特許經營模式分析總結

特許經營模式分析總結第1篇特許經營模式分析總結第1篇關鍵詞：管理舞弊；審計風險；管理舞弊導向審計

審計模式的發(fā)展不是一個相互替代的過程，而是一個適應社會的需要自我調節(jié)的過程。風險導向審計中所指的風險，應理解為財務報表中存在重大錯報風險，最根本的風險應該是管理層的舞弊風險。當公司管理層試圖以舞弊財務報表為手段獲得更多的機會利益時，他們會利用其所處的特殊地位，擁有的權力來為其舞弊目的服務。作弊者通常均會在事前精心設計，事后極力隱瞞來加大注冊會計師審計的難度，當注冊會計師不能查出這種對報表使用者利益有重大影響的舞弊行為時，通常會承擔相應的法律責任。因此會計報表審計應以重點識別和判斷管理舞弊風險為審計方向，實施個性化的審計程序，制定管理舞弊審計策略，開展以查找管理舞弊為核心的風險導向審計模式――管理舞弊導向審計，才能切實改進和提高審計揭露管理舞弊的效果。管理舞弊導向審計的基本理念和思路是：從戰(zhàn)略和系統(tǒng)角度分析評估公司可能存在的重點“風險隱患”，尋找識別客戶是否存在表明管理舞弊的“紅旗標志”，對管理當局的誠實性和內部控制的有效性作出評價，在此基礎上認定和揭露管理層舞弊行為對會計報表產生的影響，具體包括以下的一些程序。

一、對企業(yè)舞弊風險的分析與評估

注冊會計師不僅要從微觀的賬戶層次了解企業(yè)，更應注重從宏觀層面了解企業(yè)面臨的內外部環(huán)境（如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境及目前影響企業(yè)的其他因素、企業(yè)的性質、組織結構、企業(yè)的目標、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)競爭的優(yōu)勢與劣勢以及相關的經營風險、內部控制制度設計的合理性及執(zhí)行的有效性、對財務業(yè)績的衡量和評價等），從戰(zhàn)略與系統(tǒng)的角度評估公司可能存在的重大舞弊風險，尋找和捕捉舞弊所隱藏的異常信息，發(fā)現(xiàn)潛在的經營風險和財務風險，形成“合理預期”。分析評估舞弊風險尤其注重經營風險分析，如當整個行業(yè)不景氣或新競爭對手的出現(xiàn)等使得公司的業(yè)績不佳時，管理當局為了維持公司的良好形象，或保證自己的薪金不受影響，高層管理者就往往會訴諸于舞弊財務報表，使公司的經營風險轉化為財務報表舞弊風險。因此，只有對客戶整體情況有深入了解后，才能使審計人員能站在更高的角度看問題，形成更好的舞弊審計思路。這種做法它實際上是基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的思考，體現(xiàn)的是一種風險意識而非利益意識的審計策略。

二、實行“舞弊三角”風險評價模式，保持職業(yè)懷疑態(tài)度

舞弊行為的出現(xiàn)并不是隨機的，而是在特定條件下多種因素共同作用的結果，是特定的舞弊行為生成機制使然。正如Joseph指出的，財務報告舞弊不是始于管理層的不誠實，而是發(fā)端于某種環(huán)境，這種環(huán)境中存在的顯著特征是：激進的財務業(yè)績目標和目標未實現(xiàn)將被視為不可寬恕的氛圍。SAS《審計準則第99號――考慮財務報告中的舞弊》提出了“舞弊三角”風險評價模式，強調審計人員應將足夠的注意力放在舞弊產生的風險因子上，即壓力、機會和借口。當三個舞弊風險因子同時出現(xiàn)時，就意味著出現(xiàn)舞弊的可能性很大，審計人員必須予以足夠的注意，采取有效的審計程序以控制風險。傳統(tǒng)的會計報表審計認為，審計人員應該“中性”地去看待被審計單位管理層，其所帶來的直接后果就是審計人員容易對可疑的線索視為當然，未能深入探求真相。在管理層是“中性”的假設下涉及到管理層舞弊時，導致審計人員陷入一種尷尬境地：一方面從成本與效率出發(fā)，審計師通常謀求與管理層的合作，另一方面這種合作卻存在管理層提供虛假證據(jù)誤導審計人員的風險，事實上這種合作已經隱含了審計師默認管理層是基本可靠的前提。SAS強調的“職業(yè)懷疑精神”對此提供了很好的解決思路，它要求審計師要保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，不能推測管理層是可信的。同時審計師應以質疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，始終保持強烈的好奇心及敏銳的觀察力，對相互矛盾的證據(jù)以及引起對文件或管理當局聲明的可靠性產生懷疑的證據(jù)保持警覺，在整個審計過程中及每一個審計項目都應保持職業(yè)懷疑態(tài)度。如果審計師就重要問題難以搜集到充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應當推定存在財務報告舞弊的嫌疑，即所謂的“有錯推定”假設。

三、尋找表明管理舞弊的“紅旗標志”，評估舞弊風險，證實舞弊

“紅旗標志”也稱舞弊風險因素或警訊，指的是企業(yè)的經營環(huán)境中可能存在故意錯報高風險的征兆。提高舞弊審計效果的一個重要環(huán)節(jié)就是充分關注紅旗標志，這一點在國內外學術界和實務界已取得了共識，從各國的舞弊審計準則就可以體現(xiàn)出來：SAS及修訂后的ISA分別在準則中或以附錄的形式列舉了有關舞弊的許多風險因子。同時國內外的一些學者通過理論和實證研究總結出一大批認為能夠顯示管理舞弊的紅旗標志，如我國的黃世忠，王澤霞，耿建新等，由于各國經濟、法律、資本市場等環(huán)境因素的差異，有些研究成果不一定適合其他國家。同時，由于心理學的“稀釋效應”，提供過多紅旗標志反倒會削弱審計師評估舞弊風險的能力，使其對舞弊線索失去敏感性。因此，需要獨立審計師根據(jù)被審計單位的具體特點，結合同行和自己的審計經驗，借鑒和研究有關學者的最新研究成果，學習最新頒布的舞弊審計準則，做出專業(yè)判斷。在具體執(zhí)業(yè)過程中其實很多舞弊行為能從企業(yè)的經營表現(xiàn)，企業(yè)內部人的行為以及企業(yè)所披露的會計信息中找到蛛絲馬跡，一些研究發(fā)現(xiàn)：擁有審計大客戶和舞弊經驗，具有較高道德推理水平，獨立性強和職業(yè)警覺高的審計師評價舞弊風險更準確。實務中要針對發(fā)現(xiàn)出的“紅旗標志”的風險評估結果，確定實質性測試的范圍和重點，進而揭示舞弊行為及其對會計報表認定的影響，在此基礎上對會計報表的公允性進行全面評價。

四、充分運用分析性程序

分析性程序是揭露舞弊的重要工具，尤其是在揭露管理舞弊方面作用相當明顯，它以財務資料及非財務資料之間的表面關系或可預測關系來評估財務信息并分析財務信息的合理性。出于某種目的的管理層舞弊時，常會操縱某些財務或非財務信息，但不可能操縱全部業(yè)務信息，由于不同信息之間往往存在一定的相關性，有效的分析性程序有助于審計師識別影響財務報表的異常交易、事項、金額、比例趨勢以及在詳細測試中不易察覺的舞弊跡象。其常用的分析方法有比較分析、比率分析、趨勢分析、結構分析等，分析性程序可以廣泛運用于審計全過程。在審計計劃階段，通過分析性復核對被審計單位的財務資料之間，非財務資料之間，財務與非財務資料之間的關系進行比較、分析，便于對財務報表整體及其各項目進行全面分析評估，幫助審計師確定被審計單位的重要會計問題和重點審計領域，找出高風險領域所在，制定出有針對性的審計計劃，提高審計工作的效率和效果。在審計的實施階段，可作為一種實質性測試方法，以收集與賬戶金額及各類交易相關的數(shù)據(jù)作為認定的證據(jù)。在審計報告階段，可對審計證據(jù)進行總體復核，印證通過其他審計方法得出的結論，對被審計單位財政、財務狀況或經營成果情況的總體合理性做出判斷，確定是否需要增加審查內容。

如果相關信息的關系不合理，則要考慮追加審計程序或修改審計報告，如被審計單位的資產負債率高于同業(yè)相同規(guī)模其他企業(yè)的平均水平，而資產利潤率卻低于平均水平，則說明該企業(yè)財務風險較高，將對企業(yè)持續(xù)經營能力產生不利影響，這時就要對審計報告的意見類型做出謹慎的選擇。分析性程序的運用和執(zhí)行，對注冊會計師的經驗，知識能力提出了更高的要求，需要注冊會計師加強后續(xù)教育，以提高分析性復核結果的可信賴程度及審計效率。

五、加強同各群體信息的交流與溝通，拓展信息的溝通渠道

審計工作的性質決定了注冊會計師的工作是一個多方收集信息，運用專業(yè)知識和經驗做出判斷的過程，通過內外結合，前后貫通的信息收集渠道，充分利用各種信息源探明舞弊風險所在。

當注冊會計師與企業(yè)內部人員溝通、詢問內部人員時，應注意在不同部門、不同級別的工作人員中尋找詢問對象。應通過與內部審計部門、營銷部門、處理復雜或異常交易的員工等人員的溝通，獲取有關舞弊的存在或可能存在的信息，并注意利用外部信息源，如詢問被審計單位聘用的律師，評級機構，與被審計單位有業(yè)務往來的單位，會收獲一些意想不到的審計證據(jù)和信息。

此外要積極與項目小組進行信息交流、討論，由于項目組成員中在知識結構、工作經驗及專業(yè)技能上的差異，溝通能相互促進，取長補短，有利于提高職業(yè)判斷水平，發(fā)揮各自的比較優(yōu)勢和集體優(yōu)勢。項目組應當討論客戶所面臨的經營風險，財務報表容易發(fā)生錯報的領域及方式（特別是由于管理舞弊導致重大錯報的可能性），并持續(xù)交換有關重大錯報的信息。

討論時應當始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕可能發(fā)生重大錯報的跡象。通過討論可使項目組成員更好的了解所負責領域中財務報表發(fā)生重大錯報的可能性，并了解所實施的審計程序如何影響審計的其他方面，包括如何確定進一步審計程序的性質、時間和范圍。如果審計師發(fā)現(xiàn)了舞弊行為或可能存在舞弊的重大線索，應及時同適當層次的管理人員進行交流。審計師應特別加強同企業(yè)治理負責人之間就相關舞弊問題進行交流，比如管理層的誠信度，管理層對于內控缺陷或舞弊行為的態(tài)度，管理層的某些“可疑”行為等。如果審計業(yè)務涉及的特殊技能和知識超出了審計師的能力范圍，審計師還可以利用專家協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務。

在開展具體審計業(yè)務過程中，管理舞弊的特點決定了審計師通常較難突破客戶設置的障礙或防范措施，因此，審計人員可開展個性化的審計策略，針對評估確認后的高風險領域實行專門審計程序以及延伸性審計程序，以克服傳統(tǒng)舞弊審計思路帶來的缺陷，降低審計風險，提高審計效率。

如何有效審計企業(yè)舞弊尤其是管理舞弊一直是世界性難題，美國薩班斯―奧克斯利法案的頒布，世界各國舞弊審計準則的制定和修訂，無不說明人們對于舞弊的重視，如何發(fā)展創(chuàng)新一個有效的審計模式或程序來發(fā)現(xiàn)、遏制舞弊行為，縮小民眾對審計的期望差距，降低審計風險，這一切都有賴于更多審計理論和實務界的學者對此開展更深入系統(tǒng)的工作，做出更大的努力。

參考文獻：

1、王澤霞.管理舞弊導向審計研究[M].電子工業(yè)出版社,2005．

2、劉明輝.高級審計理論與實務[M].東北財經大學出版社,2006．

3、趙德武,馬永強.管理層舞弊、審計失敗與審計模式重構――論治理系統(tǒng)基礎審計[J].會計研究,2006(4).

4、黃世忠.從看財務報表舞弊風險因素有效性分析[J].中國注冊會計師,2006(11).

特許經營模式分析總結第2篇關鍵詞：舞弊防范企業(yè)內部控制

隨著社會經濟的發(fā)展，企業(yè)各項機制也在不斷完善，基于防范舞弊角度的企業(yè)內部控制受到了各企業(yè)管理人員的關注，早在18世紀美國各企業(yè)就提出了“內部牽制”理論，到20世紀末，企業(yè)內部控制手段日趨健全。但由于企業(yè)管理人員忽視了內部控制制度的重要作用，導致企業(yè)舞弊事件頻發(fā)，企業(yè)舞弊行為屢見不鮮，制約了企業(yè)經濟的健康發(fā)展。在這一嚴峻形勢下，深入對基于防范舞弊角度的企業(yè)內部控制進行研究，具有十分重要的作用和意義。

1舞弊概述

舞弊定義

我國《財務報表審計中對舞弊的考慮》指出，舞弊的法律概念較為寬泛。事實上，關于舞弊的定義，目前我國并沒有專業(yè)標準。國際內部審計師協(xié)會在《內部審計實務標準》中提出，“舞弊是一系列故意的非法欺騙行為”；國際審計與鑒證準則理事會指出，審計單位的治理層、管理層、內部員工或第三方為獲取不當利益使用非法手段的故意欺騙行為屬于舞弊。本文所述的舞弊，選擇了國際審計與鑒證準則理事會選用的定義。

舞弊特征及一般過程

舞弊主要有三個方面的基本特征：其一，舞弊行為人的目的與動機不純；其二，舞弊行為人在舞弊前要經過預謀與策劃，舞弊后需想方設法掩蓋罪行；其三，舞弊形態(tài)具有多樣化、隱蔽化與復雜化特點，且危害性較大。舞弊過程通常包括三個步驟：一是行為本身；二是利益轉化；三是掩蓋舞弊行為。

舞弊的種類

（1）按舞弊行為與主體的不同，可分為管理層舞弊與員工舞弊。

管理層舞弊是指管理層通過歪曲事實或帶有誤導性的財務報告對投資者、政府、債權人及社會公眾等外部利益團體進行欺騙。該類型舞弊具有三個特點：一是不受內部控制的約束；二是通常以財務報告為手段；三是容易被復雜業(yè)務交易掩蓋。

員工舞弊是指部分靠近生產一線的非管理層，利用職務之便非法獲取企業(yè)或其他個人利益的行為。例如采購人員收受供應商的回扣。

（2）按照舞弊目的的不同，可分為財務報告舞弊與侵占資產舞弊。

財務報告舞弊一般是指管理當局欺騙財務報告使用者，主要包括對財務報表進行更改或偽造、忽略或誤報財務報表的重要信息等。

侵占資產舞弊一般是指員工欺騙管理當局，目的是為占有企業(yè)資產，主要行為包括挪用、貪污、竊取等。

（3）按舞弊性質的不同，可分為職務舞弊與組織舞弊。

職務舞弊指企業(yè)員工為謀取個人利益，利用職務之便損害企業(yè)利益，一般表現(xiàn)在侵占資產、舞弊性財務報告等。

組織舞弊是指由組織進行的損害外部利益組織的行為，如虛假財務信息、虛假廣告、偷逃稅款等。

按舞弊者與企業(yè)關系的不同，可分為內部舞弊與外部舞弊

內部舞弊主要指企業(yè)內部管理者或員工進行的舞弊活動，較為常見的有采購人員與供應商相互串通，高價采購低劣原料，使公司負擔較多成本。

外部舞弊是指零售商、承包商、供應商等通過重復報賬、多開賬單等手段欺騙企業(yè)的行為。

2企業(yè)舞弊問題現(xiàn)狀

常見手段

舞弊是為了獲取不合法私利，對第三方造成損害的行為，具有隱瞞、欺詐及破壞信任等特點。隨著社會經濟的快速發(fā)展，不同利益層受到政績、榮譽、利益等因素的影響，造成舞弊事件日益增多。大部分企業(yè)在進行舞弊行為時，都會結合會計政策與會計估計將文件進行編造、藏匿、銷毀，利用資產重組與關聯(lián)方舞弊。

舞弊機理

舞弊機理可以概況為三個方面，即動機或壓力、機會、態(tài)度。其中，動機或壓力主要表現(xiàn)在企業(yè)高層對管理層或財務部門施加壓力，如完成某些艱巨任務即可得升職機會或巨額獎金等，許多管理人員或財務人員往往為得到利益而甘愿通過舞弊行為完成這些艱巨任務。此外，由于部分企業(yè)自身也存在一定壓力，為美化財務報表而采取多種手段，以吸引投資者，獲得有利的融資條件；機會主要表現(xiàn)在企業(yè)內部控制存在漏洞。作為企業(yè)正常生產經營活動的重要手段之一，內部控制在企業(yè)管理中的地位顯赫。然是我國企業(yè)普遍存在“有章不循、違章不究”等現(xiàn)象，導致內部控制可操作性不強；態(tài)度主要表現(xiàn)在企業(yè)相關人員對內部控制的重視程度，以及對企業(yè)的忠誠度。

3企業(yè)舞弊問題的原因

缺乏有效的內部控制制度

部分企業(yè)雖然建立了一些內部控制制度，但是總體而言并不健全。許多內控制度都側重于組織的規(guī)劃控制，合理劃分了各項職責，但是忽視了授權控制。并且，還有部分企業(yè)側重于憑證控制與記賬控制，可有效保證賬簿資料的真實性，但是卻忽視了實物資產控制。例如，存貨沒有及時入庫出現(xiàn)損失等。如此一來，企業(yè)內控效果自然無法提升。

企業(yè)行業(yè)競爭壓力

企業(yè)的經濟效益和盈利能力直接關系到行業(yè)競爭、市場需求及經濟環(huán)境，而企業(yè)經營成果同樣也受到了各環(huán)境因素的制約。在市場經濟條件下，企業(yè)面臨著各種有形或無形的行業(yè)競爭壓力。例如，企業(yè)的資產狀況與資金報酬率決定著銀行貸款；企業(yè)責任人完成任期目標及企業(yè)業(yè)績認定等情況決定著其前途等。由此可見，在企業(yè)無力完成相關指標時，舞弊行為人就會為滿足利益需要而對某些企業(yè)信息進行篡改或偽造。

企業(yè)內部治理結構不完善

企業(yè)的治理與內部控制是不可分離的，兩者相互促進，也相互制約。完善的企業(yè)治理結構才能使企業(yè)的內部控制得到有效運行。但是現(xiàn)階段，我國企業(yè)的控制股東或內部人的控制現(xiàn)象較為嚴重，企業(yè)的執(zhí)行權、控制權與監(jiān)督權集中于關鍵人身上，關鍵人的任意權力較大?！皟炔咳丝刂啤笔侵钙髽I(yè)在將經營權和所有權區(qū)分開、管理層和所有者的利益關系不同這一背景下，企業(yè)由管理人員單方面控制和管理各項事務，這一現(xiàn)象促使企業(yè)管理者過于測重對潛在風險的管理，忽視了企業(yè)規(guī)章制度的作用。而在這種情況下，為了企業(yè)當前利益，就極容易出現(xiàn)造假舞弊的現(xiàn)象。

內部控制文化建設不足

內控制度對于企業(yè)的健康發(fā)展而言具有重要作用，但是許多企業(yè)并沒有充分認識到這一點，重視程度不夠已經成為了當前企業(yè)領導者的普遍現(xiàn)象，尤其缺乏內部控制文化的建設。即使許多員工的綜合素質較高，但是由于內部控制的企業(yè)文化不足，員工也難以對內控制度進行有效地執(zhí)行。

4解決舞弊問題的對策

建立有效的內部控制制度

在企業(yè)防范舞弊的各項措施中，建立有效的內部控制制度是最基本的措施。雖然內部控制具有一定的局限性，即使企業(yè)將內部控制制度建立得再完善都有可能因為管理當局的越權或員工之間串通舞弊等失去應有作用。但是對于任何一個企業(yè)而言，內部控制制度仍然是不可忽視的重要防范措施。對于企業(yè)經營活動的各方各面，特別是經常發(fā)生的交易行為、經濟業(yè)務等方面都應該建立相應的內控制度，進行有效地制約、監(jiān)督與控制。在內控制度中，不僅要包括生產、經營等活動的各種方式與方法，也要包括核算、審核、分析信息資料及報告的步驟、程序與流程等。

明確風險評估目標

評估風險是指對內部控制目標的相關風險進行識別與分析，并制定科學合理的風險應對策略。這一過程主要包括設定目標、識別風險、分析風險與應對風險。企業(yè)對自身存在的內部風險與外部風險進行評估過后，應當制定相關的風險防范措施，判斷、分析企業(yè)在實際經營中遇到的風險，并將其納入到企業(yè)的風險數(shù)據(jù)庫中保存。由于缺乏具體的風險評估目標，對風險定位不準確都會造成企業(yè)多方位的損傷，因此企業(yè)在進行風險評估時，必須明確其風險評估目標，應將管理工作于財務報告具體細化，對癥下藥。

完善內部治理結構

在完善內部治理結構的過程中，應當根據(jù)各個崗位的不同職能與性質，進一步明確各部門人員應當承擔的責任，并在此基礎上，賦予其相應權力；嚴格規(guī)定相關辦事流程與操作規(guī)程，確定相應的追究責任制度，包括責任查處措施與獎懲方法，將責任、權力與利益相結合，從真正意義上做到權有所屬、責有所歸與利有所得，從而有效激發(fā)企業(yè)工作人員的積極性與創(chuàng)造性。

實施重要崗位輪換制度

將重要的工作崗位進行輪換，這不僅有利于部分員工的全面發(fā)展，還能促使后任該職務人員揭露前任該職務人員在工作中的錯弊，從而對在職人員產生較強威懾力，減少該崗位上的舞弊行為。并且，輪換制度有利于考查不同工作人員在同一崗位上的工作業(yè)績，以此評價不同員工的工作能力，以提高員工的工作積極性與創(chuàng)造性。

強化企業(yè)文化建設

作為企業(yè)信奉并將付諸于實踐的價值理念，企業(yè)文化是企業(yè)的重要組成部分。良好的企業(yè)文化，有助于減輕或緩解競爭帶來的壓力，讓管理層與員工積極、正確的對待競爭壓力。企業(yè)管理層應當將內部控制制度作為企業(yè)文化建設的重要內容，并讓每一位員工自覺融入到這種氛圍當中，切身體會到內部控制文化建設的重要性，并自覺遵守內控制度。要營造內部控制文化氛圍，企業(yè)需加強員工的上崗培訓及上崗后再教育工作，在進一步提高員工整體素質與道德水平的同時，促使員工全面理解并遵守內控制度，從而提高工作效率，減少舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

此外，企業(yè)還應當重視離任審計工作，采用經濟責任審計法，將任中審計與離任審計相結合，加強對企業(yè)管理層的監(jiān)督力度，可有效降低企業(yè)管理層舞弊的可能性；制定合理的考核制度與激勵制度，可有效減少員工的舞弊動機。

5結語

綜上所述，企業(yè)內部控制中的各要素對防范舞弊事件有著至關重要的作用，企業(yè)管理人員應積極完善治理結構，努力營造優(yōu)質的企業(yè)氛圍，從自身做起，加強化企業(yè)監(jiān)事會、董事會、經理層之間的互相制衡，進而加大企業(yè)內部控制建設力度，推動企業(yè)經濟的發(fā)展和進步。

參考文獻

[1]金花妍.基于內部控制視角的財務舞弊治理研究[D].東北財經大學，2013.

[2]李清.基于內部控制的管理舞弊影響因素研究[D].杭州電子科技大學，2013.

特許經營模式分析總結第3篇一、舞弊的概念

舞弊是指組織內、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經濟利益，同時可能為個人帶來不正當利益的行為。舞弊是人為達到不良目的，經過事先預謀，精心策劃，運用非法手段作弊的一種故意行為。從舞弊的主體方面可把舞弊行為劃分為組織舞弊和個人舞弊。組織舞弊是指組織領導人為了本單位和其成員的利益，授權有關經辦人員，利用不正當和非法手段，損害國家和其他單位利益的故意行為。個人舞弊是指員工私自為了個人私利利用不正當?shù)暮头欠ㄊ侄?，損害國家、組織或他人利益的故意行為。

二、會計舞弊手段透視

1、收入舞弊途徑

1擴大銷售核算范圍虛增收入。主要手段包括：銷售回購、銷售租回等業(yè)務確認為收入；將委托加工業(yè)務的加工發(fā)出以及收回，通過對開發(fā)票方式分別確認為銷售以及購買業(yè)務；將非營業(yè)收入虛構為營業(yè)收入。

2提前確認收入或記錄有問題的收入。主要包括：在尚未銷售商品或提供服務時就確認收入；對發(fā)出商品以及委托代銷等業(yè)務提前確認商品銷售收入；將向附屬機構出售產品確認為收入；在客戶對該項銷售有終止、取消或遞延的選擇權時過早確認收入。

3利用財務報表合并技術虛增收入。無論是國際會計準則還是我國會計準則，均以擁有實質控制權作為納人合并范圍的標準。這樣，一方面，對相關公司是否擁有“實質控制權”必須依賴財會人員的專業(yè)判斷；另一方面，管理當局可以通過拉長控制鏈條、構建復雜的公司體系等手段，進一步“拓寬”財務報表合并范圍。這些會計選擇的灰色地帶無疑給企業(yè)管理層實施財務舞弊創(chuàng)造了條件。

2、費用舞弊手段

1收益性支出資本化。收益性支出資本化，就是將期間費用以及應當與本期收入配比的營業(yè)成本等故意列作長期資產，以此虛增利潤。

2費用攤提目標化。企業(yè)基于配股、增發(fā)等融資目的，或者為了迎合市場盈利預期等，常常人為調節(jié)諸如廣告費、折舊費、研發(fā)費、預計損失、無形資產攤銷等費用的計提或推銷的依據(jù)比例、固定資產、無形資產折舊及推銷期限的延長或縮短均可使當期費用減少或增加。

3、非經營性損益操縱利潤

企業(yè)常常通過處置轉讓子公司、非貨幣易、債務重整等手段制造非經營性收益，進行利潤操縱，企業(yè)采用非經營性損益進行利潤舞弊的手段主要如下。

1債務重組。新準則將原先因債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務重組收益計人營業(yè)外收入。因此，一些上市公司的控股股東很可能會在公司出現(xiàn)虧損或者出于維持公司業(yè)績及配股需要的情況下，通過債務重組確認重組收益來達到操縱利潤的目的。

2非貨幣性資產交換。新準則規(guī)定，若交易雙方存在關聯(lián)，可能導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，也就是差額不計入損益。因此，一些上市公司如想操縱利潤，會想方設法予以規(guī)避，將關聯(lián)交易非關聯(lián)化。非貨幣性資產交換中，公司對商業(yè)實質的判斷也存在著一定的會計彈性，這給上市公司的利潤操縱留下了一定空間。

3借款費用。新準則將借款費用資本化的資產范圍擴大到需要相當長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產等。資本化的借款范圍擴大到專門借款和一般借款。這樣，一些企業(yè)便可能在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產上打主意，以達到操縱企業(yè)利潤的目的。

4無形資產。雖然新準則對研究階段和開發(fā)階段的定義進行了區(qū)分，但在實際操作中，很難明確劃分這兩個階段，因此，一些公司就可能通過主觀劃分，來決定研發(fā)支出費用化和資本化的分界點，以達到操縱利潤的目的。此外新準則中對無形資產的攤銷年限不再局限于直線法，并且攤銷年限也不再固定，這也給一些公司利用調節(jié)無形資產的攤銷方式或攤銷年限來操縱利潤提供了途徑。

5政府補助。新準則規(guī)定，“用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益；用于補償已發(fā)生的相關費用或損失的，計入當期損益”。在這里，“已發(fā)生”和“將發(fā)生”是兩個不同的時態(tài)，卻關系到補助的確認金額及當期利潤實現(xiàn)程度。當前的環(huán)境之下，是否如實確認，完全依賴于企業(yè)的誠信程度。因此，有些企業(yè)可能人為調節(jié)補助操縱當期利潤。

6固定資產。新準則要求公司對固定資產折舊年限、方法及預計凈殘值至少每年復核一次。只要與原估計有差異時，就應當調整固定資產的折舊年限與凈殘值，并且調整的方法采用未來適用法，不用追溯調整。因此，公司只要找到證據(jù)證明其固定資產使用壽命與原估計有差異，就可以進行會計估計變更，對業(yè)績進行調整，從而達到操縱利潤的目的。

7資產減值。新準則中明確規(guī)定的不允許轉回減值的資產主要是固定資產、無形資產、在建工程以及存貨，其他如應收賬款、短期投資、長期投資、委托貸款等資產的減值準備仍可轉回。因此，新準則雖然對上市公司的利潤操縱起到一定的抑制作用，但仍給上市公司操縱利潤留下了一定的空間。而且，減值準備的計提方法和比例仍可由上市公司自行選擇，公司可能為避免當年虧損，不按規(guī)定提足減值準備，留待以后年度進行“以前年度損益調整”，以達到粉飾會計報表的目的。

8公允價值。新準則按照現(xiàn)行國際慣例將“公允價值”引入中國會計體系。但是，由于我國市場經濟不發(fā)達，公允價值的應用在很多處理上需要人為判斷，加上我國會計從業(yè)人員的素質良莠不齊，難以做到真正的公允，可能一些公司會利用“公允價值”來調節(jié)操縱利潤。

4、常見的存貨舞弊手段

存貨舞弊主要有兩種情況，即虛增存貨和虛減存貨，主要手段有以下幾點。

（1）操縱流通環(huán)節(jié)，虛增成本。包括在采購環(huán)節(jié)虛構入庫存貨、偽造各種單據(jù)增加入庫成本等；在生產領用和費用歸集環(huán)節(jié)，錯誤的費用歸集，人為調高存貨成本等；在銷售和發(fā)出環(huán)節(jié)，隨意變更存貨計價方法、人為調減發(fā)出存貨的數(shù)量、期末不按照規(guī)定進行銷售成本的結轉等。

（2）操縱存貨盤點，虛構存貨。主要有：人為操縱對進行重復盤點、隱瞞毀損存貨和盤虧損失、虛構存貨盤盈等。

（3）故意錯誤的存貨資本化。即將原本應該在當期費用化的一些費用沒有按照規(guī)定計入當期費用，而是人為的將其資本化，以達到虛增存貨資產，減少當期費用，最終達到虛增當期利潤的目的。

（4）利用存貨的特殊業(yè)務進行舞弊。企業(yè)通過債務重組非貨幣易、關聯(lián)方交易、濫用會計政策及會計估計變更虛假的時間性差異、虛假披露等手段操縱利潤等。

三、上市公司舞弊審計的策略

1、保持高度的職業(yè)懷疑精神

通過