中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》——爭(zhēng)學(xué)祝您逢考必過(guò)紅色字體加粗、著重號(hào)（歷年出題考點(diǎn)-詞眼）紫色字體加粗、單下劃線（高頻考點(diǎn)）藍(lán)色字體加粗（一般考點(diǎn)、口訣、拓展內(nèi)容等）【考點(diǎn)1】會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則財(cái)務(wù)狀況要素定義和特征確認(rèn)條件過(guò)去現(xiàn)在未來(lái)資產(chǎn)交易或事項(xiàng)形成【提示】準(zhǔn)備購(gòu)入的原材料不屬于資產(chǎn)；未來(lái)發(fā)生的承諾不形成負(fù)債擁有或控制【提示】經(jīng)營(yíng)租入的建筑物不屬于資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益流入【提示】預(yù)計(jì)無(wú)法收回的賬款不屬于資產(chǎn)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量負(fù)債現(xiàn)時(shí)義務(wù)【提示】潛在義務(wù)不是負(fù)債經(jīng)濟(jì)利益流出與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債主要依賴于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量經(jīng)營(yíng)成果要素定義和特征確認(rèn)條件日常還是非日常活動(dòng)導(dǎo)致所有權(quán)權(quán)益與接受投資和分配利潤(rùn)的關(guān)系收入日?；顒?dòng)中形成【提示】工業(yè)企業(yè)出售廠房屬于非日常活動(dòng)，計(jì)入利得；行政罰款屬于非日?；顒?dòng)，計(jì)入損失增加與所有者投入資本無(wú)關(guān)【提示】投資：借：銀行存款貸：實(shí)收資本①合同各方已批準(zhǔn)合同并承諾將履行各自義務(wù)②合同明確了合同各方權(quán)利和義務(wù)③合同有明確的支付條款④合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)⑤因轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回費(fèi)用減少與所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)【提示】分配：借：利潤(rùn)分配貸：應(yīng)付股利①與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)②經(jīng)濟(jì)利益流出會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加③經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量利潤(rùn)=（收入-費(fèi)用）+（直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得-直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失）主要依賴于收入和費(fèi)用，以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失的確認(rèn)利得和損失1.利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。2.損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。會(huì)計(jì)科目常見(jiàn)事項(xiàng)直接計(jì)入所有者權(quán)益其他綜合收益1.其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)；2.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額；3.現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價(jià)值變動(dòng)額（有效套期部分）等直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入（利得）、營(yíng)業(yè)外支出（損失）、公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)處置損益……1.固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)處置；2.捐贈(zèng)收支；3.固定資產(chǎn)盤(pán)虧凈損失；4.罰款、違約金；5.債務(wù)重組利得或損失；6.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)等【考點(diǎn)2】會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求1.關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式的考點(diǎn)：（1）售后回購(gòu)業(yè)務(wù)，回購(gòu)價(jià)格事先確定（2）控制的界定（持股比例不到50%，依然編合并報(bào)表）2.關(guān)于謹(jǐn)慎性的考點(diǎn)：不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、不應(yīng)低估負(fù)債或者費(fèi)用（1）要求企業(yè)對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（2）對(duì)售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)等確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債（3）采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)提折舊（加速折舊法）（4）或有事項(xiàng)支出：現(xiàn)時(shí)義務(wù)、很可能、金額能夠可靠計(jì)量→預(yù)計(jì)負(fù)債可收回補(bǔ)償：基本確定、金額能夠可靠計(jì)量→其他應(yīng)收款（5）所得稅會(huì)計(jì)①只有未來(lái)很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣暫時(shí)性差異時(shí),才能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；（有條件的確認(rèn)）②除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外，只要發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（無(wú)條件的確認(rèn)）【考點(diǎn)3】存貨的初始計(jì)量存貨的來(lái)源初始成本外購(gòu)買價(jià)+相關(guān)稅金+運(yùn)雜費(fèi)+途中合理?yè)p耗+入庫(kù)前挑選整理委托加工發(fā)出的材料+加工費(fèi)、運(yùn)輸雜等+不能抵扣的增值稅、消費(fèi)稅自行加工原材料或半成品+直接人工+制造費(fèi)用投資者投入按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允的除外）提供勞務(wù)取得直接人工＋其他直接費(fèi)用＋歸屬該存貨的間接費(fèi)用【提示1】商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用處理（1）計(jì)入存貨采購(gòu)成本。（2）將進(jìn)貨費(fèi)用先歸集，期末，根據(jù)存銷情況，在已銷存貨和期末存貨間分?jǐn)?。?）進(jìn)貨費(fèi)較小的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用?！咎崾?】委托加工存貨消費(fèi)稅的處理情形會(huì)計(jì)處理增值稅一般納稅人，并且取得增值稅專用發(fā)票允許抵扣，不計(jì)入委托加工物資成本。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款小規(guī)模納稅人，或者未取得增值稅專用發(fā)票不允許抵扣，計(jì)入委托加工物資成本。借：委托加工物資貸：銀行存款消費(fèi)稅收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品允許抵扣，不計(jì)入委托加工物資成本。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款收回后直接銷售計(jì)入委托加工物資成本。借：委托加工物資貸：銀行存款【總結(jié)】下列項(xiàng)目，是否應(yīng)計(jì)入企業(yè)存貨成本？【考點(diǎn)4】存貨的期末計(jì)量1.可變現(xiàn)凈值的確定【提示】同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵消。不同類型的存貨可變現(xiàn)凈值有合同合同數(shù)量≥持有數(shù)量商品合同價(jià)－估計(jì)稅費(fèi)合同數(shù)量＜持有數(shù)量合同部分超出部分商品市場(chǎng)價(jià)－估計(jì)稅費(fèi)直接用于出售的材料材料合同價(jià)－估計(jì)稅費(fèi)加工后用于出售的材料產(chǎn)成品合同價(jià)－至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本－估計(jì)稅費(fèi)無(wú)合同庫(kù)存商品商品市場(chǎng)價(jià)－估計(jì)稅費(fèi)直接用于出售的材料材料市場(chǎng)價(jià)－估計(jì)稅費(fèi)加工后用于出售的材料產(chǎn)成品市場(chǎng)價(jià)－至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本－估計(jì)稅費(fèi)【口訣】有合同，合同價(jià)，無(wú)合同，市場(chǎng)價(jià)2.已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。3.企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品、原材料【考點(diǎn)5】固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

固定資產(chǎn)的初始計(jì)量外購(gòu)借：固定資產(chǎn)（不需要安裝）在建工程（需要安裝）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等借：固定資產(chǎn)貸：在建工程購(gòu)買價(jià)款+進(jìn)口關(guān)稅+消費(fèi)稅+不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+安裝費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等自行建造借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等借：在建工程貸：銀行存款/工程物資/原材料/庫(kù)存商品/應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)付利息等借：固定資產(chǎn)貸：在建工程工程用物資成本+人工成本+相關(guān)稅費(fèi)+應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用+應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用【考點(diǎn)6】固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理1.轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2.發(fā)生清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)3.收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等借：銀行存款、原材料貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4.保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚斫瑁浩渌麘?yīng)收款、銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理5.清理凈損益的處理借：營(yíng)業(yè)外支出（報(bào)廢或毀損凈損失）資產(chǎn)處置損益（出售、交換、抵債，可能貸方）貸：固定資產(chǎn)清理（或借方）營(yíng)業(yè)外收入（報(bào)廢或毀損凈收益）總結(jié)初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置外購(gòu)自建出包折舊后續(xù)支出減值按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。料/工/費(fèi)【注意】待攤支出的分配四種方法.1.年限平均法2.工作量法3.雙倍余額遞減法4.年數(shù)總和法資本化費(fèi)用化賬面價(jià)值與可收回金額比較不可轉(zhuǎn)回資產(chǎn)處置損益營(yíng)業(yè)外收支【考點(diǎn)7】無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量1.外購(gòu)（1）一次付款購(gòu)買：實(shí)際成本=買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+直接可歸屬的支出（2）分期付款購(gòu)買（具有融資性質(zhì)）：實(shí)際成本=合同價(jià)現(xiàn)值+其他直接支出2.投入實(shí)際成本=投資合同約定的價(jià)值（公允價(jià)值）3.研發(fā)實(shí)際成本=滿足資本化條件后開(kāi)發(fā)支出+其他直接支出【提示】?jī)?nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理研究階段借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬期末：借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出無(wú)法區(qū)分的，費(fèi)用化開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件符合資本化條件借：研發(fā)支出——資本化支出應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬期末不結(jié)轉(zhuǎn)，保留在該賬戶中，在資產(chǎn)負(fù)債表中“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目列示。達(dá)到預(yù)定用途借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出【考點(diǎn)8】無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)攤銷期（使用壽命）可供使用當(dāng)月起至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止【注意】當(dāng)月增加，當(dāng)月開(kāi)始攤銷（與固定資產(chǎn)不同）×攤銷方法按照經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方式殘值一般為零，除非有第三方承諾購(gòu)買或者有活躍市場(chǎng)得到殘值信息每年年末復(fù)核使用壽命、攤銷方法、殘值使用壽命減值準(zhǔn)備存在減值跡象時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試每個(gè)會(huì)計(jì)期末都要進(jìn)行減值測(cè)試【考點(diǎn)9】無(wú)形資產(chǎn)的處置（一）無(wú)形資產(chǎn)出租借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（租金收入）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本（相關(guān)成本）貸：累計(jì)攤銷銀行存款（二）無(wú)形資產(chǎn)出售借：銀行存款無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）資產(chǎn)處置損益（或借方）（三）無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其報(bào)廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：營(yíng)業(yè)外支出累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)總結(jié)初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置外購(gòu)研發(fā)攤銷減值包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。1.研究階段費(fèi)用化2.開(kāi)發(fā)階段①不符合資本化：費(fèi)用化②符合資本化：資本化3.無(wú)法區(qū)分階段費(fèi)用化1.壽命有限應(yīng)攤銷2.壽命不確不攤銷，期末減值測(cè)試賬面價(jià)值與可收回金額比較不可轉(zhuǎn)回資產(chǎn)處置損益營(yíng)業(yè)外收支【考點(diǎn)10】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量企業(yè)合并方式企業(yè)合并以外方式同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并初始投資成本取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額+最終控制方收購(gòu)被合并方時(shí)形成的商譽(yù)購(gòu)買成本購(gòu)買成本+直接相關(guān)費(fèi)用長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量企業(yè)合并方式企業(yè)合并以外方式同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并付出資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)、發(fā)行股票等處理方式按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，與長(zhǎng)投差額計(jì)入股本溢價(jià)按公允價(jià)值視同銷售按公允價(jià)值視同銷售審計(jì)、法律、評(píng)估咨詢等直接相關(guān)費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)行債券、股票的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用發(fā)行債券：計(jì)入初始確認(rèn)金額，即“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”發(fā)行股票：沖減股本溢價(jià)，即“資本公積——股本溢價(jià)”【考點(diǎn)11】長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量【總結(jié)】成本法VS權(quán)益法情形權(quán)益法成本法適用范圍對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資投資方持有的對(duì)子公司投資科目設(shè)置①長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本—損益調(diào)整—其他權(quán)益變動(dòng)—其他綜合收益【提示】設(shè)置4個(gè)明細(xì)科目②長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備①長(zhǎng)期股權(quán)投資【提示】無(wú)明細(xì)科目②長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備情形權(quán)益法成本法對(duì)初始投資成本的調(diào)整①初始投資成本>應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額不調(diào)整②初始投資成本<應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額需要調(diào)整，分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本貸：營(yíng)業(yè)外收入（差額）不做賬務(wù)處理情形權(quán)益法成本法被投資單位實(shí)現(xiàn)凈收益時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益【注意】投資收益=（被投資方凈利潤(rùn)±購(gòu)買日被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額中已影響損益的金額±順流或逆流交易未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益）×投資比例不做賬務(wù)處理被投資單位發(fā)生超額虧損時(shí)借：投資收益貸：①長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整②長(zhǎng)期應(yīng)收款③預(yù)計(jì)負(fù)債④損失仍不足彌補(bǔ)：備查登記，不予確認(rèn)投資收益的調(diào)整公允價(jià)值≠賬面價(jià)值內(nèi)部交易存貨調(diào)整后的凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)-（購(gòu)買日存貨公允價(jià)值-購(gòu)買日存貨賬面價(jià)值）×本期對(duì)外出售比例（1）交易當(dāng)期：調(diào)整后的凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)-（存貨售價(jià)-存貨賬面價(jià)值）×（1-本期對(duì)外出售比例）（2）以后各期：調(diào)整后的凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)+（存貨售價(jià)-存貨賬面價(jià)值）×本期對(duì)外出售比例固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)-（按購(gòu)買日資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)提折舊-賬面折舊）=賬面凈利潤(rùn)-（資產(chǎn)公允價(jià)值-資產(chǎn)賬面價(jià)值）×年折舊率×當(dāng)期折舊或攤銷月份數(shù)/12（1）交易當(dāng)期：調(diào)整后的凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)-（資產(chǎn)售價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)值）×（1-年折舊率×當(dāng)期折舊或攤銷月份數(shù)/12）（2）以后各期：調(diào)整后的凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)+（資產(chǎn)售價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)值）×年折舊率×當(dāng)期折舊或攤銷月份數(shù)/12情形權(quán)益法成本法被投資單位因其他綜合收益變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益貸：其他綜合收益【注意】在處置時(shí)，其他綜合收益是否轉(zhuǎn)入投資收益，應(yīng)當(dāng)采用與被投資方直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。不做賬務(wù)處理被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積被投資企業(yè)宣告分配的現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整借：應(yīng)收股利

貸：投資收益發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備權(quán)益法成本法處置借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本—損益調(diào)整—其他權(quán)益變動(dòng)—其他綜合收益投資收益（倒擠）借：資本公積—其他資本公積其他綜合收益貸：投資收益盈余公積利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（或相反分錄）借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益（倒擠）【考點(diǎn)12】投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和處置

成本模式（類似于固定/無(wú)形資產(chǎn)）公允價(jià)值模式初始計(jì)量借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款等借：投資性房地產(chǎn)—成本貸：銀行存款等后續(xù)計(jì)量借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：投資性房地產(chǎn)—在建投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）貸：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)—在建貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等借：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)—在建借：投資性房地產(chǎn)—在建貸：投資性房地產(chǎn)—成本—公允價(jià)值變動(dòng)借：投資性房地產(chǎn)—在建貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等借：投資性房地產(chǎn)—成本貸：投資性房地產(chǎn)—在建取得收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）處置借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)—成本—公允價(jià)值變動(dòng)借：其他綜合收益貸：其他業(yè)務(wù)成本借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：其他業(yè)務(wù)成本（或相反）【考點(diǎn)13】投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更市場(chǎng)條件成熟能滿足采用公允價(jià)值模式條件時(shí)可單向變更成本模式→公允價(jià)值模式（√）公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益（盈余公積、未分配利潤(rùn)）借：投資性房地產(chǎn)—成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸：投資性房地產(chǎn)盈余公積利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)盈余公積貸：遞延所得稅負(fù)債公允價(jià)值模式→成本模式（×）【考點(diǎn)14】資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定【考點(diǎn)15】金融資產(chǎn)的計(jì)量

1.取得時(shí)債券股票以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)借：債權(quán)投資—成本（面值）—利息調(diào)整應(yīng)收利息貸：銀行存款——以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)借：其他債權(quán)投資—成本（面值）—利息調(diào)整應(yīng)收利息貸：銀行存款借：其他權(quán)益工具投資—成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）應(yīng)收股利貸：銀行存款以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)收利息/應(yīng)收股利貸：銀行存款2.持有期間股利或利息債券股票以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)借：應(yīng)收利息債權(quán)投資—應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益?zhèn)鶛?quán)投資—利息調(diào)整——以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)借：應(yīng)收利息其他債權(quán)投資—應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益其他債權(quán)投資—利息調(diào)整借：應(yīng)收股利貸：投資收益以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)借：應(yīng)收利息貸：投資收益

3.持有期間公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)債券股票以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)————以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)借：其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益借：其他權(quán)益工具投資—公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益4.減值時(shí)債券股票以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)借：信用減值損失貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備——以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)借：信用減值損失貸：其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)——

5.處置時(shí)債券股票以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)借：銀行存款債權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：債權(quán)投資—成本—應(yīng)計(jì)利息—利息調(diào)整投資收益——以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)借：銀行存款貸：其他債權(quán)投資—成本—應(yīng)計(jì)利息—利息調(diào)整—公允價(jià)值變動(dòng)投資收益借：其他綜合收益貸：投資收益借：銀行存款貸：其他權(quán)益工具投資—成本—公允價(jià)值變動(dòng)留存收益借：其他綜合收益貸：留存收益以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)—成本—公允價(jià)值變動(dòng)投資收益【考點(diǎn)16】職工薪酬1.非貨幣性職工薪酬的核算計(jì)提非貨幣性職工福利借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）制造費(fèi)用（車間管理人員）管理費(fèi)用（行政管理人員）銷售費(fèi)用（銷售人員）在建工程（基建人員）研發(fā)支出—資本化支出（研發(fā)人員）貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利向職工發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品為福利（視同銷售）按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值+增值稅銷項(xiàng)稅額確認(rèn)成本費(fèi)用借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（如有）貸：庫(kù)存商品【對(duì)比】向職工發(fā)放外購(gòu)商品為福利（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）【考點(diǎn)17】預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量主要涉及兩方面：一是最佳估計(jì)數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚怼?.最佳估計(jì)數(shù)的確定不同情況最佳估計(jì)數(shù)所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍各種結(jié)果發(fā)生可能性相同上下限金額的平均數(shù)各種結(jié)果發(fā)生可能性不相同①單個(gè)項(xiàng)目：最可能發(fā)生金額②多個(gè)項(xiàng)目：Σ（各種可能結(jié)果×每種結(jié)果的概率）所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍2.預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚砣绻髽I(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則此補(bǔ)償金額只有在基本確定能收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。借：其他應(yīng)收款貸：營(yíng)業(yè)外支出【考點(diǎn)18】未決訴訟或未決仲裁借：管理費(fèi)用（訴訟費(fèi)）營(yíng)業(yè)外支出（賠償支出）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債法院判決，并服從判決，不再上訴：借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：其他應(yīng)付款實(shí)際支付時(shí)：借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款【考點(diǎn)19】虧損合同預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者。

虧損合同的會(huì)計(jì)處理第1步確定是否履行合同①履行合同的損失=成本-合同價(jià)格②不履行合同的損失=違約金+成本-市場(chǎng)價(jià)格比較①和②，選擇較低者第2步履行合同有標(biāo)的部分借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（按合同價(jià)格減值測(cè)試）無(wú)標(biāo)的部分借：營(yíng)業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債完工后：借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：庫(kù)存商品不履行合同違約金借：營(yíng)業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債支付時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款有標(biāo)的部分借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（按市場(chǎng)價(jià)格減值測(cè)試）無(wú)標(biāo)的部分不需要處理【考點(diǎn)20】重組義務(wù)支出項(xiàng)目包括確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)處理自愿遣散√√借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬強(qiáng)制遣散√√借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬不再使用廠房的租賃撤銷費(fèi)√√借：管理費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債【考點(diǎn)21】合同成本合同成本合同履約成本合同取得成本歸集合同成本除存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)成本外，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，計(jì)入“合同履約成本”科目。①該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)：合同的直接材料、人工、制造費(fèi)等。②該成本增加了企業(yè)未來(lái)用于履行（或持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源。③該成本預(yù)期能夠收回。借：合同履約成本貸：有關(guān)科目合同取得成本，是指企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本。如，銷售傭金等。合同取得成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，計(jì)入“合同取得成本”科目。為簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)操作，該資產(chǎn)攤銷期限不超過(guò)一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。借：合同取得成本貸：有關(guān)科目結(jié)轉(zhuǎn)合同成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：合同履約成本借：銷售費(fèi)用貸：合同取得成本【考點(diǎn)22】附有銷售退回條款的銷售項(xiàng)目?jī)?nèi)容會(huì)計(jì)處理客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）預(yù)計(jì)退貨按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債借：應(yīng)收賬款貸：預(yù)計(jì)負(fù)債同時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額，確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)借：應(yīng)收退貨成本貸：庫(kù)存商品結(jié)轉(zhuǎn)成本按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品每一資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來(lái)銷售退回情況，并對(duì)上述資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量。如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)收退貨成本或相反會(huì)計(jì)分錄實(shí)際發(fā)生退貨借：庫(kù)存商品（實(shí)際退貨數(shù)量╳單位成本）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（實(shí)際退貨數(shù)量╳單價(jià)╳稅率）預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款（余額結(jié)平）貸：應(yīng)收退貨成本（實(shí)際退貨數(shù)量╳單位成本）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（實(shí)際少退回?cái)?shù)量╳單價(jià)，如多退則借方）銀行存款【實(shí)際退貨數(shù)量╳單價(jià)╳（1+稅率）】借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（實(shí)際少退回?cái)?shù)量╳單價(jià)，如多退則貸方）貸：應(yīng)收退貨成本（實(shí)際少退回?cái)?shù)量╳單價(jià)，如多退則借方）【考點(diǎn)23】附有質(zhì)量保證條款的銷售附有質(zhì)量保證條款的銷售處理原則保證性質(zhì)保企業(yè)向客戶保證所銷售的商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)提供了一項(xiàng)單獨(dú)服務(wù)。例如，手機(jī)自售出起一年內(nèi)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，公司負(fù)責(zé)提供質(zhì)量保證不作為單項(xiàng)履約義務(wù)的質(zhì)量保證，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按或有事項(xiàng)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理客戶單獨(dú)購(gòu)買的質(zhì)量保證作為單項(xiàng)履約義務(wù)的質(zhì)量保證應(yīng)當(dāng)按本章進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并將部分交易價(jià)格分?jǐn)傊猎擁?xiàng)履約義務(wù)借：銀行存款貸：合同負(fù)債履約義務(wù)完成時(shí)，借：合同負(fù)債貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入服務(wù)性質(zhì)保企業(yè)向客戶保證所銷售的商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)服務(wù)。例如，手機(jī)由于客戶使用不當(dāng)（手機(jī)進(jìn)水）等原因造成的產(chǎn)品故障，公司負(fù)責(zé)維修【考點(diǎn)24】主要責(zé)任人和代理人企業(yè)在將特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前控制該商品的該企業(yè)為主要責(zé)任人應(yīng)當(dāng)按照其自行向客戶提供商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)總額確認(rèn)收入企業(yè)在特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前不控制該商品的該企業(yè)為代理人按照既定的傭金金額或比例計(jì)算的金額確認(rèn)收入，或者按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額扣除應(yīng)支付給提供該特定商品的第三方的價(jià)款后的凈額確認(rèn)收入【考點(diǎn)25】無(wú)需退回的初始費(fèi)1、該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)按照分?jǐn)傊猎撋唐返慕灰變r(jià)格單獨(dú)確認(rèn)收入。2、初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾商品不相關(guān)在未來(lái)轉(zhuǎn)讓該商品時(shí)（單獨(dú)）確認(rèn)為收入?！究键c(diǎn)26】政府補(bǔ)助的核算

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助總額法凈額法收到補(bǔ)助資金時(shí)借：銀行存款等貸：遞延收益借：銀行存款等貸：遞延收益購(gòu)置長(zhǎng)期資產(chǎn)時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款借：遞延收益貸：固定資產(chǎn)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊借：遞延收益貸：其他收益（日常）營(yíng)業(yè)外收入（非日常）借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊提前出售、報(bào)廢借：遞延收益貸：固定資產(chǎn)清理借：資產(chǎn)處置損益（出售）營(yíng)業(yè)外支出（報(bào)廢）貸：固定資產(chǎn)清理借：資產(chǎn)處置損益（出售）營(yíng)業(yè)外支出（報(bào)廢）貸：固定資產(chǎn)清理與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助總額法凈額法補(bǔ)償以后期間的成本費(fèi)用或損失收到補(bǔ)助資金時(shí)借：銀行存款等貸：遞延收益借：銀行存款等貸：遞延收益成本費(fèi)用或損失發(fā)生時(shí)借：遞延收益貸：其他收益（日常）營(yíng)業(yè)外收入（非日常）【提示】不需要分?jǐn)偨瑁哼f延收益貸：庫(kù)存商品、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等補(bǔ)償已發(fā)生的成本費(fèi)用或損失借：銀行存款等貸：其他收益（日常）營(yíng)業(yè)外收入（非日常）借：銀行存款等貸：庫(kù)存商品、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等【提示】綜合性政府補(bǔ)助能區(qū)分的，區(qū)分為資產(chǎn)有關(guān)和收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，按照上述方法處理；如果難以區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行處理。【考點(diǎn)27】債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組方式債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理(一)以資產(chǎn)清償債務(wù)或?qū)鶆?wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具1.債權(quán)人受讓金融資產(chǎn)借：銀行存款、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資等【金融資產(chǎn)公允價(jià)值】壞賬準(zhǔn)備投資收益【金融資產(chǎn)公允價(jià)值與債權(quán)賬面價(jià)值的差額，或貸記】貸：應(yīng)收賬款【賬面余額】借：應(yīng)付賬款【賬面價(jià)值】貸：銀行存款、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資等【賬面價(jià)值】投資收益【債務(wù)的賬面價(jià)值－償債金融資產(chǎn)賬面價(jià)值】同時(shí)：借：其他綜合收益貸：投資收益【其他債權(quán)投資清償債務(wù)】留存收益【其他權(quán)益工具投資清償債務(wù)】債務(wù)重組方式債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理(一)以資產(chǎn)清償債務(wù)或?qū)鶆?wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具2.債權(quán)人受讓非金融資產(chǎn)借：庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等【放棄債權(quán)的公允價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)】壞賬準(zhǔn)備投資收益【放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，或貸記】貸：應(yīng)收賬款銀行存款【相關(guān)稅費(fèi)】借：應(yīng)付賬款【賬面價(jià)值】貸：庫(kù)存商品、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理【賬面價(jià)值】其他收益—債務(wù)重組收益【所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額】債務(wù)重組方式債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理(一)以資產(chǎn)清償債務(wù)或?qū)鶆?wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具3.將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【放棄債權(quán)的公允價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)】壞賬準(zhǔn)備投資收益【放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，或貸記】貸：應(yīng)收賬款銀行存款【相關(guān)稅費(fèi)】借：應(yīng)付賬款貸：實(shí)收資本（或股本）資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）銀行存款【支付相關(guān)稅費(fèi)】投資收益【清償債務(wù)賬面價(jià)值－權(quán)益工具金額，或借記】債務(wù)重組方式債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理（二）修改其他條款1.修改其他條款導(dǎo)致全部債權(quán)（債務(wù)：終止確認(rèn)借：應(yīng)收賬款—新債（公允價(jià)值）投資收益貸：應(yīng)收賬款—舊債（賬面價(jià)值）借：應(yīng)付賬款—舊債（賬面價(jià)值）貸：應(yīng)付賬款—新債（公允價(jià)值）投資收益2.修改其他條款未導(dǎo)致債權(quán)（債務(wù)）終止確認(rèn)債權(quán)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)其分類，繼續(xù)以攤余成本、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，或者以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。對(duì)于以攤余成本計(jì)量的債權(quán)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新議定合同的現(xiàn)金流量變化情況，重新計(jì)算該重組債權(quán)的賬面余額，井將相關(guān)利得或損失記入“投資收益”科目對(duì)于未終止確認(rèn)的部分債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)其分類，繼續(xù)以攤余成本、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或其他適當(dāng)方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。對(duì)于以攤余成本計(jì)量的債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新議定合同的現(xiàn)金流量變化情況，重新計(jì)算該重組債務(wù)的賬面價(jià)值，并將相關(guān)利得或損失記入“投資收益”科目債務(wù)重組方式債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理（三）組合方式：債務(wù)重組采用以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具、修改其他條款等方式的組合進(jìn)行了解【考點(diǎn)28】?？嫉臅簳r(shí)性差異項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)是否確認(rèn)遞延所得稅（符合條件）存貨/應(yīng)收賬款成本-減值成本是長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法）被投資方所有者權(quán)益變動(dòng)都會(huì)導(dǎo)致其賬面價(jià)值發(fā)生變化擬長(zhǎng)期持有：計(jì)=初始成本否擬近期出售：計(jì)=初始成本是無(wú)形資產(chǎn)外購(gòu)①使用壽命有限：賬=成本-攤銷-減值②使用壽命不確定：賬=成本-減值原價(jià)-攤銷（稅）是研發(fā)賬（會(huì)）╳175%否項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)是否確認(rèn)遞延所得稅（符合條件）固定資產(chǎn)原值-折舊攤銷-減值原值-折舊攤（稅）是投資性房地產(chǎn)成本模式公允模式資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值是交易性金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值其他權(quán)益工具投資/其他債權(quán)投資賬面余額項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)是否確認(rèn)遞延所得稅（符合條件）預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)賬面余額0是債務(wù)擔(dān)保賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)無(wú)差異合同負(fù)債稅會(huì)均不確認(rèn)收入會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入稅法上確認(rèn)收入賬面余額0是應(yīng)付職工薪酬準(zhǔn)予當(dāng)期全額扣除賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)無(wú)差異超過(guò)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，以后期間不得扣除超過(guò)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，以后期間可以扣除賬面余額賬面價(jià)值-未來(lái)可以扣除金額=當(dāng)期可扣除部分是【考點(diǎn)29】常考的永久性差異本期納稅調(diào)整增加或減少，不涉及對(duì)未來(lái)納稅調(diào)整納稅調(diào)增1.超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的①業(yè)務(wù)招待費(fèi)（營(yíng)業(yè)收入5‰，發(fā)生額60%）②非公益性捐贈(zèng)支出2.稅收滯納金、行政罰款、罰金3.為其他企業(yè)提供擔(dān)保賠款支出【提示】考試會(huì)直接給出標(biāo)準(zhǔn)，或直接給出調(diào)整的金額納稅調(diào)減1.國(guó)債投資收益2.企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的費(fèi)用化金額的75%加計(jì)扣除【考點(diǎn)30】所得稅費(fèi)用的核算方法1.應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期稅率2.與利潤(rùn)有關(guān)的遞延所得稅發(fā)生額本期遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債（期末-期初）-遞延所得稅資產(chǎn)（期末-期初）3.計(jì)算所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+本期遞延所得稅4.編制會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)（增加，減少計(jì)入貸方）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅遞延所得稅負(fù)債（增加，減少計(jì)入借方）【考點(diǎn)31】境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目折算匯率資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)、負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率所有者權(quán)益（除未分配利潤(rùn)）發(fā)生時(shí)的即期匯率【提示】產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，作為“其他綜合收益”項(xiàng)目列示。利潤(rùn)表收入、費(fèi)用交易發(fā)生日的即期匯率，近似匯率【考點(diǎn)32】企業(yè)（承租人）租賃的會(huì)計(jì)處理一、承租人涉及會(huì)計(jì)科目使用權(quán)資產(chǎn)；租賃負(fù)債—租賃付款額（相當(dāng)于本金部分）；租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用（利息部分）；使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊；使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。二、使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量情 形計(jì) 算1.獲取標(biāo)的資產(chǎn)使用權(quán)租賃付款額的現(xiàn)值借：使用權(quán)資產(chǎn)（現(xiàn)值）租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）貸：租賃負(fù)債—租賃付款額（本利和）2.租賃開(kāi)始日或之前已支付的租賃付款額借：使用權(quán)資產(chǎn)貸：銀行存款預(yù)付賬款等3.存在租金激勵(lì)的（租賃開(kāi)始日收?。┙瑁恒y行存款貸：使用權(quán)資產(chǎn)4.承租人發(fā)生的初始增量直接費(fèi)用（增量部分如：傭金、印花稅等）借：使用權(quán)資產(chǎn)貸：銀行存款5.承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用（非增量部分，差旅費(fèi)、法律費(fèi)用等）借：管理費(fèi)用貸：銀行存款6.承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本。（類似棄置費(fèi)用）借：使用權(quán)資產(chǎn)（現(xiàn)值）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（現(xiàn)值）[以后]借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （現(xiàn)值×折現(xiàn)率）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（現(xiàn)值×折現(xiàn)率）【考點(diǎn)33】企業(yè)（承租人）對(duì)租賃后續(xù)計(jì)量一、租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量1.確認(rèn)租賃負(fù)債的利息時(shí)，增加租賃負(fù)債的賬面余額；借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（不滿足借款費(fèi)用資本化條件間）（租賃負(fù)債的攤余成本×實(shí)際利率）在建工程（滿足借款費(fèi)用資本化條件）貸：租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用2.支付租賃付款額時(shí)，減少租賃負(fù)債的賬面價(jià)值。借：租賃負(fù)債—租賃付款額貸：銀行存款二、使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1.計(jì)量基礎(chǔ)租賃開(kāi)始日后，承租人應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，即，以成本減累計(jì)折舊及累計(jì)減值損失計(jì)量使用權(quán)資產(chǎn)?！咎崾尽渴褂脵?quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。2.使用權(quán)資產(chǎn)的折舊使用權(quán)資產(chǎn)通常應(yīng)自租賃期開(kāi)始的當(dāng)月計(jì)提折舊，當(dāng)月計(jì)提折舊有困難的，采用下月開(kāi)始計(jì)提折舊。3.計(jì)提折舊計(jì)入當(dāng)期損益或資產(chǎn)成本借：管理費(fèi)用等制造費(fèi)用等貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊4.計(jì)提折舊的年限：情形折舊計(jì)算（1）有優(yōu)惠購(gòu)買/有凈殘值（使用權(quán)資產(chǎn)-凈殘值）/租賃資產(chǎn)剩余使用壽命；（2）無(wú)優(yōu)惠購(gòu)買/有承租人擔(dān)保余值（使用權(quán)資產(chǎn)-擔(dān)保余值）/租賃期和剩余使用壽命兩者孰短；（3）其他情形（長(zhǎng)租）（使用權(quán)資產(chǎn)）/租賃期和剩余使用壽命兩者孰短。【考點(diǎn)34】出租人的融資租賃會(huì)計(jì)處理一、租賃開(kāi)始日（出租人/租賃公司）的會(huì)計(jì)處理（無(wú)未擔(dān)保余值）借：應(yīng)收融資租賃款—租賃收款額貸：固定資產(chǎn)—融資租賃資產(chǎn)（賬面價(jià)值）銀行存款（初始直接費(fèi)用）資產(chǎn)處置損益（公允價(jià)值-賬面價(jià)值）應(yīng)收融資租賃款—未實(shí)現(xiàn)融資收益（倒擠）【提示】應(yīng)收融資租賃款的初始攤余成本=二級(jí)明細(xì)合計(jì)金額=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+出租人的初始直接費(fèi)用之和。二、融資租賃的后續(xù)計(jì)量出租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計(jì)算并確認(rèn)租賃期內(nèi)各個(gè)期間的租賃收入。未擔(dān)保余值除減值外其他不做調(diào)整。借：應(yīng)收融資租賃款—未實(shí)現(xiàn)融資收益（應(yīng)收融資租賃款的初始攤余成本×內(nèi)含利率）貸：租賃收入借：銀行存款貸：應(yīng)收融資租賃款—租賃收款額【提示】應(yīng)收融資租賃款的期末攤余成本=期初攤余成本+期初攤余成本×內(nèi)含利率-收到租金?！究键c(diǎn)35】某些特定持有待售類別分類的具體應(yīng)用1.企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組在取得日滿足“預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且短期（通常為3個(gè)月）內(nèi)很可能滿足持有待售類別的其他條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得日將其劃分為持有待售類別。2.持有待售的長(zhǎng)期股權(quán)投資情形對(duì)子公司投資合并報(bào)表個(gè)別報(bào)表1.擬出售部分股權(quán)喪失控制權(quán)；（如：100%-25%）全部資產(chǎn)作為持有待售資產(chǎn)；全部負(fù)債作為持有待售負(fù)債；長(zhǎng)期股權(quán)投資全部列為持有待售（與合并口徑一致）；2.擬出售部分股權(quán)未喪失控制權(quán)（如：100%-90%）不作為持有待售處理不作為持有待售處理情形對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資合并報(bào)表個(gè)別報(bào)表1.擬出售部分股權(quán)（如：35%-5%）無(wú)擬出售部分30%作為持有待售資產(chǎn)處理，未出售部分5%在出售之前繼續(xù)采用權(quán)益法核算。2.擬出售部分股權(quán)（如：35%-30%）擬出售部分5%作為持有待售資產(chǎn)處理，未出售部分30%在出售之前繼續(xù)采用權(quán)益法核算?！究键c(diǎn)36】終止經(jīng)營(yíng)的認(rèn)定條件終止經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)滿足下列條件之一的、能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分，且該組成部分已經(jīng)處置或劃分為持有待售類別：（1）該組成部分代表一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)；（2）該組成部分是擬對(duì)一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)進(jìn)行處置的一項(xiàng)相關(guān)聯(lián)計(jì)劃的一部分；（3）該組成部分是專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司。【考點(diǎn)37】企業(yè)合并的方式和類型合并方式1.吸收合并（A＋B＝A或B，主體變化在個(gè)別報(bào)表）2.新設(shè)合并（A＋B＝C，主體變化在個(gè)別報(bào)表）3.控股合并（A＋B＝A和B，主體變化在合并報(bào)表）合并類型1.同一控制下的企業(yè)合并（包括上述三種方式）2.非同一控制下的企業(yè)合并（包括上述三種方式）【注意】同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的；非同一控制下企業(yè)合并是除同一控制下企業(yè)合并外的企業(yè)合并。【考點(diǎn)38】合并日（或購(gòu)買日）會(huì)計(jì)處理類型個(gè)別報(bào)表會(huì)計(jì)處理原則合并報(bào)表會(huì)計(jì)處理原則同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則見(jiàn)長(zhǎng)投（熟悉）了解非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則見(jiàn)長(zhǎng)投（重點(diǎn)）見(jiàn)合并報(bào)表（重點(diǎn)）【考點(diǎn)39】資產(chǎn)負(fù)債表日合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄的編制（重點(diǎn)）第一步：將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值（如：公=賬，不需調(diào)整）（1）將購(gòu)買日子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值（2）期末調(diào)整其賬面價(jià)值借：存貨【評(píng)估增值】固定資產(chǎn)【評(píng)估增值】無(wú)形資產(chǎn)【評(píng)估增值】遞延所得稅資產(chǎn)【評(píng)估減值】貸：應(yīng)收賬款【評(píng)估減值】遞延所得稅負(fù)債【評(píng)估增值】資本公積【差額】借：營(yíng)業(yè)成本【購(gòu)買日評(píng)估增值的存貨對(duì)外銷售】管理費(fèi)用【補(bǔ)提折舊、攤銷】應(yīng)收賬款貸：存貨固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷信用減值損失借：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費(fèi)用（或借方）第二步：將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法事項(xiàng)調(diào)整分錄（1）對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤(rùn)×母公司持股比例】貸：投資收益虧損份額，做相反分錄（2）對(duì)于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（3）對(duì)于子公司其他綜合收益變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益或做相反處理。（4）對(duì)于子公司除凈損益、分配股利、其他綜合收益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積或做相反處理。第三步：抵銷母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資借：股本【子公司年末數(shù)】其他權(quán)益工具【子公司：年初數(shù)+本年增減】資本公積【子公司：年初數(shù)+評(píng)估增值+本年增減】其他綜合收益【子公司：年初數(shù)+本年增減】盈余公積【子公司：年初數(shù)+本年提取】未分配利潤(rùn)—