證券投資基金會(huì)計(jì)核算操作實(shí)務(wù)手冊(cè)

1證券投資基金會(huì)計(jì)核算操作實(shí)務(wù)手冊(cè) 2第一章概述本手冊(cè)根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國(guó)證券投資基金法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《關(guān)于規(guī)范金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的指導(dǎo)意見(jiàn)》《資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》等相關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合證券投資基金（以下簡(jiǎn)稱基金）行業(yè)實(shí)務(wù)編纂而成。本手冊(cè)作為協(xié)會(huì)一項(xiàng)課題研究成果，旨在形成基金行業(yè)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)方面的最佳實(shí)踐。本手冊(cè)遵從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的要求，通過(guò)匯集基金行業(yè)內(nèi)的通用做法與成熟經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)基金主要涉及的各類(lèi)投資品種，分別按主要核算內(nèi)容、會(huì)計(jì)科目設(shè)置和主要賬務(wù)處理三個(gè)部分描述相關(guān)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，并在主要賬務(wù)處理部分對(duì)不同業(yè)務(wù)場(chǎng)景下的具體賬務(wù)處理提出實(shí)操層面的建議。本手冊(cè)內(nèi)容僅供參考，不作為基金管理人、基金托管人和基金服務(wù)機(jī)構(gòu)證明其會(huì)計(jì)核算正確性或運(yùn)作合規(guī)性的必然依據(jù)。基金管理人、基金托管人和基金服務(wù)機(jī)構(gòu)需要依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)，根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)際情形進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理或進(jìn)行復(fù)核，不宜不做任何業(yè)務(wù)判斷就按照本手冊(cè)操作。在基金的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)中，特別提示基金管理人、基金托管人和基金服務(wù)機(jī)構(gòu)需要注意以下方面：（一）以基金為會(huì)計(jì)核算主體，單獨(dú)建賬、獨(dú)立核算，單獨(dú)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。不同基金之間在名冊(cè)登記、賬戶設(shè)置、資金劃撥、賬簿記錄等方面相互獨(dú)立。3（二）基金的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，并遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則和及時(shí)性原則，確保對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息真實(shí)、可靠、完整、相關(guān)、明晰及可比。（三）本手冊(cè)中的會(huì)計(jì)科目編號(hào)，供填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、查閱會(huì)計(jì)賬目、采用會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)參考，基金管理人、基金托管人和基金服務(wù)機(jī)構(gòu)可以結(jié)合實(shí)際情況自行確定會(huì)計(jì)科目編號(hào)。（四）可以按照本手冊(cè)的建議設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目(具體見(jiàn)附錄1)。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆或合并會(huì)計(jì)科目。對(duì)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)科目。在不違反統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，基金管理人和基金托管人可以根據(jù)需要自行確定明細(xì)科目。（五）根據(jù)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，金融資產(chǎn)分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)三類(lèi)。貨幣市場(chǎng)基金管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以出售為目標(biāo)的，將相關(guān)金融資產(chǎn)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。基金具有中短期壽命期或需滿足開(kāi)放申購(gòu)和贖回要求的，其持有的權(quán)益工具投資通常為交易性而不符合指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的條件。因此，基金通常將所投資的金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期4損益的金融資產(chǎn)和以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。當(dāng)基金管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式為以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且此類(lèi)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排相一致，即在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付時(shí)，對(duì)此類(lèi)金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量?；鸪钟械奈磩澐譃橐詳傆喑杀居?jì)量的金融資產(chǎn)通常以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，列示為交易性金融資產(chǎn)。在確需將金融資產(chǎn)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的情況下，相關(guān)會(huì)計(jì)處理按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》等規(guī)定執(zhí)行。基金對(duì)于以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，以預(yù)期信用損失為基準(zhǔn)確認(rèn)損失準(zhǔn)備。在考慮有關(guān)過(guò)去事項(xiàng)、當(dāng)前狀況以及對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)狀況的預(yù)測(cè)等合理且有依據(jù)的信息的基礎(chǔ)上，以發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)為權(quán)重，計(jì)算合同應(yīng)收的現(xiàn)金流量與預(yù)期能收到的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值的概率加權(quán)金額，確認(rèn)預(yù)期信用損失。對(duì)于處于不同階段的金融工具的預(yù)期信用損失，分別進(jìn)行計(jì)量?；鸫_定金融工具在估值日只具有較低的信用風(fēng)險(xiǎn)的，可以假設(shè)該金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后并未顯著增加(即處于第一階段)。（六）基金通常以人民幣為記賬本位幣。在基金估值日，基金因所持有的外幣資產(chǎn)或負(fù)債估值涉及外幣對(duì)人民幣匯率的，采用估值日的即期匯率，可參考當(dāng)日中國(guó)人民銀行或其授權(quán)機(jī)構(gòu)公布的人民幣匯率中間價(jià)，或其他可以反映公允價(jià)值的匯率進(jìn)行估值。5（七）對(duì)于按照中國(guó)法律法規(guī)和基金投資所在地的法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)交納的各項(xiàng)稅金，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；對(duì)于因稅收規(guī)定調(diào)整或其他原因?qū)е禄饘?shí)際繳納稅金與估算的應(yīng)交稅費(fèi)有差異的，在相關(guān)稅金調(diào)整日或?qū)嶋H支付日進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（八）通常情況下，對(duì)基金未分配利潤(rùn)的未實(shí)現(xiàn)部分，包括基金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)收益，以及基金份額交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益平準(zhǔn)金，不進(jìn)行分配。金首期年度會(huì)計(jì)報(bào)表的編制期間從基金合同生效日起至相關(guān)年度的12月31日止，基金末期年度會(huì)計(jì)報(bào)表的編制期間從相關(guān)（十）基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定的除外。半年度、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告至少應(yīng)披露會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容。（十一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表。為滿足母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表等需要的，編制現(xiàn)金流量表并向母公司報(bào)送。編報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表，一般以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)披露重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明、報(bào)表重6要項(xiàng)目的說(shuō)明、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、與金融工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)披露以及公允價(jià)值披露等內(nèi)容。（十二）向外提供的基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面應(yīng)注明：基金管理人和基金托管人名稱、基金名稱、基金合同生效日期、報(bào)告所屬年度、月份、送出日期等，并由基金管理人單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管）簽名或蓋章。（十三）按各自職責(zé)完整保存基金的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)檔案，包括通過(guò)計(jì)算機(jī)等電子設(shè)備形成、傳輸和存儲(chǔ)的電子會(huì)計(jì)檔案?；鸬臅?huì)計(jì)檔案的立卷、保管、調(diào)閱、銷(xiāo)毀以及保管期限，應(yīng)符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，確?；饡?huì)計(jì)檔案的安全、可靠保存。7第二章股票投資業(yè)務(wù)一、主要核算內(nèi)容本章節(jié)所稱股票，是指基金投資的境內(nèi)交易所上市A股、股轉(zhuǎn)系統(tǒng)掛牌的新三板股票與兩網(wǎng)及退市板塊股票、通過(guò)港股通投資的港股以及合格境內(nèi)機(jī)構(gòu)投資者投資的在境外交易所上市股票等法規(guī)允許基金投資范圍內(nèi)的股票（含存托憑證）。本章節(jié)所稱股票投資業(yè)務(wù)包含股票交易、新股申購(gòu)以及因投資股票而產(chǎn)生的估值增值、計(jì)息計(jì)費(fèi)、公司行為、資金交收等相關(guān)二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置按照存款種類(lèi)設(shè)置銀行存核算存入銀行或其他金融按照不同證券登記結(jié)算機(jī)核算基金股票交易的備付按照保證金的類(lèi)別以及存放單位或交易場(chǎng)所等進(jìn)行核算基金股票交易的風(fēng)控按照成本和估值增值進(jìn)行核算股票賬面成本與公允其他交易性金融核算退市/摘牌股票賬面成按照股票代碼進(jìn)行明細(xì)核核算股票交易的應(yīng)收現(xiàn)金按照各類(lèi)應(yīng)付交易費(fèi)用進(jìn)核算股票交易過(guò)程中應(yīng)付按照不同登記結(jié)算機(jī)構(gòu)或8證券交易對(duì)手方增設(shè)明細(xì)公司行為以及發(fā)生證券組合費(fèi)形成的應(yīng)收、應(yīng)付款照類(lèi)型（認(rèn)沽/認(rèn)購(gòu)）、成本、估值增值進(jìn)行明細(xì)核核算基金持有的權(quán)證賬面公允價(jià)值變動(dòng)損益按照資產(chǎn)類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核核算基金持有的股票公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)股票交易產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行分別核算基金賣(mài)出股票和持有股票獲得現(xiàn)金股利實(shí)按照持有港股通證券產(chǎn)生的證券組合費(fèi)進(jìn)行明細(xì)核核算基金持有港股通證券三、主要賬務(wù)處理（一）初始確認(rèn)買(mǎi)入股票資產(chǎn)時(shí)，于交易日按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。申購(gòu)新發(fā)或增發(fā)股票時(shí)，于資產(chǎn)確認(rèn)日按發(fā)行價(jià)格和獲配數(shù)量進(jìn)行初始計(jì)量，取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。券(含同業(yè)存單)及資產(chǎn)支持證券投資業(yè)務(wù)”章節(jié)的賬務(wù)處理，通過(guò)權(quán)證、期權(quán)行權(quán)確認(rèn)的股票投資參照“衍生工具投資業(yè)務(wù)”章節(jié)中關(guān)于權(quán)證、期權(quán)行權(quán)相關(guān)的賬務(wù)處理。91、買(mǎi)入股票，于交易日貸：應(yīng)付交易費(fèi)用3證券清算款4增發(fā)等）借：證券清算款–新股申購(gòu)款貸：證券清算款/銀行存款/結(jié)算備付金5（2）資產(chǎn)確認(rèn)日應(yīng)付交易費(fèi)用10（二）后續(xù)計(jì)量1數(shù)量取成交數(shù)量;成本金額按股票公允價(jià)值(港股通投資的股票，金額為軋差數(shù))進(jìn)行確認(rèn)。2金額按發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用確認(rèn)。3按應(yīng)付的交易費(fèi)用確認(rèn)。4金額按應(yīng)支付的證券清算款確認(rèn)。5按應(yīng)繳申購(gòu)款確認(rèn)。6數(shù)量取中簽數(shù)量，金額按中簽金額確認(rèn)。7適用于相關(guān)申購(gòu)費(fèi)用（若有）的列支。8適用于實(shí)際確認(rèn)的申購(gòu)新股金額小于已經(jīng)預(yù)交收的申購(gòu)款的情況。9適用于實(shí)際確認(rèn)的申購(gòu)新股金額大于已經(jīng)預(yù)交收的申購(gòu)款的情況。10適用于相關(guān)應(yīng)付交易費(fèi)用（若有）的列支。在基金估值日，基金投資的股票以公允價(jià)值計(jì)量，按當(dāng)日與上一日公允價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。1、估值增值借：交易性股票投資–估值增值11貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2、估值減值貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益13（三）終止確認(rèn)當(dāng)基金持有的股票滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件時(shí)，對(duì)股票進(jìn)行終止確認(rèn)。終止確認(rèn)的股票成本按移動(dòng)加權(quán)平均法于交易日結(jié)轉(zhuǎn)。借：證券清算款14應(yīng)付交易費(fèi)用18 11金額=當(dāng)日估值增值余額-上一日估值增值余額。12金額=上一日估值增值余額-當(dāng)日估值增值余額。13貸方紅字。14交易日應(yīng)收取的證券清算款。15按發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用確認(rèn)。16金額按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算，數(shù)量取成交數(shù)量。17按結(jié)轉(zhuǎn)的股票投資估值增值或減值確認(rèn)，根據(jù)實(shí)際情況確定借貸方向。18按應(yīng)付的交易費(fèi)用確認(rèn)。19按軋差金額確認(rèn)。2、同時(shí)，將原計(jì)入該股票的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益20貸：投資收益–股票投資收益股票持有期間獲得的現(xiàn)金紅利，于除權(quán)日，按股權(quán)登記日持有的股數(shù)和現(xiàn)金分配比例，計(jì)算確定股息紅利所得計(jì)入股利獲股票注冊(cè)登記日按行權(quán)股票數(shù)量和以股代息價(jià)格，計(jì)算確認(rèn)股票成本。股票持有期間獲得股票股利（包括送紅股和公積金轉(zhuǎn)增股本于除權(quán)日，按股權(quán)登記日持有的股數(shù)及送股或轉(zhuǎn)增比例，計(jì)算確定增加的股票數(shù)量。因持有股票而享有的配股權(quán)，配股除權(quán)日在配股繳款截止日之后的，在除權(quán)日按所配的股數(shù)確認(rèn)未流通部分的股票投資，與已流通部分分別核算。配股除權(quán)日在配股繳款截止日之前的，按照權(quán)證的有關(guān)原則進(jìn)行核算。股票持有期間發(fā)生現(xiàn)金收購(gòu)行為時(shí)，于繳款清算日，按被收購(gòu)數(shù)量確定減少的股票數(shù)量，按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算確定股票結(jié)轉(zhuǎn)成本。股票持有期間發(fā)生老股或新發(fā)股份進(jìn)行吸收合并時(shí)，于清算日，按吸收方股票當(dāng)日公允價(jià)值和轉(zhuǎn)換后數(shù)量確認(rèn)股票成本，若吸收方股票當(dāng)日公允價(jià)值難以獲得，可按被吸收股票當(dāng)日公允價(jià)值確認(rèn)股票成本。20按結(jié)轉(zhuǎn)的原計(jì)入該賣(mài)出股票的公允價(jià)值變動(dòng)損益金額確認(rèn)，可能為貸方。股票持有期間發(fā)生合并、拆分行為時(shí)，于除權(quán)日，按股權(quán)登記日持有的股數(shù)及合并、拆分比例，計(jì)算確定減少、增加的股票數(shù)量。股票持有期間發(fā)生退市/摘牌行為時(shí)，于退市/摘牌日，對(duì)股票進(jìn)行終止確認(rèn)。股票持有期間發(fā)生主動(dòng)退市并給予投資者現(xiàn)金選擇權(quán)時(shí)，在申報(bào)期間內(nèi)完成有效申報(bào)后，有權(quán)將全部或部分股份轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)金選擇權(quán)提供方。于行權(quán)日，按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算確定股票結(jié)轉(zhuǎn)成本。股票退市/摘牌后發(fā)生重新上市/掛牌行為時(shí)，于重新上市/掛牌日/確權(quán)日，按股權(quán)登記日持有的股票數(shù)量確定增加重新上市/掛牌的股票數(shù)量，按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算確定股票結(jié)轉(zhuǎn)成本。股票持有期間發(fā)生轉(zhuǎn)板行為時(shí)，于轉(zhuǎn)板日，對(duì)轉(zhuǎn)板前的股票進(jìn)行終止確認(rèn)。對(duì)轉(zhuǎn)板后的股票按轉(zhuǎn)換數(shù)量確定增加的股票數(shù)量，按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算確定股票結(jié)轉(zhuǎn)成本。股票持有期間發(fā)生股票欺詐發(fā)行先行賠付，于賠付發(fā)放日計(jì)入投資收益。（1）除權(quán)日借：應(yīng)收股利21（2）股息紅利到賬日21按應(yīng)收的股利金額確認(rèn)。借：銀行存款/結(jié)算備付金22貸：應(yīng)收股利232、現(xiàn)金紅利派發(fā)–含股票選擇權(quán)（1）除權(quán)日借：應(yīng)收股利25（2）股票股利確認(rèn)日貸：應(yīng)收股利27（3）現(xiàn)金紅利到賬日借：銀行存款/結(jié)算備付金28貸：應(yīng)收股利293、送股31或轉(zhuǎn)增股份，于除權(quán)日22按實(shí)收股利確認(rèn)。23按余額結(jié)轉(zhuǎn)。24按軋差金額確認(rèn)。25按應(yīng)收的股利金額確認(rèn)。26金額=數(shù)量*以股代息價(jià)格。27金額=除權(quán)日應(yīng)收股利*行權(quán)股票數(shù)量/除權(quán)股票數(shù)量。28實(shí)際到賬的金額。29剩余金額，即除權(quán)日憑證借方應(yīng)收股利金額-股票股利確認(rèn)日貸方應(yīng)收股利金額。30按軋差金額確認(rèn)。31送股的涉稅處理參照股息紅利的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定。32金額=0.01，派送他股時(shí)，金額=被派送股份收盤(pán)價(jià)*除權(quán)數(shù)量，數(shù)量=除權(quán)數(shù)量（按比率計(jì)算（2）他股實(shí)際到賬股數(shù)與已確認(rèn)股數(shù)存在差異的，通過(guò)上述分錄進(jìn)行調(diào)整。4、配股業(yè)務(wù)（1）除權(quán)日在繳款截止日之后的配股業(yè)務(wù)①配股行權(quán)日借：證券清算款–新股清算款②繳款日貸：銀行存款/結(jié)算備付金③除權(quán)日貸：證券清算款（2）除權(quán)日在繳款截止日之前的配股業(yè)務(wù)（含供股業(yè)務(wù)）于除權(quán)日： 33金額=-0.01，無(wú)數(shù)量。34按所配金額確認(rèn)。35成本按配股價(jià)確認(rèn)，數(shù)量按所配股數(shù)確認(rèn)。36金額=0.01，數(shù)量按持有的股數(shù)及獲贈(zèng)比例確認(rèn)。37金額=-0.01，無(wú)數(shù)量。生工具投資業(yè)務(wù)”章節(jié)的相關(guān)核算處理。借：證券清算款38應(yīng)付交易費(fèi)用41（2）同時(shí)，將原計(jì)入被收購(gòu)股票的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益43貸：投資收益–股票投資收益6、公司收購(gòu)–老股或新發(fā)股份收購(gòu)38按應(yīng)收金額確認(rèn)。39金額由移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算，數(shù)量取成交數(shù)量。40按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算。41適用于相關(guān)應(yīng)付交易費(fèi)用（若有）的列支。42按軋差金額確認(rèn)。43按結(jié)轉(zhuǎn)的原計(jì)入被收購(gòu)股票的公允價(jià)值變動(dòng)損益金額確認(rèn)，可能為貸方。44通常為股份變動(dòng)日，若有其他可以表明股份收購(gòu)?fù)瓿傻囊罁?jù)，亦可按照該依據(jù)確定資產(chǎn)確認(rèn)45金額按吸收方股票當(dāng)日公允價(jià)值和轉(zhuǎn)換后數(shù)量確認(rèn)。當(dāng)吸收方股票當(dāng)日公允價(jià)值難以獲得時(shí)，可按被吸收股票當(dāng)日公允價(jià)值確認(rèn)。46金額按被吸收股票成本確認(rèn)。（2）同時(shí)，將原計(jì)入被收購(gòu)股票的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益49貸：投資收益–股票投資收益7、合并，于除權(quán)日實(shí)際到賬股數(shù)與已確認(rèn)股數(shù)存在差異的，通過(guò)上述分錄進(jìn)行調(diào)整。8、拆分，于除權(quán)日借：交易性股票投資借：交易性股票投資5253實(shí)際到賬股數(shù)與已確認(rèn)股數(shù)存在差異的，通過(guò)上述分錄進(jìn)行調(diào)整。9、因發(fā)行人違規(guī)等問(wèn)題而產(chǎn)生的現(xiàn)金賠付于賠付資金到賬日：借：銀行存款/結(jié)算備付金貸：其他收入/投資收益–股票投資收益10、股票退市/摘牌、退市現(xiàn)金選擇權(quán)、重新上市/掛牌47按結(jié)轉(zhuǎn)的股票投資估值增值或減值確認(rèn)，根據(jù)實(shí)際情況確定借貸方向。48按軋差金額確認(rèn)。49按結(jié)轉(zhuǎn)的原計(jì)入被收購(gòu)股票的公允價(jià)值變動(dòng)損益金額確認(rèn)，可能為貸方。50金額=-0.01，無(wú)數(shù)量。51金額=0.01，數(shù)量=合并減少數(shù)量（按比率計(jì)算）。52金額=0.01，數(shù)量=拆分獲贈(zèng)數(shù)量（按比率計(jì)算）。53金額=-0.01，無(wú)數(shù)量。（1）股票退市/摘牌日（2）股票退市現(xiàn)金選擇權(quán)借：銀行存款/證券清算款59應(yīng)付交易費(fèi)用61同時(shí)，將原計(jì)入股票的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出。貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益63貸：投資收益–股票投資收益（3）股票重新上市/掛牌日54按結(jié)轉(zhuǎn)的股票投資成本與數(shù)量確認(rèn)。55按結(jié)轉(zhuǎn)的股票投資估值增值確認(rèn)，根據(jù)實(shí)際情況確定借貸方向。56按結(jié)轉(zhuǎn)的股票公允價(jià)值變動(dòng)損益金額確認(rèn)。57金額由移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算，數(shù)量為股票退市/摘牌前的持倉(cāng)數(shù)量。58按結(jié)轉(zhuǎn)的股票公允價(jià)值變動(dòng)損益金額確認(rèn)。59按應(yīng)收金額確認(rèn)。60金額由移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算，數(shù)量取成交數(shù)量。61適用于相關(guān)應(yīng)付交易費(fèi)用（若有）的列支。62按軋差金額確認(rèn)。63按結(jié)轉(zhuǎn)的原計(jì)入股票的公允價(jià)值變動(dòng)損益金額確認(rèn)，可能為貸方。其他交易性金融資產(chǎn)–退市/摘牌股票–估值增值11、股票轉(zhuǎn)板12、股票欺詐發(fā)行先行賠付借：銀行存款/券商保證金貸：投資收益–股票投資收益7213、退市轉(zhuǎn)板上市64金額按結(jié)轉(zhuǎn)的股票投資成本確認(rèn)，數(shù)量按重新上市/掛牌后登記的數(shù)量確認(rèn)。65按結(jié)轉(zhuǎn)的股票投資估值增值確認(rèn)，根據(jù)實(shí)際情況確定借貸方向。66金額按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算，數(shù)量取重新上市/掛牌數(shù)量。67按結(jié)轉(zhuǎn)的退市/摘牌股票的公允價(jià)值變動(dòng)損益金額確認(rèn)。68金額按結(jié)轉(zhuǎn)的轉(zhuǎn)板前股票投資成本確認(rèn)，數(shù)量按轉(zhuǎn)板后登記的數(shù)量確認(rèn)。69按結(jié)轉(zhuǎn)的轉(zhuǎn)板前股票投資估值增值確認(rèn)，根據(jù)實(shí)際情況確定借貸方向。70金額由移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算，數(shù)量取轉(zhuǎn)板數(shù)量。71按結(jié)轉(zhuǎn)的轉(zhuǎn)板前股票的公允價(jià)值變動(dòng)損益金額確認(rèn)。72金額按實(shí)際收到的賠付金額計(jì)入股票投資收益。其他交易性金融資產(chǎn)–退市/摘牌股票–估值增值投資收益–其他交易性金融資產(chǎn)–退市/摘牌股（五）計(jì)費(fèi)與計(jì)息股票投資的計(jì)費(fèi)是指在港股通買(mǎi)入持有期間計(jì)提的證券組合費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，計(jì)息是指對(duì)港股通預(yù)付款、港股備付金、風(fēng)控資金等賬戶余額計(jì)提利息。1、港股通股票的證券組合費(fèi)等在股票買(mǎi)入持有期間需計(jì)提的相關(guān)費(fèi)用。借：其他費(fèi)用–證券組合費(fèi)等貸：證券清算款–證券組合費(fèi)等772、港股通預(yù)付款、港股通備付金、風(fēng)控資金等賬戶余額計(jì)息、結(jié)息參照“存款與短期借款類(lèi)業(yè)務(wù)”章節(jié)中關(guān)于計(jì)息、結(jié)息的賬務(wù)處理。（六）資金交收73金額按結(jié)轉(zhuǎn)的股票投資成本確認(rèn)，數(shù)量按上市后登記的數(shù)量確認(rèn)。74按結(jié)轉(zhuǎn)的股票投資估值增值確認(rèn)，根據(jù)實(shí)際情況確定借貸方向。75金額按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算，數(shù)量取股權(quán)上市數(shù)量。76按上市股票確認(rèn)成本和股權(quán)歷史成本的差額確認(rèn)收益。77按應(yīng)付金額確認(rèn)。股票投資的資金交收包括交易資金、風(fēng)控管理資金、公司行為資金、組合證券費(fèi)等其他相關(guān)費(fèi)用及其他非交易資金的交1、一般證券清算款交收（1）應(yīng)收款項(xiàng)資金交收日借：銀行存款/結(jié)算備付金貸：證券清算款78（2）應(yīng)付款項(xiàng)交收做相反會(huì)計(jì)分錄。2、港股通交易等通過(guò)結(jié)算備付金賬戶進(jìn)行預(yù)付或暫收款項(xiàng)（1）通過(guò)結(jié)算備付金賬戶進(jìn)行預(yù)付款項(xiàng)交收日借：結(jié)算備付金–港股通預(yù)付款等79貸：銀行存款（2）預(yù)付款項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)日借：證券清算款貸：結(jié)算備付金–港股通預(yù)付款等（3）通過(guò)結(jié)算備付金賬戶進(jìn)行暫收款項(xiàng)交收日借：結(jié)算備付金–港股通備付金等貸：證券清算款（4）暫收款項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)日借：銀行存款貸：結(jié)算備付金–港股通備付金等8078按實(shí)際交收的證券清算款確認(rèn)。79按實(shí)際交收的證券清算款確認(rèn)。80按實(shí)際交收的證券清算款確認(rèn)。3、港股通風(fēng)控資金等調(diào)入調(diào)出存出保證金賬戶業(yè)務(wù)81（1）調(diào)入保證金賬戶借：存出保證金–風(fēng)控資金等82貸：銀行存款（2）調(diào)出保證金賬戶做相反會(huì)計(jì)分錄。81適用于交收過(guò)程中需繳納風(fēng)控資金的情況。82風(fēng)控資金金額=本日應(yīng)繳金額-上日已繳金額。第三章債券(含同業(yè)存單)及資產(chǎn)支持證券投資業(yè)務(wù)一、主要核算內(nèi)容（一）本章節(jié)所稱債券和資產(chǎn)支持證券，是指基金投資的國(guó)內(nèi)依法發(fā)行的債券（包括國(guó)債、金融債、企業(yè)債、公司債、央行票據(jù)、中期票據(jù)、短期融資券、非定向債務(wù)融資工具、同業(yè)存單、可轉(zhuǎn)換債券（含可分離交易可轉(zhuǎn)換債券）、可交換債、次級(jí)債等）、資產(chǎn)支持證券、資產(chǎn)支持票據(jù)，以及合格境內(nèi)機(jī)構(gòu)投資者投資的在境外交易所上市債券等法規(guī)允許基金投資范圍內(nèi)的債券、資產(chǎn)支持證券等。本章節(jié)所稱債券/資產(chǎn)支持證券投資業(yè)務(wù)包含債券/資產(chǎn)支持證券交易、債券/資產(chǎn)支持證券兌付、債券行權(quán)以及因投資債券/資產(chǎn)支持證券而產(chǎn)生的估值增值、債券/資產(chǎn)支持證券利息、交易費(fèi)用、債券/資產(chǎn)支持證券減值、債券/資產(chǎn)支持證券違約等相關(guān)業(yè)務(wù)。（二）本章節(jié)所稱債券和資產(chǎn)支持證券，根據(jù)基金的業(yè)務(wù)模式和合同約定，將其劃分為以下三類(lèi)：1、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的債券/資產(chǎn)支持證券投資，在基金估值日按公允價(jià)值計(jì)量；2、以攤余成本計(jì)量的債券/資產(chǎn)支持證券投資，在基金估值日按攤余成本計(jì)量；3、按攤余成本法核算的貨幣市場(chǎng)基金持有的債券/資產(chǎn)支持證券投資，在基金估值日按實(shí)際利率攤余成本估算的公允價(jià)值計(jì)量，并每日計(jì)算偏離金額和偏離度。由于該類(lèi)基金對(duì)于持有債券/資產(chǎn)支持證券投資的計(jì)量仍為公允價(jià)值，因此無(wú)需考慮減值的計(jì)提。貨幣市場(chǎng)基金持有的其他以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的減值處理參見(jiàn)對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)章節(jié)。二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置按照存款種類(lèi)設(shè)置銀行存核算存入銀行或其他金融按照不同證券登記結(jié)算機(jī)核算基金債券交易的備付按照保證金的類(lèi)別以及存放單位或交易場(chǎng)所等進(jìn)行核算預(yù)發(fā)行交易期間收取的履約保證金和價(jià)差保證按照成本和估值增值進(jìn)行核算股票賬面成本與公允核算以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的債券核算以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的債券），成本法核算的貨幣市場(chǎng)基金按其他公允價(jià)值指標(biāo)對(duì)組合中債券投資的賬面價(jià)核算按攤余成本法核算的貨幣市場(chǎng)基金持有的債券核算按攤余成本法核算的貨幣市場(chǎng)基金持有的債券核算除已到付息期未領(lǐng)取的利息以外債券投資應(yīng)收核算國(guó)債預(yù)發(fā)行交易期間基金持有的國(guó)債投資的數(shù)交易性資產(chǎn)支持核算以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)支持證券投資的實(shí)際成本核算以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)支持證券投資的公允價(jià)值以及按攤余成本法核算的貨幣市場(chǎng)基金按其他公允價(jià)值指標(biāo)對(duì)組合中資產(chǎn)支持證券投資的賬面價(jià)值進(jìn)核算按攤余成本法核算的貨幣市場(chǎng)基金持有的資產(chǎn)核算按攤余成本法核算的貨幣市場(chǎng)基金持有的資產(chǎn)核算除已到付息期未領(lǐng)取的利息以外資產(chǎn)支持證券核算以攤余成本計(jì)量的債核算以攤余成本計(jì)量的債核算除已到付息期未領(lǐng)取的利息以外債券投資應(yīng)收核算以攤余成本計(jì)量的債的資產(chǎn)支持證券核算以攤余成本計(jì)量的資核算以攤余成本計(jì)量的資核算除已到付息期未領(lǐng)取的利息以外資產(chǎn)支持證券核算以攤余成本計(jì)量的資按照債券或資產(chǎn)支持證券核算以攤余成本計(jì)量的債券或資產(chǎn)支持證券已到付按照各類(lèi)應(yīng)付交易費(fèi)用進(jìn)核算在債券或資產(chǎn)支持證核算當(dāng)前納稅期內(nèi)債券及資產(chǎn)支持證券的增值稅應(yīng)稅貸款服務(wù)收入產(chǎn)生的應(yīng)明細(xì)核算。核算當(dāng)前納稅期內(nèi)債券及資產(chǎn)支持證券的增值稅產(chǎn)分別核算，設(shè)置“非T+1清核算因債券及資產(chǎn)支持證記機(jī)構(gòu)或證券交易對(duì)手方83本科目核算相關(guān)以攤余成本計(jì)量的債券投資預(yù)期信用損失準(zhǔn)備總額，可不按照減值階段設(shè)置明細(xì)科目，而在臺(tái)賬中分階段列示各項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的債券投資減值準(zhǔn)備的明細(xì)金額。84本科目核算相關(guān)以攤余成本計(jì)量的資產(chǎn)支持證券投資預(yù)期信用損失準(zhǔn)備總額，可不按照減值階段設(shè)置明細(xì)科目，而在臺(tái)賬中分階段列示各項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的資產(chǎn)支持證券投資減值準(zhǔn)備的明細(xì)金額。國(guó)債預(yù)發(fā)行交易期間待清按照債券或資產(chǎn)支持證券核算基金持有的以攤余成本法計(jì)量的債券或資產(chǎn)支公允價(jià)值變動(dòng)損益按照債券或資產(chǎn)支持證券核算持有的以公允價(jià)值計(jì)量的債券或資產(chǎn)支持證券以及國(guó)債預(yù)發(fā)行投資公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)利息收入–按照債券或資產(chǎn)支持證券投資進(jìn)行明細(xì)差價(jià)收入–按照債券或資產(chǎn)支持證券投資進(jìn)行明細(xì)核算債券或資產(chǎn)支持證券核算國(guó)債預(yù)發(fā)行期間買(mǎi)賣(mài)交易費(fèi)用–按照各類(lèi)應(yīng)付核算債券或資產(chǎn)支持證券交易過(guò)程中發(fā)生的交易費(fèi)按照債券或資產(chǎn)支持證券用于核算和反映基金持有債券或資產(chǎn)支持證券的信三、主要賬務(wù)處理（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的債券/資產(chǎn)支持證券投資的主要賬務(wù)處理1、初始確認(rèn)買(mǎi)入以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的債券/資產(chǎn)支持證券投資資產(chǎn)時(shí)，于交易日按買(mǎi)入的公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，取得債券/資產(chǎn)支持證券時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損申購(gòu)新發(fā)或增發(fā)債券時(shí)，于資產(chǎn)確認(rèn)日按發(fā)行價(jià)格和獲配數(shù)量進(jìn)行初始計(jì)量，取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。進(jìn)行債券轉(zhuǎn)托管交易時(shí)，于轉(zhuǎn)托管成功日將轉(zhuǎn)出債券的成本、估值增值（減值）、應(yīng)計(jì)利息等科目轉(zhuǎn)至轉(zhuǎn)入債券對(duì)應(yīng)科目項(xiàng)下，轉(zhuǎn)托管發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。（1）買(mǎi)入債券/資產(chǎn)支持證券投資（包括分銷(xiāo)買(mǎi)入，配債①交易日借：交易性債券/資產(chǎn)支持證券投資–成本85交易性債券/資產(chǎn)支持證券投資–應(yīng)計(jì)利息87貸：應(yīng)付交易費(fèi)用88證券清算款/銀行存款89②資金交收日借：證券清算款9085數(shù)量取成交數(shù)量，金額軋差確認(rèn)。86按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用（若有）確認(rèn)。87按實(shí)際支付價(jià)款中包含的應(yīng)計(jì)利息（若有）確認(rèn)。88按應(yīng)付的交易費(fèi)用（若有）確認(rèn)。89按實(shí)際支付銀行存款或應(yīng)支付的證券清算款確認(rèn)。90按實(shí)際交收的證券清算款確認(rèn)。貸：銀行存款/結(jié)算備付金（2）債券申購(gòu)（網(wǎng)上申購(gòu)、網(wǎng)下申購(gòu)）①申購(gòu)款確認(rèn)日91借：證券清算款–新債申購(gòu)款貸：證券清算款/銀行存款92②資產(chǎn)確認(rèn)日借：交易性債券/資產(chǎn)支持證券投資–成本93交易性債券/資產(chǎn)支持證券投資–應(yīng)計(jì)利息94證券清算款–補(bǔ)款/銀行存款98應(yīng)付交易費(fèi)用99（3）債券轉(zhuǎn)托管100①轉(zhuǎn)托管成功日借：交易性債券/資產(chǎn)支持證券投資–成本（轉(zhuǎn)入債券）91確認(rèn)繳款金額當(dāng)日。92按應(yīng)繳申購(gòu)款（保證金）金額確認(rèn)。93數(shù)量取中簽數(shù)量，金額軋差確認(rèn)。94按實(shí)際支付價(jià)款中包含的應(yīng)計(jì)利息（若有）確認(rèn)。95適用于相關(guān)申購(gòu)費(fèi)用（若有）的列支96適用于實(shí)際確認(rèn)的申購(gòu)金額小于已經(jīng)預(yù)交收的申購(gòu)款的情況97申購(gòu)申請(qǐng)時(shí)確認(rèn)的申購(gòu)款金額98適用于實(shí)際確認(rèn)的申購(gòu)金額大于已經(jīng)預(yù)交收的申購(gòu)款的情況99適用于相關(guān)應(yīng)付交易費(fèi)用（若有）的列支100債券代碼轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)可參照此部分處理。②債券轉(zhuǎn)托管費(fèi)用確認(rèn)日貸：應(yīng)付交易費(fèi)用/證券清算款2、后續(xù)計(jì)量（1）持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的債券/資產(chǎn)支持證券投資期間，每日計(jì)算應(yīng)計(jì)利息并計(jì)入投資收益–利息收入。①每個(gè)計(jì)息日，計(jì)算當(dāng)日應(yīng)計(jì)利息借：交易性債券/資產(chǎn)支持證券投資–應(yīng)計(jì)利息105101金額按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算，數(shù)量取轉(zhuǎn)出數(shù)量102按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)的債券/資產(chǎn)支持證券投資估值增值或減值確認(rèn)，根據(jù)實(shí)際情況確定借貸方向。103按轉(zhuǎn)出債券所包含的應(yīng)計(jì)利息金額確認(rèn)。104按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用（若有）確認(rèn)。105按債券/資產(chǎn)支持證券投資的票面利率計(jì)算，貼現(xiàn)債視同到期一次性還本付息的附息債，根據(jù)其發(fā)行價(jià)、到期價(jià)和發(fā)行期限按直線法推算內(nèi)含票面利率后，確認(rèn)投資收益-利息收入。如票面利率與實(shí)際利率出現(xiàn)重大差異，按實(shí)際利率計(jì)算利息收入。106根據(jù)《資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)為債權(quán)投資的，在持有期間可以將按票面或合同利率計(jì)算的利息計(jì)入投資收益，將扣除該部分利息后的公允價(jià)值變動(dòng)額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；也可以將包含利息的公允價(jià)值變動(dòng)額匯總計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)債權(quán)投資時(shí)作出上述選擇并一致應(yīng)用于類(lèi)似債權(quán)投資，不得隨意變更。通常情況下建議計(jì)入投資收益。②每個(gè)計(jì)息日，在債券或資產(chǎn)支持證券投資業(yè)務(wù)取得的利息收入應(yīng)稅的情況下，計(jì)算當(dāng)日應(yīng)交增值稅及附加稅。值稅抵減107附加稅的會(huì)計(jì)處理參見(jiàn)“基金費(fèi)用、收益分配等其他業(yè)務(wù)”章節(jié)中的計(jì)提附加稅部分。③派息除權(quán)日借：證券清算款109貸：交易性債券/資產(chǎn)支持證券投資–應(yīng)計(jì)利息④資金交收日借：銀行存款/結(jié)算備付金貸：證券清算款110投資收益–利息收入–債券/資產(chǎn)支持證券投資增值稅抵減111⑤若實(shí)際收到利息與原計(jì)入應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)收利息的金額存在差異，且該差額利息收入應(yīng)稅的情況下，計(jì)算當(dāng)日應(yīng)交增值稅及附加稅。值稅抵減112107貸方紅字。108當(dāng)日應(yīng)交增值稅＝ROUND(當(dāng)日“投資收益-利息收入”科目的貸方發(fā)生額÷（1+征收率）×征收率,2)109按付息期間應(yīng)計(jì)利息確認(rèn)。110按實(shí)際交收的證券清算款確認(rèn)。111按實(shí)際收到利息與原計(jì)入應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)收利息的金額的差額部分確認(rèn)。112貸方紅字。（2）在每個(gè)基金估值日，基金投資的債券/資產(chǎn)支持證券投資以公允價(jià)值計(jì)量，按當(dāng)日與上一估值日公允價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。①估值增值借：交易性債券/資產(chǎn)支持證券投資–估值增值113貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益②估值減值貸：交易性債券/資產(chǎn)支持證券投資–估值增值114貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益3、終止確認(rèn)當(dāng)基金持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的債券/資產(chǎn)支持證券投資滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件時(shí)，對(duì)債券/資產(chǎn)支持證券投資進(jìn)行終止確認(rèn)。終止確認(rèn)的債券/資產(chǎn)支持證券投資成本按移動(dòng)加權(quán)平均法于交（1）賣(mài)出債券/資產(chǎn)支持證券投資①交易日借：銀行存款/結(jié)算備付金/證券清算款115貸：交易性債券/資產(chǎn)支持證券投資–成本117113金額=當(dāng)日估值增值余額-上一估估值增值余額。114金額=上一估估值增值余額-當(dāng)日估值增值余額。115按實(shí)際收到的銀行存款或應(yīng)收的證券清算款確認(rèn)。116按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用確認(rèn)。117金額按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算，數(shù)量取成交數(shù)量。交易性債券/資產(chǎn)支持證券投資–估值增值118交易性債券/資產(chǎn)支持證券投資–應(yīng)計(jì)利息119應(yīng)付交易費(fèi)用120同時(shí)，將原計(jì)入該債券/資產(chǎn)支持證券的公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益122②資金交收日借：銀行存款/結(jié)算備付金貸：證券清算款123（2）債券/資產(chǎn)支持證券投資到期兌付/分次還本①債券兌付日根據(jù)兌付金額中的還本部分：借：證券清算款/銀行存款124貸：交易性債券/資產(chǎn)支持證券投資–成本125交易性債券/資產(chǎn)支持證券投資–估值增值126118按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)的債券/資產(chǎn)支持證券投資估值增值或減值確認(rèn)，根據(jù)實(shí)際情況確定借貸方向。119按賣(mài)出價(jià)款中包含的應(yīng)計(jì)利息（若有）確認(rèn)。120按應(yīng)付的交易費(fèi)用確認(rèn)。121按軋差金額確認(rèn)。122按結(jié)轉(zhuǎn)的原計(jì)入該賣(mài)出債券/資產(chǎn)支持證券投資的公允價(jià)值變動(dòng)損益金額確認(rèn)，可能為貸方紅字。123按實(shí)際交收的證券清算款確認(rèn)。124按實(shí)際收到或應(yīng)收的債券本金金額確認(rèn)。125金額按兌付比例移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算，數(shù)量取兌付數(shù)量。126按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)的債券/資產(chǎn)支持證券投資估值增值或減值確認(rèn)，根據(jù)實(shí)際情況確定借貸方向。同時(shí)，將原計(jì)入該債券/資產(chǎn)支持證券的公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益128根據(jù)兌付金額中的利息部分：借：證券清算款/銀行存款129貸：交易性債券/資產(chǎn)支持證券投資–應(yīng)計(jì)利息若實(shí)際收到利息與原計(jì)入應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)收利息的金額存在差異，且該差額利息收入應(yīng)稅的情況下，計(jì)算當(dāng)日應(yīng)交增值稅及附加稅。值稅抵減131②資金交收日借：銀行存款/結(jié)算備付金貸：證券清算款1324、債券/資產(chǎn)支持證券投資行權(quán)127按軋差金額確認(rèn)。128按結(jié)轉(zhuǎn)的原計(jì)入該兌付/分次還本債券/資產(chǎn)支持證券投資的公允價(jià)值變動(dòng)損益金額確認(rèn)，可能為貸方紅字。129按實(shí)際收到或應(yīng)收的債券利息金額確認(rèn)。130按實(shí)際收到利息與原計(jì)入應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)收利息的金額的差額部分確認(rèn)。131貸方紅字。132按實(shí)際交收的證券清算款確認(rèn)?；鸪钟械囊怨蕛r(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的可轉(zhuǎn)換/可交換債券發(fā)生債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)時(shí)，于轉(zhuǎn)股日按可轉(zhuǎn)換/可交換股票和轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換/可交換債券的公允價(jià)值，計(jì)算確定轉(zhuǎn)股行權(quán)產(chǎn)生的投資收益。因持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的債券/資產(chǎn)支持證券投資而享有的回售權(quán)，于債券回售申報(bào)確認(rèn)日將回售確認(rèn)的份額與未申報(bào)回售的份額分別核算，將回售申報(bào)確認(rèn)部分按公允價(jià)值進(jìn)行估值。債券/資產(chǎn)支持證券投資于回售資金發(fā)放日根據(jù)回售價(jià)格按債券兌付進(jìn)行核算。因債券/資產(chǎn)支持證券發(fā)行人行使贖回權(quán)而導(dǎo)致終止確認(rèn)的，參考債券/資產(chǎn)支持證券回售行權(quán)資金發(fā)放日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1）可轉(zhuǎn)換/可交換債券轉(zhuǎn)股行權(quán)，于轉(zhuǎn)股當(dāng)日證券清算款134貸：交易性債券/資產(chǎn)支持證券投資–應(yīng)計(jì)利息136交易性債券/資產(chǎn)支持證券投資–成本137交易性債券/資產(chǎn)支持證券投資–估值增值138應(yīng)付交易費(fèi)用139133按可轉(zhuǎn)換/可交換股票的公允價(jià)值確認(rèn)，數(shù)量取已轉(zhuǎn)換/交換股票數(shù)量。134按應(yīng)收取的現(xiàn)金余額返還確認(rèn)。135按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用確認(rèn)。136按轉(zhuǎn)出債券包含的應(yīng)計(jì)利息確認(rèn)。137金額按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算，數(shù)量取轉(zhuǎn)出數(shù)量。138按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)的債券投資估值增值或減值確認(rèn)，根據(jù)實(shí)際情況確定借貸方向。139按應(yīng)付的交易費(fèi)用確認(rèn)。同時(shí)，將原計(jì)入該債券/資產(chǎn)支持證券的公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益141（2）債券/資產(chǎn)支持證券投資回售行權(quán)①債券回售申報(bào)確認(rèn)日借：交易性債券/資產(chǎn)支持證券投資–估值增值142貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益或貸：交易性債券/資產(chǎn)支持證券投資–估值增值143貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益②債券回售資金發(fā)放日根據(jù)回售金額中的本金部分：借：證券清算款/銀行存款144貸：交易性債券/資產(chǎn)支持證券投資–成本146交易性債券/資產(chǎn)支持證券投資–估值增值147140按軋差金額確認(rèn)。141按結(jié)轉(zhuǎn)的原計(jì)入該賣(mài)出債券/資產(chǎn)支持證券投資的公允價(jià)值變動(dòng)損益金額確認(rèn)，可能為貸方紅字。142金額=當(dāng)日按公允價(jià)值確定的估值增值余額-上一估值日估值增值余額。143金額=上一估值日估值增值余額-當(dāng)日按回售價(jià)確定的估值增值余額。144按回售實(shí)際收到的債券本金金額確認(rèn)。145按回售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的交易費(fèi)用確認(rèn)。146金額按回售比例移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算，數(shù)量取回售數(shù)量。147按回售比例移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)的債券投資估值增值或減值確認(rèn)，根據(jù)實(shí)際情況確定借貸方向。同時(shí)，將原計(jì)入該債券/資產(chǎn)支持證券的公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益149根據(jù)回售金額中的利息部分：借：證券清算款/銀行存款150貸：交易性債券/資產(chǎn)支持證券投資–應(yīng)計(jì)利息5、債券/資產(chǎn)支持證券投資違約債券/資產(chǎn)支持證券投資發(fā)生實(shí)質(zhì)性違約時(shí)，以預(yù)期可收回情況為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值，成本、估值增值、應(yīng)計(jì)利息均為其公允價(jià)值的一部分，應(yīng)當(dāng)整體評(píng)估其公允價(jià)值的合理性。當(dāng)違約債券/資產(chǎn)支持證券投資滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件時(shí)，對(duì)該債券/資產(chǎn)支持證券投資進(jìn)行終止確認(rèn)。債券/資產(chǎn)支持證券投資本金或利息兌付違約和回購(gòu)違約本身不足以構(gòu)成金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。在不滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的前提下，若管理人預(yù)期應(yīng)計(jì)利息無(wú)法收回，可停止計(jì)提應(yīng)計(jì)利息，對(duì)于已經(jīng)計(jì)提的利息，其中屬于債券/資產(chǎn)支持證券投資公允價(jià)值的應(yīng)計(jì)利息部分，可以通過(guò)回沖應(yīng)計(jì)利息的方式對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行整體調(diào)整。債券/資產(chǎn)支持證券投資違約 148按軋差金額確認(rèn)。149按結(jié)轉(zhuǎn)的原計(jì)入該賣(mài)出債券/資產(chǎn)支持證券投資的公允價(jià)值變動(dòng)損益金額確認(rèn)，可能為貸方紅字。150按實(shí)際收到或應(yīng)收的債券利息金額確認(rèn)。151按實(shí)際收到利息與原計(jì)入應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)收利息的金額的差額部分確認(rèn)。后利息增值稅的處理應(yīng)考慮稅法相關(guān)要求。債券或資產(chǎn)支持證券兌付違約后已有生效的處置/償還/重整方案的，可以根據(jù)方案計(jì)算公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整(包括重新計(jì)提應(yīng)計(jì)利息)。6、債券/資產(chǎn)支持證券投資退市于退市日：證券投資）支持證券投資）支持證券投資）券/資產(chǎn)支持證券投資）交易性債券/資產(chǎn)支持證券投資–估值增值（原上市債券/資產(chǎn)支持證券投資）交易性債券/資產(chǎn)支持證券投資–應(yīng)計(jì)利息（原上市債券/資產(chǎn)支持證券投資）每日計(jì)算應(yīng)計(jì)利息并計(jì)入投資收益–利息收入。在每個(gè)基金估值日，基金投資的債券/資產(chǎn)支持證券投資以公允價(jià)值計(jì)量，按當(dāng)日與上一估值日公允價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。后續(xù)計(jì)量及終止確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理參見(jiàn)“其他投資”章節(jié)中的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的其他投資的部分。（二）以攤余成本計(jì)量的債券/資產(chǎn)支持證券投資的主要賬務(wù)處理1、初始確認(rèn)基金以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)而持有債券/資產(chǎn)支持證券，在對(duì)債券/資產(chǎn)支持證券投資的合同現(xiàn)金流進(jìn)行合同現(xiàn)金流量?jī)H為本金及未償付本金金額之利息的支付(SPPI)測(cè)試通過(guò)后才能將其分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。在買(mǎi)入以攤余成本計(jì)量的債券/資產(chǎn)支持證券投資時(shí)，于交易日按實(shí)際支付的價(jià)款進(jìn)行初始計(jì)量，取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入債券/資產(chǎn)支持證券投資成本，買(mǎi)入成本與債券/資產(chǎn)支持證券投資面值的差額計(jì)入利息調(diào)整。申購(gòu)新發(fā)或增發(fā)債券/資產(chǎn)支持證券時(shí)，于資產(chǎn)確認(rèn)日按發(fā)行價(jià)格和獲配數(shù)量進(jìn)行初始計(jì)量，取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入入債券/資產(chǎn)支持證券投資成本，買(mǎi)入成本與債券/資產(chǎn)支持證券投資面值的差額計(jì)入利息調(diào)整。進(jìn)行債券轉(zhuǎn)托管交易時(shí)，于轉(zhuǎn)托管成功日將轉(zhuǎn)出債券的面值、利息調(diào)整、減值準(zhǔn)備、應(yīng)計(jì)利息等科目轉(zhuǎn)至轉(zhuǎn)入債券科目項(xiàng)下，轉(zhuǎn)托管發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入轉(zhuǎn)入債券的成本。（1）買(mǎi)入債券/資產(chǎn)支持證券投資（包括分銷(xiāo)買(mǎi)入，配債①交易日借：以攤余成本計(jì)量的債券/資產(chǎn)支持證券投資–面值152以攤余成本計(jì)量的債券/資產(chǎn)支持證券投資–應(yīng)計(jì)利152數(shù)量取成交數(shù)量，金額按債券/資產(chǎn)支持證券投資面值進(jìn)行確認(rèn)。153按債券（非貼現(xiàn)債）/資產(chǎn)支持證券投資交易實(shí)際支付價(jià)款中包含的應(yīng)計(jì)利息（若有）確認(rèn)，貼現(xiàn)債買(mǎi)入不包含應(yīng)計(jì)利息。貸：證券清算款/銀行存款154應(yīng)付交易費(fèi)用155以攤余成本計(jì)量的債券/資產(chǎn)支持證券投資–利②資金交收日借：證券清算款157貸：銀行存款/結(jié)算備付金（2）債券申購(gòu)（網(wǎng)上申購(gòu)、網(wǎng)下申購(gòu)）借：證券清算款–新債申購(gòu)款159貸：證券清算款/銀行存款/結(jié)算備付金②資產(chǎn)確認(rèn)日借：以攤余成本計(jì)量的債券/資產(chǎn)支持證券投資–面值160以攤余成本計(jì)量的債券/資產(chǎn)支持證券投資–應(yīng)計(jì)利證券清算款–補(bǔ)款/銀行存款163154按實(shí)際支付銀行存款或應(yīng)支付的證券清算款確認(rèn)。155按應(yīng)付的交易費(fèi)用確認(rèn)。156按軋差金額確認(rèn)，根據(jù)實(shí)際情況確定借貸方向。157按實(shí)際交收的證券清算款確認(rèn)。158確認(rèn)繳款金額當(dāng)日。159按應(yīng)繳申購(gòu)款（保證金）確認(rèn)。160數(shù)量取中簽數(shù)量，金額按中簽債券的面值確認(rèn)。161金額為中簽債券所包含的應(yīng)計(jì)利息（若有）162適用于實(shí)際確認(rèn)的申購(gòu)新債金額小于已經(jīng)預(yù)交收的申購(gòu)款的情況。163適用于實(shí)際確認(rèn)的申購(gòu)新債金額大于已經(jīng)預(yù)交收的申購(gòu)款的情況。應(yīng)付交易費(fèi)用164以攤余成本計(jì)量的債券/資產(chǎn)支持證券投資–利（3）債券轉(zhuǎn)托管，于轉(zhuǎn)托管成功日借：以攤余成本計(jì)量的債券/資產(chǎn)支持證券投資–面值166（轉(zhuǎn)入債券）以攤余成本計(jì)量的債券/資產(chǎn)支持證券投資–利息調(diào)整167（轉(zhuǎn)入債券）以攤余成本計(jì)量的債券/資產(chǎn)支持證券投資–減值準(zhǔn)備168（轉(zhuǎn)入債券）以攤余成本計(jì)量的債券/資產(chǎn)支持證券投資–應(yīng)計(jì)利169（轉(zhuǎn)入債券）170（轉(zhuǎn)出債券）以攤余成本計(jì)量的債券/資產(chǎn)支持證券投資–利息調(diào)整171（轉(zhuǎn)出債券）以攤余成本計(jì)量的債券/資產(chǎn)支持證券投資–減值準(zhǔn)備172（轉(zhuǎn)出債券）164適用于相關(guān)應(yīng)付交易費(fèi)用（若有）的列支。165按軋差金額確認(rèn)，根據(jù)實(shí)際情況確定借貸方向。166數(shù)量為轉(zhuǎn)入債券數(shù)量，金額按轉(zhuǎn)入債券面值確認(rèn)。167按軋差金額確認(rèn)，根據(jù)實(shí)際情況確定借貸方向。168金額根據(jù)轉(zhuǎn)出債券的減值準(zhǔn)備確認(rèn)。169金額根據(jù)轉(zhuǎn)出債券的應(yīng)計(jì)利息確認(rèn)170數(shù)量取轉(zhuǎn)出數(shù)量，金額按轉(zhuǎn)出債券的面值確認(rèn)。171按轉(zhuǎn)出數(shù)量移動(dòng)加權(quán)平均計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)的債券投資利息調(diào)整金額確認(rèn)。172按轉(zhuǎn)出數(shù)量移動(dòng)加權(quán)平均計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)的債券投資減值準(zhǔn)備金額確認(rèn)。以攤余成本計(jì)量的債券/資產(chǎn)支持證券投資–應(yīng)計(jì)利息173（轉(zhuǎn)出債券）應(yīng)付交易費(fèi)用1742、后續(xù)計(jì)量（1）持有以攤余成本計(jì)量的債券/資產(chǎn)支持證券投資期間，每日按票面價(jià)值與票面利率計(jì)算應(yīng)計(jì)利息、并按實(shí)際利率與賬面余額計(jì)算利息收入，差額計(jì)入債券/資產(chǎn)支持證券投資利息調(diào)整科目。對(duì)于購(gòu)入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，自初始確認(rèn)起，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率計(jì)算確定其利息收入。①每個(gè)計(jì)息日，計(jì)算當(dāng)日利息以攤余成本計(jì)量的債券/資產(chǎn)支持證券投資–利息調(diào)貸：利息收入–債券/資產(chǎn)支持證券投資177②每個(gè)計(jì)息日，在債券或資產(chǎn)支持證券投資業(yè)務(wù)取得的利息收入應(yīng)稅的情況下，計(jì)算當(dāng)日應(yīng)交增值稅及附加稅。173按轉(zhuǎn)出債券所包含的應(yīng)計(jì)利息金額確認(rèn)。174按相關(guān)應(yīng)付交易費(fèi)用（若有）金額確認(rèn)。175債券（非貼現(xiàn)債）/資產(chǎn)支持證券投資按票面利率計(jì)算確定應(yīng)計(jì)利息，以攤余成本計(jì)量的貼現(xiàn)債應(yīng)計(jì)利息為0。176按軋差金額確認(rèn)，根據(jù)實(shí)際情況確定借貸方向。177按賬面余額/攤余成本（已發(fā)生減值時(shí)使用攤余成本=面值+利息調(diào)整+減值準(zhǔn)備，未發(fā)生減值時(shí)使用賬面余額=面值+利息調(diào)整）和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入金額。178貸方紅字。附加稅的會(huì)計(jì)處理參見(jiàn)“基金費(fèi)用、收益分配等其他業(yè)務(wù)”章節(jié)中的計(jì)提附加稅部分。③債券派息除權(quán)日借：證券清算款180對(duì)于已過(guò)付息期尚未收到的利息：借：應(yīng)收利息④資金交收日借：銀行存款/結(jié)算備付金貸：證券清算款181利息收入–債券/資產(chǎn)支持證券投資182對(duì)以攤余成本計(jì)量的債券/資產(chǎn)支持證券投資進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)減值準(zhǔn)備。在持有期間，每個(gè)估值日評(píng)估其信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否已顯著增加，分別計(jì)量損失準(zhǔn)備、確認(rèn)預(yù)期信用損失及其變動(dòng)。由此形成的損失準(zhǔn)備的增加或轉(zhuǎn)回金額，作為減值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益。179當(dāng)日應(yīng)交增值稅＝ROUND(當(dāng)日利息收入科目的貸方發(fā)生額÷（1+征收率）,2)×征收率180按付息期間應(yīng)計(jì)利息確認(rèn)。181按實(shí)際交收的證券清算款確認(rèn)。182按實(shí)際收到利息與原計(jì)入應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)收利息的金額的差額部分確認(rèn)。借：信用減值損失–債券/資產(chǎn)支持證券投資1833、終止確認(rèn)當(dāng)基金持有的以攤余成本計(jì)量的債券/資產(chǎn)支持證券投資滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件時(shí)，對(duì)債券/資產(chǎn)支持證券投資進(jìn)行終止確認(rèn)。終止確認(rèn)的債券/資產(chǎn)支持證券投資成本按移動(dòng)加權(quán)平均法于交易日結(jié)轉(zhuǎn)。（1）債券/資產(chǎn)支持證券投資到期兌付/分次還本①債券兌付日根據(jù)兌付金額中的還本部分：借：證券清算款/銀行存款184以攤余成本計(jì)量的債券/資產(chǎn)支持證券投資–減值準(zhǔn)以攤余成本計(jì)量的債券/資產(chǎn)支持證券投資–利信用減值損失–債券/資產(chǎn)支持證券投資188根據(jù)兌付金額中的利息部分：183若為損失準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，則借方紅字。184按實(shí)際收到的債券本金金額確認(rèn)。185按兌付債券/資產(chǎn)支持證券投資面值比例結(jié)轉(zhuǎn)的減值準(zhǔn)備金額確認(rèn)。186數(shù)量取實(shí)際兌付的數(shù)量，金額按實(shí)際兌付的債券/資產(chǎn)支持證券投資面值確認(rèn)。187按兌付債券/資產(chǎn)支持證券投資面值比例結(jié)轉(zhuǎn)的利息調(diào)整金額確認(rèn)。188按軋差金額確認(rèn)。借：證券清算款/銀行存款189利息收入–債券/資產(chǎn)支持證券投資190②資金交收日借：銀行存款/結(jié)算備付金貸：利息收入–債券/資產(chǎn)支持證券投資191（2）賣(mài)出債券/資產(chǎn)支持證券投資①交易日借：證券清算款/銀行存款192以攤余成本計(jì)量的債券/資產(chǎn)支持證券投資–利以攤余成本計(jì)量的債券/資產(chǎn)支持證券投資–減值準(zhǔn)備195以攤余成本計(jì)量的債券/資產(chǎn)支持證券投資–應(yīng)計(jì)利息196應(yīng)付交易費(fèi)用197189按實(shí)際收到或應(yīng)收的債券利息金額確認(rèn)。190按實(shí)際收到利息與原計(jì)入應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)收利息的金額的差額部分確認(rèn)。191按實(shí)際收到利息與原計(jì)入應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)收利息的金額的差額部分確認(rèn)。192按實(shí)際收到的銀行存款或應(yīng)收的證券清算款確認(rèn)。193數(shù)量取實(shí)際賣(mài)出數(shù)量，金額按賣(mài)出債券/資產(chǎn)支持證券投資的面值確認(rèn)。194按賣(mài)出債券/資產(chǎn)支持證券投資數(shù)量比例結(jié)轉(zhuǎn)的利息調(diào)整金額確認(rèn)。195按賣(mài)出債券/資產(chǎn)支持證券投資數(shù)量比例結(jié)轉(zhuǎn)的減值準(zhǔn)備金額確認(rèn)。196按賣(mài)出價(jià)款中包含的應(yīng)計(jì)利息確認(rèn)。197交易應(yīng)支付的交易費(fèi)用。②資金交收日借：銀行存款/結(jié)算備付金貸：證券清算款1994、債券/資產(chǎn)支持證券投資行權(quán)對(duì)于行使回售權(quán)的債券，于債券回售申報(bào)確認(rèn)日無(wú)需做特殊處理。債券/資產(chǎn)支持證券投資回售資金發(fā)放日根據(jù)回售價(jià)格按債券兌付進(jìn)行核算。（1）根據(jù)回售金額中的本金部分：借：證券清算款/銀行存款200以攤余成本計(jì)量的債券/資產(chǎn)支持證券投資–利以攤余成本計(jì)量的債券/資產(chǎn)支持證券投資–減值準(zhǔn)備203（2）根據(jù)回售金額中的利息部分：借：證券清算款/銀行存款205198按軋差金額確認(rèn)。199按實(shí)際交收的證券清算款確認(rèn)。200按回售實(shí)際收到的債券本金金額確認(rèn)。201數(shù)量取回售到賬的債券數(shù)量，金額按實(shí)際回售到賬的債券/資產(chǎn)支持證券投資面值確認(rèn)。202按實(shí)際回售到賬的債券/資產(chǎn)支持證券投資面值比例結(jié)轉(zhuǎn)的利息調(diào)整金額確認(rèn)203按實(shí)際回售到賬的債券/資產(chǎn)支持證券投資面值比例結(jié)轉(zhuǎn)的減值準(zhǔn)備金額確認(rèn)204按軋差金額確認(rèn)。205按實(shí)際收到或應(yīng)收的債券利息金額確認(rèn)。利息收入–債券/資產(chǎn)支持證券投資2065、債券/資產(chǎn)支持證券投資違約債券/資產(chǎn)支持證券投資發(fā)生違約時(shí)，減值準(zhǔn)備參照減值計(jì)量中信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，并按已發(fā)生信用減值情況下的攤余成本計(jì)算債券/資產(chǎn)支持證券投資利息收入，其中已轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的應(yīng)收利息，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)減值準(zhǔn)備：（1）計(jì)提減值準(zhǔn)備借：信用減值損失–債券/資產(chǎn)支持證券投資207（2）計(jì)息業(yè)務(wù)以攤余成本計(jì)量的債券/資產(chǎn)支持證券投資–利息調(diào)以攤余成本計(jì)量的債券/資產(chǎn)支持證券投資–減值準(zhǔn)備貸：利息收入–債券/資產(chǎn)支持證券投資 206按實(shí)際收到利息與原計(jì)入應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)收利息的金額的差額部分確認(rèn)207若為損失準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，則借方紅字。208債券（非貼現(xiàn)債）/資產(chǎn)支持證券投資按票面利率計(jì)算確定應(yīng)計(jì)利息，以攤余成本計(jì)量的貼現(xiàn)債不計(jì)算應(yīng)計(jì)利息。209根據(jù)債券（非貼現(xiàn)債）/資產(chǎn)支持證券投資票面利率與實(shí)際利率的差額計(jì)算利息調(diào)整金額。6、債券/資產(chǎn)支持證券投資退市于退市日：借：以攤余成本計(jì)量的其他投資–面值（退市/資產(chǎn)支持證券投資債券）持證券投資債券）持證券投資債券）持證券投資債券）（原上市債券/資產(chǎn)支持證券投資）以攤余成本計(jì)量的債券/資產(chǎn)支持證券投資–利息調(diào)整（原上市債券/資產(chǎn)支持證券投資）以攤余成本計(jì)量的債券/資產(chǎn)支持證券投資–減值準(zhǔn)備（原上市債券/資產(chǎn)支持證券投資）以攤余成本計(jì)量的債券/資產(chǎn)支持證券投資–應(yīng)計(jì)利息（原上市債券/資產(chǎn)支持證券投資）每日按票面價(jià)值與票面利率計(jì)算應(yīng)計(jì)利息、并按實(shí)際利率與賬面余額計(jì)算利息收入，差額計(jì)入債券/資產(chǎn)支持證券投資利息調(diào)整科目。在持有期間，每個(gè)估值日評(píng)估其信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否已顯著增加，分別計(jì)量損失準(zhǔn)備、確認(rèn)預(yù)期信用損失及其變動(dòng)。后續(xù)計(jì)量及終止確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理參見(jiàn)“其他投資”章節(jié)中的以攤余成本計(jì)量的其他投資的部分。（三）按攤余成本法核算的貨幣市場(chǎng)基金持有的債券/資產(chǎn)支持證券投資的主要賬務(wù)處理對(duì)于按攤余成本法核算的貨幣市場(chǎng)基金，其持有的債券/資產(chǎn)支持證券投資的初始確認(rèn)、終止確認(rèn)、行權(quán)的賬務(wù)處理方式參照以攤余成本計(jì)量的債券/資產(chǎn)支持證券投資。本段僅列示按攤余成本法核算的貨幣市場(chǎng)基金后續(xù)計(jì)量和存在的特殊業(yè)務(wù)。按攤余成本法核算的貨幣市場(chǎng)基金在債券/資產(chǎn)支持證券投資持有期間，每日按票面價(jià)值與票面利率計(jì)算應(yīng)計(jì)利息、并按實(shí)際利率與賬面余額計(jì)算利息收入，差額計(jì)入債券/資產(chǎn)支持證券投資利息調(diào)整科目。如相關(guān)法規(guī)規(guī)定對(duì)基金收到的債券利息扣稅的，基金在收到派息款時(shí)，應(yīng)考慮適用稅率等因素。1、每個(gè)計(jì)息日，計(jì)算當(dāng)日利息。借：交易性債券/資產(chǎn)支持證券投資–應(yīng)計(jì)利息210交易性債券/資產(chǎn)支持證券投資–利息調(diào)整2112、每個(gè)計(jì)息日，在債券或資產(chǎn)支持證券投資業(yè)務(wù)取得的利息收入應(yīng)稅的情況下，計(jì)算當(dāng)日應(yīng)交增值稅及附加稅。值稅抵減213210債券（非貼現(xiàn)債）/資產(chǎn)支持證券投資按票面利率計(jì)算確定應(yīng)計(jì)利息，按攤余成本法核算的貼現(xiàn)債應(yīng)計(jì)利息為0。211按軋差金額確認(rèn)，根據(jù)實(shí)際情況確定借貸方向。212按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入金額。213貸方紅字。附加稅的會(huì)計(jì)處理參見(jiàn)“基金費(fèi)用、收益分配等其他業(yè)務(wù)”章節(jié)中的計(jì)提附加稅部分。3、債券派息除權(quán)日借：證券清算款215貸：交易性債券/資產(chǎn)支持證券投資–應(yīng)計(jì)利息4、資金交收日借：銀行存款/結(jié)算備付金貸：證券清算款216固定凈值型貨幣市場(chǎng)基金存續(xù)期間，基金管理人應(yīng)定期計(jì)算貨幣市場(chǎng)基金投資組合攤余成本與其他可參考公允價(jià)值指標(biāo)之間的偏離程度，并定期測(cè)試其他可參考公允價(jià)值指標(biāo)確定方法的有效性。投資組合的攤余成本與其他可參考公允價(jià)值指標(biāo)產(chǎn)生重大偏離的，按其他公允價(jià)值指標(biāo)對(duì)組合的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整差額確認(rèn)為“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，并按其他公允價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。如基金份額凈值恢復(fù)至1元，可恢復(fù)使用按實(shí)際利率計(jì)算的公允價(jià)值。國(guó)債預(yù)發(fā)行交易，是指在記賬式國(guó)債招標(biāo)日前特定期間進(jìn)行交易，并在國(guó)債招標(biāo)完成后進(jìn)行交收的債券買(mǎi)賣(mài)行為。國(guó)債招標(biāo)日前特定期間的上交所交易日，可以進(jìn)行國(guó)債預(yù)發(fā)行交易。214當(dāng)日應(yīng)交增值稅＝ROUND(當(dāng)日利息收入科目的貸方發(fā)生額÷（1+征收率）,2)×征收率215按付息期間應(yīng)計(jì)利息確認(rèn)。216按實(shí)際交收的證券清算款確認(rèn)。1、基金投資國(guó)債預(yù)發(fā)行分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以“交易性債券投資–國(guó)債預(yù)發(fā)行投資”項(xiàng)目列報(bào)?；饏⑴c國(guó)債預(yù)發(fā)行交易，需要對(duì)預(yù)發(fā)行交易期間的債券進(jìn)行初始或終止確認(rèn)。國(guó)債預(yù)發(fā)行交易期間因買(mǎi)賣(mài)國(guó)債預(yù)發(fā)行交易中，中國(guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱“中國(guó)結(jié)算”）以證券賬戶為基礎(chǔ)核算單位向結(jié)算參與人收取的保證金，以“存出保證金”項(xiàng)目列報(bào)。2、國(guó)債招標(biāo)日閉市后，中國(guó)結(jié)算對(duì)預(yù)發(fā)行交易進(jìn)行證券交收及資金清算交收，國(guó)債預(yù)發(fā)行交收產(chǎn)生的損益以“投資收益3、如財(cái)政部取消當(dāng)次國(guó)債發(fā)行，已達(dá)成的國(guó)債預(yù)發(fā)行成交作無(wú)效處理。中國(guó)結(jié)算不進(jìn)行交收，已繳納的保證金相應(yīng)退回，對(duì)預(yù)發(fā)行期間交易的債券進(jìn)行終止確認(rèn)，預(yù)發(fā)行債券投資成本、估值增值、非T+1清算款及相應(yīng)的損益科目做沖減處理。4、主要賬務(wù)處理（1）采用利率招標(biāo)的首次發(fā)行國(guó)債的主要賬務(wù)處理以T日為國(guó)債招標(biāo)日，T日前特定期間的上交所交易日為國(guó)債預(yù)發(fā)行交易日。①國(guó)債預(yù)發(fā)行交易（買(mǎi)入債券、賣(mài)出債券）a.買(mǎi)入債券T日前特定期間的每個(gè)上交所交易日：應(yīng)付交易費(fèi)用b.賣(mài)出債券T日前特定期間的每個(gè)上交所交易日：應(yīng)付交易費(fèi)用同時(shí)，將原計(jì)入該債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出。②國(guó)債預(yù)發(fā)行投資每日估值217數(shù)量=買(mǎi)入數(shù)量，需根據(jù)成交收益率計(jì)算理論成交價(jià)格，再乘以成交數(shù)量得出的成交金額。理論成交價(jià)格的計(jì)算公式為：其中：C為國(guó)債預(yù)發(fā)行前交易所公告的基準(zhǔn)收益率，R為成交收益率。218國(guó)債預(yù)發(fā)行試點(diǎn)期間經(jīng)手費(fèi)暫免收取，若有變動(dòng)，按中國(guó)結(jié)算最新收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和清算方式執(zhí)219金額=成交金額-經(jīng)手費(fèi)220數(shù)量為賣(mài)出數(shù)量，金額按移動(dòng)加權(quán)平均法逐日結(jié)轉(zhuǎn)221按移動(dòng)加權(quán)平均法逐日結(jié)轉(zhuǎn)。222按軋差金額確認(rèn)。223按結(jié)轉(zhuǎn)的原計(jì)入該債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益金額確認(rèn)，可能為貸方紅字。224根據(jù)收盤(pán)收益率計(jì)算出債券的理論估值價(jià)格作為估值價(jià)格。理論估值價(jià)格計(jì)算公式同注釋貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益一國(guó)債預(yù)發(fā)行③國(guó)債預(yù)發(fā)行期間保證金收取及返還借：存出保證金–價(jià)差保證金225貸：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金貸：銀行存款④?chē)?guó)債預(yù)發(fā)行最后交易日保證金返還最后交易日，保證金返還交收：借：結(jié)算備付金借：銀行存款貸：結(jié)算備付金⑤國(guó)債預(yù)發(fā)行交易資金清算與交收T日，預(yù)發(fā)行交易交割確認(rèn)：同時(shí)，將原計(jì)入該債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出。219，其中：C為國(guó)債預(yù)發(fā)行前交易所公告的基準(zhǔn)收益率，R為收盤(pán)收益率。225包含預(yù)發(fā)行交易履約保證金和價(jià)差保證金兩部分。數(shù)據(jù)根據(jù)中國(guó)結(jié)算下發(fā)的結(jié)算明細(xì)文件中交易保證金收取和返還金額，根據(jù)實(shí)際情況確定借貸方向。226數(shù)量為確認(rèn)交割數(shù)量，金額根據(jù)確認(rèn)交割數(shù)量移動(dòng)加權(quán)平均結(jié)轉(zhuǎn)227根據(jù)確認(rèn)交割數(shù)量移動(dòng)加權(quán)平均結(jié)轉(zhuǎn)228按結(jié)轉(zhuǎn)的原計(jì)入該債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益金額確認(rèn)，可能為貸方紅字。貸：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金貸：銀行存款⑥國(guó)債預(yù)發(fā)行現(xiàn)金清算與交收若發(fā)生國(guó)債預(yù)發(fā)行交易證券交收不足，則需對(duì)交收不足部分進(jìn)行現(xiàn)金結(jié)算，并向未能足額交付應(yīng)付證券結(jié)算參與人收取補(bǔ)償金并支付給未能足額收到應(yīng)收證券的結(jié)算參與人，再由其支付給投資者。中國(guó)結(jié)算將現(xiàn)金結(jié)算金額與補(bǔ)償金于招標(biāo)日并入當(dāng)日首次清算凈額于次一交易日交收。229金額為T(mén)日前特定期間的上交所交易日累計(jì)的非T+1清算款發(fā)生額。230金額=資金結(jié)算價(jià)格*T日前特定期間的上交所交易日累計(jì)的成交數(shù)量+經(jīng)手費(fèi)，資金結(jié)算價(jià)格為根據(jù)招標(biāo)日發(fā)行票面利率計(jì)算出的理論結(jié)算價(jià)格。理論結(jié)算價(jià)格計(jì)算公式同注釋219，其中：C為招標(biāo)日國(guó)債發(fā)行票面利率，R為成交收益率。231按軋差金額確認(rèn)。232金額為現(xiàn)金結(jié)算金額與收取的補(bǔ)償金金額之和。233數(shù)量為交收不足部分的證券數(shù)量，金額根據(jù)交收不足部分的證券數(shù)量移動(dòng)加權(quán)平均結(jié)轉(zhuǎn)。同時(shí)，將原計(jì)入該債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出。借：結(jié)算備付金借：銀行存款貸：結(jié)算備付金（2）采用價(jià)格招標(biāo)的續(xù)發(fā)行國(guó)債的主要賬務(wù)處理以T日為國(guó)債招標(biāo)日，T日前特定期間的上交所交易日為國(guó)債預(yù)發(fā)行交易日。①國(guó)債預(yù)發(fā)行交易(買(mǎi)入債券、賣(mài)出債券）a.買(mǎi)入債券T日前特定期間的每個(gè)上交所交易日：應(yīng)付交易費(fèi)用234根據(jù)交收不足部分的證券數(shù)量移動(dòng)加權(quán)平均結(jié)轉(zhuǎn)。235按軋差金額確認(rèn)。236按結(jié)轉(zhuǎn)的原計(jì)入該債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益金額確認(rèn)，可能為貸方紅字。237數(shù)量=買(mǎi)入數(shù)量，金額為實(shí)際成交金額238國(guó)債預(yù)發(fā)行試點(diǎn)期間經(jīng)手費(fèi)暫免收取，若有變動(dòng)，按中國(guó)結(jié)算最新收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和清算方式執(zhí)b.賣(mài)出債券T日前特定期間的每個(gè)上交所交易日：應(yīng)付交易費(fèi)用同時(shí)，將原計(jì)入該債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出。②國(guó)債預(yù)發(fā)行投資每日估值③國(guó)債預(yù)發(fā)行期間保證金收取及返還同利率招標(biāo)的首次發(fā)行國(guó)債。④?chē)?guó)債預(yù)發(fā)行最后交易日保證金返還同利率招標(biāo)的首次發(fā)行國(guó)債。⑤國(guó)債預(yù)發(fā)行交易資金清算與交收T日，預(yù)發(fā)行交易交割確認(rèn)：239實(shí)際成交金額—經(jīng)手費(fèi)。240數(shù)量為賣(mài)出數(shù)量，金額按移動(dòng)加權(quán)平均法逐日結(jié)轉(zhuǎn)。241按移動(dòng)加權(quán)平均法逐日結(jié)轉(zhuǎn)。242按軋差金額確認(rèn)。243以國(guó)債預(yù)發(fā)行的公允價(jià)值作為估值價(jià)格。同時(shí)，將原計(jì)入該債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出。貸：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金貸：銀行存款⑥國(guó)債預(yù)發(fā)行現(xiàn)金清算與交收若發(fā)生國(guó)債預(yù)發(fā)行交易證券交收不足，則需對(duì)交收不足部分進(jìn)行現(xiàn)金結(jié)算，并向未能足額交付應(yīng)付證券結(jié)算參與人收取補(bǔ)償金并支付給未能足額收到應(yīng)收證券的結(jié)算參與人，再由其244數(shù)量為確認(rèn)交割的數(shù)量，金額按軋差金額確認(rèn)。245確認(rèn)交割部分證券對(duì)應(yīng)的付息周期內(nèi)起息日至招標(biāo)日的應(yīng)計(jì)利息金額。246數(shù)量為確認(rèn)交割的數(shù)量，金額根據(jù)確認(rèn)交割數(shù)量移動(dòng)加權(quán)平均結(jié)轉(zhuǎn)。247金額根據(jù)確認(rèn)交割數(shù)量移動(dòng)加權(quán)平均結(jié)轉(zhuǎn)。248按結(jié)轉(zhuǎn)的原計(jì)入該債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益金額確認(rèn)，可能為貸方紅字。249金額為T(mén)日前特定期間的每個(gè)上交所交易日累計(jì)的非T+1清算款發(fā)生額。250等于金額251，資金結(jié)算價(jià)格按實(shí)際成交價(jià)格。支付給投資者。中國(guó)結(jié)算將現(xiàn)金結(jié)算金額與補(bǔ)償金于招標(biāo)日并入當(dāng)日首次清算凈額于次一交易日交收。同時(shí)，將原計(jì)入該債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出。借：結(jié)算備付金借：銀行存款貸：結(jié)算備付金251金額為現(xiàn)金結(jié)算金額與收取的補(bǔ)償金金額之和。252數(shù)量為交收不足部分的證券數(shù)量，金額根據(jù)交收不足部分的證券數(shù)量移動(dòng)加權(quán)平均結(jié)轉(zhuǎn)。253根據(jù)交收不足部分的證券數(shù)量移動(dòng)加權(quán)平均結(jié)轉(zhuǎn)。254按軋差金額確認(rèn)。255按結(jié)轉(zhuǎn)的原計(jì)入該債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益金額確認(rèn)，可能為貸方紅字。第四章基金投資業(yè)務(wù)一、主要核算內(nèi)容（一）本章節(jié)所稱基金投資業(yè)務(wù)包括基金買(mǎi)入、基金認(rèn)購(gòu)、基金申購(gòu)、基金轉(zhuǎn)換、持有基金期間的估值、基金賣(mài)出、基金贖回、收益計(jì)提及分配、基金折算及拆分等相關(guān)業(yè)務(wù)。（二）當(dāng)投資基金(包括境外基金)不構(gòu)成合并時(shí)，參照本指引處理。如構(gòu)成合并，參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于合并的相關(guān)規(guī)定處理。二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置按照存款種類(lèi)設(shè)置銀行存核算存入銀行或其他金融按照不同證券登記結(jié)算機(jī)核算基金買(mǎi)賣(mài)/申贖交易的按照成本和估值增值進(jìn)行核算股票投資賬面成本與核算債券投資賬面成本與按照成本和估值增值進(jìn)行核算基金投資賬面成本與交易性商品現(xiàn)貨按照現(xiàn)貨合約品種分別設(shè)置成本和估值增值科目進(jìn)核算基金持有的現(xiàn)貨合約按照基金代碼進(jìn)行明細(xì)核核算基金持有基金產(chǎn)生的按照各類(lèi)應(yīng)付交易費(fèi)用進(jìn)核算基金交易過(guò)程中應(yīng)付按各類(lèi)稅費(fèi)類(lèi)別對(duì)應(yīng)交稅核算基金交易過(guò)程中產(chǎn)生按照不同登記結(jié)算機(jī)構(gòu)或證券交易對(duì)手方增設(shè)明細(xì)購(gòu)、基金申購(gòu)贖回、ETF申贖以及發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用公允價(jià)值變動(dòng)損益按照基金投資標(biāo)的類(lèi)別與核算基金持有的股票、債允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入按照基金投資標(biāo)的類(lèi)別與所在市場(chǎng)分別設(shè)置差價(jià)收基金紅利、實(shí)物認(rèn)購(gòu)/申購(gòu)ETF實(shí)現(xiàn)的收益，以及基金三、主要賬務(wù)處理（一）初始確認(rèn)1、買(mǎi)入基金基金在證券交易所買(mǎi)入基金，于交易日按公允價(jià)值確認(rèn)成本。相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。貸：證券清算款258256數(shù)量按買(mǎi)入基金數(shù)量確認(rèn)，金額按基金公允價(jià)值確認(rèn)。257買(mǎi)入基金發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。258按應(yīng)付的證券清算款確認(rèn)。應(yīng)付交易費(fèi)用2592、認(rèn)購(gòu)/申購(gòu)基金認(rèn)購(gòu)/申購(gòu)非交易型開(kāi)放式指數(shù)證券投資基金，于認(rèn)購(gòu)/申購(gòu)申請(qǐng)日，按認(rèn)購(gòu)/申購(gòu)金額記賬。借：證券清算款260貸：銀行存款在認(rèn)購(gòu)/申購(gòu)確認(rèn)日，按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。貸：證券清算款263應(yīng)付交易費(fèi)用264利息收入/其他收入3、認(rèn)購(gòu)/申購(gòu)指數(shù)ETF指數(shù)ETF指交易型開(kāi)放式指數(shù)證券投資基金?，F(xiàn)金認(rèn)購(gòu)指數(shù)ETF參照認(rèn)購(gòu)普通基金處理。實(shí)物認(rèn)購(gòu)ETF時(shí)，在認(rèn)購(gòu)確認(rèn)日，以公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。259按應(yīng)付的相關(guān)交易費(fèi)用確認(rèn)。260按認(rèn)購(gòu)/申購(gòu)金額確認(rèn)。261數(shù)量=認(rèn)購(gòu)/申購(gòu)確認(rèn)數(shù)量，對(duì)于認(rèn)購(gòu)，金額=面值×數(shù)量。262按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用確認(rèn)。263按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的證券清算款確認(rèn)。264適用于相關(guān)應(yīng)付交易費(fèi)用（若有）的列支。265數(shù)量=認(rèn)購(gòu)確認(rèn)數(shù)量，金額=面值×數(shù)量。266按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用確認(rèn)。貸：交易性股票/債券投資–成本267交易性股票/債券投資–估值增值268證券清算款270應(yīng)付交易費(fèi)用271投資收益–股票/債券投資收益272同時(shí)，將原計(jì)入該股票或債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出。貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益273貸：投資收益–股票/債券投資收益申購(gòu)指數(shù)ETF時(shí)，在申購(gòu)確認(rèn)日，按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。證券清算款–可收申購(gòu)?fù)搜a(bǔ)款275貸：交易性股票/債券投資–成本277交易性股票/債券投資–估值增值278267數(shù)量取非交易過(guò)戶的股票/債券數(shù)量，金額按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算。268按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算，根據(jù)實(shí)際情況確定借貸方向。269按轉(zhuǎn)出債券所包含的利息計(jì)算。270按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的證券清算款確認(rèn)。271適用于相關(guān)應(yīng)付交易費(fèi)用（若有）的列支。272按軋差確認(rèn)金額。273按結(jié)轉(zhuǎn)的原計(jì)入該股票或債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益金額確認(rèn)，可能為貸方紅字。274數(shù)量取申購(gòu)確認(rèn)數(shù)量，金額按基金當(dāng)日單位凈值×數(shù)量或其他可合理計(jì)量初始成本的方式按公允價(jià)值確認(rèn)。275按申購(gòu)確認(rèn)的可收退補(bǔ)款確認(rèn)。276按申購(gòu)產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用確認(rèn)。277數(shù)量取結(jié)轉(zhuǎn)的股票/債券數(shù)量，金額按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算。278按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算，根據(jù)實(shí)際情況確定借貸方向。證券清算款282應(yīng)付交易費(fèi)用283投資收益–股票/債券投資收益284同時(shí)，將原計(jì)入該股票或債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出。貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益285貸：投資收益–股票/債券投資收益在指數(shù)ETF補(bǔ)入成分券或強(qiáng)制替代的退補(bǔ)款清算日確認(rèn)應(yīng)收申購(gòu)?fù)搜a(bǔ)款。證券清算款–應(yīng)收申購(gòu)?fù)搜a(bǔ)款287貸：證券清算款–可收申購(gòu)?fù)搜a(bǔ)款2884、認(rèn)購(gòu)/申購(gòu)商品ETF279按轉(zhuǎn)出債券所包含的利息計(jì)算。280按申購(gòu)確認(rèn)的現(xiàn)金替代款確認(rèn)。281能夠在估值日取得準(zhǔn)確現(xiàn)金差額的，以單位現(xiàn)金差額×申購(gòu)籃子數(shù)確定金額，不能在估值日取得準(zhǔn)確現(xiàn)金差額的，以預(yù)估現(xiàn)金差額×申購(gòu)籃子數(shù)確定金額，根據(jù)實(shí)際情況確定借貸方向。預(yù)估現(xiàn)金差額在取得準(zhǔn)確現(xiàn)金差額后結(jié)轉(zhuǎn)，差額計(jì)入指數(shù)ETF成本，如已賣(mài)出或贖回，則計(jì)入投資收益-基金投資收益。282按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的證券清算款相應(yīng)的二級(jí)科目確認(rèn)。283適用于相關(guān)應(yīng)付交易費(fèi)用（若有）的列支。284金額按軋差確認(rèn)。285按結(jié)轉(zhuǎn)的原計(jì)入該股票或債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益金額確認(rèn)，可能為貸方紅字。286金額按軋差計(jì)算，根據(jù)實(shí)際情況確定借貸方向。如已賣(mài)出或贖回，則差額計(jì)入投資收益-基金投資收益。287金額=Σ各成分券應(yīng)收申購(gòu)?fù)搜a(bǔ)款金額，根據(jù)實(shí)際情況確定借貸方向。288金額=Σ各成分券可收申購(gòu)?fù)搜a(bǔ)款金額，其中成分券為確認(rèn)的應(yīng)收申購(gòu)?fù)搜a(bǔ)款對(duì)應(yīng)的成分券。商品ETF指商品交易型開(kāi)放式證券投資基金，包含商品現(xiàn)貨ETF和商品期貨ETF?，F(xiàn)金認(rèn)購(gòu)商品ETF參照認(rèn)購(gòu)普通基金處理。實(shí)物認(rèn)購(gòu)商品現(xiàn)貨ETF時(shí)，在認(rèn)購(gòu)確認(rèn)日，以公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。貸：交易性商品現(xiàn)貨合約投資–成本291交易性商品現(xiàn)貨合約投資–估值增值292證券清算款293應(yīng)付交易費(fèi)用294同時(shí)，將原計(jì)入該商品現(xiàn)貨合約投資的公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益296貸：投資收益–商品現(xiàn)貨合約投資收益商品期貨ETF暫不支持實(shí)物認(rèn)購(gòu)或申購(gòu)。以實(shí)物申購(gòu)商品現(xiàn)貨ETF時(shí)，在申購(gòu)確認(rèn)日，按公允價(jià)值確認(rèn)商品現(xiàn)貨ETF成289數(shù)量=認(rèn)購(gòu)確認(rèn)數(shù)量，金額=面值×數(shù)量。。290按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用確認(rèn)。291數(shù)量取結(jié)轉(zhuǎn)的商品現(xiàn)貨合約數(shù)量，金額按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算。292按結(jié)轉(zhuǎn)的商品現(xiàn)貨合約數(shù)量移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算，根據(jù)實(shí)際情況確定借貸方向。293按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的證券清算款確認(rèn)。294適用于相關(guān)應(yīng)付交易費(fèi)用（若有）的列支。295金額按軋差確認(rèn)。296按結(jié)轉(zhuǎn)的原計(jì)入該商品現(xiàn)貨合約的公允價(jià)值變動(dòng)損益金額確認(rèn)，可能為貸方紅字。297數(shù)量按申購(gòu)確認(rèn)份額確認(rèn)，金額按基金當(dāng)日單位凈值×數(shù)量或其他可合理計(jì)量初始成本的貸：交易性商品現(xiàn)貨合約投資–成本298交易性商品現(xiàn)貨合約投資–估值增值299貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益302貸：投資收益–商品現(xiàn)貨合約投資收益以全現(xiàn)金替代方式申購(gòu)商品ETF，在申購(gòu)確認(rèn)日根據(jù)公允價(jià)值確認(rèn)商品ETF成本。證券清算款–可收申購(gòu)?fù)搜a(bǔ)款304應(yīng)付交易費(fèi)用307證券清算款309方式按公允價(jià)值確認(rèn)。298數(shù)量取結(jié)轉(zhuǎn)的商品現(xiàn)貨合約數(shù)量，金額按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算。299按結(jié)轉(zhuǎn)的商品現(xiàn)貨合約數(shù)量移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算，根據(jù)實(shí)際情況確定借貸方向。300按申購(gòu)確認(rèn)的現(xiàn)金差額確認(rèn)金額。301金額按軋差確認(rèn)。302按結(jié)轉(zhuǎn)的原計(jì)入該商品現(xiàn)貨合約的公允價(jià)值變動(dòng)損益金額確認(rèn)，可能為貸方紅字。303數(shù)量按申購(gòu)確認(rèn)的基金份額確認(rèn)，金額按軋差計(jì)算。304按申購(gòu)確認(rèn)的可收退補(bǔ)款確認(rèn)金額。305按申購(gòu)產(chǎn)生的相關(guān)交易費(fèi)用確認(rèn)金額。306按申購(gòu)確認(rèn)的現(xiàn)金替代款確認(rèn)金額。307適用于相關(guān)應(yīng)付交易費(fèi)用（若有）的列支。308按申購(gòu)確認(rèn)的現(xiàn)金差額確認(rèn)金額，根據(jù)實(shí)際情況確定借貸方向。309按