金融企業(yè)會計全冊完整教學(xué)課件

金融企業(yè)會計全冊完整教學(xué)課件金融企業(yè)會計

教學(xué)目的

課程簡介：《金融企業(yè)會計》是為進(jìn)一步提高學(xué)生會計理論水平和應(yīng)用能力而設(shè)置的專業(yè)選修課，它是將會計學(xué)原理應(yīng)用于金融企業(yè)各項經(jīng)濟活動的一門行業(yè)會計學(xué)。教學(xué)目的：要求學(xué)生理解不同金融企業(yè)的業(yè)務(wù)特點，重點掌握銀行、保險、證券等行業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計處理，并對其他金融企業(yè)的業(yè)務(wù)流程及會計處理有一定的了解。課程特色屬于特殊行業(yè)會計兩大學(xué)科的融合與交叉提升學(xué)生的會計管理、決策及分析能力學(xué)習(xí)要點：1、掌握金融企業(yè)基本會計業(yè)務(wù)的內(nèi)容，理解其與工商企業(yè)會計處理的差異。2、關(guān)注金融領(lǐng)域的熱點問題，分析相關(guān)金融政策的背景和意義，及時了解國內(nèi)外金融行業(yè)發(fā)展動態(tài)。1997年東南亞金融危機自1997年7月起，爆發(fā)了一場始于泰國、后迅速擴散到整個東南亞地區(qū)的金融危機，使得許多東南亞國家和地區(qū)的匯市、股市輪番暴跌，金融系統(tǒng)乃至整個社會經(jīng)濟受到嚴(yán)重創(chuàng)傷。1997年7月至1998年1月僅半年時間，東南亞絕大多數(shù)國家和地區(qū)的貨幣貶值幅度高達(dá)30％～50％，最高的印尼盾貶值達(dá)70％以上。同期，這些國家和地區(qū)的股市跌幅達(dá)30％～60％。受匯市、股市暴跌影響，這些國家和地區(qū)出現(xiàn)了嚴(yán)重的經(jīng)濟衰退。2008年美國金融風(fēng)暴金融風(fēng)暴始于次貸危機的爆發(fā)。次貸危機又稱次級房貸危機，也譯為次債危機。它泛指一場發(fā)生在美國，因次級抵押貸款機構(gòu)破產(chǎn)、投資基金被迫關(guān)閉、股市劇烈震蕩的金融危機。導(dǎo)致次貸危機的原因是多方面的，但歸根結(jié)底還是過度透支的“信用泡沫”破滅。其中，房地產(chǎn)泡沫的破滅是直接“導(dǎo)火索”。據(jù)日經(jīng)新聞社報導(dǎo)，全球股市在過去11個月間（截止2008年9月）蒸發(fā)了21兆美元，此金額相當(dāng)于全球名義國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的40%以上。第一章金融企業(yè)會計總論本章重點與難點：1、金融業(yè)的概念及構(gòu)成、金融業(yè)管理機關(guān)2、金融會計的目標(biāo)、假設(shè)、信息質(zhì)量特征金融企業(yè)的會計要素、計量屬性和財務(wù)報表。3、金融服務(wù)業(yè)營改增的征稅范圍，不征收項目及免稅項目。4、商業(yè)銀行會計科目、記賬方法、會計賬簿、賬務(wù)核算系統(tǒng)。第一節(jié)金融企業(yè)概述一、金融業(yè)金融業(yè)是指經(jīng)營金融商品的特殊企業(yè)，分為銀行業(yè)金融機構(gòu)和非銀行業(yè)金融機構(gòu)兩類，具體包括銀行（含信用社，下同）、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務(wù)公司等企業(yè)。二、金融業(yè)管理機關(guān)我國金融業(yè)的管理機關(guān)主要是由中國人民銀行、中國銀監(jiān)會、中國證監(jiān)會和中國保監(jiān)會組成。

（一）中國人民銀行中國人民銀行是中國的中央銀行。1983年9月，國務(wù)院決定中國人民銀行專門行使國家中央銀行職能。中央銀行體制：中央銀行、政策性銀行、商業(yè)銀行相分離。

（二）中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會（簡稱中國銀監(jiān)會）中國銀監(jiān)會成立于2003年4月28日，是國務(wù)院直屬事業(yè)單位。中國銀監(jiān)會根據(jù)國務(wù)院授權(quán)，統(tǒng)一監(jiān)督管理銀行、金融資產(chǎn)管理公司、信托投資公司以及其它存款類金融機構(gòu)，維護(hù)銀行業(yè)的合法、穩(wěn)健運行。

（三）中國證券監(jiān)督管理委員會（簡稱中國證監(jiān)會）中國證監(jiān)會成立于1992年10月，是國務(wù)院直屬事業(yè)單位。經(jīng)國務(wù)院授權(quán)，中國證監(jiān)會依法對全國證券期貨市場進(jìn)行集中統(tǒng)一監(jiān)管。

（四）中國保險監(jiān)督管理委員會（簡稱中國保監(jiān)會）中國保監(jiān)會成立于1998年11月18日，是國務(wù)院直屬事業(yè)單位。中國保監(jiān)會根據(jù)國務(wù)院授權(quán)履行行政管理職能，依照法律、法規(guī)統(tǒng)一監(jiān)督管理全國保險市場，維護(hù)保險業(yè)的合法、穩(wěn)健運行。三大金融監(jiān)管部門主帥

劉士余郭樹清證監(jiān)會主席銀監(jiān)會主席保監(jiān)會主席三、銀行業(yè)金融機構(gòu)

《中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法》規(guī)定：銀行業(yè)金融機構(gòu)，是指在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的商業(yè)銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社等吸收公眾存款的金融機構(gòu)以及政策性銀行。

（一）商業(yè)銀行商業(yè)銀行是指依法設(shè)立的吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的企業(yè)法人。設(shè)立全國性商業(yè)銀行的注冊資本最低限額為10億元人民幣。設(shè)立城市商業(yè)銀行的注冊資本最低限額為1億元人民幣，設(shè)立農(nóng)村商業(yè)銀行的注冊資本最低限額為五千萬元人民幣。注冊資本應(yīng)當(dāng)是實繳資本。1、全國性的商業(yè)銀行√中國工商銀行（1984年1月）√中國銀行（1979年3月）√中國建設(shè)銀行（1983年4月）√中國農(nóng)業(yè)銀行（1983年9月）√交通銀行（1986年7月）√中信銀行（1987年2月）√招商銀行（1987年4月）√平安銀行（1987年6月）√興業(yè)銀行（1988年8月）√光大銀行（1992年8月）√華夏銀行（1992年12月）√民生銀行（1996年1月

）2、區(qū)域性的商業(yè)銀行√上海浦東發(fā)展銀行（1993年1月）√北京銀行（1996年）√南京銀行（1996年2月）√寧波銀行（1997年4月）√貴陽銀行（1997年4月）√無錫銀行（1998年1月）√成都銀行（1998年4月）√江陰銀行（2001年11月）√常熟銀行（2001年12月）√江蘇銀行（2006年12月）......其他城市商業(yè)銀行各地農(nóng)村商業(yè)銀行總共26家上市商業(yè)銀行截止2017年4月30日，滬深兩市3204家上市公司年報已經(jīng)全部出爐，兩市最賺錢公司排名前10皆為金融機構(gòu)，其中銀行9家、1家保險公司。作為“中國最賺錢上市公司”的工商銀行，2016年歸屬于母公司股東凈利潤為2782.49億元，按一年365天計算，工商銀行平均日賺7.62億元。

（二）政策性銀行

政策性銀行，是指由政府設(shè)立，以貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策為目的的，不以盈利為目標(biāo)的金融機構(gòu)。

1、國家開發(fā)銀行（1994年3月）

2、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行（1994年11月）

3、中國進(jìn)出口銀行（1994年4月）四、非銀行業(yè)金融機構(gòu)

（一）信托投資公司信托公司，是指依法設(shè)立的主要經(jīng)營信托業(yè)務(wù)的金融機構(gòu)。信托公司注冊資本最低限額為3億元人民幣或等值的可自由兌換貨幣，注冊資本為實繳貨幣資本。

（二）金融租賃公司金融租賃公司，是指經(jīng)銀監(jiān)會批準(zhǔn)，以經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)為主的非銀行金融機構(gòu)。金融租賃公司名稱中應(yīng)當(dāng)標(biāo)明“金融租賃”字樣。金融租賃公司應(yīng)當(dāng)合法取得租賃物的所有權(quán)。金融租賃公司的最低注冊資本為１億元人民幣或等值的自由兌換貨幣，注冊資本為實繳貨幣資本。

（三）財務(wù)公司財務(wù)公司是指以加強企業(yè)集團資金集中管理和提高企業(yè)集團資金使用效率為目的，為企業(yè)集團成員單位提供財務(wù)管理服務(wù)的非銀行金融機構(gòu)。設(shè)立財務(wù)公司的注冊資本金最低為1億元人民幣。財務(wù)公司的注冊資本金應(yīng)當(dāng)是實繳的人民幣或者等值的可自由兌換貨幣。

（四）保險公司經(jīng)營商業(yè)保險業(yè)務(wù)，必須是依照《保險法》設(shè)立的保險公司，其他單位和個人不得經(jīng)營商業(yè)保險業(yè)務(wù)。保險公司在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立分支機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)保險監(jiān)督管理機構(gòu)批準(zhǔn)。保險公司分支機構(gòu)不具有法人資格，其民事責(zé)任由保險公司承擔(dān)。設(shè)立保險公司，注冊資本的最低限額為人民幣2億元。

（五）證券公司證券公司是指依照《中華人民共和國公司法》和《中華人民共和國證券法》規(guī)定設(shè)立的經(jīng)營證券業(yè)務(wù)的有限責(zé)任公司或者股份有限公司。證券公司可以經(jīng)營下列部分或者全部業(yè)務(wù)：（1）證券經(jīng)紀(jì)；（2）證券投資咨詢；（3）與證券交易、證券投資活動有關(guān)的財務(wù)顧問；（4）證券承銷與保薦；（5）證券自營；（6）證券資產(chǎn)管理；（7）其他證券業(yè)務(wù)。證券公司經(jīng)營第（1）項至第（3）項業(yè)務(wù)的，注冊資本最低限額為人民幣5000萬元；經(jīng)營第（4）項至第（7）項業(yè)務(wù)之一的，注冊資本最低限額為人民幣1億元；經(jīng)營第（4）項至第（7）項業(yè)務(wù)中兩項以上的，注冊資本最低限額為人民幣5億元。

（六）基金管理公司

在中華人民共和國境內(nèi)，公開或者非公開募集資金設(shè)立證券投資基金（以下簡稱基金），是由基金管理人管理，基金托管人托管，為基金份額持有人的利益，以資產(chǎn)組合方式進(jìn)行證券投資活動?；鸸芾砣擞梢婪ㄔO(shè)立的基金管理公司擔(dān)任，其注冊資本不低于1億元人民幣，且必須為實繳貨幣資本。

（七）期貨公司期貨公司是按規(guī)定設(shè)立的經(jīng)營期貨業(yè)務(wù)的金融機構(gòu)。期貨公司業(yè)務(wù)實行許可制度，由國務(wù)院期貨監(jiān)督管理機構(gòu)按照其商品期貨、金融期貨業(yè)務(wù)種類頒發(fā)許可證。期貨公司不得從事或者變相從事期貨自營業(yè)務(wù)。設(shè)立期貨公司注冊資本最低限額為人民幣3000萬元，注冊資本應(yīng)當(dāng)是實繳資本。除上述機構(gòu)以外，我國還有汽車金融公司、貨幣經(jīng)紀(jì)公司、貸款公司和小額貸款公司等非銀行業(yè)金融機構(gòu)。汽車金融公司是指經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)設(shè)立的，為中國境內(nèi)的汽車購買者及銷售者提供金融服務(wù)的非銀行金融機構(gòu)。注冊資本的最低限額為5億元人民幣或等值的可自由兌換貨幣。貨幣經(jīng)紀(jì)公司是指經(jīng)批準(zhǔn)在中國境內(nèi)設(shè)立的，通過電子技術(shù)或其他手段，專門從事促進(jìn)金融機構(gòu)間資金融通和外匯交易等經(jīng)紀(jì)服務(wù)，并從中收取傭金的非銀行金融機構(gòu)。注冊資本的最低限額為2000萬元人民幣或者等值的自由兌換貨幣。新型“互聯(lián)網(wǎng)金融機構(gòu)”網(wǎng)貸，又稱P2P網(wǎng)絡(luò)借款，是指個人通過網(wǎng)絡(luò)平臺相互借貸。即由具有資質(zhì)的網(wǎng)站（第三方公司）作為中介平臺，借款人在平臺發(fā)放借款標(biāo)，投資者進(jìn)行競標(biāo)向借款人放貸的行為。2016年8月，中國銀監(jiān)會正式發(fā)布《網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機構(gòu)業(yè)務(wù)活動管理暫行辦法》，公布了13條監(jiān)管紅線。包括規(guī)定P2P平臺應(yīng)與銀行簽訂資金存管協(xié)議，并且強調(diào)P2P平臺的“信息中介”定位，不得設(shè)立資金池、不得自融自擔(dān)保、不得從事開展資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)等。當(dāng)前，互聯(lián)網(wǎng)金融的迅速崛起，進(jìn)一步推動了金融業(yè)的科學(xué)決策、精細(xì)服務(wù)和成本節(jié)約。同時，以互聯(lián)網(wǎng)支付為代表的第三方支付和以小額貸款、P2P和眾籌為代表的網(wǎng)絡(luò)融資模式，已對銀行業(yè)的支付業(yè)務(wù)和融資業(yè)務(wù)形成挑戰(zhàn)。此外，部分機構(gòu)打著互聯(lián)網(wǎng)金融的幌子，違規(guī)開展業(yè)務(wù)甚至大肆非法集資，可能對整個金融市場秩序帶來沖擊?！吨腥A人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十三個五年規(guī)劃綱要》提出：規(guī)范發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)金融。穩(wěn)妥推進(jìn)金融機構(gòu)開展綜合經(jīng)營。推動民間融資陽光化，規(guī)范小額貸款、融資擔(dān)保機構(gòu)等發(fā)展。第二節(jié)金融企業(yè)會計目標(biāo)、假設(shè)、信息

質(zhì)量要求及核算基礎(chǔ)

一、金融企業(yè)會計目標(biāo)

金融企業(yè)會計目標(biāo)是通過對金融企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，并對經(jīng)營的結(jié)果加以披露，從而向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。受托責(zé)任觀決策有用觀二、金融企業(yè)會計核算的基本假設(shè)

1、會計主體

2、持續(xù)經(jīng)營

3、會計分期

4、貨幣計量三、金融企業(yè)會計核算的信息質(zhì)量要求可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性四、金融企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。權(quán)責(zé)發(fā)生制的核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實際發(fā)生和影響期間來確認(rèn)企業(yè)的收支和損益。第三節(jié)金融企業(yè)會計要素、計量和報告

一、會計要素金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟特征確定會計要素。會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。（一）資產(chǎn)金融企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

（二）負(fù)債金融企業(yè)的負(fù)債按其流動性可以分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。

（四）收入金融企業(yè)的收入主要是指金融企業(yè)提供金融商品服務(wù)所取得的收入，主要包括利息收入、金融企業(yè)往來收入、手續(xù)費收入、貼現(xiàn)利息收入、保費收入、證券發(fā)行差價收入、證券自營差價收入、買入返售證券收入、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入等。

（五）費用金融企業(yè)的費用包括營業(yè)成本和營業(yè)費用。金融企業(yè)的營業(yè)成本，是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營有關(guān)的支出，包括利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費支出、賣出回購證券支出、匯兌損失、賠款支出等。營業(yè)費用，是指金融企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項費用。

六、利潤金融企業(yè)的利潤是指金融企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。二、會計計量金融企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定的會計計量屬性進(jìn)行計量，確定其金額。

1、歷史成本

2、重置成本

3、可變現(xiàn)凈值

4、現(xiàn)值

5、公允價值三、財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。金融企業(yè)的會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等報表。第四節(jié)金融企業(yè)營改增的相關(guān)政策及規(guī)定一、金融服務(wù)業(yè)營改增征稅范圍2016年3月24日，財政部和國家稅務(wù)總局公布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。財稅36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》將金融服務(wù)納入營改增范圍。一般納稅人提供金融服務(wù)適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人提供金融服務(wù)，以及特定金融機構(gòu)中的一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的金融服務(wù)，征收率為3%。金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。貸款服務(wù)STEP1STEP2STEP3STEP4金融服務(wù)的內(nèi)容直接收費金融服務(wù)保險服務(wù)金融商品轉(zhuǎn)讓

1.貸款服務(wù)貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

2.直接收費金融服務(wù)直接收費金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費用的業(yè)務(wù)活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。

3.保險服務(wù)保險服務(wù)，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任，或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時承擔(dān)給付保險金責(zé)任的商業(yè)保險行為。包括人身保險服務(wù)和財產(chǎn)保險服務(wù)。

人身保險服務(wù)，是指以人的壽命和身體為保險標(biāo)的的保險業(yè)務(wù)活動。

財產(chǎn)保險服務(wù)，是指以財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標(biāo)的的保險業(yè)務(wù)活動。

4.金融商品轉(zhuǎn)讓金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

二、金融服務(wù)業(yè)營改增不征收項目財稅36號文附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》將下列與金融服務(wù)有關(guān)的收入作為不征收增值稅的項目：存款利息收入；被保險人獲得的保險賠付。三、金融服務(wù)業(yè)營改增免稅項目財稅36號文附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》對金融服務(wù)中的部分收入項目給予了免稅處理，這些政策主要包括：（一）符合規(guī)定的利息收入——參見教材P15（二）被撤銷金融機構(gòu)以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等財產(chǎn)清償債務(wù)（三）保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入（四）下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入（五）金融同業(yè)往來利息收入四、金融服務(wù)業(yè)營改增納稅期限增值稅納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。其他金融機構(gòu)，如保險公司、基金公司和證券公司等，除非財政部、國家稅務(wù)總局有其他規(guī)定，一般按照月度申報繳納增值稅。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。

五、金融服務(wù)業(yè)營改增納稅地點固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。六、其他重要政策及征管規(guī)定（一）貸款利息支出的進(jìn)項稅額處理納稅人購進(jìn)貸款服務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣；同時，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進(jìn)項稅額亦不得從銷項稅額中抵扣。（二）不良貸款處理金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。（三）跨境金融服務(wù)為出口貨物提供的保險服務(wù)（含出口貨物保險和出口信用保險）免征增值稅。為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費金融服務(wù)（且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)）免征增值稅。（四）關(guān)于金融機構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策的補充通知2016年6月30日，財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于金融機構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策的補充通知》，進(jìn)一步擴大了金融同業(yè)免征范圍。《通知》將同業(yè)存款、同業(yè)借款、同業(yè)代付、同業(yè)存單、買斷式買入返售金融產(chǎn)品以及持有金融債券，納入“金融同業(yè)往來”的適用范圍。課堂討論金融機構(gòu)“營改增”后稅負(fù)上升還是下降？為什么？應(yīng)采取何種措施？中國央行研究局局長徐忠撰文稱，“營改增”是近年來最重要的稅收制度和最重要的改革成果，但“營改增”后金融業(yè)營改增后稅負(fù)依然可能上升。第一，稅率上升。對于貸款收入等原征收營業(yè)稅的項目，營改增后，稅率上升0.66%。根據(jù)每年6.06萬億貸款利息計算，銀行業(yè)稅負(fù)將因此增加400億元。第二，稅基擴大。原營業(yè)稅下應(yīng)征未征的、持有到期的企業(yè)債利息收入被納入增值稅征收范圍。按照目前信用債存量近13萬億元計算，銀行業(yè)增加稅負(fù)約200億-400億元。第三，可抵扣項目減少，進(jìn)項稅管理難度較大。具體包括三個方面：一是在利息支出不允許抵扣的情況下，與貸款服務(wù)相關(guān)的部分業(yè)務(wù)，傭金等支出均不能作為進(jìn)項抵扣，對銀行業(yè)稅負(fù)影響較大。二是金融業(yè)其他可抵扣進(jìn)項稅項目較少。目前包括中間業(yè)務(wù)支出以及固定資產(chǎn)采購、辦公等營業(yè)費用。三是營改增初期，金融業(yè)機構(gòu)獲取增值稅專用發(fā)票難度大，部分供應(yīng)商暫時不開具增值稅專用發(fā)票。進(jìn)一步完善金融業(yè)“營改增”試點方案的思考第一，補充增值稅稅收優(yōu)惠措施，擴大免稅業(yè)務(wù)范圍。第二，減少進(jìn)項稅抵扣障礙，實現(xiàn)應(yīng)抵盡抵。第三，降低稅收征管操作成本。第四，從制度層面確保銀行業(yè)稅負(fù)只減不增。第五節(jié)商業(yè)銀行會計基本核算方法一、會計科目會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目，即根據(jù)會計核算的需要，對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六個會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)的分類。（一）會計科目的分類

1、按與會計報表的關(guān)系分類

表內(nèi)科目：是指列入資產(chǎn)負(fù)債表和損益表內(nèi)的，用來控制和反映資產(chǎn)、負(fù)債、資產(chǎn)負(fù)債共同類、所有者權(quán)益和損益類數(shù)字資料的會計科目。

理解：表內(nèi)科目反映的會計事項，屬于報表內(nèi)的平衡關(guān)系。

表外科目：是指不列入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)和損益表內(nèi)的，只用來核算和反映或有事項和負(fù)責(zé)財產(chǎn)登記、重要憑證和有價單證的控制等輔助事項的會計科目。理解：表外科目是用以反映需要在表外進(jìn)行控制的事項。

2、按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類資產(chǎn)類；負(fù)債類；資產(chǎn)負(fù)債共同類；

所有者權(quán)益類；成本類；損益類；資產(chǎn)類用來反映企業(yè)資產(chǎn)的增減變動及其結(jié)存情況。負(fù)債類反映企業(yè)負(fù)債的增減變動及其結(jié)存情況。資產(chǎn)負(fù)債共同類：既能反映資產(chǎn)業(yè)務(wù)，又能反映負(fù)債業(yè)務(wù)，編制報表時應(yīng)根據(jù)余額方向，分別納入資產(chǎn)類或負(fù)債類科目反映。所有者權(quán)益類反映企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動及其結(jié)存情況。成本類核算成本的發(fā)生和歸集情況。

損益類反映企業(yè)收入和費用的發(fā)生或歸集。（二）會計科目表會計科目表依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認(rèn)和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類企業(yè)的交易或者事項。商業(yè)銀行在不違反會計準(zhǔn)則中確認(rèn)、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。商業(yè)銀行不存在的交易或者事項，可不設(shè)置相關(guān)會計科目。

商業(yè)銀行會計科目表參見教材P18-19二、記賬方法記賬方法就是對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按會計科目進(jìn)行整理、分類和登記賬簿的方法。（一）復(fù)式記賬法是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)以相等的金額，通過兩個或兩個以上的賬戶進(jìn)行對照登記的一種記賬方法。

復(fù)式記賬法通常適用于表內(nèi)科目的核算。借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種，我國銀行系統(tǒng)的會計記賬自1994年起統(tǒng)一采用借貸記賬法。

1、記賬原理：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

2、記賬符號：“借”、“貸”作為記賬符號

3、記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”運用借貸記賬法對金融

業(yè)務(wù)的處理

例1：某儲戶以現(xiàn)金50000元存入建設(shè)銀行廈門XX支行的活期儲蓄存款賬戶。

借：庫存現(xiàn)金50000

貸：吸收存款50000

例2：工商銀行廈門XX支行發(fā)放給某企業(yè)流動資金貸款1筆，金額2000000元。

借：貸款2000000

貸：吸收存款2000000

在借貸記賬法中，試算平衡的基本公式是：

1、發(fā)生額平衡：各科目借方發(fā)生額合計=各科目貸方發(fā)生額合計

2、余額平衡：各科目借方余額合計=各科目貸方余額合計

（二）單式記賬法是指對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)只通過一個賬戶進(jìn)行登記，是一種比較簡單的不完整的記賬方法。

單式記賬法僅適用于表外科目所涉及的會計事項。例3：某商業(yè)銀行收到重要的空白憑證支票50本，單式記賬法記賬如下：收入：重要空白憑證—支票50本例4：某開戶單位來商業(yè)銀行購買空白支票一本，單式記賬法記賬如下：付出：重要空白憑證—支票1本

三、會計憑證會計憑證是各項業(yè)務(wù)活動和財務(wù)收支的原始記錄，是辦理業(yè)務(wù)、記載賬務(wù)的依據(jù)，也是明確經(jīng)濟責(zé)任和事后查考的重要憑據(jù)。由于銀行的會計憑證要在不同柜組間進(jìn)行傳遞。所以，在銀行內(nèi)部會計憑證習(xí)慣稱為“傳票”。（二）會計憑證的種類1、按其填制的程序和用途分原始憑證、記賬憑證2、按憑證表面形式分單式憑證、復(fù)式憑證

3、按憑證的格式和用途分：基本憑證（八種表內(nèi)憑證，兩種表外憑證）是會計部門根據(jù)合法的原始憑證及業(yè)務(wù)事項自行編制的具有統(tǒng)一格式的憑證。（1）現(xiàn)金收入憑證和現(xiàn)金付出憑證（2）轉(zhuǎn)賬借方和轉(zhuǎn)賬貸方憑證（3）特種轉(zhuǎn)賬借方和特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證（4）外匯買賣借方憑證和貸方憑證（5）表外科目收入憑證和表外科目付出憑證主要用于銀行內(nèi)部資金和財務(wù)收支的業(yè)務(wù)核算發(fā)生涉及外單位的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，又或銀行主動代為收款進(jìn)賬或扣款時

特定憑證：是根據(jù)各項業(yè)務(wù)的特殊需要而設(shè)置的各種專用憑證，一般由銀行印制，用以代替記賬憑證憑以記賬，如銀行匯票、商業(yè)匯票、支票、進(jìn)賬單、電信匯憑證、委托收款憑證、托收承付憑證、計息憑證等。此外，憑證還可以分為一般憑證、有價單證和重要空白憑證。

（二）會計憑證的基本要素

1、原始憑證的要素根據(jù)業(yè)務(wù)需要規(guī)定，中國人民銀行另有規(guī)定的除外。

2、記賬憑證基本要素主要包括：填制憑證的日期；收、付款人的戶名、賬號和開戶行；貨幣、金額及借貸方向；經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要及附件張數(shù)；銀行辦理業(yè)務(wù)的印章及經(jīng)辦、復(fù)核人員的簽名或蓋章；會計分錄和憑證編號等。

四、一般會計憑證的管理（一）憑證的填制（二）憑證的審核（三）憑證的傳遞（四）憑證的整理、裝訂和保管

（四）有價單證及重要空白憑證的管理

1、有價單證

有價單證是指印有固定面額的特定憑證，包括：金融債券、代理發(fā)行的各類債券，定額存單、定額匯票、定額本票以及印有固定面值金額的其他有價單證等。

2、重要空白憑證重要空白憑證是銀行印制無面額經(jīng)銀行或單位填寫金額并簽章后，即具有支取款項效力的空白憑證，包括本票、支票、匯票、信用證、限額結(jié)算憑證、債券收款憑證、存單、存折、銀行卡、存款證明等重要空白憑證。

四、會計賬簿及賬務(wù)組織（一）會計賬簿商業(yè)銀行的會計賬簿，大體上可以分為分戶賬、總賬、登記簿、序時賬簿四種。

1、分戶賬

是商業(yè)銀行會計賬簿中詳細(xì)、具體地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬簿。它按貨幣種類、單位或資金性質(zhì)開立賬戶，應(yīng)根據(jù)傳票逐筆連續(xù)記載，并結(jié)計余額。

其通用格式一般有四種：甲種賬、乙種賬、丙種賬、丁種賬。

甲種賬：設(shè)有借、貸發(fā)生額和余額三欄，適用于不計息或用余額表計息的賬戶。乙種賬：設(shè)有借、貸發(fā)生額、余額、積數(shù)四欄，適用于在賬頁上計息的賬戶。丙種賬：設(shè)有借、貸發(fā)生額和借、貸余額四欄，適用于借、貸雙方反映余額的賬戶。丁種賬：設(shè)有借、貸發(fā)生額、余額、銷賬四欄，適用于逐筆記賬、逐筆銷賬的一次性業(yè)務(wù)的賬戶。累計的數(shù)目。

2、總賬

是會計賬簿中綜合、總括核算和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分類賬簿，對分戶賬起控制和統(tǒng)馭作用，是定期編制各種會計報表的依據(jù)。它按會計科目設(shè)置，設(shè)有借、貸發(fā)生額和借、貸余額四欄。

3、登記簿

是明細(xì)核算中的輔助性賬簿，凡是分戶賬上未能記載而又需要考查的業(yè)務(wù)事項，都可以設(shè)置登記簿進(jìn)行登記。登記簿主要是反映表外科目的明細(xì)情況，帳頁格式無統(tǒng)一規(guī)定，視業(yè)務(wù)需要而定。

4、序時賬簿

是記載和控制現(xiàn)金收入、付出筆數(shù)和金額的賬簿，是現(xiàn)金收入、付出的明細(xì)記錄。每天營業(yè)終了，序時賬簿結(jié)計出現(xiàn)金收入、付出合計數(shù)，再計算出現(xiàn)金結(jié)存數(shù)，并與實際現(xiàn)金庫存數(shù)核對相符。

（二）賬務(wù)組織明細(xì)核算：反映各會計科目的詳細(xì)情況綜合核算：反映各會計科目的總括情況

兩個核算系統(tǒng)都是根據(jù)同一憑證同時或分別進(jìn)行核算，并堅持總分核對，以保證數(shù)字相符。

1、明細(xì)核算系統(tǒng)

首先，根據(jù)會計憑證登記分戶賬（如果是現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)則登記序時賬簿）；

其次，對不能入賬而又需要記載的重要業(yè)務(wù)事項，在登記簿中進(jìn)行記載；

最后，每日營業(yè)終了，根據(jù)分戶賬編制余額表。所以，明細(xì)核算系統(tǒng)由分戶賬、序時賬簿、登記簿和余額表共同組成。

余額表是用來填制分戶賬余額的表格，具體分為兩種：

1、計息余額表：適用于計息科目，根據(jù)分戶賬的每日最后余額填列，并計算計息積數(shù)。

2、一般余額表：適用于不計息的各科目。一般余額表使各賬戶余額集中反映，便于各科目總賬與分戶賬余額進(jìn)行核對。

2、綜合核算系統(tǒng)

首先，根據(jù)會計憑證編制科目日結(jié)單；

其次，根據(jù)科目日結(jié)單的發(fā)生額和余額登記總賬；

最后，根據(jù)總賬各科目當(dāng)日發(fā)生額和余額編制日計表，該表中的各科目借、貸方發(fā)生額和余額必須自動平衡。

（1）科目日結(jié)單是每一會計科目當(dāng)天借貸方發(fā)生額和傳票張數(shù)的匯總記錄，又稱總傳票。每個科目編制一張科目日結(jié)單，當(dāng)天無發(fā)生額的科目不需編制，是軋平當(dāng)日賬務(wù)和登記總賬的依據(jù)。

（2）總賬每日營業(yè)終了，根據(jù)各科目日結(jié)單的借方、貸方發(fā)生額合計數(shù)填記總賬，并結(jié)出余額。對于單方向反映余額的科目，余額是將上日余額加減當(dāng)日發(fā)生額求得；對于借、貸雙方反映余額的科目總賬則須分別計算出借方余額合計和貸方余額合計，分別登入總賬余額的借、貸方，不得軋差登記總賬余額。

（3）日計表日計表是反映當(dāng)天全部銀行業(yè)務(wù)活動的會計報表，也是軋平當(dāng)天全部賬務(wù)的重要工具。每日營業(yè)終了，根據(jù)總賬各科目的借貸方發(fā)生額和余額填列。日計表內(nèi)全部科目的借貸方發(fā)生額和余額的合計數(shù)必須各自平衡。

日計表的編制方法是：（1）每日營業(yè)終了，分貨幣編制，當(dāng)日某種貨幣無發(fā)生額，可以不編。（2）根據(jù)總賬各科目當(dāng)日發(fā)生額和余額按科目代號順序抄入日計表中，當(dāng)日沒有發(fā)生額的科目，按上日余額填入日計表，不得遺漏。（3）最后，計算出所有科目借方、貸方發(fā)生額合計數(shù)，兩者應(yīng)平衡。賬務(wù)處理程序明細(xì)核算系統(tǒng)綜合核算系統(tǒng)分戶賬登記簿余額表序時賬簿科目日結(jié)單總賬日計表兩者相互聯(lián)系，相互制約，構(gòu)成金融企業(yè)雙線核算系統(tǒng)

（三）賬務(wù)核對程序賬務(wù)核對是對綜合核算與明細(xì)核算兩個系統(tǒng)中的賬簿、賬表、單證的數(shù)字記錄進(jìn)行檢查核對的工作。分為每日核對、定期核對。

1、每日核對：總分核對、總余核對、總序核對、賬實核對等。

2、定期核對：凡未能每日核對的賬務(wù)，均屬于定期核對的內(nèi)容。

對賬相符的應(yīng)由銀行核對人員和會計主管人員簽章確認(rèn)，核對不符的應(yīng)查明原因并糾正。計算機賬務(wù)核算系統(tǒng)應(yīng)具有不同級別的保密設(shè)置、監(jiān)督功能和故障應(yīng)急處理及數(shù)據(jù)恢復(fù)措施。計算機系統(tǒng)賬務(wù)信息應(yīng)備份保存；系統(tǒng)所提供的聯(lián)機歷史賬務(wù)數(shù)據(jù)時間應(yīng)不短于1年。銀行會計業(yè)務(wù)處理自動化我國銀行會計信息化建設(shè)起步于20世紀(jì)80年代中期，90年代進(jìn)入全面開發(fā)應(yīng)用階段。目前，計算機、通訊技術(shù)已在銀行柜面業(yè)務(wù)、清算業(yè)務(wù)、經(jīng)營管理和信息服務(wù)等領(lǐng)域全面應(yīng)用，已初步建立起較完善的網(wǎng)絡(luò)體系和基礎(chǔ)平臺，全面實現(xiàn)了會計業(yè)務(wù)處理自動化。

以建設(shè)銀行為例，會計核算系統(tǒng)從最原始的手工記賬，到單機版（1986年）、城市綜合網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)（1990年），到全國數(shù)據(jù)大集中（2005年），再到建立全行統(tǒng)一、完整的總賬系統(tǒng)（2007年）?？傎~系統(tǒng)建立后，各營業(yè)網(wǎng)點只負(fù)責(zé)對會計憑證要素的錄入和復(fù)核工作，總行負(fù)責(zé)對整個銀行的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)核算和綜合核算。各營業(yè)網(wǎng)點將發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)輸送到總行后，以集成的方式在總行層面自動生成報表，然后對下層層發(fā)布，杜絕了人工干預(yù)，提高了全行會計數(shù)據(jù)管理水平。

謝謝各位！第二章存款業(yè)務(wù)的核算本章重點與難點：1、銀行結(jié)算賬戶的種類與管理2、銀行存款業(yè)務(wù)的核算程序及處理手續(xù)2、銀行存款利息的計算方法課堂討論中國的商業(yè)銀行是否會倒閉?海南發(fā)展銀行的關(guān)閉1998年6月21日，中國人民銀行發(fā)表公告，關(guān)閉誕生僅2年10個月的海南發(fā)展銀行。這是中國金融史上第一次由于支付危機而關(guān)閉一家有省政府背景的商業(yè)銀行。海南發(fā)展銀行成立于1995年8月，是海南省唯一一家具有獨立法人地位的股份制商業(yè)銀行，它是在先后合并原海南省5家信托投資公司和28家信用社的基礎(chǔ)上建立和壯大的。成立時的總股本為16.77億元，海南省政府以出資3.2億元成為其最大股東。關(guān)閉前有員工2800余人，資產(chǎn)規(guī)模達(dá)160多億元。

海南發(fā)展銀行從開業(yè)之日起就步履維艱，1997年底按照省政府意圖海南發(fā)展銀行兼并28家有問題的信用社之后，公眾開始出現(xiàn)擠兌行為。隨后幾個月的擠兌行為耗盡了海南發(fā)展銀行的準(zhǔn)備金，而其貸款又無法收回。為保護(hù)海南發(fā)展銀行，國家曾緊急調(diào)了34億元資金救助，但只是杯水車薪。為控制局面，防止風(fēng)險蔓延，國務(wù)院和中國人民銀行當(dāng)機立斷，宣布1998年6月21日關(guān)閉海南發(fā)展銀行。銀行關(guān)閉后如何處置債權(quán)債務(wù)？人行宣布從關(guān)閉之日起至正式解散之日前，由中國工商銀行承接原海南發(fā)展銀行的全部資產(chǎn)負(fù)債，配合有關(guān)部門施實清理清償計劃。對于海南發(fā)展銀行的存款，則采取自然人和法人分別對待的辦法，自然人存款即居民儲蓄一律由工行兌付，而法人債權(quán)進(jìn)行登記，將海南發(fā)展銀行全部資產(chǎn)負(fù)債清算完畢后按折扣率進(jìn)行兌付。由于公眾對工商銀行的信任，大部分儲戶只是把存款轉(zhuǎn)存工商銀行，但有一部分法人在此事件中破產(chǎn)、倒閉。第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述

一、存款業(yè)務(wù)的種類存款是商業(yè)銀行以信用方式吸收社會閑散資金的籌資活動，是銀行吸收信貸資金的主要渠道和開展信貸活動的重要前提。

存款的種類按存款對象：單位存款、個人存款按存款資金性質(zhì)及計息范圍：財政性存款、一般性存款、居民個人儲蓄存款按存款期限：活期存款、定期存款按存款幣種：人民幣存款、外幣存款

二、銀行結(jié)算賬戶的種類與管理

（一）銀行結(jié)算賬戶的種類銀行結(jié)算賬戶，是指銀行為存款人開立的用于辦理現(xiàn)金存取、轉(zhuǎn)賬結(jié)算等資金收付活動的人民幣活期存款賬戶。按照存款人的不同，可分為單位銀行結(jié)算賬戶和個人銀行結(jié)算賬戶。以單位名稱開立以自然人名稱開立1、單位銀行結(jié)算賬戶根據(jù)《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法實施細(xì)則》（2005年1月31日起施行），中國人民銀行對下列單位銀行結(jié)算賬戶實行核準(zhǔn)制度：（1）基本存款賬戶；（2）臨時存款賬戶（因注冊驗資和增資驗資開立的除外）；（3）預(yù)算單位專用存款賬戶；（4）合格境外機構(gòu)投資者在境內(nèi)從事證券投資開立的人民幣特殊賬戶和人民幣結(jié)算資金賬戶（簡稱“QFII專用存款賬戶”）。上述銀行結(jié)算賬戶統(tǒng)稱核準(zhǔn)類銀行結(jié)算賬戶。

一般存款賬戶是因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外銀行機構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。一般存款賬戶是存款人的輔助結(jié)算賬戶，借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付可通過該賬戶辦理。開立一般存款賬戶，實行備案制，無須中國人民銀行核準(zhǔn)，該賬戶開立數(shù)量沒有限制。2、個人銀行結(jié)算賬戶是指個人客戶憑個人有效身份證件以自然人名稱開立的，用于辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。

2000年4月1日我國實施實名制存款。

個人銀行結(jié)算賬戶用于辦理個人轉(zhuǎn)賬收付和現(xiàn)金存取，下列款項可以轉(zhuǎn)入個人銀行結(jié)算賬戶：（1）工資、獎金收入。（2）稿費、演出費等勞務(wù)收入。（3）債券、期貨、信托等投資的本金和收益。（4）個人債權(quán)或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。（5）個人貸款轉(zhuǎn)存。（6）證券交易結(jié)算資金和期貨交易保證金。（7）繼承、贈與款項。（8）保險理賠、保費退還等款項。（9）納稅退還。（10）農(nóng)、副、礦產(chǎn)品銷售收入。（11）其他合法款項。個人結(jié)算賬戶沒有個數(shù)限制，可以根據(jù)實際需要在本地或異地開立多個結(jié)算賬戶?？蛻敉ㄟ^個人活期儲蓄賬戶辦理第一筆轉(zhuǎn)賬支付業(yè)務(wù)時，在相關(guān)憑證上的簽章即為確認(rèn)將該賬戶轉(zhuǎn)為個人銀行結(jié)算賬戶。

（二）銀行結(jié)算賬戶的開立、變更與撤銷

1、單位銀行結(jié)算賬戶的開立

銀行與存款人簽訂銀行結(jié)算賬戶管理協(xié)議，存款人應(yīng)填制開戶申請書，經(jīng)審查后符合開立銀行結(jié)算賬戶條件的，銀行應(yīng)辦理開戶手續(xù)，并于開戶之日起5個工作日內(nèi)向中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种袀浒浮?/p>

2、單位銀行結(jié)算賬戶的變更存款人銀行結(jié)算賬戶有變更的，如果變更名稱但不改變開戶銀行及賬號的，應(yīng)于5日內(nèi)向開戶銀行申請，開戶銀行2日內(nèi)向人民銀行報告。單位法人、住址及其他開戶資料變更的，應(yīng)于5日內(nèi)書面通知開戶銀行并提供有關(guān)證明。

3、單位銀行結(jié)算賬戶的撤銷存款人有以下情形之一的，應(yīng)向開戶銀行提出撤銷銀行結(jié)算賬戶的申請：

(1)撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關(guān)閉的；

(2)注銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照的；

(3)因遷址需要變更開戶銀行的；

(4)其他原因需要撤銷銀行結(jié)算賬戶的。

存款人尚未清償其開戶銀行債務(wù)的，不得申請撤銷銀行結(jié)算賬戶。銀行對一年未發(fā)生收付活動的賬戶，應(yīng)通知存款人自發(fā)出通知起30日內(nèi)自行來辦理銷戶手續(xù)，逾期視同自愿銷戶，未劃轉(zhuǎn)款項列入久懸未取專戶管理

。4、個人銀行結(jié)算賬戶的開立與變更2015年12月25日，中國人民銀行發(fā)布《關(guān)于改進(jìn)個人銀行賬戶服務(wù)加強賬戶管理的通知》（以下簡稱《通知》），要求銀行改進(jìn)個人銀行結(jié)算賬戶（以下簡稱個人銀行賬戶）服務(wù)，便利存款人開立和使用個人銀行賬戶，加強銀行內(nèi)部管理，切實落實銀行賬戶實名制?！锻ㄖ芬筱y行建立賬戶分類管理機制，采用科學(xué)、合理的方法對存款人進(jìn)行風(fēng)險評級，根據(jù)存款人身份信息核驗方式及風(fēng)險等級，審慎確定銀行賬戶功能、支付渠道和支付限額，并進(jìn)行分類管理和動態(tài)管理。在現(xiàn)有個人銀行賬戶基礎(chǔ)上，增加銀行賬戶種類，將個人銀行賬戶分為Ⅰ類銀行賬戶、Ⅱ類銀行賬戶和Ⅲ類銀行賬戶（以下分別簡稱Ⅰ類戶、Ⅱ類戶和Ⅲ類戶）。個人銀行賬戶分類管理

Ⅰ類賬戶屬于全功能的個人銀行結(jié)算賬戶，Ⅱ類賬戶可以滿足直銷銀行、網(wǎng)上理財產(chǎn)品等支付需求，Ⅲ類賬戶則主要用于小額的消費及支付。Ⅱ類戶與Ⅰ類戶最大的區(qū)別是不能存取現(xiàn)金、不能向非綁定賬戶轉(zhuǎn)賬。Ⅲ類戶與Ⅱ類戶最大的區(qū)別是僅能辦理小額消費及繳費支付，不得辦理其他業(yè)務(wù)。三種開戶方式具體如下：（1）柜面開戶：通過柜面受理銀行賬戶開戶申請。（2）自助機具開戶：通過遠(yuǎn)程視頻柜員機和智能柜員機等自助機具受理銀行賬戶開戶申請。（3）電子渠道開戶：通過網(wǎng)上銀行和手機銀行等電子渠道受理銀行賬戶開戶申請。對于Ⅱ類戶，銀行可按規(guī)定對存款人身份信息進(jìn)行進(jìn)一步核驗后，將其轉(zhuǎn)為Ⅰ類戶。對于Ⅲ類戶，銀行可按規(guī)定對存款人身份信息進(jìn)行進(jìn)一步核驗后，將其轉(zhuǎn)為Ⅰ類戶或Ⅱ類戶。（三）銀行結(jié)算賬戶的管理中國人民銀行負(fù)責(zé)監(jiān)督、檢查商業(yè)銀行結(jié)算賬戶的開立和使用，對存款人、商業(yè)銀行違反銀行結(jié)算賬戶管理規(guī)定的行為予以處罰。中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种型ㄟ^賬戶管理系統(tǒng)與支付系統(tǒng)、同城票據(jù)交換系統(tǒng)等系統(tǒng)的連接，實現(xiàn)相關(guān)銀行結(jié)算賬戶信息的比對，依法監(jiān)測和查處未經(jīng)中國人民銀行核準(zhǔn)或未向中國人民銀行備案的銀行結(jié)算賬戶。商業(yè)銀行對結(jié)算賬戶的管理主要包括：1、負(fù)責(zé)所屬營業(yè)機構(gòu)銀行結(jié)算賬戶的管理。2、明確專人負(fù)責(zé)銀行結(jié)算賬戶的開立、使用和撤銷的審查和管理。3、對已開立的單位銀行結(jié)算賬戶實行年檢制度。商業(yè)銀行對個人銀行賬戶的管理主要包括：銀行應(yīng)于2016年4月1日在系統(tǒng)中實現(xiàn)對個人銀行賬戶Ⅰ類戶、Ⅱ類戶和Ⅲ類戶的有效區(qū)分、標(biāo)識，并按規(guī)定向人民幣銀行結(jié)算賬戶管理系統(tǒng)報備。同時，將銀行賬戶區(qū)分方法和標(biāo)識方法向人民銀行備案。對于2016年4月1號之前按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》相關(guān)規(guī)定開立的個人銀行賬戶，均納入Ⅰ類戶管理。2016年4月1號之后開設(shè)個人銀行賬戶，銀行將明確讓客戶選擇開設(shè)哪類賬戶。2016年9月30日，中國人民銀行發(fā)布《關(guān)于加強支付結(jié)算管理防范電信網(wǎng)絡(luò)新型違法犯罪有關(guān)事項的通知》，規(guī)定自2016年12月1日起，同一個人在同一家銀行只能開立一個Ⅰ類戶，在同一家支付機構(gòu)只能開立一個Ⅲ類戶。該《通知》還要求加強賬戶實名制管理、加強轉(zhuǎn)賬管理、加強銀行卡業(yè)務(wù)管理、強化可疑交易監(jiān)測、健全緊急止付和快速凍結(jié)機制、加大對無證機構(gòu)的打擊力度、建立責(zé)任追究機制等。三、會計科目設(shè)置1、吸收存款

核算銀行吸收的除同業(yè)存放款項以外的其他各種存款，包括單位存款（企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、社會團體等）、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金和財政性存款等。

“吸收存款”的明細(xì)科目：（1）活期存款核算各類單位存入的活期存款，按存款種類及存款單位進(jìn)行明細(xì)核算。（2）定期存款核算各類單位存入的定期存款，包括單位大額可轉(zhuǎn)讓定期存單，按存款種類及存款單位進(jìn)行明細(xì)核算。

（3）活期儲蓄存款核算居民個人在銀行存入的活期儲蓄存款，按儲戶進(jìn)行明細(xì)核算。（4）定期儲蓄存款核算居民個人在銀行存入的定期儲蓄存款，按存款種類及儲戶進(jìn)行明細(xì)核算。

2、應(yīng)付利息核算銀行按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

3、利息支出

核算銀行發(fā)生的利息支出，包括吸收的各種存款、與其他金融機構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、賣出回購金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的利息支出。第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算

單位存款業(yè)務(wù)是指企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)、部隊和社會團體等單位在金融機構(gòu)辦理的人民幣存款，包括活期存款、定期存款、通知存款、協(xié)定存款及經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的其他存款。一、單位活期存款業(yè)務(wù)的核算單位活期存款是一種隨時可以存取、按結(jié)息期計算利息的存款。該存款的特點是不固定期限，客戶存取方便，隨時可以支取。單位活期存款按業(yè)務(wù)處理與核算手續(xù)不同，分為支票戶與存折戶兩種；按存取款的方式又分為現(xiàn)金存取和轉(zhuǎn)賬存取兩種。

（一）存入現(xiàn)金的核算存入現(xiàn)金時，單位應(yīng)填寫一式兩聯(lián)現(xiàn)金繳款單，連同現(xiàn)金交銀行柜員，經(jīng)其審核點收現(xiàn)金無誤后提交系統(tǒng)處理，系統(tǒng)自動在現(xiàn)金存款憑證上打印有關(guān)要素并交繳款人簽字確認(rèn)，在各聯(lián)上加蓋現(xiàn)訖章及記賬員私章。將第一聯(lián)作為回單退交存款人，第二聯(lián)憑以代現(xiàn)金收入傳票登記單位存款分戶賬。

存入現(xiàn)金的核算借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款—活期存款（某單位戶）—本金

注意：先收款后記帳的原則

（二）支取現(xiàn)金的核算柜員接到客戶提交的現(xiàn)金支票，審核無誤后柜員提交系統(tǒng)處理，現(xiàn)金支票代現(xiàn)金付出傳票登記分戶賬，按規(guī)定配款完畢核對現(xiàn)金與現(xiàn)金支票的金額一致后交付現(xiàn)金。借：吸收存款—活期存款（某單位戶）

—本金貸：庫存現(xiàn)金（三）支付利息的核算單位活期存款按季結(jié)息，結(jié)息日為每季末月的20日，利率按結(jié)息日掛牌活期利率執(zhí)行。借：利息支出貸：吸收存款—活期存款（某單位戶）

—本金[例2-1]工商銀行XX支行收到客戶A公司存入的活期存款10000元。借：庫存現(xiàn)金10000

貸：吸收存款—活期存款（A公司）—本金

10000[例2-2]客戶A公司從工商銀行XX支行活期戶頭上支取現(xiàn)金5000元。借：吸收存款—活期存款（A公司）—本金

5000

貸：庫存現(xiàn)金5000[例2-3]工商銀行XX支行在客戶A公司的活期存款賬戶上存入利息18元。借：利息支出18

貸：吸收存款—活期存款（A公司）

—本金18

二、單位定期存款業(yè)務(wù)的核算

單位定期存款是單位在存入存款時約定期限、利率，到期支取本息的一種存款業(yè)務(wù)。起存金額為1萬元，多存不限，存期分六個檔次，一般不能提前支取，存款人支取定期存款只能以轉(zhuǎn)賬方式將存款轉(zhuǎn)入基本存款賬戶。

注意：財政撥款、預(yù)算內(nèi)資金及銀行貸款不得作為單位定期存款存入銀行。（一）單位存入定期存款借：庫存現(xiàn)金/吸收存款—活期存款—本金

貸：吸收存款—定期存款—本金

付出：重要空白憑證—單位定期存款證實書（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計算確定利息費用實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。借：利息支出貸：應(yīng)付利息

（三）支取款項的核算1、提前支取按支取日活期存款利率計息核算2、到期支取借：吸收存款—定期存款—本金利息支出/應(yīng)付利息貸：吸收存款—活期存款—本金3、逾期支取逾期部分按支取日活期存款利率計息（四）單位定期存款賬戶的自動續(xù)存和銷戶1、自動續(xù)存單位在開戶時約定自動續(xù)存，定期存款到期時，系統(tǒng)自動結(jié)息并轉(zhuǎn)存。自動續(xù)存不產(chǎn)生新定期賬號，單位定期存款登記簿上對應(yīng)的原賬戶信息會被續(xù)存后賬戶信息所覆蓋。借：吸收存款—定期存款（單位存款戶）

—本金利息支出/應(yīng)付利息貸：吸收存款—定期存款（單位存款戶）

—本金2、銷戶柜員接到客戶提交的單位定期存款開戶證實書第二聯(lián)，抽出第一聯(lián)銀行存根聯(lián)，審核憑證的真實性，如是否本機構(gòu)簽發(fā)的證實書，證實書上簽章是否完整，兩聯(lián)證實書是否相符等等。審核無誤后，作會計分錄同支取款項。[例2-4]2016年7月1日，工商銀行XX支行收到客戶B公司活期轉(zhuǎn)存的二年期定期存款100000元，到期一次支付本息。借：吸收存款—活期存款（B公司）

—本金100000

貸：吸收存款—定期存款（B公司）

—本金100000

付出：重要空白憑證——單位定期存款證實書[例2-5]2016年12月31日，設(shè)工商銀行XX支行按合同利率計算的應(yīng)付利息為1125元。借：利息支出1125

貸：應(yīng)付利息1125[例2-6]2018年7月1日，B公司收到工商銀行XX支行支付的本息合計為104500元，其中應(yīng)付利息合計4500元，本息計入B公司活期存款賬戶。借：吸收存款—定期存款（B公司）—本金

100000

應(yīng)付利息4500

貸：吸收存款—活期存款（B公司）

—本金104500

收入：重要空白憑證——單位定期存款證實書三、單位其他存款業(yè)務(wù)的核算（一）單位通知存款是指存款人在存入款時不約定存期，支取時需提前通知金融機構(gòu)，約定支取日期和金額方能支取的存款。

1、開戶開戶時單位須提交開戶申請書、營業(yè)執(zhí)照正本副本影印件等，并預(yù)留印鑒。2、存入通知存款不管實際存期的長短，統(tǒng)一按存款人取款提前通知的期限長短劃分為一天通知存款和七天通知存款兩個品種。通知存款為記名式存款，起存金額50萬元，須一次全額存入，可以選擇現(xiàn)金存入或轉(zhuǎn)賬存入。借：吸收存款—活期存款(單位戶)—本金貸：吸收存款——通知存款（*天）

—本金

3、通知存款人進(jìn)行通知時應(yīng)向開戶銀行提交“單位通知存款取款通知書”。提交方式有：客戶本人到銀行或者傳真通知，但支取時須向銀行遞交正式通知書。4、支取可一次或分次支取，最低支取金額為10萬元，利隨本清，以支取日掛牌通知存款利率計息，不得支取現(xiàn)金。借：吸收存款——通知存款（*天）—本金利息支出貸：吸收存款—活期存款

(單位戶)—本金（二）單位協(xié)定存款協(xié)定存款是指客戶通過與銀行簽訂《協(xié)定存款合同》，約定期限、商定結(jié)算賬戶需要保留的基本存款額度，由銀行對基本存款額度內(nèi)的存款按結(jié)息日或支取日活期存款利率計息，超過基本存款額度的部分按結(jié)息日或支取日人行公布的高于活期存款利率、低于六個月定期存款利率的協(xié)定存款利率給付利息的一種存款。1、開戶合同期限最長一年，到期任何一方若未提出終止或修改，則自動延期。協(xié)定存款賬戶設(shè)結(jié)算戶（A）和協(xié)定戶（B），協(xié)定戶（B）作為結(jié)算戶（A）的后備存款賬戶，不直接發(fā)生經(jīng)濟活動。2、存入每日終了，由計算機根據(jù)結(jié)算戶（A）的存款余額超過基本存款額度部分自動轉(zhuǎn)存協(xié)定戶（B）。 借：吸收存款—協(xié)定存款（A戶）—本金貸：吸收存款—協(xié)定存款（B戶）

—本金3、支取協(xié)定存款賬戶的A戶視同一般結(jié)算賬戶管理使用，可用于現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)支出，A戶、B戶均不得透支。借：吸收存款——協(xié)定存款（A戶）—本金貸：清算資金往來

在合同執(zhí)行期間，當(dāng)A戶賬戶余額低于協(xié)定金額時，由B戶自動補足，不屬于透支。會計分錄為：借：吸收存款——協(xié)定存款（B戶）—本金貸：吸收存款——協(xié)定存款（A戶）

—本金4、結(jié)息每季末月20日應(yīng)計算協(xié)定存款利息。季度計息統(tǒng)一于季度計息日的次日入賬。借：利息支出貸：吸收存款—協(xié)定存款（B戶）—本金5、銷戶協(xié)定存款合同期滿，若單位提出終止合同，應(yīng)辦理協(xié)定存款戶銷戶，將B戶的存款本息結(jié)清后，全部轉(zhuǎn)入基本存款賬戶或一般存款賬戶中。第三節(jié)個人存款業(yè)務(wù)的核算

商業(yè)銀行辦理儲蓄業(yè)務(wù)，必須遵循“存款自愿、取款自由、存款有息和為儲戶保密”的原則。個人存款業(yè)務(wù)主要包括活期儲蓄和定期儲蓄兩大類。其中定期儲蓄可以分為整存整取、零存整取、整存零取、存本取息等。此外，個人存款還有定活兩便、通知存款、教育儲蓄等業(yè)務(wù)。2014年10月29日國務(wù)院公布《存款保險條例》，并于2015年5月1日起正式實施。中國人民銀行負(fù)責(zé)存款保險制度實施，存款保險實行限額償付，最高償付限額為人民幣50萬元。同一存款人在同一家投保機構(gòu)（商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村信用合作社等吸收存款的銀行業(yè)金融機構(gòu)）所有被保險存款賬戶的存款本金和利息合并計算的資金數(shù)額在最高償付限額以內(nèi)的，實行全額償付；超出最高償付限額的部分，依法從投保機構(gòu)清算財產(chǎn)中受償。一、活期儲蓄存款業(yè)務(wù)活期儲蓄存款是一種不受存取款時間約束，可隨時存、取，沒有存取金額限制的一種存款。一元起存，多存不限，由開戶機構(gòu)發(fā)給存折或借記卡，憑折或卡辦理存取款及其相關(guān)業(yè)務(wù)。開戶時可以預(yù)留密碼或印鑒，憑密碼支取活期存款賬戶可以在總行轄內(nèi)任一營業(yè)網(wǎng)點辦理通存通兌。（一）活期儲蓄存款業(yè)務(wù)核算

1、存入現(xiàn)金（含續(xù)存）借：庫存現(xiàn)金

貸：吸收存款—活期儲蓄存款—本金

2、支取現(xiàn)金的核算借：吸收存款—活期儲蓄存款—本金貸：庫存現(xiàn)金3、銷戶借：吸收存款—活期儲蓄存款—本金利息支出貸：庫存現(xiàn)金

[例2-12]儲戶李云要求建設(shè)銀行XX支行將其在該行的活期儲蓄賬戶銷戶，銀行結(jié)清本利，其中本金6000元，利息26元。借：吸收存款—活期儲蓄存款（李云）

—本金6000

利息支出26

貸：庫存現(xiàn)金6026

二、整存整取定期儲蓄存款的核算整存整取定期儲蓄，特點是本金一次性存入，約定存期，到期支取本息。本金50元起存，多存不限，存期分為三個月、六個月、一年、三年和五年?？赊k理一次部分提前支取。

（一）開戶整存整取定期儲蓄的開戶程序與前述活期儲蓄存款的開戶程序基本一致，不同之處主要在于開戶申請書、存款憑證和存單上打印的要素。

借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款—定期儲蓄存款（整存整取戶）—本金付出：重要空白憑證——定期儲蓄存款證實書[例2-13]2016年7月1日，建設(shè)銀行XX支行收到儲戶張勤存入的一年期整存整取定期儲蓄兩筆，單筆金額為10000元。借：庫存現(xiàn)金20000

貸：吸收存款—定期儲蓄存款（整存整取戶）—本金20000（二）提前支取以活期計息核算（三）銷戶借：吸收存款—定期儲蓄存款（整存整取戶）—本金利息支出/應(yīng)付利息貸：庫存現(xiàn)金收入：重要空白憑證——定期儲蓄存款證實書[例2-14]2016年10月1日，張勤向建設(shè)銀行XX支行提前支取存入的一年期整存整取定期儲蓄，金額為10000元，一年期活期存款利率為0.3%。借：吸收存款—定期儲蓄存款（整存整取戶）—本金10000利息支出7.5

貸：庫存現(xiàn)金10007.5[例2-15]2017年7月1日，張勤向建設(shè)銀行XX支行支取存入的一年期整存整取定期儲蓄，金額為10000元，一年期整存整取定期存款利率為1.75%，假設(shè)利息每半年計提一次。借：吸收存款—定期儲蓄存款（整存整取戶）

—本金10000

利息支出87.5

應(yīng)付利息87.5

貸：庫存現(xiàn)金10175

三、零存整取定期儲蓄存款的核算人民幣零存整取定期儲蓄，適用于生活中的小額節(jié)余款存儲，積零為整。每月存入固定金額，5元起存，多存不限，到期一次支取本息，存期分為一年、三年和五年?？裳a、預(yù)存各一次，不辦理部分提前支取。

四、存本取息定期儲蓄人民幣存本取息定期儲蓄，特點是一次存入本金，到期一次支取本金，利息分期支取。本金五千元起存。存期分為一年、三年和五年。銀行與客戶協(xié)商確定取息日期，可以一個月或幾個月取息一次，不辦理部分提前支取。五、教育儲蓄教育儲蓄是為了鼓勵城鄉(xiāng)居民以儲蓄存款方式，為其子女接受非義務(wù)教育（指九年義務(wù)教育之外的全日制高中、大中專、大學(xué)本科、碩士和博士研究生）積蓄資金，促進(jìn)教育事業(yè)。教育儲蓄具有客戶特定、存期靈活、總額控制、利率優(yōu)惠、利息免稅的特點。該優(yōu)惠對象為在校小學(xué)四年級（含四年級）以上學(xué)生，教育儲蓄為零存整取定期儲蓄存款，存期分為一年、三年和六年。最低起存金額為50元，本金合計最高限額為2萬元。第四節(jié)存款利息計算一、利息計算的規(guī)定（一）基本規(guī)定銀行應(yīng)根據(jù)規(guī)定的利率、結(jié)息日期和計息方法正確結(jié)計利息。銀行于結(jié)息日結(jié)計利息，所計利息應(yīng)入結(jié)息日次日賬。計息時間通常從上季末21日至本季末20日。利率分為年利率、月利率、日利率三種，它們之間的關(guān)系如下：年利率÷12=月利率月利率÷30=日利率年利率÷360（365）=日利率（英磅、港元使用365天換算）2015年10月24日，中國人民銀行決定，對商業(yè)銀行和農(nóng)村合作金融機構(gòu)等不再設(shè)置存款利率浮動上限。這是中國經(jīng)濟改革的歷史性突破，標(biāo)志著歷時多年的利率市場化改革邁出了最為關(guān)鍵的步伐。取消對利率的行政管制后，中國的利率市場化改革進(jìn)入新階段。（二）計息規(guī)則1、單位活期存款、同業(yè)存款在每季末月20日按結(jié)息日掛牌利率結(jié)息，次日列賬；2、儲蓄活期存款在每季末月20日按結(jié)息日掛牌利率結(jié)息，次日列賬；3、單位定期存款、定期儲蓄存款在每季末月20日按存入日掛牌利率計提利息，利隨本清，遇利率調(diào)整不分段計息，提前或逾期支取，按支取日掛牌公告的活期存款利率計息；4、單位通知存款、儲蓄通知存款按支取日掛牌利率和實際存期計息，利隨本清；5、保證金存款按單位存款計息、結(jié)息；6、單位協(xié)定存款按結(jié)息日或清戶日掛牌公告的利率計息；二、存款利息的核算存款利息屬于增值稅不征稅項目，不征增值稅。同時，企業(yè)取得的存款利息收入不需要開具發(fā)票，銀行對于存款利息支出也不需要發(fā)票進(jìn)行入賬扣除。計息基本方法通常有積數(shù)計息法和逐筆計息法兩種。

（一）積數(shù)計息法積數(shù)計息法是按實際天數(shù)每日累計賬戶余額，以累計積數(shù)乘以日利率計算利息的方法。由于活期存款存取頻繁，存款余額經(jīng)常發(fā)生變動，因此銀行通常采用積數(shù)計息法。計算公式為：利息=累計計息積數(shù)×日利率累計計息積數(shù)=賬戶每日余額合計數(shù)1、余額表積數(shù)計息每日營業(yè)終了，根據(jù)分戶賬余額抄寫余額表，每旬末、月末，加計累計未計息積數(shù)，如遇錯賬沖正應(yīng)在余額表內(nèi)調(diào)整積數(shù)。結(jié)息日，逐戶將全季的累計積數(shù)乘以日利率，得出應(yīng)付利息數(shù)。借：利息支出貸：吸收存款—活期存款—本金[例2-16]某公司6月21日至9月20日活期存款賬戶累計積數(shù)為2600000元，活期儲蓄存款年利率為0.3%。要求：計算該公司活期存款賬戶利息并做出賬務(wù)處理。利息=2600000×（0.3%÷360）=21.67（元）借：利息支出21.67

貸：吸收存款—活期存款—本金21.672、分戶賬積數(shù)計息

采用分戶賬（乙種賬）計算積數(shù)，在登記分戶賬每次變動存款余額后，計算一次積數(shù)，按前一次最后余額乘以該余額的實存天數(shù)計算出積數(shù)。待結(jié)息日營業(yè)終了，加計本結(jié)息期內(nèi)的累計天數(shù)和累計積數(shù)，以積數(shù)乘以日利率，即可得出應(yīng)付利息數(shù)。會計核算辦法同前。2016年摘要借方貸方余額日數(shù)積數(shù)月日91開戶100010002200093存入100020001200094支取100010001100095補記9月3日賬100020002400097沖正9月4日賬100030001339000920結(jié)息300013000[例2-17]某儲戶活期儲蓄存款賬戶變動情況見下表，活期儲蓄存款利率為0.3%。要求：計算該儲戶活期存款賬戶利息。按實際天數(shù)累計計息積數(shù)，按適用的活期儲蓄存款利率計付利息。累計計息積數(shù)=2000+2000+1000+4000+39000+3000=51000調(diào)整應(yīng)加積數(shù)=1000×2+1000×3=5000調(diào)整后累計計息積數(shù)=51000+5000=56000應(yīng)計利息=56000×0.3%/360=0.47(元)

（二）逐筆計息法逐筆計息法是按預(yù)先確定的計息公式逐筆計算利息的方法。逐筆計息法便于對計息期間賬戶余額不變的儲蓄存款計算利息，因此，銀行主要對定期儲蓄賬戶采取逐筆計息法計算利息。采用逐筆計息法時，銀行在不同情況下可選擇不同的計息公式。計息期為整年（月）時計息公式一為：利息=本金×年（月）數(shù)×年（月）利率計息公式二為：利息=本金×實際天數(shù)×日利率其中實際天數(shù)按照“算頭不算尾”原則確定。[例2-18]某客戶2016年5月1日存款10000元，定期六個月，六個月定期儲蓄存款的年利率為1.55%，客戶在到期日（即11月1日）支取。要求：計算該客戶定期存款的利息。（1）這筆存款計息為6個月，屬于計息期為整年（月）的情況，銀行可選擇“利息=本金×年（月）數(shù)×年（月）利率”的計息公式。利息=10000×6×（1.55%÷12）=77.5元

（2）銀行也可選擇“利息=本金×實際天數(shù)×日利率”的計息公式，這筆存款的計息期間為2016年5月1日至11月1日，計息的實際天數(shù)為184天。利息=10000×184×（1.55%÷360）=79.2元由于不同計息公式計算利息存在差異，儲戶在存款時可向銀行咨詢計息方法的相關(guān)情況。三、利息稅的核算利息稅全稱為“儲蓄存款利息所得個人所得稅”，主要指對個人在中國境內(nèi)存儲人民幣、外幣的利息所得征收的個人所得稅。我國自1999年11月1日起，對儲蓄存款利息所得恢復(fù)征收個人所得稅，即從1999年11月1日起在銀行的儲蓄存款產(chǎn)生的利息要交納20%的利息個人所得稅。自2007年8月15日起，國務(wù)院決定將儲蓄存款利息所得個人所得稅的適用稅率由20%調(diào)減為5%。銀行作為代扣代繳義務(wù)人，設(shè)專戶暫掛，次月7日內(nèi)上繳國庫。會計分錄為：借：利息支出/應(yīng)付利息貸：其他應(yīng)付款—代收利息所得稅借：其他應(yīng)付款—代收利息所得稅

貸：待結(jié)算財政款項國務(wù)院決定自2008年10月9號起，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所