初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試班會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義

2011年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試.專題班.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義.趙玉寶.全

前言

一、專題講解班講什么？

1.主觀題的出題點(diǎn)；（8個(gè)）

2.易錯(cuò)點(diǎn)的歸納總結(jié)；

3.以點(diǎn)帶面，理解教材。

二、主觀題題量及答題要求

計(jì)算分析題綜合題

（共4小題，每小題5分，共20分。）（共2小題，第1小題8分，第2小題

1.成本計(jì)算及定額工時(shí)比例；12分，共20分。）

2.固定資產(chǎn)與長(zhǎng)期借款；L材料、固定資產(chǎn)、投資業(yè)務(wù)編制資產(chǎn)

2009

3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制；負(fù)債表；

4.商折、現(xiàn)折、退回折讓情況下收入確2.各種方式采購(gòu)材料、銷售材料、材料

認(rèn)。毀損、期末減值計(jì)價(jià)。

（2道，每題6分）（1題,13分）

1.短期投資與長(zhǎng)期股權(quán)投資購(gòu)買、持有L銷售商品、材料、固定資產(chǎn)清理等收

2010價(jià)值變動(dòng)的業(yè)務(wù)處理；入確認(rèn)；費(fèi)用、稅金核算；

2.生產(chǎn)成本計(jì)算單的編制、完工產(chǎn)品按利潤(rùn)表編制；

約當(dāng)產(chǎn)量法的計(jì)算、分析。盈利能力指標(biāo)計(jì)算及分析。

做題要求:

計(jì)算分析題：（凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留

小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目）

綜合題：（凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)

點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目）

三、應(yīng)該如何學(xué)習(xí)專題講解班？

先做題，再聽講，反復(fù)練習(xí)。

專題一資產(chǎn)

一、現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)盤盈盤虧

1.固定資產(chǎn)盤盈，按照準(zhǔn)則規(guī)定作為前期差錯(cuò)處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”核算,

其它都通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算；

2.處理結(jié)果比較：

盤虧盤盈

借：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)付款

現(xiàn)金

管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外收入

借：管理費(fèi)用

存貨其他應(yīng)收款貸：管理費(fèi)用

營(yíng)業(yè)外支出

借：其他應(yīng)收款

固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整

營(yíng)業(yè)外支出

二、應(yīng)收賬款的發(fā)生及減值的確認(rèn)與計(jì)量

應(yīng)收賬款、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售收入、壞賬的結(jié)合(注意現(xiàn)金折扣是否考慮增

值稅)

【例題1?計(jì)算題】A公司應(yīng)收賬款2009年12月1日余額300萬(wàn)元；壞賬準(zhǔn)備期初貸

方余額30萬(wàn)元；2009年12月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下(A公司為增值稅一般納稅人，增值

稅稅率為17%。商品銷售價(jià)格不含增值稅，在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，答案以

萬(wàn)元為單位)。

(1)2日，向乙公司銷售A商品1600件，標(biāo)價(jià)總額為800萬(wàn)元(不含增值稅)，商

品實(shí)際成本為480萬(wàn)元。為了促銷，甲公司給予乙公司15%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專

用發(fā)票。甲公司已發(fā)出商品，并向銀行辦理了托收手續(xù)。

(2)4日賒銷一批A商品給B公司，售價(jià)為120萬(wàn)元(不含增值稅)，適用的增值稅

稅率為17%。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30,計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，

該批商品成本為100萬(wàn)元。

(3)8日收到已作為壞賬核銷的乙公司賬款50萬(wàn)元并存入銀行。

(4)12日B公司付清貨款A(yù)商品貨款；

(5)28日因C公司破產(chǎn)，應(yīng)收該公司賬款10萬(wàn)元不能收回，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬并予

以核銷。

(6)31日A公司對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1070萬(wàn)元。

要求：

編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。

3［答疑編號(hào)1667010101］

【答案】

(1)2H,向乙公司銷售A商品1600件，標(biāo)價(jià)總額為800萬(wàn)元(不含增值稅)，商

品實(shí)際成本為480萬(wàn)元。為了促銷，甲公司給予乙公司15%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專

用發(fā)票。甲公司已發(fā)出商品，并向銀行辦理了托收手續(xù)。

‘借,+轅行存款+應(yīng)收賬款

1、錢+?貸:+主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

收入+貸:+應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

2^商品一［借：+主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

銷售成本+\貸:一庫(kù)存商品

借：應(yīng)收賬款795.6

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入680(800-800X15%)

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)115.6

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本480

貸：庫(kù)存商品480

0手寫板圖示0101-02

借，+轅行存款+應(yīng)收賬款

1、錢+,貸:+主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800萬(wàn)X85%

收入+貸:+應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）X17%

2、商品一［借：+主營(yíng)業(yè)務(wù)成本480

銷售成本+｛貸:一庫(kù)存商品480

（2）4日賒銷一批A商品給B公司，售價(jià)為120萬(wàn)元（不含增值稅），適用的增值稅

稅率為17%?規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30,計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅,

該批商品成本為100萬(wàn)元。

借：應(yīng)收賬款140.4

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20.4

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100

貸：庫(kù)存商品100

（3）8日收到已作為壞賬核銷的乙公司賬款50萬(wàn)元并存入銀行。

借：應(yīng)收賬款50

貸：壞賬準(zhǔn)備50

借：銀行存款50

貸：應(yīng)收賬款50

也可以合并編制一筆分錄：

借：銀行存款50

貸：壞賬準(zhǔn)備50

手寫板圖示0101-03

原來(lái)分錄:發(fā)生壞賬①?zèng)_原來(lái)壞賬

借:一壞賬準(zhǔn)備②收錢

貸:一應(yīng)收賬款

（4）12日B公司付清施藏A商品貨款；

借：銀行存款138

財(cái)務(wù)費(fèi)用2.4（120X2%）

貸：應(yīng)收賬款140.4

（5）28日因C公司破產(chǎn)，應(yīng)收該公司賬款10萬(wàn)元不能收回，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬并予

以核銷。

借：壞賬準(zhǔn)備10

貸：應(yīng)收賬款10

（6）31日A公司對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1070萬(wàn)元。

應(yīng)收賬款=300+795.6+140.4T40.4T0=l085.6（萬(wàn)元）

現(xiàn)值為1070萬(wàn)元

則應(yīng)有準(zhǔn)備=1085.6-1070=15.6（萬(wàn)元）

壞賬準(zhǔn)備賬戶余額=30+50-10=70（萬(wàn)元）

應(yīng)沖回=70-15.6=54.4（萬(wàn)元）

借：壞賬準(zhǔn)備54.4

貸：資產(chǎn)減值損失54.4

總結(jié)：三筆業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的影響。

1.計(jì)提（轉(zhuǎn)回分錄相反）

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

2.發(fā)生壞賬（轉(zhuǎn)銷壞賬）

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

壞賬

賬面價(jià)值=應(yīng)收瞇款

準(zhǔn)備

賬戶

余額

余額

900萬(wàn)=1000萬(wàn)一100萬(wàn)

收回=950—50

?900萬(wàn)

3.發(fā)生壞賬又收回

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

三、交易性金融資產(chǎn)的核算（購(gòu)入、分得投資收益、期末計(jì)量（持有價(jià)值變動(dòng)）、出

售）

【例題2?計(jì)算題】2008年1月8日，甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券

于2007年7月1日發(fā)行，面值為2500萬(wàn)元，票面利率為4虬上年債券利息于下年初支

付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2600萬(wàn)元（其中包含已到期但尚未

領(lǐng)取的債券利息50萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用30萬(wàn)元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。

2008年2月5日，收到購(gòu)買價(jià)款中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息；

2008年12月31日，該筆債券的市價(jià)為2570萬(wàn)元。

2009年1月25日，收到持有丙公司的公司債券利息，

2009年1月28日，出售持有的丙公司債券，取得價(jià)款2580萬(wàn)元。

要求：編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。（分錄中的金額單位為萬(wàn)元）

[答疑編號(hào)1667010201]

『正確答案』

（1）2008年1月8日，購(gòu)入丙公司的公司債券時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本2550（初始取得成本）

應(yīng)收利息50（已到期尚未領(lǐng)取的利息）

投資收益30（支付的交易費(fèi)用）

貸：銀行存款2630（實(shí)際支付的價(jià)款總額）

（2）2008年2月5日，收到購(gòu)買價(jià)款中包含的債券利息時(shí)：

借：銀行存款50

貸：應(yīng)收利息50

（3）2008年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)：

借：應(yīng)收利息100

貸：投資收益100

(4)2008年12月31日，市價(jià)為2570萬(wàn)元：

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)20

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益20

(5)2009年1月25日，收到持有丙公司的公司債券利息時(shí)：

借：銀行存款100

貸：應(yīng)收利息100

(6)2009年1月28日出售價(jià)款2580萬(wàn)元。

借：銀行存款2580

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2550

——公允價(jià)值變動(dòng)20

投資收益10

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20

貸：投資收益20

提示

(1)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)入投資收益的金額等于售價(jià)扣除交易費(fèi)用再減去初始取

得成本；

(2)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)的處置損益等于售價(jià)扣除交易費(fèi)用再減去出售時(shí)的賬面價(jià)

值。

四、材料按實(shí)際成本核算(其他貨幣資金、商業(yè)匯票、預(yù)付賬款的結(jié)合)

【例題3?計(jì)算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%,6月份購(gòu)銷業(yè)務(wù)如

下：

(1)6月10日，甲企業(yè)購(gòu)入W材料，取得的增值稅專用發(fā)票上的價(jià)款為20萬(wàn)元，增

值稅稅額為3.4萬(wàn)元，已用銀行匯票辦理結(jié)算，多余款項(xiàng)1.6萬(wàn)元退回開戶銀行，企業(yè)已

收到開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)(多余款收賬通知)。

(2)6月15日，簽發(fā)一張銀行承兌匯票購(gòu)入W材料，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款

為163萬(wàn)元，增值稅額27.71萬(wàn)元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)0.4萬(wàn)元。以銀行存款支付手續(xù)費(fèi)0.6

萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

(3)6月20日，購(gòu)入W材料100公斤一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬(wàn)元,

增值稅為4.25萬(wàn)元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元、包裝物押金3萬(wàn)元。材料驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)

現(xiàn)合理?yè)p耗1公斤，款項(xiàng)以銀行存款匯兌支付。

(4)6月28日，購(gòu)入W材料，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為100萬(wàn)元，增值稅額

17萬(wàn)元，以銀行存款向運(yùn)輸公司支付運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元(扣除率為7%),材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)

已預(yù)付50萬(wàn)元，余款尚未付清。(該公司不設(shè)預(yù)付賬款賬戶)

(5)7月1日，購(gòu)入W材料，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為100萬(wàn)元，增值稅額17

萬(wàn)元，材料未驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)未付，按照購(gòu)貨協(xié)議約定，如在10天內(nèi)付款，將獲得1%的

現(xiàn)金折扣(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)需考慮增值稅)。

(6)6月29日，材料被廠房工程領(lǐng)用，實(shí)際成本為10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為1.7萬(wàn)元；

材料被購(gòu)建生產(chǎn)用設(shè)備工程領(lǐng)用2萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為0.34萬(wàn)元。

(7)6月29日，銷售多余材料成本為20萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)時(shí)支付增值稅3.4萬(wàn)元，售價(jià)30

萬(wàn)?！?/p>

（8）6月30日，盤盈W材料10公斤，實(shí)際單位成本2.5萬(wàn)元，經(jīng)查屬于收發(fā)計(jì)量的

錯(cuò)誤。

（9）6月30日，W材料的可變現(xiàn)凈值為400萬(wàn)元。（未計(jì)提過(guò)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）

要求：編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。（分錄中的金額單位為萬(wàn)元）

」[答疑編號(hào)1667010301]

【答案】

（1）6月10日，甲企業(yè)購(gòu)入W材料，取得的增值稅專用發(fā)票上的價(jià)款為20萬(wàn)元，增

值稅稅額為3.4萬(wàn)元，已用銀行匯票辦理結(jié)算，多余款項(xiàng)1.6萬(wàn)元退回開戶銀行，企業(yè)已

收到開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知）。

（采購(gòu)材料的一般處理）

材料采購(gòu)：

借:原材料10

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交噌值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7

貸:銀行存款11.7

甲企業(yè)：

借：原材料20

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3.4

貸：其他貨幣資金23.4

借：銀行存款L6

貸：其他貨幣資金1.6

（2）6月15日，簽發(fā)一張銀行承兌匯票購(gòu)入W材料，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款

為163萬(wàn)元，增值稅額27.71萬(wàn)元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)0.4萬(wàn)元。以銀行存款支付銀行承兌

匯票手續(xù)費(fèi)0.6萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

借：原材料163.4

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）27.71

貸：應(yīng)付票據(jù)191.11

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用0.6

貸：銀行存款0.6

（3）6月20日，購(gòu)入W材料100公斤一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬(wàn)元,

增值稅為4.25萬(wàn)元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元、包裝物押金3萬(wàn)元。材料驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)

現(xiàn)合理?yè)p耗1公斤，款項(xiàng)以銀行存款匯兌支付。

借：原材料27

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4.25

其他應(yīng)收款3

貸：銀行存款34.25

（4）6月28日，購(gòu)入W材料，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為100萬(wàn)元，增值稅額

17萬(wàn)元，以銀行存款向運(yùn)輸公司支付運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元（扣除率為7%可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣），材

料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已預(yù)付50萬(wàn)元，余款尚未付清。（該公司不設(shè)預(yù)付賬款賬戶）

借：原材料102.79

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17.21（17+3X7%）

貸：應(yīng)付賬款117

銀行存款3

提示:

稅法規(guī)定：購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用

結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，可以用于抵扣銷項(xiàng)稅額。這

里的運(yùn)輸費(fèi)用不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

（5）6月29日，購(gòu)入W材料，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為100萬(wàn)元，增值稅額

17萬(wàn)元，材料未驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)未付，按照購(gòu)貨協(xié)議約定，如在10天內(nèi)付款，將獲得現(xiàn)

的現(xiàn)金折扣（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)需考慮增值稅）。

借：在途物資100

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

貸：應(yīng)付賬款117

如：7月8日，付款。

借：應(yīng)付賬款117

貸：銀行存款115.83

財(cái)務(wù)費(fèi)用1.17

（6）6月29日，材料被在建廠房工程領(lǐng)用，實(shí)際成本為10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為1.7萬(wàn)

元。材料被購(gòu)建生產(chǎn)用設(shè)備工程領(lǐng)用2萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為0.34萬(wàn)元。

借：在建工程11.7

貸：原材料10

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）L7

借：在建工程2

貸：原材料2

（7）6月29日，銷售多余材料成本為20萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)時(shí)支付增值稅3.4萬(wàn)元，售價(jià)30

萬(wàn)兀°

借：銀行存款35.1

貸：其他業(yè)務(wù)收入30

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5.1

借：其他業(yè)務(wù)成本20

貸：原材料20

（8）6月30日，盤盈W材料10公斤，實(shí)際單位成本2.5萬(wàn)元，經(jīng)查屬于收發(fā)計(jì)量的

錯(cuò)誤。

批準(zhǔn)處理前：

借：原材料25

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢25

批準(zhǔn)處理后：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢25

貸：管理費(fèi)用25

（9）6月30日，W材料的可變現(xiàn)凈值為300萬(wàn)元。（未計(jì)提過(guò)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）

賬面余額=20+163.4+27+102.79—10—2—20+25=306.19（萬(wàn)元）

借：資產(chǎn)減值損失6.19

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6.19

留調(diào)1gBMS胸■

再次計(jì)提：7月

賬面余額：306.19萬(wàn)

「①繼續(xù)減值200萬(wàn)

可變現(xiàn)凈值：［

I②升值400萬(wàn)

應(yīng)有準(zhǔn)備一已提準(zhǔn)備

106.19—6.19=100萬(wàn)

五、材料按計(jì)劃成本采購(gòu)、入庫(kù)、發(fā)出的核算

【例題4?計(jì)算題】】甲公司當(dāng)月月初結(jié)存L材料的計(jì)劃成本為100萬(wàn)元。成本差異為

超支3.074萬(wàn)元。

(1)甲公司購(gòu)入L材料100公斤，專用發(fā)票上記載的單位成本為3萬(wàn)元，增值稅額

51萬(wàn)元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃單位成本為3.2萬(wàn)元，合理?yè)p耗1公斤，其余材料已驗(yàn)收

入庫(kù)，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。

(2)甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入Ml材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為20萬(wàn)元,

增值稅額3.4萬(wàn)元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本18萬(wàn)元，材料尚未入庫(kù)，款項(xiàng)已用銀行

存款支付。

(3)甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購(gòu)入M2材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為

50萬(wàn)元，采購(gòu)費(fèi)用1萬(wàn)元，增值稅額&5萬(wàn)元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本52萬(wàn)元，材

料已驗(yàn)收入庫(kù)。

(4)甲公司購(gòu)入M3材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單未到，月末應(yīng)按照計(jì)劃成

本60萬(wàn)元估價(jià)入賬。

(5)月末，甲公司匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫(kù)材料的計(jì)劃成本。

(6)甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的消耗(計(jì)劃成本)為：

基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用200萬(wàn)元，

輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用60萬(wàn)元，

車間管理部門領(lǐng)用25萬(wàn)元，

企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用5萬(wàn)元。

要求：編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算差異率。

」［答疑編號(hào)1667010401］

【答案】

(1)甲公司購(gòu)入L材料100公斤，專用發(fā)票上記載的單位成本為3萬(wàn)元，增值稅額

51萬(wàn)元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃單位成本為3.2萬(wàn)元，合理?yè)p耗1公斤，其余材料已驗(yàn)收

入庫(kù)，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。

借：材料采購(gòu)300

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51

貸：銀行存款351

(材料是月末集中入庫(kù)的，所以這里暫不做入庫(kù)的處理)

(2)甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入Ml材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為20萬(wàn)元,

增值稅額3.4萬(wàn)元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本18萬(wàn)元，材料尚未入庫(kù)，款項(xiàng)已用銀行存

款支付。

借：材料采購(gòu)20

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3.4

貸：銀行存款23.4

(3)甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購(gòu)入M2材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為

50萬(wàn)元，采購(gòu)費(fèi)用1萬(wàn)元，增值稅額8.5萬(wàn)元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本52萬(wàn)元，材

料已驗(yàn)收入庫(kù)。

借：材料采購(gòu)51

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8.5

貸：應(yīng)付票據(jù)59.5

(材料是月末集中入庫(kù)的，所以這里暫不做入庫(kù)的處理)

(4)甲公司購(gòu)入M3材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單未到，月末應(yīng)按照計(jì)劃成

本60萬(wàn)元估價(jià)入賬。

借：原材料60

貸：應(yīng)付賬款---暫估應(yīng)付賬款60

下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：

借：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款60

貸：原材料60

(5)月末，甲公司匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫(kù)材料的計(jì)劃成本。

L材料實(shí)際成本300萬(wàn)計(jì)劃成本316.8萬(wàn)(3.2X99)

M2材料實(shí)際成本51萬(wàn)計(jì)劃成本52萬(wàn)

不考慮未入庫(kù)材料和估價(jià)入庫(kù)材料。

借：原材料一一L材料316.8

——M2材料52

貸：材料采購(gòu)——L材料300

——M2材料51

材料成本差異----L材料16.8

——M2材料1

(6)甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的消耗(計(jì)劃成本)為:

基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用200萬(wàn)元，

輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用60萬(wàn)元，

車間管理部門領(lǐng)用25萬(wàn)元，

企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用5萬(wàn)元。

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本200

——輔助生產(chǎn)成本60

制造費(fèi)用25

管理費(fèi)用5

貸：原材料一一L材料290(計(jì)劃成本)

手寫板圖示0104-01

差異率

總差異Xi。。%

總計(jì)劃成本10°%

(3.074萬(wàn))+(-16.8萬(wàn))

月初100萬(wàn)+購(gòu)入316.8萬(wàn)100%

=—3.29%

提示：

材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的材料成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的材料成本差

異)/(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本)

(7)甲公司當(dāng)月月初結(jié)存L材料的計(jì)劃成本為100萬(wàn)元，材料成本差異為超支3.074

萬(wàn)元.

差異率=(3.074-16.8)/(100+316.8)X100%=-3.29%

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異：

借：材料成本差異一一L材料9.541

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本6.58

——輔助生產(chǎn)成本1.974

制造費(fèi)用0.8225

管理費(fèi)用0.1645

六、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算

1.取得

(1)初始投資成本：實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。

(2)交易費(fèi)用：計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

(3)墊支股利：實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，

作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

2.成本法下，被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損，投資方都是不做賬務(wù)處理的；

持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為投資收益。

3.處置

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資

損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)己計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

【例題5?計(jì)算題】

(1)甲公司2008年3月16日以銀行存款購(gòu)買長(zhǎng)信股份有限公司的股票20萬(wàn)股作為

長(zhǎng)期投資，占受資公司股份的10%,每股買入價(jià)為10元，另支付相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元。

(2)甲公司于2008年4月20日收到長(zhǎng)信股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的通知，每

股應(yīng)分現(xiàn)金股利0.1元。

(3)5月15日以銀行存款購(gòu)買誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限公司的股票10萬(wàn)股作為長(zhǎng)期投資，占受

資公司股份的15%,每股買入價(jià)為10元，每股價(jià)格中包含有0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股

利，另支付相關(guān)稅費(fèi)7000元。

(4)甲公司2008年6月20日收到誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限公司分來(lái)的購(gòu)買該股票時(shí)已宣告分

派的股利2萬(wàn)元。

(5)甲公司2008年12月31日，長(zhǎng)信公司投資可收回金額為202萬(wàn)元，誠(chéng)遠(yuǎn)公司投

資可收回金額為90萬(wàn)元；

(6)甲公司2009年12月31日，長(zhǎng)信公司投資可收回金額為200萬(wàn)元，誠(chéng)遠(yuǎn)公司投

資可收回金額為100萬(wàn)元；

(7)2010年1月31日，甲公司將其作為長(zhǎng)期投資持有的誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限公司5萬(wàn)股票,

以每股12元的價(jià)格賣出，支付相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元，取得價(jià)款59萬(wàn)元，款項(xiàng)已由銀行收妥。

要求：逐筆編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。(分錄中的金額單位為萬(wàn)元)

」[答疑編號(hào)1667010402]

『正確答案』

(1)甲公司2008年3月16日以銀行存款購(gòu)買長(zhǎng)信股份有限公司的股票20萬(wàn)股作為

長(zhǎng)期投資，占受資公司股份的10%,每股買入價(jià)為10元，另支付相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資201

貸：銀行存款201

(2)甲公司于2008年4月20日收到長(zhǎng)信股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的通知，每

股應(yīng)分現(xiàn)金股利0.1元。

借：應(yīng)收股利2

貸：投資收益2

(3)甲公司于2008年5月15日以銀行存款購(gòu)買誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限公司的股票10萬(wàn)股作

為長(zhǎng)期投資，占受資公司股份的15%,每股買入價(jià)為10元，每股價(jià)格中包含有0.2元的已

宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)0.7萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資98.7

應(yīng)收股利2

貸：銀行存款100.7

(4)甲公司2008年6月20日收到誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限公司分來(lái)的購(gòu)買該股票時(shí)已宣告分

派的股利2萬(wàn)元。

借：銀行存款2

貸：應(yīng)收股利2

(5)甲公司2008年12月31日，長(zhǎng)信公司投資可收回金額為202萬(wàn)元，誠(chéng)遠(yuǎn)公司投

資可收回金額為90萬(wàn)元；

借：資產(chǎn)減值損失8.7

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備8.7

(6)甲公司2009年12月31日，長(zhǎng)信公司投資可收回金額為200萬(wàn)元，誠(chéng)遠(yuǎn)公司投

資可收回金額為100萬(wàn)元；

借：資產(chǎn)減值損失1

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備1

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

(7)2010年1月31日，甲公司將其作為長(zhǎng)期投資持有的誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限公司5萬(wàn)股票,

以每股12元的價(jià)格賣出，支付相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元，取得價(jià)款59萬(wàn)元，款項(xiàng)已由銀行收妥。

借：銀行存款59(5X12—1)

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備4.35(8.7/2)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資49.35(98.7/2)

投資收益14

七、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

例如：投資企業(yè)支付900萬(wàn)元，取得受資企業(yè)30%的股權(quán)，投資當(dāng)日受資企業(yè)所有者

權(quán)益為3000萬(wàn)元，當(dāng)期受資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，資本公積增加400萬(wàn)元。

投資企業(yè)在投資日的處理時(shí)按照900萬(wàn)元確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資;受資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí),

投資企業(yè)按照持股比例享有的份額，調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益；受

資企業(yè)資本公積增加400萬(wàn)元，投資企業(yè)按照持股比例享有的份額，調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資賬

面價(jià)值，同時(shí)增加資本公積一一其他資本公積。

分享300萬(wàn)收益居士

+資產(chǎn)300萬(wàn)+投資收益

(長(zhǎng)期股權(quán)投資)

「一長(zhǎng)期股權(quán)投資一15。萬(wàn)幾天

分股利：-

,+銀行存款150萬(wàn)

手寫板提示：

接上例，受資企業(yè)分配現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，投資企業(yè)按照享有的股利，調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)

投資的賬面價(jià)值150萬(wàn)元(500X30%)。

權(quán)益法的核算特點(diǎn)是隨著被投資單位的所有者權(quán)益的增減變動(dòng)，投資單位根據(jù)應(yīng)享有

的份額同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。因此當(dāng)被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生虧損時(shí)，投

資方要調(diào)增或調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。

【例題6?計(jì)算題】

(1)甲公司2008年1月20日購(gòu)買東方股份有限公司發(fā)行的股票500萬(wàn)股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持

有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價(jià)為2元，另外，購(gòu)買該股票時(shí)發(fā)生相關(guān)

稅費(fèi)50萬(wàn)元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。2007年12月31日，東方股份有限公司的所有者

權(quán)益的賬面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異)3000萬(wàn)元。

(2)2008年?yáng)|方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元。甲公司按照持股比例確認(rèn)投

資收益300萬(wàn)元。

(3)2009年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派2元，

甲公司可分派到100萬(wàn)元。

(4)2009年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。

(5)2009年?yáng)|方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了400萬(wàn)元。

(6)2009年12月31日，東方股份有限公司投資的可收回金額為1300萬(wàn)元。

(7)2010年1月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票，每股出售價(jià)為3

元，支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元，款項(xiàng)已收回。

要求：逐筆確認(rèn)相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。(“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的

金額單位用萬(wàn)元表示)

」[答疑編號(hào)1667010501]

【答案】

(1)甲公司2008年1月20日購(gòu)買東方股份有限公司發(fā)行的股票500萬(wàn)股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持

有，占東方股份有限公司股份的30%o每股買入價(jià)為2元，另外，購(gòu)買該股票時(shí)發(fā)生相關(guān)

稅費(fèi)50萬(wàn)元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。2007年12月31日，東方股份有限公司的所有者

權(quán)益的賬面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異)3000萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本1050

貸：銀行存款1050

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份

額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份

額的，按其差額，貸記”營(yíng)業(yè)外收入”科目。

?手寫'板圖示0105-0泉

投資：

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本800.

貸:銀行存款800\

>900

調(diào)整：/

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本io。/

貸:營(yíng)業(yè)外收入100

手寫板提示：

假設(shè)本例中長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為800萬(wàn)元，則其小于享有被投資方可辨認(rèn)

凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額900萬(wàn)元(3000X30%)的差額100萬(wàn)元，調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)

值，同時(shí)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。

(2)2008年?yáng)|方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整300

貸：投資收益300

被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整”科目，貸記“投資收

益”科目；被投資單位發(fā)生凈虧損作相反的會(huì)計(jì)分錄，借記“投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)

期股權(quán)投資一一損益調(diào)整”科目，但以本科目的賬面價(jià)值減記至零為限。

(3)2009年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派2元，

甲公司可分派到100萬(wàn)元。

借：應(yīng)收股利100

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整100

(4)2009年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。

借：銀行存款100

貸：應(yīng)收股利100

(提示：宣告分配股票股利時(shí)，投資方不進(jìn)行賬務(wù)處理，只在備查簿中登記。)

(5)2009年?yáng)|方股份有限公司可供出售金額資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了400萬(wàn)元。甲公

司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的資本公積120萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動(dòng)120

貸：資本公積一一其他資本公積120

受資企業(yè)除凈損益之外所有者權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額增加投資資產(chǎn)長(zhǎng)期

股權(quán)投資，同時(shí)計(jì)入資本公積，而不是投資收益。待處置投資時(shí)，才轉(zhuǎn)入投資收益。

(6)2009年12月31日，東方股份有限公司投資的可收回金額為1300萬(wàn)元。

賬面價(jià)值=1050+300-100+120=1370(萬(wàn)元)

借：資產(chǎn)減值損失70

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備70

(7)2010年1月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票，每股出售價(jià)為3

元，支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元，款項(xiàng)已收回。

思路：

①收到的金額與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值(長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額減去長(zhǎng)期股權(quán)投資減

值準(zhǔn)備)比較，確認(rèn)為投資收益或損失；

②長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)中如有其他權(quán)益變動(dòng)，還需將原記入資本公積的金額確認(rèn)為投資

收益。

借：銀行存款1490

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備70

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本1050

----損益調(diào)整200

——其他權(quán)益變動(dòng)120

投資收益190

同時(shí)：

借：資本公積一一其他資本公積120

貸：投資收益120

八、固定資產(chǎn)購(gòu)置與折舊、更新改造、清理的結(jié)合

【例題7?計(jì)算題】20X8年1月3日，甲公司向銀行取得長(zhǎng)期借款28萬(wàn)元，購(gòu)入一

臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用A設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為20萬(wàn)元，增值稅額為

3.4萬(wàn)元，支付運(yùn)輸費(fèi)1萬(wàn)元，支付安裝費(fèi)2萬(wàn)元、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)1萬(wàn)元，安裝期間資

本化長(zhǎng)期借款的利息支出為3萬(wàn)元，工程人員工資3萬(wàn)元，甲公司為增值稅一般納稅人。

20X9年10月31日，設(shè)備安裝完畢交付使用。采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)

凈殘值為4萬(wàn)元，設(shè)備使用期為5年。

2X11年10月20日，進(jìn)行改擴(kuò)建，用銀行存款支付改擴(kuò)建支出5.2萬(wàn)元，替換部分

設(shè)備原值是3萬(wàn)元，己提折舊2.5萬(wàn)元。

要求：根據(jù)上述資料，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(分錄中的金額單位為萬(wàn)元)

」[答疑編號(hào)1667010601]

【答案】

(1)借款、購(gòu)入設(shè)備時(shí)：

借：銀行存款28

貸：長(zhǎng)期借款28

借：在建工程21

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3.4

貸：銀行存款24.4

提示：2009年1月1日以后，一般納稅人企業(yè)，購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額

不納入固定資產(chǎn)成本核算，可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣。本題適用新規(guī)定。

（2）支付安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)時(shí)：

借：在建工程3

貸：銀行存款3

（3）計(jì)提利息支出、工資時(shí)：

借：在建工程3

貸：應(yīng)付利息3

借：在建工程3

貸：應(yīng)付職工薪酬3

（4）設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，確定的固定資產(chǎn)成本=21+3+6=30（萬(wàn)元）

借：固定資產(chǎn)30

貸：在建工程30

（5）采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為4萬(wàn)元，設(shè)備使用期為5年，計(jì)算

20X9、2義10年計(jì)提的折舊額。

借：制造費(fèi)用2（30X2/5/12X2）

貸：累計(jì)折舊