%4750-28950-145145100%978950-38700—6472四、關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷流程表2 單位假設(shè)情景未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值發(fā)生概率概率加權(quán)假設(shè)情景下的現(xiàn)值變動(dòng)現(xiàn)值變動(dòng)概率加權(quán)預(yù)計(jì)變動(dòng)①②③=①×②④=①-∑③⑤＝②×④⑥低損失1000015.0%1500-2125-319319正常損失和少量提前還款1250020.0%25003757575正常損失1250035.0%4375375131131正常損失和大量提前還款1250025.0%3125375嚴(yán)重?fù)p失125004.5%5633751717非常嚴(yán)重?fù)p失125000.5%6237522合計(jì)—100%12125-250—《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)用指南2018表3 假設(shè)情景合計(jì)甲銀行情形l立刻提率20%2×18年l月1lO00090001000lO00090001000情形2：所有貸款在1年后被提前償還且沒(méi)有違約，發(fā)生概率30%2年1月1———流量2×19年1月1日未折現(xiàn)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金11000985511451013890831055情形2年后2×18年1月l———2×19年l月1日未折現(xiàn)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金1000855145到期日被償還且沒(méi)有違約30%2年l月1流量1100098551145現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值合計(jì)1026591591四、關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷流程續(xù)表假設(shè)情景合計(jì)轉(zhuǎn)入方甲銀行情形4年后置后收回現(xiàn)金102×18年l月l日未折現(xiàn)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量———2×19年l月1流量107419886現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值合計(jì)99009083817表4 單位假設(shè)情景未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值發(fā)生概率概率加權(quán)現(xiàn)值變動(dòng)概率加權(quán)①②③=①×②④=①－∑③⑤=④^2×②情形1100002000-1012040情形21013830%304137410情形31026530%30801648069情形4990020%1980-2018081100%101O118600《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)用指南2018表5 假設(shè)情景現(xiàn)值變動(dòng)①②③=①×②④=①－∑③⑤=④^2×②情形l100020%200-1229情形2105530%31743554情形3110630%332942651情形481720%163-1957605合計(jì)—100%1012—10839（六）分析企業(yè)是否保留了控制四、關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷流程《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)用指南2018處置權(quán)不具有實(shí)際作用四、關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷流程融資產(chǎn)的原賬面價(jià)值表6情 形結(jié)果已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)（確認(rèn)新資產(chǎn)／負(fù)債）既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬放棄了對(duì)金融資產(chǎn)的控制未放棄對(duì)金融資產(chǎn)的控制按照繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為金融負(fù)債（七）流程圖《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)用指南2018五、關(guān)于滿(mǎn)足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理（一）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)用指南2018五、關(guān)于滿(mǎn)足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)用指南2018合收益的金融資產(chǎn)日該債券五、關(guān)于滿(mǎn)足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理可以判定債券所有權(quán)上的幾《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)用指南2018存在其六、關(guān)于繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)用指南2018借：利息支出 1750貸：賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款1750(4)2×18年7月1日，甲公司回購(gòu)時(shí)：借：賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款201750貸：銀行存款 201750該筆國(guó)債與該筆賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款在資產(chǎn)負(fù)債表上不應(yīng)抵銷(xiāo)；該筆國(guó)債確認(rèn)的收益，與該筆賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款產(chǎn)生的利息支出在利潤(rùn)表中不應(yīng)抵銷(xiāo)。BZHKvEI。七、關(guān)于繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)用指南2018七、關(guān)于繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)用指南2018七、關(guān)于繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理借：繼續(xù)涉入負(fù)債貸：銀行存款投資收益如果乙公司不行權(quán)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)用指南2018借涉入負(fù)債 1060000貸1060000OlCjar4。如果轉(zhuǎn)出方向轉(zhuǎn)入方簽出一項(xiàng)看跌期權(quán)例類(lèi)似。（三）因持有看漲期權(quán)而繼續(xù)涉入以公允價(jià)值計(jì)量的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)企業(yè)因持有看漲期權(quán)而繼續(xù)涉入以公允價(jià)值計(jì)量的被轉(zhuǎn)移金融量被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)1.該期權(quán)是價(jià)內(nèi)或平價(jià)期權(quán)的期權(quán)的時(shí)間價(jià)值后的金額2.該期權(quán)是價(jià)外期權(quán)的金額【例2×17年1月1出售一項(xiàng)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具投資資產(chǎn)初始入賬價(jià)值80萬(wàn)元日的公允價(jià)值為104訂了一項(xiàng)甲公司可以于2×18年12月31日以105萬(wàn)元購(gòu)回該資產(chǎn)支付對(duì)價(jià)100萬(wàn)元。假定乙公司沒(méi)有出售該資產(chǎn)的實(shí)際能力對(duì)該資產(chǎn)的控制。Rj33VvD。分析：在本例中看漲期權(quán)也沒(méi)有保留該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬時(shí)也保留了對(duì)該金融資產(chǎn)的控制當(dāng)按照繼續(xù)涉入程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)和負(fù)：FhUZ3Rr。(1)2×17年1月1日，甲公司繼續(xù)按照公允價(jià)值確認(rèn)該金融七、關(guān)于繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)。其在其他綜合收益中累計(jì)確認(rèn)的利得為24萬(wàn)元（104-80）。由于該看漲期權(quán)為價(jià)外期權(quán)（行權(quán)價(jià)105萬(wàn)元大于轉(zhuǎn)移日資產(chǎn)的公允價(jià)值104萬(wàn)元），內(nèi)在價(jià)值為零，甲公司收到的對(duì)價(jià)低于該金融資產(chǎn)公允價(jià)值的差額4萬(wàn)元（104-100）即為期權(quán)的時(shí)間價(jià)值，因此，繼續(xù)涉入負(fù)債的入賬價(jià)值為100萬(wàn)元（104-4）。賬務(wù)處理為：BZlWgVV。借：銀行存款1000000貸：繼續(xù)涉入負(fù)債1000000(2)2×17年12月31日，假定資產(chǎn)的公允價(jià)值增加為106萬(wàn)元，此時(shí)，該期權(quán)為價(jià)內(nèi)期權(quán)（行權(quán)價(jià)105<106），假定其時(shí)間價(jià)值為2萬(wàn)元。因此，繼續(xù)涉入負(fù)債變?yōu)?03萬(wàn)元(105-2）。賬務(wù)處理為：zcrL7Jp。借：其他債權(quán)投資 20000其他綜合收益貸：繼續(xù)涉入負(fù)債

1000030000(3)2×18年12月31日，假定該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值未發(fā)生變動(dòng)，甲公司將以?xún)r(jià)內(nèi)行權(quán)。賬務(wù)處理為：借：繼續(xù)涉入負(fù)債 1030000其他綜合收益貸：銀行存款

200001050000假定資產(chǎn)的公允價(jià)值降為103萬(wàn)元，此時(shí)，甲公司將不會(huì)行權(quán)，則甲公司將終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)和繼續(xù)涉入的負(fù)債，賬務(wù)處理為：sWSiZsT。借：繼續(xù)涉入負(fù)債1030000其他綜合收益230000貸：其他債權(quán)投資1060000投資收益200000《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)用指南2018（四）因簽出看跌期權(quán)而繼續(xù)涉入以公允價(jià)值計(jì)量的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)企業(yè)因簽出看跌期權(quán)而繼續(xù)涉入以公允價(jià)值計(jì)量的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和該期權(quán)行權(quán)價(jià)格兩者的較低者，計(jì)量繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)；同時(shí)，按照該期權(quán)的行權(quán)價(jià)格與時(shí)間價(jià)值之和，計(jì)量相關(guān)負(fù)債。也就是說(shuō)，如果企業(yè)簽出的一項(xiàng)看跌期權(quán)使其不能終止確認(rèn)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，則企業(yè)仍應(yīng)按繼續(xù)涉人的程度繼續(xù)確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)。由于企業(yè)對(duì)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于期權(quán)行權(quán)價(jià)格的部分不擁有權(quán)利，因此，當(dāng)該金融資產(chǎn)原按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)，繼續(xù)確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)的金額為其公允價(jià)值與期權(quán)行權(quán)價(jià)格之間的較低者。6KaRW4X?！纠?3】2×17年12月31日，甲公司向乙公司出售一項(xiàng)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具投資，該投資初始入賬價(jià)值80萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓日的公允價(jià)值為97萬(wàn)元。雙方還簽訂了一項(xiàng)看跌期權(quán)協(xié)議，約定兩年后乙公司可以96萬(wàn)元的價(jià)格返售給甲公司。上述交易中乙公司向甲公司支付對(duì)價(jià)102萬(wàn)元。假定乙公司沒(méi)有出售該金融資產(chǎn)的實(shí)際能力即甲公司保留了對(duì)該資產(chǎn)的控制。KNhPnpC。分析：本例中，由于甲公司簽出一項(xiàng)看跌期權(quán)，使得其既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，同時(shí)保留了對(duì)該金融資產(chǎn)的控制，因此，應(yīng)當(dāng)按照繼續(xù)涉入程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)和負(fù)債。具體計(jì)算和賬務(wù)處理如下：raL8cgA。(1)2×17年12月31日，甲公司應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值（97萬(wàn)元）和該期權(quán)行權(quán)價(jià)格（96萬(wàn)元）之間的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)為96萬(wàn)元。由于看跌期權(quán)的時(shí)間價(jià)值（額外1gMSnAM。七、關(guān)于繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理收款額）為5萬(wàn)元（102-97），因此，繼續(xù)涉入形成負(fù)債的入賬金額為101萬(wàn)元（96+5），賬務(wù)處理為：SQE7ekl。借：銀行存款 1020000貸：繼續(xù)涉入負(fù)債其他債權(quán)投資1010000其他債權(quán)投資10000(2)2×18年12月31日，假定資產(chǎn)公允價(jià)值下跌為94萬(wàn)元。此時(shí)，期權(quán)為價(jià)內(nèi)期權(quán)（行權(quán)價(jià)96>94），假設(shè)期權(quán)時(shí)間價(jià)值為2萬(wàn)元。因此，繼續(xù)涉入資產(chǎn)的價(jià)值從96萬(wàn)元降為94萬(wàn)元，相應(yīng)地，繼續(xù)涉入負(fù)債的金額從101萬(wàn)元降為98萬(wàn)元（96+2），賬務(wù)處理為：UViMObM。借：繼續(xù)涉入負(fù)債 30000貸：其他債權(quán)投資 20000其他綜合收益 10000(3)2×19年12月31日，假定資產(chǎn)的公允價(jià)值沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)，乙公司決定在價(jià)內(nèi)行權(quán)，甲公司必須以行權(quán)價(jià)重新取得該投資，賬務(wù)處理為：q8GB3k8。借：繼續(xù)涉入負(fù)債貸：銀行存款

980000960000其他綜合收益 20000（五）因同時(shí)持有看漲期權(quán)和簽出看跌期權(quán)而繼續(xù)涉入以公允價(jià)值計(jì)量的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)企業(yè)因同時(shí)持有看漲期權(quán)和簽出看跌期權(quán)（即上下限期權(quán)）而繼續(xù)涉入以公允價(jià)值計(jì)量的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照公允價(jià)值計(jì)量被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，同時(shí)按照下列規(guī)定計(jì)量相關(guān)負(fù)債：Utu20Y4。1.該看漲期權(quán)是價(jià)內(nèi)或平價(jià)期權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照看漲期權(quán)的行權(quán)價(jià)格和看跌期權(quán)的公允價(jià)值之和，扣除看漲期權(quán)的時(shí)間價(jià)值后的金額，計(jì)量相關(guān)負(fù)債。ml2tDSm。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)用指南20182.該看漲期權(quán)是價(jià)外期權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和看跌期權(quán)的公允價(jià)值之和，扣除看漲期權(quán)的時(shí)間價(jià)值后的金額，計(jì)量相關(guān)負(fù)債。DiMhfsN。【例14】甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)股票轉(zhuǎn)讓協(xié)議，同時(shí)購(gòu)入一項(xiàng)行權(quán)價(jià)為110萬(wàn)元的看漲期權(quán)，并出售了一項(xiàng)行權(quán)價(jià)為90萬(wàn)元的看跌期權(quán)。假定轉(zhuǎn)移日該股票的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，看漲期權(quán)和看跌期權(quán)公允價(jià)值也即時(shí)間價(jià)值（由于上述期權(quán)均為價(jià)外期權(quán)，因此無(wú)內(nèi)在價(jià)值）分別為5萬(wàn)元和2萬(wàn)元，甲公司收到97萬(wàn)元。djwhYE1。分析：由于甲公司因賣(mài)出一項(xiàng)看跌期權(quán)和購(gòu)入一項(xiàng)看漲期權(quán)使所轉(zhuǎn)移股票投資不滿(mǎn)足終止確認(rèn)條件，且按照公允價(jià)值來(lái)計(jì)量該股票投資，因此，甲公司應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日仍按照公允價(jià)值確認(rèn)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)。甲公司應(yīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)金額為100萬(wàn)元，由于該看漲期權(quán)是價(jià)外期權(quán)，應(yīng)確認(rèn)的繼續(xù)涉入形成的負(fù)債金額為97萬(wàn)元［(100+2)-5］。PsCmMGM。借：銀行存款 970000貸：繼續(xù)涉入負(fù)債 970000（六）對(duì)金融資產(chǎn)的繼續(xù)涉入僅限于金融資產(chǎn)一部分對(duì)金融資產(chǎn)的繼續(xù)涉入僅限于金融資產(chǎn)一部分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則第十六條的規(guī)定，按照轉(zhuǎn)移日因繼續(xù)涉入而繼續(xù)確認(rèn)部分和不再確認(rèn)部分的相對(duì)公允價(jià)值，在兩者之間分配金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并將下列兩項(xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益：b8zNXBQ。1.分配至不再確認(rèn)部分的賬面金額（以轉(zhuǎn)移日為準(zhǔn)）；2.不再確認(rèn)部分所收到的對(duì)價(jià)。如果涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第十八條分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，不再確認(rèn)部分的金額對(duì)應(yīng)的原計(jì)入其fWifFGk。七、關(guān)于繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。【例15】沿用［例4］資料，并補(bǔ)充以下資料：2×18年1月1日，該組貸款的公允價(jià)值為10100萬(wàn)元，0.5%的超額利差賬戶(hù)的公允價(jià)值為40萬(wàn)元。分析：(1)甲銀行收到9115萬(wàn)元對(duì)價(jià)，由兩部分構(gòu)成：一部分是轉(zhuǎn)移的90%貸款及相關(guān)利息的對(duì)價(jià)，即9090萬(wàn)元（10100×90%）；另一部分是因?yàn)槭贡Ａ舻臋?quán)利次級(jí)化所取得的對(duì)價(jià)25萬(wàn)元（9115-9090）。此外，由于超額利差賬戶(hù)的公允價(jià)值為40萬(wàn)元，從而甲銀行的該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易的信用增級(jí)相關(guān)的對(duì)價(jià)為65萬(wàn)元。假定甲銀行無(wú)法取得所轉(zhuǎn)移該組貸款的90%和10%部分各自的公允價(jià)值，則甲銀行所轉(zhuǎn)移該組貸款的90%部分形成的利得或損失計(jì)算YMAEU9Q。如表7所示。表7 單位估計(jì)公允價(jià)值分?jǐn)偟馁~面價(jià)值終止確認(rèn)部分909090%9000繼續(xù)確認(rèn)部分10101000101001O000甲銀行該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成的利得＝9090-9000=90（萬(wàn)元）(2）甲銀行仍保留貸款部分的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。(3）甲銀行因繼續(xù)涉入而確認(rèn)資產(chǎn)的金額，按雙方協(xié)議約定的、因信用增級(jí)使甲銀行不能收到的現(xiàn)金流入量最大值1000萬(wàn)元；另外，超額利差賬戶(hù)形成的資產(chǎn)40萬(wàn)元本質(zhì)上也是繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)。hWSsKWQ。因繼續(xù)涉入而確認(rèn)負(fù)債的金額，按因信用增級(jí)使甲銀行不能收到的現(xiàn)金流入最大值1000萬(wàn)元和信用增級(jí)的公允價(jià)值總額65萬(wàn)元，pQ10BNO。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)用指南2018兩項(xiàng)合計(jì)為1065萬(wàn)元。據(jù)此，甲銀行在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：存放中央銀行款項(xiàng)91150000繼續(xù)涉入資產(chǎn)次級(jí)權(quán)益10000000超額利差賬戶(hù)400000貸：貸款90000000繼續(xù)涉入負(fù)債10650000貸款處置損益900000(4）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，甲銀行應(yīng)根據(jù)收入確認(rèn)原則，采用實(shí)際利率法將信用增級(jí)取得的對(duì)價(jià)65萬(wàn)元分期予以確認(rèn)。賬務(wù)處理為：huiKYiH。借：繼續(xù)涉入負(fù)債650000貸：其他業(yè)務(wù)收入 650000此外，還應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提減值損失。假設(shè)2×18年12月31日，已轉(zhuǎn)移貸款的信用損失為200萬(wàn)元，則甲銀行應(yīng)作如下賬務(wù)處理：FpO7i4Q。借：信用減值損失2000000貸：繼續(xù)涉入資產(chǎn)次級(jí)權(quán)益2000000賠付時(shí)：借：繼續(xù)涉入負(fù)債2000000貸：存放中央銀行款項(xiàng)2000000八、關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中向轉(zhuǎn)入方提供非現(xiàn)金擔(dān)保物的會(huì)計(jì)處理八、關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中向轉(zhuǎn)入方提供非現(xiàn)金擔(dān)保物的會(huì)計(jì)處理企業(yè)向金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方提供了非現(xiàn)金擔(dān)保物（如債務(wù)工具或權(quán)益工具技資等）的，企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）和轉(zhuǎn)入方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：CBd2A1L。1.轉(zhuǎn)入方按照合同或慣例有權(quán)出售該擔(dān)保物或?qū)⑵湓僮鳛閾?dān)保物的，企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）應(yīng)當(dāng)將該非現(xiàn)金擔(dān)保物在資產(chǎn)負(fù)債表中重新分類(lèi)，并單獨(dú)列報(bào)。UJ6kEoD。2.轉(zhuǎn)入方已將該擔(dān)保物出售的，應(yīng)確認(rèn)出售擔(dān)保物收到的款項(xiàng)；同時(shí)轉(zhuǎn)入方應(yīng)當(dāng)就歸還擔(dān)保物義務(wù)，按照公允價(jià)值確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。o8WyNQV。3.除企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）因違約喪失贖回?fù)?dān)保物權(quán)利外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將擔(dān)保物確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；轉(zhuǎn)入方不得將該擔(dān)保物確認(rèn)為資產(chǎn)。ZKA5BAx。4.企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）因違約喪失贖回?fù)?dān)保物權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該擔(dān)保物；轉(zhuǎn)入方應(yīng)當(dāng)將該擔(dān)保物確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，并以公允價(jià)值計(jì)量。若轉(zhuǎn)出方因違約喪失贖回?fù)?dān)保物權(quán)利前，轉(zhuǎn)入方已出售該擔(dān)保物，則轉(zhuǎn)入方應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)歸還擔(dān)保物的義務(wù)。JodftGu?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)用指南2018附錄一企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移*(2017年3月31日 財(cái)會(huì)〔2017〕8號(hào)）第一章 總 則第一條 為了規(guī)范金融資產(chǎn)（包括單項(xiàng)或一組類(lèi)似金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移和終止確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。Cm7I7Fr。第二條金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)（或其現(xiàn)金流量）讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方之外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。s7egcU0。附錄一企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)終止確認(rèn)，是指企業(yè)將之前確認(rèn)的金融資產(chǎn)從其資產(chǎn)負(fù)債表中予以轉(zhuǎn)出。第三條企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方具有控制權(quán)的，除在該企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上應(yīng)用本準(zhǔn)則外，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定合并所有納入合并范圍的子公司（含結(jié)構(gòu)化主體），并在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)用本準(zhǔn)則。lmbpnpW。第二章 金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的一般原則第四條金融資產(chǎn)的一部分滿(mǎn)足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該金融資產(chǎn)部分，除此之外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該金融資產(chǎn)整體：8rXRwC4。（一）該金融資產(chǎn)部分僅包括金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流量。如企業(yè)就某債務(wù)工具與轉(zhuǎn)入方簽訂一項(xiàng)利息剝離合同，合同規(guī)定轉(zhuǎn)入方有權(quán)獲得該債務(wù)工具利息現(xiàn)金流量，但無(wú)權(quán)獲得該債務(wù)工具本金現(xiàn)金流量，終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該債務(wù)工具的利息現(xiàn)金流量。JUjO1Xk。（二）該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的全部現(xiàn)金流量完全成比例的現(xiàn)金流量部分。如企業(yè)就某債務(wù)工具與轉(zhuǎn)入方簽訂轉(zhuǎn)讓合同，合同規(guī)定轉(zhuǎn)入方擁有獲得該債務(wù)工具全部現(xiàn)金流量一定比例的權(quán)利，終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該債務(wù)工具全部現(xiàn)金流量一定比例的部分。HaBHWm7。（三）該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流量完全成比例的現(xiàn)金流量部分。如企業(yè)就某債務(wù)工具與轉(zhuǎn)入方簽訂轉(zhuǎn)讓合同，合同規(guī)定轉(zhuǎn)入方擁有獲得該債務(wù)工具利息現(xiàn)金流量一定比例的權(quán)利，終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該債務(wù)工具利息現(xiàn)金流63hTobD?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)用指南2018量一定比例的部分。企業(yè)發(fā)生滿(mǎn)足本條（二）或（三）條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，且存在一個(gè)以上轉(zhuǎn)入方的，只要企業(yè)轉(zhuǎn)移的份額與金融資產(chǎn)全部現(xiàn)金流量或特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流量完全成比例即可，不要求每個(gè)轉(zhuǎn)入方均持有成比例的份額。v0wrwEN。第五條 金融資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：（一）收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。（二）該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該轉(zhuǎn)移滿(mǎn)足本準(zhǔn)則關(guān)于終止確認(rèn)的規(guī)定。第三章 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形及其終止確認(rèn)第六條金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，包括下列兩種情形：（一）企業(yè)將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利轉(zhuǎn)移給其他方。（二）企業(yè)保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利，但承擔(dān)了將收取的該現(xiàn)金流量支付給一個(gè)或多個(gè)最終收款方的合同義務(wù)，且同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：SeFm8GY。1.企業(yè)只有從該金融資產(chǎn)收到對(duì)等的現(xiàn)金流量時(shí)，才有義務(wù)將其支付給最終收款方。企業(yè)提供短期墊付款，但有權(quán)全額收回該墊付款并按照市場(chǎng)利率計(jì)收利息的，視同滿(mǎn)足本條件。sMn9IKg。2.轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定禁止企業(yè)出售或抵押該金融資產(chǎn)，但企業(yè)可以將其作為向最終收款方支付現(xiàn)金流量義務(wù)的保證。3.企業(yè)有義務(wù)將代表最終收款方收取的所有現(xiàn)金流量及時(shí)劃轉(zhuǎn)給最終收款方，且元重大延誤。企業(yè)無(wú)權(quán)將該現(xiàn)金流量進(jìn)行再投資，但在收款日和最終收款方要求的劃轉(zhuǎn)日之間的短暫結(jié)算期內(nèi)，將所收到的現(xiàn)金流量進(jìn)行現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物投資，并且按照合同約定將此類(lèi)投資的收益支付給最終收款方的，視同滿(mǎn)足本條件。3VbiPyb。附錄一企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移第七條企業(yè)在發(fā)生金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)估其保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的程度，并分別下列情形處理：AdGjrzG。（一）企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，并將轉(zhuǎn)移中產(chǎn)生或保留的權(quán)利和義務(wù)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。6LdcUTT。（二）企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)。（三）企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的（即除本條（一）、（二）之外的其他情形），應(yīng)當(dāng)根據(jù)其是否保留了對(duì)金融資產(chǎn)的控制，分別下列情形處理：c0BfF9k。1.企業(yè)未保留對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，并將轉(zhuǎn)移中產(chǎn)生或保留的權(quán)利和義務(wù)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。NkYMjHU。2.企業(yè)保留了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度繼續(xù)確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)相關(guān)負(fù)債。繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度是指企業(yè)承擔(dān)的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)或報(bào)酬的程度。bqHMVz9。第八條企業(yè)在評(píng)估金融資產(chǎn)所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)比較轉(zhuǎn)移前后其所承擔(dān)的該金融資產(chǎn)未來(lái)凈現(xiàn)金流量金額及其時(shí)間分布變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。171N7rC。企業(yè)承擔(dān)的金融資產(chǎn)未來(lái)凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有因轉(zhuǎn)移而發(fā)生顯著變化的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。如將貸款整體轉(zhuǎn)移并對(duì)該貸款可能發(fā)生的所有損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，或者出售一項(xiàng)金融資產(chǎn)但約定以固定價(jià)格或者售價(jià)加上出借人回報(bào)的價(jià)格回購(gòu)。hJ96EgT。企業(yè)承擔(dān)的金融資產(chǎn)未來(lái)凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)于金融資產(chǎn)的未來(lái)凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值的全部變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)不再顯著的，表明該企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。如無(wú)條件OyPlKYY?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)用指南2018出售金融資產(chǎn)，或者出售金融資產(chǎn)且僅保留以其在回購(gòu)時(shí)的公允價(jià)值進(jìn)行回購(gòu)的選擇權(quán)。企業(yè)通常不需要通過(guò)計(jì)算即可判斷其是否轉(zhuǎn)移或保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。在其他情況下，企業(yè)需要通過(guò)計(jì)算評(píng)估是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，在計(jì)算和比較金融資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值的變動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮所有合理、可能的現(xiàn)金流量變動(dòng)，對(duì)于更可能發(fā)生的結(jié)果賦予更高的權(quán)重，并采用適當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)利率作為折現(xiàn)率。Bqgs6hE。第九條企業(yè)在判斷是否保留了對(duì)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)轉(zhuǎn)入方是否具有出售被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的實(shí)際能力而確定。轉(zhuǎn)入方能夠單方面將被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體出售給不相關(guān)的第三方，且沒(méi)有額外條件對(duì)此項(xiàng)出售加以限制的 表明轉(zhuǎn)入方有出售被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的實(shí)際能力，從而表明企業(yè)未保留對(duì)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制；在其他情形下，表明企業(yè)保留了對(duì)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制。4axSMVs。在判斷轉(zhuǎn)入方是否具有出售被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的實(shí)際能力時(shí)，企業(yè)考慮的關(guān)鍵應(yīng)當(dāng)是轉(zhuǎn)入方實(shí)際上能夠采取的行動(dòng)。被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)不存在市場(chǎng)或轉(zhuǎn)入方不能單方面自由地處置被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，通常表明轉(zhuǎn)入方不具有出售被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的實(shí)際能力。wwu5u1u。轉(zhuǎn)入方不大可能出售被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)并不意味著企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）保留了對(duì)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制。但存在看跌期權(quán)或擔(dān)保而限制轉(zhuǎn)入方出售被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，轉(zhuǎn)出方實(shí)際上保留了對(duì)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制。如存在看跌期權(quán)或擔(dān)保且很有價(jià)值，導(dǎo)致轉(zhuǎn)入方實(shí)際上不能在不附加類(lèi)似期權(quán)或其他限制條件的情形下將該被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)出售給第三方，從而限制了轉(zhuǎn)入方出售被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的能力，轉(zhuǎn)入方將持有被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以獲取看跌期權(quán)或擔(dān)保下相應(yīng)付款的，企業(yè)保留了對(duì)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制。TouqN5K。第十條企業(yè)認(rèn)定金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)附錄一企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移的，除企業(yè)在新的交易中重新獲得被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)外，不應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間再次確認(rèn)該金融資產(chǎn)。第十一條 在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不滿(mǎn)足終止確認(rèn)條件的情況下，如果同時(shí)確認(rèn)衍生工具和被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的負(fù)債會(huì)導(dǎo)致對(duì)同一權(quán)利或義務(wù)的重復(fù)確認(rèn)，則企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）與轉(zhuǎn)移有關(guān)的合同權(quán)利或義務(wù)不應(yīng)當(dāng)作為衍生工具進(jìn)行單獨(dú)會(huì)計(jì)處理。twaarMR。第十二條 在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不滿(mǎn)足終止確認(rèn)條件的情況下，轉(zhuǎn)入方不應(yīng)當(dāng)將被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)全部或部分確認(rèn)為自己的資產(chǎn)。轉(zhuǎn)入方應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所支付的現(xiàn)金或其他對(duì)價(jià)，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)應(yīng)收轉(zhuǎn)出方的款項(xiàng)。企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）同時(shí)擁有以固定金額重新控制整個(gè)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)的（如以固定金額回購(gòu)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)），在滿(mǎn)足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量》關(guān)于攤余成本計(jì)量規(guī)定的情況下，轉(zhuǎn)入方可以將其應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本計(jì)量。o7t3J3s。第十三條 企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否滿(mǎn)足本準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的實(shí)質(zhì)。ITRVvDm。（一）企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的常見(jiàn)情形有：1.企業(yè)無(wú)條件出售金融資產(chǎn)。2.企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時(shí)約定按回購(gòu)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購(gòu)。3.企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時(shí)與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌期權(quán)合同（即轉(zhuǎn)入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)）或看漲期權(quán)合同（即轉(zhuǎn)出方有權(quán)回購(gòu)該金融資產(chǎn)），且根據(jù)合同條款判斷，該看跌期權(quán)或看漲期權(quán)為一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入方或轉(zhuǎn)出方極小可能會(huì)行權(quán)）。SbngkEi。（二）企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的常見(jiàn)情形有：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)用指南20181.企業(yè)出售金融資產(chǎn)并與轉(zhuǎn)入方簽訂回購(gòu)協(xié)議，協(xié)議規(guī)定企業(yè)將回購(gòu)原被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，或者將予回購(gòu)的金融資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購(gòu)價(jià)格固定或原售價(jià)加上回報(bào)。XASqI8B。2.企業(yè)融出證券或進(jìn)行證券出借。3.企業(yè)出售金融資產(chǎn)并附有將市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)敞口轉(zhuǎn)回給企業(yè)的總回報(bào)互換。4.企業(yè)出售短期應(yīng)收款項(xiàng)或信貸資產(chǎn)，并且全額補(bǔ)償轉(zhuǎn)入方可能因被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)發(fā)生的信用損失。5.企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時(shí)與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌期權(quán)合同或看漲期權(quán)合同，且根據(jù)合同條款判斷，該看跌期權(quán)或看漲期權(quán)為一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入方或轉(zhuǎn)出方很可能會(huì)行權(quán)）。dSfNOsD。（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的常見(jiàn)情形有：1.企業(yè)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并采用保留次級(jí)權(quán)益或提供信用擔(dān)保等方式進(jìn)行信用增級(jí)，企業(yè)只轉(zhuǎn)移了被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上的部分（非幾乎所有）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且保留了對(duì)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制。2yoHEzT。2.企業(yè)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并附有既非重大價(jià)內(nèi)也非重大價(jià)外的看漲期權(quán)或看跌期權(quán)導(dǎo)致企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且保留了對(duì)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制。jGmqV8b。第四章滿(mǎn)足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理第十四條金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移整體滿(mǎn)足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將下列兩項(xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（一）被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)在終止確認(rèn)日的賬面價(jià)值。附錄一企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（二）因轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)而收到的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額 （涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第十八條分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的情形）之和。企業(yè)保留了向該金融資產(chǎn)提供相關(guān)收費(fèi)服務(wù)的權(quán)利（包括收取該金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，并將所收取的現(xiàn)金流量劃轉(zhuǎn)給指定的資金保管機(jī)構(gòu)等），應(yīng)當(dāng)就該服務(wù)合同確認(rèn)一項(xiàng)服務(wù)資產(chǎn)或服務(wù)負(fù)債。如果企業(yè)將收取的費(fèi)用預(yù)計(jì)超過(guò)對(duì)服務(wù)的充分補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將該服務(wù)權(quán)利作為繼續(xù)確認(rèn)部分確認(rèn)為一項(xiàng)服務(wù)資產(chǎn)，并按照本準(zhǔn)則第十五條的規(guī)定確定該服務(wù)資產(chǎn)的金額。如果將收取的費(fèi)用預(yù)計(jì)不能充分補(bǔ)償企業(yè)所提供服務(wù)的，則應(yīng)當(dāng)將由此形成的服務(wù)義務(wù)確認(rèn)一項(xiàng)服務(wù)負(fù)債，并以公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。cRYUNLC。企業(yè)因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移導(dǎo)致整體終止確認(rèn)金融資產(chǎn)，同時(shí)獲得了新金融資產(chǎn)或承擔(dān)了新金融負(fù)債或服務(wù)負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日確認(rèn)該金融資產(chǎn)、金融負(fù)債（包括看漲期權(quán)、看跌期權(quán)、擔(dān)保負(fù)債、遠(yuǎn)期合同、互換等）或服務(wù)負(fù)債，并以公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。該金融資產(chǎn)扣除金融負(fù)債和服務(wù)負(fù)債后的凈額應(yīng)當(dāng)作為上述對(duì)價(jià)的組成部分。sQW6hAf。第十五條 企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)的一部分，且該被轉(zhuǎn)移部分整體滿(mǎn)足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)移前金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和繼續(xù)確認(rèn)部分（在此種情形下，所保留的服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同繼續(xù)確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照轉(zhuǎn)移日各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偅⑾铝袃身?xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益：wbSzQsV。（一）終止確認(rèn)部分在終止確認(rèn)日的賬面價(jià)值。（二）終止確認(rèn)部分收到的對(duì)價(jià)，與原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第十八條AOKxoPB。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)用指南2018分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的情形）之和。對(duì)價(jià)包括獲得的所有新資產(chǎn)減去承擔(dān)的所有新負(fù)債后的金額。88b2Ry1。原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額，應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)終止確認(rèn)部分和繼續(xù)確認(rèn)部分的相對(duì)公允價(jià)值，對(duì)該累計(jì)額進(jìn)行分?jǐn)偤蟠_定。W0pmvl6。第十六條 根據(jù)本準(zhǔn)則第十五條的規(guī)定，企業(yè)將轉(zhuǎn)移前金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值按相對(duì)公允價(jià)值在終止確認(rèn)部分和繼續(xù)確認(rèn)部分之間進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定繼續(xù)確認(rèn)部分的公允價(jià)值：YhZCSzc。（一）企業(yè)出售過(guò)與繼續(xù)確認(rèn)部分類(lèi)似的金融資產(chǎn)，或繼續(xù)確認(rèn)部分存在其他市場(chǎng)交易的，近期實(shí)際交易價(jià)格可作為其公允價(jià)值的最佳估計(jì)。BT7HNhZ。（二）繼續(xù)確認(rèn)部分沒(méi)有報(bào)價(jià)或近期沒(méi)有市場(chǎng)交易的，其公允價(jià)值的最佳估計(jì)為轉(zhuǎn)移前金融資產(chǎn)整體的公允價(jià)值扣除終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)后的差額。Rb61hE6。第五章 繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理第十七條企業(yè)保留了被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬而不滿(mǎn)足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。KDUo3mt。第十八條在繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的情形下，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所涉及的金融資產(chǎn)與所確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債不得相互抵銷(xiāo)。在后續(xù)會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入（或利得）和該金融負(fù)債產(chǎn)生的費(fèi)用（或損失），不得相互抵銷(xiāo)。08cZRg8。附錄一企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移第六章 繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理第十九條 企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且保留了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度繼續(xù)確認(rèn)該被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)相關(guān)負(fù)債。被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債應(yīng)當(dāng)在充分反映企業(yè)因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對(duì)相關(guān)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量：awFQm42。（一）被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量的，相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值等于繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去企業(yè)保留的權(quán)利（如果企業(yè)因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移保留了相關(guān)權(quán)利）的攤余成本并加上企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)（如果企業(yè)因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移承擔(dān)了相關(guān)義務(wù)）的攤余成本；相關(guān)負(fù)債不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。3Rt5R1P。（二）被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量的，相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值等于繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去企業(yè)保留的權(quán)利（如果企業(yè)因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移保留了相關(guān)權(quán)利）的公允價(jià)值并加上企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)（如果企業(yè)因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移承擔(dān)了相關(guān)義務(wù)）的公允價(jià)值，該權(quán)利和義務(wù)的公允價(jià)值應(yīng)為按獨(dú)立基礎(chǔ)計(jì)量時(shí)的公允價(jià)值。nxPq9yx。第二十條企業(yè)通過(guò)對(duì)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和擔(dān)保金額兩者的較低者，繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，同時(shí)按照擔(dān)保金額和擔(dān)保合同的公允價(jià)值（通常是提供擔(dān)保收到的對(duì)價(jià)）之和確認(rèn)相關(guān)負(fù)債。擔(dān)保金額，是指企業(yè)所收到的對(duì)價(jià)中，可被要求償還的最高金額。qxDt1gF。在后續(xù)會(huì)計(jì)期間，擔(dān)保合同的初始確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)隨擔(dān)保義務(wù)的履行進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，計(jì)提rQ8uqxj?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)用指南2018的損失準(zhǔn)備應(yīng)從被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值中抵減。第二十一條企業(yè)因持有看漲期權(quán)或簽出看跌期權(quán)而繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，且該金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照其可能回購(gòu)的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的金額繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，在轉(zhuǎn)移日按照收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)相關(guān)負(fù)債。被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)在期權(quán)到期日的攤余成本和相關(guān)負(fù)債初始確認(rèn)3LDWW96。金額之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值。相關(guān)期權(quán)行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在行權(quán)時(shí)，將相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值與行權(quán)價(jià)格之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。M3uusur。第二十二條企業(yè)因持有看漲期權(quán)或簽出看跌期權(quán)（或兩者兼有，即上下限期權(quán)）而繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，且以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)分別以下情形進(jìn)行處理：ss8AlPf。（一）企業(yè)因持有看漲期權(quán)而繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照公允價(jià)值計(jì)量被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，同時(shí)按照下列規(guī)定計(jì)量相關(guān)負(fù)債：bmptrwa。1.該期權(quán)是價(jià)內(nèi)或平價(jià)期權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照期權(quán)的行權(quán)價(jià)格扣除期權(quán)的時(shí)間價(jià)值后的金額，計(jì)量相關(guān)負(fù)債。2.該期權(quán)是價(jià)外期權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的公允價(jià)值扣除期權(quán)的時(shí)間價(jià)值后的金額，計(jì)量相關(guān)負(fù)債。（二）企業(yè)因簽出看跌期權(quán)形成的義務(wù)而繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和該期權(quán)行權(quán)價(jià)格兩者的較低者，計(jì)量繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)；同時(shí)，按照該期權(quán)的行權(quán)價(jià)格與時(shí)間價(jià)值之和，計(jì)量相關(guān)負(fù)債。5GfyS3H。（三）企業(yè)因持有看漲期權(quán)和簽出看跌期權(quán)（即上下限期權(quán)）而繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照公允價(jià)值計(jì)量被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，同時(shí)按照下列規(guī)定計(jì)量相關(guān)負(fù)債：FRvBY74。1.該看漲期權(quán)是價(jià)內(nèi)或平價(jià)期權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照看漲期權(quán)的行權(quán)附錄一企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)格和看跌期權(quán)的公允價(jià)值之和，扣除看漲期權(quán)的時(shí)間價(jià)值后的金額，計(jì)量相關(guān)負(fù)債。2.該看漲期權(quán)是價(jià)外期權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和看跌期權(quán)的公允價(jià)值之和，扣除看漲期權(quán)的時(shí)間價(jià)值后的金額，計(jì)量相關(guān)負(fù)債。pKHoABI。第二十三條企業(yè)采用基于被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的現(xiàn)金結(jié)算期權(quán)或類(lèi)似條款的形式繼續(xù)涉入的，其會(huì)計(jì)處理方法與本準(zhǔn)則第二十一條和第二十二條中規(guī)定的以非現(xiàn)金結(jié)算期權(quán)形式繼續(xù)涉入的會(huì)計(jì)處理方法相同。3t7k8wb。第二十四條企業(yè)按繼續(xù)涉入程度繼續(xù)確認(rèn)的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以及確認(rèn)的相關(guān)負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵銷(xiāo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)繼續(xù)確認(rèn)的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)確認(rèn)所產(chǎn)生的收入（或利得），對(duì)相關(guān)負(fù)債確認(rèn)所產(chǎn)生的費(fèi)用（或損失），兩者不得相互抵銷(xiāo)。繼續(xù)確認(rèn)的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量的，在后續(xù)計(jì)量時(shí)對(duì)其公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第六十四條的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)，同時(shí)相關(guān)負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)與之保持一致，且兩者不得相互抵銷(xiāo)。LSZmXOS。第二十五條企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)的繼續(xù)涉入僅限于金融資產(chǎn)一部分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則第十六條的規(guī)定，按照轉(zhuǎn)移日因繼續(xù)涉入而繼續(xù)確認(rèn)部分和不再確認(rèn)部分的相對(duì)公允價(jià)值，在兩者之間分配金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并將下列兩項(xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益：BaU51JR。（一）分配至不再確認(rèn)部分的賬面金額（以轉(zhuǎn)移日計(jì)量的為準(zhǔn)）；（二）不再確認(rèn)部分所收到的對(duì)價(jià)。如果涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第十八條分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，不再確認(rèn)部分的金額對(duì)應(yīng)的原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額計(jì)入當(dāng)期損益。lfjyvXP。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)用指南2018第七章的會(huì)計(jì)處理第二十六條企業(yè)向金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方提供了非現(xiàn)金擔(dān)保物（如債務(wù)工具或權(quán)益工具投資等）的，企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）和轉(zhuǎn)入方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理：j4W1gev。（一）轉(zhuǎn)入方按照合同或慣例有權(quán)出售該擔(dān)保物或?qū)⑵湓僮鳛閾?dān)保物的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該非現(xiàn)金擔(dān)保物在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。ofixr5H。（二）轉(zhuǎn)入方已將該擔(dān)保物出售的，轉(zhuǎn)入方應(yīng)當(dāng)就歸還擔(dān)保物的義務(wù)，按照公允價(jià)值確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。（三）除因違約喪失贖回?fù)?dān)保物權(quán)利外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將擔(dān)保物確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。企業(yè)因違約喪失贖回?fù)?dān)保物權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該擔(dān)保物；轉(zhuǎn)入方應(yīng)當(dāng)將該擔(dān)保物確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，并以公允價(jià)值計(jì)量。轉(zhuǎn)入方已出售該擔(dān)保物的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)歸還擔(dān)保物的義務(wù)。IE0AWUn。第八章銜接規(guī)定第二十七條在本準(zhǔn)則施行日，企業(yè)仍繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量》及本準(zhǔn)則關(guān)于被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整，再按照本準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)其所確認(rèn)的相關(guān)負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，并將相關(guān)影響按照與被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)一致的方式在本準(zhǔn)則施行日進(jìn)行調(diào)整。追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。d