【新零售企業(yè)審計(jì)模式探究：以D公司為例8800字（論文）】

PAGE6PAGE7新零售企業(yè)審計(jì)模式研究—以D公司為例TOC\o"1-2"\h\z\u一、引言 1二、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代新零售企業(yè)商業(yè)模式 2（一）新零售企業(yè)商業(yè)模式現(xiàn)狀 2（二）新零售企業(yè)審計(jì)模式的選擇 2三、數(shù)據(jù)式審計(jì)模式在新零售企業(yè)中的應(yīng)用——以DT公司為例 3（一）新零售企業(yè)數(shù)據(jù)式審計(jì)模式概述 3（二）新零售企業(yè)數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的審計(jì)內(nèi)容 3（三）新零售企業(yè)數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的關(guān)鍵審計(jì)技術(shù) 6四、結(jié)語(yǔ) 6參考文獻(xiàn) 7摘要：在移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，新零售企業(yè)的商業(yè)模式正在發(fā)生變化，這意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)這類新型零售企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，將面臨與一般企業(yè)截然不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和外部環(huán)境。因此審計(jì)模式需進(jìn)行相應(yīng)的創(chuàng)新，這樣才能適應(yīng)時(shí)代發(fā)展并提升審計(jì)質(zhì)量。本文以新零售企業(yè)DT公司為代表，在移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下，其更適合采用數(shù)據(jù)式審計(jì)模式，在審計(jì)過(guò)程中以原始銷售數(shù)據(jù)、商業(yè)模式、信息系統(tǒng)及交易循環(huán)等作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，采用實(shí)地調(diào)查、信息技術(shù)、數(shù)據(jù)分析等關(guān)鍵審計(jì)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)新零售企業(yè)財(cái)務(wù)信息的鑒證。關(guān)鍵詞：移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)新零售審計(jì)模式一、引言隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展和個(gè)人便攜式網(wǎng)絡(luò)終端的普及，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)已成為人類生活必不可少的一部分。我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)用戶進(jìn)入存量時(shí)代，諸多企業(yè)商業(yè)的模式發(fā)生了巨大變化，為了繼續(xù)保持自身的增長(zhǎng)勢(shì)頭，其將目光重新聚焦向了實(shí)體經(jīng)濟(jì)。傳統(tǒng)零售業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式也同樣發(fā)生了巨大的變化，零售行業(yè)的重點(diǎn)發(fā)展方向已成為“線上+線下”。曾經(jīng)實(shí)體零售在商業(yè)流通領(lǐng)域起到了重要的作用，承載了商流、物流以及資金流。而隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來(lái)，大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能飛速發(fā)展，實(shí)體零售行業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)也在不斷進(jìn)行變化和創(chuàng)新，形成了以信息技術(shù)為特征的新零售行業(yè)。新零售行業(yè)不但是商流、物流、資金流的載體，更是信息流的重要通道。傳統(tǒng)零售商業(yè)模式的創(chuàng)新與重建是現(xiàn)代科技發(fā)展對(duì)商業(yè)模式演進(jìn)的必然要求，隨著商業(yè)模式的轉(zhuǎn)變和信息技術(shù)在零售業(yè)的應(yīng)用，零售企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)也隨之發(fā)生了變化。目前，我國(guó)一些企業(yè)已經(jīng)開始了財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的創(chuàng)新，信息技術(shù)被用來(lái)精準(zhǔn)、集中地管理財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的共享和及時(shí)流通。在移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，商業(yè)企業(yè)及時(shí)進(jìn)行了財(cái)務(wù)管理方式的變革以應(yīng)對(duì)商業(yè)模式的變化，但相對(duì)而言，審計(jì)模式的變革就稍顯落后。新興的零售業(yè)也意味著更大的不確定性，這將導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。這就需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所為這類企業(yè)制定更加完善的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理措施。DT公司創(chuàng)立后僅用了20個(gè)月就成功上市。DT公司宣稱以線上線下相結(jié)合的方式，構(gòu)建了以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為依托的新零售模式。在移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，類似DT公司采用信息技術(shù)進(jìn)行零售的企業(yè)，其商業(yè)模式的變化必然帶來(lái)了財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的變化。針對(duì)類似企業(yè)的審計(jì)模式又將如何創(chuàng)新，相應(yīng)的審計(jì)程序和方法又將有哪些改變？對(duì)這些問(wèn)題的回答，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代采用更為恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)模式，提升自身審計(jì)能力，降低商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，保障我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。二、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代新零售企業(yè)商業(yè)模式（一）新零售企業(yè)商業(yè)模式現(xiàn)狀1．新零售企業(yè)當(dāng)前的商業(yè)模式商業(yè)模式是企業(yè)所提供的商品和服務(wù)以及其運(yùn)用模式的總和，引導(dǎo)了企業(yè)組織戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)方式。傳統(tǒng)零售企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)模式是“商品-市場(chǎng)-人”，即零售企業(yè)首先購(gòu)買商品，然后展示各種產(chǎn)品供消費(fèi)者體驗(yàn)和購(gòu)買。傳統(tǒng)零售企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者獲取消費(fèi)者的信息反饋通常在購(gòu)買行為發(fā)生以后，根據(jù)消費(fèi)者的購(gòu)買結(jié)果判斷下一次的購(gòu)貨偏好。在移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，零售商業(yè)企業(yè)改變了“貨-場(chǎng)-人”的商業(yè)模式，采用了“人-貨-場(chǎng)”的新型商業(yè)模式，消費(fèi)者在網(wǎng)上下單后，零售商配送商品，委托線下物流配送給消費(fèi)者，或者允許消費(fèi)者從線下門店提貨，實(shí)現(xiàn)了線上線下供應(yīng)鏈一體化。同時(shí)，零售企業(yè)可以根據(jù)消費(fèi)者的購(gòu)買習(xí)慣和偏好，利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)進(jìn)行促銷，提高消費(fèi)者再次購(gòu)買的概率，獲取消費(fèi)者信息反饋的環(huán)節(jié)可以是在消費(fèi)者行為發(fā)生之前或之后。2．新零售企業(yè)維持商業(yè)模式的關(guān)鍵在移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，新零售企業(yè)商業(yè)模式的重心是“人”，把消費(fèi)者的需求放置于首位。一般而言，傳統(tǒng)零售企業(yè)所能夠獲取的客流量的上限是所在地附近的消費(fèi)者，企業(yè)商業(yè)模式的關(guān)鍵是地理位置。但是對(duì)于新零售企業(yè)來(lái)說(shuō)，借助互聯(lián)網(wǎng)，可以獲得的客戶流量上限被無(wú)限擴(kuò)大，因此獲得客戶流量是維持新型零售企業(yè)商業(yè)模式的關(guān)鍵。當(dāng)前新零售企業(yè)獲取客戶流量的方式已經(jīng)逐步從天貓、淘寶等購(gòu)物平臺(tái)逐步衍生到抖音等社交平臺(tái)，流量競(jìng)爭(zhēng)更為激烈。在流量競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中，維持新零售企業(yè)商業(yè)模式的另一個(gè)關(guān)鍵是保證用戶的粘性。傳統(tǒng)零售企業(yè)顧客主要來(lái)自門店所在地的消費(fèi)者，出于便捷性、消費(fèi)習(xí)慣等因素的影響，消費(fèi)者的消費(fèi)粘性較大。然而，新零售企業(yè)采用線上線下結(jié)合的供應(yīng)鏈模式，消費(fèi)者粘性相對(duì)較弱。如果產(chǎn)品缺少特性，消費(fèi)者就會(huì)很快被其他零售企業(yè)所吸引。綜上所述，新零售企業(yè)維持商業(yè)模式的關(guān)鍵是吸引流量和保障消費(fèi)者粘性。（二）新零售企業(yè)審計(jì)模式的選擇1．新零售企業(yè)審計(jì)活動(dòng)的重點(diǎn)從上文分析可知，獲取和保持客戶流量是新零售企業(yè)維持商業(yè)模式的關(guān)鍵，而這也是新零售企業(yè)財(cái)務(wù)造假的高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)。目前，我國(guó)新零售企業(yè)層出不窮，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，各個(gè)零售企業(yè)在成立初期，需要不斷推出補(bǔ)貼、降價(jià)等活動(dòng)以換取市場(chǎng)份額，并在一段時(shí)間內(nèi)保持負(fù)債經(jīng)營(yíng)，因此，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，通常需要進(jìn)行各種融資活動(dòng)，以維持大量的現(xiàn)金支出。新零售企業(yè)擁有大量的客流量和較高的客戶粘性，可以很容易地將客流量轉(zhuǎn)化為利潤(rùn)，具有良好的發(fā)展前景，因此也就能獲得更多資金支持。2．新零售企業(yè)數(shù)據(jù)式審計(jì)模式與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向式審計(jì)模式的比較在移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，面對(duì)數(shù)據(jù)信息的急劇擴(kuò)大，數(shù)據(jù)式審計(jì)模式開始出現(xiàn)。數(shù)據(jù)式審計(jì)模式是以信息系統(tǒng)內(nèi)部控制和電子數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的有效性和電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性。數(shù)據(jù)式審計(jì)模式與當(dāng)前主流的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式存在諸多差異，根據(jù)新零售企業(yè)現(xiàn)行的商業(yè)模式和數(shù)據(jù)審計(jì)模式的審計(jì)流程，本文提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與新零售企業(yè)采用的數(shù)據(jù)審計(jì)模式的區(qū)別。通過(guò)以上分析可見(jiàn)，數(shù)據(jù)式審計(jì)模式更側(cè)重于對(duì)原始數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)內(nèi)部控制有效性的驗(yàn)證，因此在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，數(shù)據(jù)式審計(jì)模式也更適合于新零售企業(yè)當(dāng)前的商業(yè)模式。新零售企業(yè)采用線上線下方式運(yùn)營(yíng)，消費(fèi)數(shù)據(jù)量巨大且主要針對(duì)個(gè)人消費(fèi)者，需要建立起完善的內(nèi)部信息系統(tǒng)保證企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)。因此對(duì)于新零售企業(yè)而言，采用數(shù)據(jù)式審計(jì)模式更為恰當(dāng)。三、數(shù)據(jù)式審計(jì)模式在新零售企業(yè)中的應(yīng)用——以DT公司為例（一）新零售企業(yè)數(shù)據(jù)式審計(jì)模式概述1．?dāng)?shù)據(jù)式審計(jì)模式定義審計(jì)模式，又被稱為審計(jì)證據(jù)的取證模式。審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，審計(jì)模式則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的邏輯起點(diǎn)，審計(jì)模式?jīng)Q定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作方式和思維邏輯。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和商業(yè)模式的變化，審計(jì)模式經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)的發(fā)展，主要經(jīng)歷了四個(gè)階段，即賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，目前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)仍然是審計(jì)模式的主流。數(shù)據(jù)式審計(jì)模式是以原始數(shù)據(jù)為切入點(diǎn)，以信息系統(tǒng)內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)，對(duì)所采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、分析、轉(zhuǎn)換和驗(yàn)證來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)方式。2．?dāng)?shù)據(jù)式審計(jì)模式特征首先，在數(shù)據(jù)審計(jì)模式下，審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)更多地集中在原始數(shù)據(jù)上，而不是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。通過(guò)挖掘海量的原始數(shù)據(jù)信息，審計(jì)人員可以獲得更多的真實(shí)信息。其次，數(shù)據(jù)式審計(jì)模式中，審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容擴(kuò)大了。由于審計(jì)證據(jù)的重點(diǎn)為原始數(shù)據(jù)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍和內(nèi)容不再局限于各類報(bào)表和賬冊(cè)，而是擴(kuò)大到所有可用的信息，如業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、第三方數(shù)據(jù)。然后，數(shù)據(jù)分析已成為審計(jì)的關(guān)鍵技術(shù)，數(shù)據(jù)審計(jì)模式對(duì)審計(jì)人員的數(shù)據(jù)分析能力提出了更高的要求。面對(duì)海量的數(shù)據(jù)和信息，如何進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，驗(yàn)證企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的真實(shí)性以及財(cái)務(wù)信息與企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的匹配程度，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展鑒證活動(dòng)的關(guān)鍵。最后，在數(shù)據(jù)式審計(jì)模式下，審計(jì)人員的信息技術(shù)應(yīng)用水平必須得到提高。在信息時(shí)代，審計(jì)人員執(zhí)行鑒證活動(dòng)必須提升自身的信息技術(shù)應(yīng)用能力，以便采用更為先進(jìn)、適用的方式獲取審計(jì)證據(jù)。（二）新零售企業(yè)數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的審計(jì)內(nèi)容審計(jì)內(nèi)容是審計(jì)實(shí)施中的具體事項(xiàng)，是對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)中“審什么”問(wèn)題的回應(yīng)。確定新零售企業(yè)數(shù)據(jù)式審計(jì)模式中的審計(jì)內(nèi)容，要充分考慮到新零售企業(yè)當(dāng)前的商業(yè)模式是否可以持續(xù)，以及根據(jù)商業(yè)模式確定其可能發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的環(huán)節(jié)，并在審計(jì)實(shí)務(wù)中給與重點(diǎn)關(guān)注。持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)核算的前提，也是年報(bào)審計(jì)的前提，因此審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)首先對(duì)新零售企業(yè)商業(yè)模式的可持續(xù)性進(jìn)行鑒證。結(jié)合新零售企業(yè)的商業(yè)模式可知，當(dāng)前新零售企業(yè)在原始銷售數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)方面財(cái)務(wù)舞弊的可能性較高，為了配合其銷售數(shù)據(jù)的造假，新零售企業(yè)在采購(gòu)、進(jìn)貨、庫(kù)存等方面也會(huì)進(jìn)行相應(yīng)的造假。因此，新零售企業(yè)數(shù)據(jù)審計(jì)的主要內(nèi)容有：商業(yè)模式的審計(jì)、原始銷售數(shù)據(jù)的審計(jì)、信息系統(tǒng)的審計(jì)、關(guān)聯(lián)交易周期審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。1.商業(yè)模式的審計(jì)對(duì)新零售企業(yè)的商業(yè)模式進(jìn)行審計(jì)的目的是驗(yàn)證商業(yè)模式是否可持續(xù)。華大公司針對(duì)DT公司展開調(diào)查的原因就是懷疑DT公司商業(yè)模式的可持續(xù)性。在華大公司公布其做空?qǐng)?bào)告前，DT公司憑借其互聯(lián)網(wǎng)新零售的企業(yè)定位以及極快的門店擴(kuò)張、上市速度，一度被認(rèn)為是中國(guó)優(yōu)秀企業(yè)以及新型商業(yè)模式的代表。而華大公司則對(duì)DT公司以大量補(bǔ)貼吸引客戶的商業(yè)模式表示懷疑，并進(jìn)而進(jìn)行了大量實(shí)地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其調(diào)查結(jié)果與DT公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)嚴(yán)重不符，因此認(rèn)定DT公司存在財(cái)務(wù)舞弊。新零售企業(yè)應(yīng)用數(shù)據(jù)式審計(jì)模式過(guò)程中如何對(duì)商業(yè)模式的可持續(xù)性進(jìn)行審計(jì)，本文認(rèn)為可以從兩方面著手，即分析該企業(yè)如何吸引客戶及保持客戶黏性，以及該方式是否得以持續(xù)。本文以DT公司為例，對(duì)新零售企業(yè)商業(yè)模式可持續(xù)性的審計(jì)方式進(jìn)行說(shuō)明。第一，分析新零售企業(yè)吸引客戶及保持黏性的方法。DT公司誕生之前，很多連鎖門店已經(jīng)占據(jù)中國(guó)大部分市場(chǎng)，DT公司率先采用全互聯(lián)網(wǎng)式銷售方式，構(gòu)建了數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的新零售道路。消費(fèi)者通過(guò)DT公司線上APP、微信小程序等線上方式進(jìn)行點(diǎn)單，再到線下門店自取，壓縮了消費(fèi)者的等待時(shí)間。作為新興品牌，DT公司主要采用了新客免單、邀請(qǐng)送禮方式吸引客戶流量，以打折券以及現(xiàn)金補(bǔ)貼等方式吸引客戶重復(fù)購(gòu)買，保持客戶黏性，并以“互聯(lián)網(wǎng)新零售”、“領(lǐng)先的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)”、“創(chuàng)新的商業(yè)模式”等為宣傳要點(diǎn)，快速樹立品牌形象，吸引更多消費(fèi)者。DT公司吸引客戶流量的方式是以大量現(xiàn)金支出為基礎(chǔ)的，的確在短時(shí)間內(nèi)以方式獲取了大量客戶流量，并樹立起互聯(lián)網(wǎng)新零售的品牌形象。DT公司在中國(guó)市場(chǎng)的快速崛起，其商業(yè)模式引發(fā)了資本市場(chǎng)中眾多消費(fèi)者和投資者的探討，其中雖有質(zhì)疑之聲，但更多的是對(duì)其互聯(lián)網(wǎng)新零售商業(yè)模式的追捧。然而DT公司以低價(jià)吸引客戶和培養(yǎng)客戶消費(fèi)習(xí)慣的商業(yè)模式并未帶來(lái)實(shí)際的盈利，DT公司的虧損金額持續(xù)提升。第二，分析新零售企業(yè)商業(yè)模式的可持續(xù)性。DT公司大規(guī)模的燒錢行為并非個(gè)例，很多采用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的企業(yè)在成立初期都是依靠大量用戶補(bǔ)貼吸引客戶流量，因此DT公司的補(bǔ)貼行為在最初并沒(méi)有引起資本市場(chǎng)的異議。但DT公司吸引客戶流量及保持客戶黏性的方式并不可持續(xù)，這導(dǎo)致了DT公司商業(yè)模式的失敗。DT公司以補(bǔ)貼形式吸引的客戶其價(jià)格敏感度較高，一旦DT公司的補(bǔ)貼減少，其消費(fèi)行為也很難維持。因此，DT公司僅憑免費(fèi)、低價(jià)難以保證客戶黏性，其商業(yè)模式的可持續(xù)性就比較困難。綜上分析可見(jiàn)，針對(duì)以DT公司為代表的新零售企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在采用數(shù)據(jù)式審計(jì)模式時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)其商業(yè)模式進(jìn)行分析，不僅有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷其持續(xù)經(jīng)營(yíng)的可能性以及財(cái)務(wù)舞弊的可能性，同時(shí)也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序、獲取何種數(shù)據(jù)提供了思路。2．原始銷售數(shù)據(jù)的審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不會(huì)質(zhì)疑企業(yè)整體的運(yùn)營(yíng)模式，而是將重心放在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，如營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款等等。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先確定重要程度，然后篩選出超過(guò)重要程度的營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收賬款，并核對(duì)相應(yīng)的原始憑證、銀行對(duì)賬單，執(zhí)行函電程序。以線上線下方式運(yùn)營(yíng)的新零售企業(yè)，其營(yíng)業(yè)收入來(lái)自于眾多消費(fèi)者，且營(yíng)業(yè)收入均為即時(shí)支付，幾乎不產(chǎn)生應(yīng)收賬款，且單筆營(yíng)業(yè)收入也很難達(dá)到重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)大量小金額的收入執(zhí)行審計(jì)程序又不符合成本效益原則，因此難以對(duì)銷售收入進(jìn)行逐筆審查。因此在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)新零售企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)程序并不充分，也就很難發(fā)現(xiàn)其營(yíng)業(yè)收入方面的舞弊。華大公司在針對(duì)DT公司的調(diào)查過(guò)程中，將調(diào)查的重點(diǎn)放在客戶訂單數(shù)量和平均單價(jià)上。華大公司采用實(shí)地調(diào)查等方法，發(fā)現(xiàn)了DT公司存在“跳單”及虛增平均單價(jià)的行為，以此認(rèn)定DT公司在原始銷售數(shù)據(jù)上存在造假，那么財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的舞弊以及信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的無(wú)效也就是顯而易見(jiàn)的。在數(shù)據(jù)式審計(jì)模式中，對(duì)新零售企業(yè)原始銷售數(shù)據(jù)的審計(jì)適宜采用全樣本的審計(jì)方式，即不再考慮銷售收入的重要性水平，將全部銷售原始數(shù)據(jù)均納入到審計(jì)范圍中來(lái)。在審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)人員可以將原始的銷售數(shù)據(jù)、稅務(wù)數(shù)據(jù)、采購(gòu)入庫(kù)數(shù)據(jù)和員工數(shù)據(jù)帶入信息數(shù)據(jù)庫(kù)，數(shù)據(jù)整理后，形成標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫(kù)。然后，通過(guò)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫(kù)的數(shù)據(jù)分析，找出銷售數(shù)據(jù)中可能存在的問(wèn)題。例如，審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，梳理被審核單位銷售業(yè)務(wù)的基本規(guī)律，確定其銷售業(yè)績(jī)與稅務(wù)數(shù)據(jù)、采購(gòu)入庫(kù)數(shù)據(jù)、門店員工數(shù)據(jù)等相關(guān)數(shù)據(jù)的比例關(guān)系，然后查明是否存在異常銷售數(shù)據(jù)，確定異常銷售數(shù)據(jù)的范圍，進(jìn)一步進(jìn)行審計(jì)程序，查明異常銷售數(shù)據(jù)所代表的銷售業(yè)務(wù)是否屬實(shí)。審計(jì)人員還可以根據(jù)銷售旺季的分布月份、銷售高峰的日期和時(shí)點(diǎn)等時(shí)間維度，對(duì)銷售業(yè)務(wù)的時(shí)間規(guī)律進(jìn)行梳理，從而判斷原始銷售數(shù)據(jù)的時(shí)間分布是否符合零售行業(yè)和企業(yè)自身產(chǎn)品銷售的一般規(guī)律。同時(shí)，審計(jì)人員也可以構(gòu)建銷售業(yè)務(wù)模型，利用過(guò)去銷售數(shù)據(jù)信息，計(jì)算出銷售業(yè)績(jī)的主要影響因素及影響值，再根據(jù)影響因素的當(dāng)前數(shù)據(jù)對(duì)銷售數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測(cè)，并將預(yù)測(cè)結(jié)果與實(shí)際情況進(jìn)行比較，觀察預(yù)測(cè)值與實(shí)際值是否存在較大差異，若存在較大差異，則需執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序查找產(chǎn)生差異的原因，判斷原始銷售數(shù)據(jù)是否存在虛構(gòu)。在構(gòu)建銷售業(yè)務(wù)模型、查找數(shù)據(jù)異常過(guò)程中，可以采用聚類分析算法、時(shí)間序列分析模型等方式。3．信息系統(tǒng)的審計(jì)新零售企業(yè)廣泛采用線下線上方式進(jìn)行運(yùn)營(yíng)，其信息系統(tǒng)也是數(shù)據(jù)式審計(jì)模式中的重要內(nèi)容。DT公司在其信息系統(tǒng)中偽造原始銷售數(shù)據(jù)，充分說(shuō)明其信息系統(tǒng)內(nèi)部控制無(wú)效。因此，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)注重信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的有效性。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的商業(yè)模式，判斷其最可能進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的環(huán)節(jié)，有針對(duì)性選擇內(nèi)部控制的測(cè)試環(huán)節(jié)，從而達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量和提升審計(jì)效率的目的。通常而言，信息系統(tǒng)主要構(gòu)成為：硬件、軟件、操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)文件、運(yùn)行規(guī)程及操作人員。硬件及軟件是信息系統(tǒng)運(yùn)行的基本環(huán)境，操作系統(tǒng)和運(yùn)行規(guī)程是信息系統(tǒng)的應(yīng)用方式和運(yùn)作規(guī)則，數(shù)據(jù)文件是信息系統(tǒng)的存儲(chǔ)文件，操作人員是信息系統(tǒng)的使用人。針對(duì)新零售企業(yè)信息系統(tǒng)的審計(jì)主要從四個(gè)方面展開。首先，應(yīng)當(dāng)分析該零售企業(yè)采用當(dāng)前軟硬件是否合理，是否符合企業(yè)商業(yè)模式的運(yùn)營(yíng)；其次，驗(yàn)證企業(yè)信息系統(tǒng)日常是否得到有效的管理與維護(hù)；然后，對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行鑒證，了解企業(yè)信息系統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程及管理權(quán)限，梳理其中關(guān)鍵控制點(diǎn)并進(jìn)行測(cè)試，核實(shí)信息系統(tǒng)是否可以人為修改，是否存在監(jiān)管漏洞，是否可能造成重大財(cái)務(wù)欺詐；最后，對(duì)信息系統(tǒng)的安全性進(jìn)行鑒證，分析其受到網(wǎng)絡(luò)攻擊的可能性、數(shù)據(jù)恢復(fù)的可能性等。值得注意的是，對(duì)于新零售企業(yè)而言，財(cái)務(wù)舞弊的關(guān)鍵環(huán)節(jié)為原始銷售數(shù)據(jù)的虛增，因此審計(jì)人員在對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要格外關(guān)注被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)如何錄入銷售單據(jù)、是否支持人為修改和添加以及修改添加權(quán)限。4．相關(guān)交易循環(huán)的審計(jì)如上文所述，新零售企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一為原始銷售數(shù)據(jù)的虛增，根據(jù)復(fù)式記賬法的基本原理可知，僅僅增加銷售收入會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的不平衡，因此審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，同樣可以借鑒風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中的交易循環(huán)審計(jì)原理，從相應(yīng)的科目入手，查找新零售企業(yè)是否存在財(cái)務(wù)舞弊行為。新零售企業(yè)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款主要來(lái)源于淘寶、京東等銷售平臺(tái)7天、14天無(wú)理由退換貨政策，因此審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)繼續(xù)查驗(yàn)退換貨期滿后現(xiàn)金流入及退貨退款情況，發(fā)生退貨的單據(jù)還應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)退貨物流及貨物入庫(kù)情況。對(duì)于銷售引起的現(xiàn)金增加，則可以向被審計(jì)單位的開戶行現(xiàn)金函證，并調(diào)查企業(yè)是否存在新增借款、貸款、融資情況，確定其新增現(xiàn)金的來(lái)源。同時(shí)虛增原始銷售審計(jì)的另外一條線索為原材料及存貨的采購(gòu)。新零售企業(yè)產(chǎn)生銷售肯定會(huì)存在存貨或原材料的入庫(kù)，一方面查驗(yàn)原材料及存貨的物流、入庫(kù)情況，另一方面查驗(yàn)購(gòu)買存貨原材料的資金記錄。若資金計(jì)入應(yīng)付賬款，則查驗(yàn)是否存在期后付款，必要時(shí)也可以進(jìn)行函證；若存在銀行存款的減少，則可以向銀行進(jìn)行函證，并調(diào)查大額支出的去向。5．財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)對(duì)于新零售企業(yè)而言，商業(yè)模式、原始銷售數(shù)據(jù)、信息系統(tǒng)以及交易循環(huán)的審計(jì)，最后都要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中。審計(jì)人員需要驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的恰當(dāng)性和財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性，并提出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，形成審計(jì)報(bào)告。（三）新零售企業(yè)數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的關(guān)鍵審計(jì)技術(shù)根據(jù)新零售企業(yè)數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的審計(jì)內(nèi)容，本文認(rèn)為在運(yùn)用數(shù)據(jù)審計(jì)模式對(duì)新零售企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)更多地運(yùn)用實(shí)地調(diào)查、信息技術(shù)、數(shù)據(jù)分析等關(guān)鍵審計(jì)技術(shù)。1.實(shí)地調(diào)查方法的應(yīng)用在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需要到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，實(shí)地調(diào)查的重點(diǎn)環(huán)節(jié)為存貨、固定資產(chǎn)及現(xiàn)金的盤點(diǎn)，同時(shí)還會(huì)使用到函證、分析程序等實(shí)地調(diào)查的方法。相對(duì)而言，華大公司針對(duì)DT公司的調(diào)查活動(dòng)中以實(shí)地調(diào)查為主要方法，并投入了大量資源，獲取了有效的證據(jù)。華大公司通過(guò)對(duì)門店流量的監(jiān)控、對(duì)供應(yīng)鏈上下游企業(yè)的調(diào)查以及對(duì)第三方媒體的跟蹤調(diào)查，發(fā)現(xiàn)了DT公司“跳單”及虛增平均單價(jià)以及虛增廣告支出的行為。針對(duì)目前DT公司線上下單、線下取單的銷售模式，華大公司采用實(shí)地調(diào)查的方法顯然更有效率。因此可見(jiàn)，在對(duì)新零售企業(yè)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，面對(duì)大量消費(fèi)量大的個(gè)體消費(fèi)者，實(shí)地調(diào)查方法顯得尤為重要。在終端消費(fèi)數(shù)據(jù)的實(shí)地調(diào)查中，審計(jì)人員可以考慮線下數(shù)據(jù)采集的對(duì)應(yīng)門店，通過(guò)核實(shí)消費(fèi)終端的實(shí)際消費(fèi)金額和消費(fèi)情況，判斷是否存在財(cái)務(wù)欺詐，信息系統(tǒng)內(nèi)部控制是否有效。2．信息技術(shù)的運(yùn)用一般來(lái)說(shuō)，大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，而信息技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用很少。通常情況下，新零售企業(yè)銷售給單一消費(fèi)者，銷售數(shù)量大，單價(jià)低。此時(shí)，作為篩選標(biāo)準(zhǔn)的重要性級(jí)別顯然不符合數(shù)據(jù)審計(jì)模型的要求。因此，在這個(gè)時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)整個(gè)銷售收入樣本進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，可以采用建立審計(jì)模型的方式來(lái)判斷是否存在異常數(shù)據(jù)，可以利用一些軟件來(lái)尋找合格的原始數(shù)據(jù)，也可以利用聚類分析算法來(lái)尋找異常數(shù)據(jù)。此外，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)驗(yàn)證新零售企業(yè)庫(kù)存和物流的真實(shí)性，也是判斷是否存在財(cái)務(wù)欺詐的有效手段。3．?dāng)?shù)據(jù)分析的應(yīng)用在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)據(jù)分析的重點(diǎn)是核對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，通過(guò)財(cái)務(wù)分析驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。在零售企業(yè)基于數(shù)據(jù)的審計(jì)模式中，本文認(rèn)為數(shù)據(jù)分析的重點(diǎn)是對(duì)原始消費(fèi)數(shù)據(jù)的分析，以及原始消費(fèi)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的交叉核對(duì)關(guān)系。四、結(jié)語(yǔ)本文探討了移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代新零售企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)模式的創(chuàng)新，闡述了新零售企業(yè)維持商業(yè)模式的關(guān)鍵，以及商業(yè)模式下的審計(jì)內(nèi)容和關(guān)鍵審計(jì)技術(shù)。本文以為，在移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，數(shù)據(jù)式審計(jì)模式更為適用于以DT公司為代表的新零售企業(yè)。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)將商業(yè)模式、原始銷售數(shù)據(jù)、信息系統(tǒng)等作為為主要審計(jì)內(nèi)容，采用實(shí)地調(diào)查、信息技術(shù)、數(shù)據(jù)分析等關(guān)鍵審計(jì)技術(shù)，對(duì)新零售企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證。根據(jù)研究結(jié)論，本文提出如下建議：第一，在移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，新零售企業(yè)的商業(yè)模式已經(jīng)出現(xiàn)了變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整審計(jì)模式，以適應(yīng)商業(yè)模式的變化。審計(jì)模式的演進(jìn)離不開審計(jì)理論的創(chuàng)新和審計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)，因此在當(dāng)前推動(dòng)審計(jì)理論的發(fā)展具有十分重要的意義。其次，數(shù)據(jù)式審計(jì)模式在新零售企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)中具有較好的適用性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)新零售企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意商業(yè)模式的可持續(xù)性、信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的有效性、客戶流的真實(shí)性和客戶粘性。然后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提升信息技術(shù)應(yīng)用水平。目前大數(shù)