企業(yè)如何利用科技保險(xiǎn)進(jìn)行稅收籌劃

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高新技術(shù)企業(yè)、軟件技術(shù)企業(yè)、科研單位轉(zhuǎn)制企業(yè)或研發(fā)機(jī)構(gòu)等科技企業(yè)在研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，會(huì)比一般企業(yè)面臨更多的財(cái)產(chǎn)損失、人身傷害、研發(fā)中斷、民事賠償責(zé)任等各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。有沒(méi)有一種制度可以幫助科技企業(yè)化解這些風(fēng)險(xiǎn)，解除其后顧之憂呢？

國(guó)家科技部與保監(jiān)會(huì)于2006歲末聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)和改善對(duì)高新技術(shù)企業(yè)保險(xiǎn)服務(wù)有關(guān)問(wèn)題的通知》（保監(jiān)發(fā)[2006]129號(hào)）（下文簡(jiǎn)稱通知），旨在支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)國(guó)家自主創(chuàng)新戰(zhàn)略的實(shí)施，并選取地方財(cái)政予以支持的城市作為科技保險(xiǎn)創(chuàng)新試點(diǎn)城市。

科技保險(xiǎn)，是指為了規(guī)避科研開(kāi)發(fā)過(guò)程中由于存在諸多不確定的外部影響而導(dǎo)致科研開(kāi)發(fā)項(xiàng)目失敗、中止、達(dá)不到預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)置的保險(xiǎn)?？萍急ｋU(xiǎn)通過(guò)不同專(zhuān)業(yè)的保險(xiǎn)公司承辦，用財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)產(chǎn)品、壽險(xiǎn)和健康險(xiǎn)產(chǎn)品、信用保險(xiǎn)系列產(chǎn)品多方位、全過(guò)程地保障高新技術(shù)企業(yè)在生產(chǎn)、研發(fā)、人員、貿(mào)易鏈、信用鏈等方面的風(fēng)險(xiǎn)，以提高高新技術(shù)企業(yè)的生存和發(fā)展能力。

一、科技保險(xiǎn)的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)

科技保險(xiǎn)的險(xiǎn)種是由保監(jiān)會(huì)和科技部共同分批組織開(kāi)發(fā)并確定的，第一批險(xiǎn)種包括高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)責(zé)任保險(xiǎn)、關(guān)鍵研發(fā)設(shè)備保險(xiǎn)、營(yíng)業(yè)中斷保險(xiǎn)、出口信用保險(xiǎn)、高管人員和關(guān)鍵研發(fā)人員團(tuán)體健康保險(xiǎn)和意外保險(xiǎn)等6個(gè)險(xiǎn)種。

（一）高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)責(zé)任保險(xiǎn)

采用索賠發(fā)生制承保方式，同時(shí)提供事故追溯期和30天延長(zhǎng)報(bào)告期。

（二）高新技術(shù)企業(yè)關(guān)鍵研發(fā)設(shè)備物質(zhì)損失險(xiǎn)/物質(zhì)損失一切險(xiǎn)

針對(duì)投保標(biāo)的均為研發(fā)設(shè)備的特點(diǎn)，物質(zhì)損失險(xiǎn)和物質(zhì)損失一切險(xiǎn)綜合了傳統(tǒng)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)和機(jī)損險(xiǎn)的保險(xiǎn)保障范圍，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際接軌，有利于科技企業(yè)全面的轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，二合一的模式能夠簡(jiǎn)化流程，便于客戶理解條款和索賠。

（三）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)營(yíng)業(yè)中斷險(xiǎn)

研發(fā)工作是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程，研發(fā)資金是逐步投入的，并且資金使用隨著項(xiàng)目進(jìn)展是動(dòng)態(tài)的，所以研發(fā)中斷保險(xiǎn)的保險(xiǎn)期間采用了工期制設(shè)計(jì)，便于保險(xiǎn)金額的確定和提供充足的保障。

（四）出口信用保險(xiǎn)

針對(duì)出口企業(yè)在經(jīng)營(yíng)出口業(yè)務(wù)過(guò)程中由于境外的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)或政治風(fēng)險(xiǎn)而遭受損失的一種特殊保險(xiǎn)。在限額審批方面，同等條件下實(shí)行限額優(yōu)先；在保險(xiǎn)費(fèi)率方面，給予公司規(guī)定的最高優(yōu)惠。

（五）高新技術(shù)企業(yè)高管人員和關(guān)鍵研發(fā)人員住院醫(yī)療費(fèi)用團(tuán)體保險(xiǎn)

保險(xiǎn)金額的設(shè)置可由投保人靈活確定。住院醫(yī)療費(fèi)用保險(xiǎn)A款可以選擇增值保障：境外醫(yī)療費(fèi)用保障。

住院醫(yī)療費(fèi)用保險(xiǎn)B款承包區(qū)域?yàn)槭澜绶秶?，提供的保障有：疾病住院津貼、重癥監(jiān)護(hù)津貼、手術(shù)定額津貼。

（六）高新技術(shù)企業(yè)高管人員和關(guān)鍵研發(fā)人員團(tuán)體人身意外傷害保險(xiǎn)

被保險(xiǎn)人員的年齡上限（70歲）較普通意外險(xiǎn)要高，能夠滿足科技企業(yè)老年科研人員的保險(xiǎn)需求；放低了參保人數(shù)的限制。

除通用的基本保障范圍外，主險(xiǎn)條款還提供了可選擇的增值保險(xiǎn)保障，分別是：住院醫(yī)療補(bǔ)償、住院津貼、重癥監(jiān)護(hù)津貼、燒燙傷保障和家庭關(guān)愛(ài)金。

承保區(qū)域?yàn)槭澜绶秶?，可以為高管人員和研發(fā)人員赴境外學(xué)習(xí)、出差或工作解除后顧之憂。

保險(xiǎn)金額的設(shè)置可由投保人靈活確定。在一張保單下就可以實(shí)現(xiàn)不同被保險(xiǎn)人投保的不同保險(xiǎn)金額，能夠滿足科技企業(yè)不同職位員工的差異化的保險(xiǎn)需求，且保險(xiǎn)金額可以達(dá)到數(shù)百萬(wàn)。

二、科技保險(xiǎn)優(yōu)惠的財(cái)稅政策

《通知》中規(guī)定：目前的6個(gè)險(xiǎn)種作為高新科技研發(fā)保險(xiǎn)險(xiǎn)種，其保費(fèi)支出納入企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，享受?chē)?guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中規(guī)定：開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用等可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定：研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2006]88號(hào)）中規(guī)定：對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，在實(shí)行100%稅前扣除的基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除，實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用當(dāng)年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》（財(cái)企[2007]194號(hào)）中規(guī)定：企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，包括與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用。該文件把（財(cái)稅[2006]88號(hào)）和（保監(jiān)發(fā)[2006]129號(hào)）有機(jī)地銜接起來(lái)，把（保監(jiān)發(fā)[2006]129號(hào)）文件中規(guī)定的第一批6類(lèi)高新科技保險(xiǎn)研發(fā)險(xiǎn)種的保費(fèi)支出享受?chē)?guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策落到了實(shí)處。

舉例說(shuō)明：企業(yè)投保100萬(wàn)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，假定選擇的是普通的商業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，計(jì)稅金額為100萬(wàn)元，可以全額在稅前扣除；如果需要投保的財(cái)產(chǎn)歸于科技保險(xiǎn)投保范圍的，企業(yè)選擇投?？萍急ｋU(xiǎn)，除100萬(wàn)元全額在稅前扣除，另外還可加計(jì)扣除50萬(wàn)元。

基于企業(yè)為增加職工福利保障而投保的社會(huì)基本保險(xiǎn)以外的補(bǔ)充商業(yè)保險(xiǎn)，如住院醫(yī)療保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)等險(xiǎn)種，在稅前是不允許扣除的。但企業(yè)為高管人員和關(guān)鍵研發(fā)人員投保的科技保險(xiǎn)之住院醫(yī)療費(fèi)用團(tuán)體保險(xiǎn)以及團(tuán)體人身意外傷害保險(xiǎn)等險(xiǎn)種，根據(jù)相關(guān)的文件及政策，不僅可以全額在稅前扣除，還可以根據(jù)實(shí)際發(fā)生額加計(jì)50%予以扣除。鑒于企業(yè)出差人員乘坐飛機(jī)時(shí)購(gòu)買(mǎi)的20元每份、7天有效的航意險(xiǎn)，大多數(shù)單位并未按照所得稅稅法的要求，在匯算時(shí)予以調(diào)整，也是存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的。如果投保了科技保險(xiǎn)中的高新技術(shù)企業(yè)高管人員和關(guān)鍵研發(fā)人員團(tuán)體人身意外傷害保險(xiǎn)，每年均是一次性投入，不僅可以省下不菲的航意險(xiǎn)費(fèi)用，而且沒(méi)有納稅調(diào)整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、科技保險(xiǎn)的前景

2007年7月，第一批試點(diǎn)城市與國(guó)家科技部、中國(guó)保監(jiān)會(huì)簽署了科技保險(xiǎn)創(chuàng)新試點(diǎn)的《科技保險(xiǎn)合作備忘錄》。該批試點(diǎn)城市：北京、天津、重慶、深圳、武漢、蘇州高新區(qū)等6個(gè)城市（區(qū)）先后出臺(tái)了關(guān)于科技保險(xiǎn)財(cái)政配套資金的具體政策辦法，各地均根據(jù)情況規(guī)定了科技保險(xiǎn)保費(fèi)的補(bǔ)貼條件、補(bǔ)貼方式和補(bǔ)貼比。進(jìn)入2008年，包括西安、上海、成都、合肥、南昌、沈陽(yáng)等10多個(gè)城市已先后向保監(jiān)會(huì)提出成為第二批科技保險(xiǎn)試點(diǎn)城市（區(qū)）的意向。隨著科技保險(xiǎn)試點(diǎn)城市的進(jìn)一步延伸，高新技術(shù)企業(yè)所在地一旦列入科技保險(xiǎn)試點(diǎn)城（區(qū)），投?？萍急ｋU(xiǎn)的企業(yè)不僅可以享受所在城市政府給予的保費(fèi)補(bǔ)貼，還可將支付的保費(fèi)列入企業(yè)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行稅前加計(jì)扣除，減少應(yīng)納所得稅額，增加凈利潤(rùn)，切實(shí)享受到科技保險(xiǎn)為企業(yè)帶來(lái)的稅收優(yōu)惠。

目前，由于絕大多數(shù)企業(yè)對(duì)科技保險(xiǎn)缺乏認(rèn)識(shí)，積極性不高，持觀望態(tài)度，2007年科技保險(xiǎn)保費(fèi)收入約15.87億元，風(fēng)險(xiǎn)保額超過(guò)685億元，參保的高新技術(shù)企業(yè)1100余家，參保企業(yè)的比例甚至未達(dá)到全國(guó)高新企業(yè)總數(shù)的3%.科技企業(yè)多屬初創(chuàng)期的中小企業(yè)，出于嚴(yán)格成本控制考慮，加上保險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，多數(shù)企業(yè)尚未購(gòu)買(mǎi)任何保險(xiǎn)產(chǎn)品，而部分企業(yè)雖已投保，但由于各種原因，對(duì)科技保險(xiǎn)尚不了解，而只投保了傳統(tǒng)的商業(yè)保險(xiǎn)；或是因?yàn)榭萍急ｋU(xiǎn)目前的險(xiǎn)種不能完全滿足科技企業(yè)的投保需求，以及試點(diǎn)城市財(cái)政補(bǔ)貼的申請(qǐng)條件等原因的限制，導(dǎo)致部分科技企業(yè)推遲投保計(jì)劃。

在前期試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，一些保險(xiǎn)公司已針對(duì)高新企業(yè)的特殊需求設(shè)計(jì)出高新企業(yè)雇主責(zé)任保險(xiǎn)、環(huán)境污染責(zé)任保險(xiǎn)、小額貸款保證保險(xiǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量保證保險(xiǎn)等新險(xiǎn)種。同時(shí)，越來(lái)越多的高新技術(shù)企業(yè)對(duì)自身風(fēng)險(xiǎn)管理有了進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)，利用外部機(jī)構(gòu)的相關(guān)保險(xiǎn)產(chǎn)品轉(zhuǎn)移企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)成為科技企業(yè)的首選：企業(yè)投保后，一旦保險(xiǎn)事故發(fā)生，就可以獲得保險(xiǎn)賠償，分散企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任，增強(qiáng)賠償能力，減少了科技創(chuàng)新過(guò)程中的不確定性。顯而易見(jiàn)，隨著科技企業(yè)逐步成長(zhǎng)與成熟，企業(yè)管理人的保險(xiǎn)理念及風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移意識(shí)日臻強(qiáng)化，科技保險(xiǎn)會(huì)與普通保險(xiǎn)一樣日趨占有科技企業(yè)的市場(chǎng)份額。

四、結(jié)論

科技保險(xiǎn)除對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)保障外，針對(duì)企業(yè)財(cái)稅方面的優(yōu)勢(shì)，現(xiàn)以前面的舉例說(shuō)明，企業(yè)參加普通商業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的100萬(wàn)元保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予稅前扣除；同樣的金額，企業(yè)投?？萍急ｋU(xiǎn)，根據(jù)《通知》中規(guī)定，稅前可扣除的金額為150萬(wàn)元，以高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠稅率15%計(jì)算，投?？萍急ｋU(xiǎn)能使企業(yè)所得稅減少流出金額7.5萬(wàn)元。企業(yè)