供電公司自用電的財(cái)稅處理

供電公司自用電的財(cái)稅處理PAGEPAGE1供電公司自用電的財(cái)稅處理作者：季邵華（遼寧省電力有限公司葫蘆島建昌供電分公司財(cái)會(huì)月刊2013年第9期）摘要：本文對(duì)供電公司自身辦公用電的財(cái)務(wù)處理進(jìn)行探析，認(rèn)為供電公司自身辦公用電是供電企業(yè)向用戶提供電力產(chǎn)品的必要耗費(fèi)，它的成本在向電廠購入時(shí)已經(jīng)入賬，是已經(jīng)發(fā)生的沉沒成本，其價(jià)值最終轉(zhuǎn)化到對(duì)外銷售的電力中，在現(xiàn)行的稅法下，不應(yīng)視同銷售，不應(yīng)參與企業(yè)增值稅和所得稅核算。本文的目的是希望解決我國供電公司面臨的兩個(gè)困境：一是供電公司自身辦公用電重復(fù)進(jìn)入企業(yè)成本，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的問題；二是供電公司能否給自身開具電費(fèi)發(fā)票的問題。關(guān)鍵詞：供電公司；辦公用電；自產(chǎn)自用；沉沒成本我國供電公司在銷售電力商品的同時(shí)，自身由于業(yè)務(wù)的需要，除了正常的電損外，辦公也要消耗一部分電力（照明、電器等）。而電力作為一種特殊的產(chǎn)品，無形無質(zhì)，它的購進(jìn)、生產(chǎn)、銷售過程幾乎在同時(shí)進(jìn)行，它在財(cái)務(wù)核算上有著自己的特殊性?，F(xiàn)就供電公司自身辦公用電的財(cái)務(wù)處理做如下探析。供電公司辦公用電現(xiàn)行財(cái)務(wù)處理方法面臨的困境目前，供電公司對(duì)自身辦公用電普遍做法是：將自己作為一個(gè)用戶，將自身辦公用電作為銷售收入的一部分，給自己開具電費(fèi)發(fā)票，在計(jì)入收入的同時(shí)，將其計(jì)入成本，列支在“生產(chǎn)成本-其他費(fèi)用-水電費(fèi)”科目下。但這就導(dǎo)致一個(gè)問題的產(chǎn)生：供電公司從電廠購入電力，購電費(fèi)計(jì)入成本的“生產(chǎn)成本-購入電力費(fèi)”科目中。購入的電量有三個(gè)去向：向用戶銷售、自身使用和電力傳送過程中的自然損失。供電公司向電廠購入的電量既然已經(jīng)包括公司的辦公用電，那么供電公司的辦公用電已經(jīng)進(jìn)入了企業(yè)成本，是已經(jīng)發(fā)生的沉沒成本。供電公司再將自身辦公用電視同銷售，在計(jì)入收入的同時(shí)列支“生產(chǎn)成本-其他費(fèi)用-水電費(fèi)”科目，則會(huì)產(chǎn)生自身辦公用電一次銷售，兩次進(jìn)入成本問題，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于供電公司給自己開具電費(fèi)發(fā)票，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（2010年12月8日國務(wù)院第136次常務(wù)會(huì)議修訂）第十九條規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票”。規(guī)定中明確指出，企業(yè)只有在對(duì)外發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，才能給對(duì)方開具發(fā)票。企業(yè)能否就自產(chǎn)品給自己開具發(fā)票，規(guī)定中并沒有提到。所以，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)和供電公司經(jīng)常就這一點(diǎn)存在爭(zhēng)議。即使稅務(wù)機(jī)關(guān)允許供電公司給自身開具電費(fèi)發(fā)票，但由于各地稅務(wù)局對(duì)政策的把握不一，有的地區(qū)允許供電公司給自己開具增值稅專用發(fā)票，有的地區(qū)則只允許企業(yè)開具普通發(fā)票，導(dǎo)致供電公司無法按統(tǒng)一的模式核算。二、供電公司自身辦公用電業(yè)務(wù)的法律性質(zhì)供電公司是工業(yè)企業(yè)，作為一個(gè)工業(yè)企業(yè)來說，最基本的操作模式是：購進(jìn)材料-加工-形成產(chǎn)成品-銷售。電力作為一種特殊的商品，何一款規(guī)定。而且《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，是以列舉的形式對(duì)自產(chǎn)品視同銷售問題做出了規(guī)定。那么按規(guī)定，供電公司自身的辦公用電是不應(yīng)納入銷項(xiàng)稅計(jì)算的。那么對(duì)于供電公司自身辦公用電的進(jìn)項(xiàng)稅處理呢？供電公司在向電廠或其他供電公司購入電力時(shí)，對(duì)方是全額開具的增值稅發(fā)票，供電公司已經(jīng)就全部發(fā)票稅額進(jìn)行了抵扣，即供電公司的辦公用電已經(jīng)全額參與了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。如果供電公司將辦公電費(fèi)視同銷售，開具增值稅發(fā)票，再將發(fā)票稅額抵扣，則會(huì)出現(xiàn)辦公電費(fèi)一次進(jìn)入銷項(xiàng)，兩次參與了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的情形，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。那么現(xiàn)在又出現(xiàn)了一個(gè)問題：既然供電公司辦公用電不用納入銷項(xiàng)稅計(jì)算，是否需要對(duì)購電過程中已抵扣的辦公用電做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理呢？根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》中對(duì)需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)的規(guī)定：

“第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（注:細(xì)則第二十條規(guī)定，納稅人自用消費(fèi)品包括應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇等）

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用?！焙茱@然，供電公司的辦公用電，是屬于必要的耗費(fèi)，是用于公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營，不適用于上述任何一款規(guī)定，所以按規(guī)定，供電公司的辦公用電已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。所以，供電公司在增值稅核算時(shí)，不管業(yè)務(wù)核算上如何處理，在計(jì)算銷項(xiàng)額時(shí)，應(yīng)剔除自身辦公用電，在處理進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，不應(yīng)給自己開具增值稅發(fā)票，不應(yīng)抵扣。五供電公司辦公用電的其他相關(guān)稅費(fèi)如供電公司不再將辦公用電計(jì)入銷售收入，那么在計(jì)算以全部收入為納稅基礎(chǔ)的河道維護(hù)費(fèi)和價(jià)格調(diào)節(jié)基金時(shí)，及計(jì)算以電費(fèi)收入為計(jì)算基礎(chǔ)，附加在電費(fèi)收入上的農(nóng)網(wǎng)還貸金、重大水利建設(shè)基金等7項(xiàng)代征費(fèi)時(shí)，也不需要將自身辦公用電納入計(jì)算基礎(chǔ)中。六供電公司辦公用電涉稅風(fēng)險(xiǎn)實(shí)例分析假設(shè)一家地市級(jí)供電公司每年發(fā)生500萬元的辦公用電，在視同銷售的同時(shí)，給自身開具增值稅發(fā)票，并將其作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，由于同一成本事項(xiàng)兩次參與抵扣，那么它將存在500/1.17*0.17=72.65萬元的增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)；在計(jì)算公司所得稅時(shí)，將發(fā)票金額計(jì)入成本，由于同一成本事項(xiàng)兩次進(jìn)入成本，它將存在500/1.17*0.25=106.84萬元的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。假設(shè)上述單位，給自己開具普通發(fā)票，并將其視同銷售，那么它的銷項(xiàng)稅依然要計(jì)算，而進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，則每年需要多繳增值稅500/1.17*0.17=72.65萬元。在核算所得稅時(shí)，將發(fā)票金額進(jìn)入成本，則存在500*0.25=125萬元的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。上述兩種情形每年均要多繳河道維護(hù)費(fèi)及價(jià)格調(diào)節(jié)基金500/1.17*0.002=0.85萬元，重大水利建設(shè)金等7項(xiàng)代征費(fèi)500/1.17*0.0708=30.25萬元（按非居民照明單價(jià)0.8308元／千瓦時(shí)．７項(xiàng)代征費(fèi)0.0588元/千瓦時(shí)比例計(jì)算）。目前，各地供電公司對(duì)自身辦公用電的財(cái)務(wù)處理，雖然處理方法略有不同，但多數(shù)是按著2008年前老稅法來實(shí)行的，即將辦公用電視同銷售，納入公司增值稅和所得稅核算。但在現(xiàn)行稅法下，上述方法已經(jīng)不符合法律規(guī)定，且存在很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)加以調(diào)整，運(yùn)用各種法律規(guī)定，合法避稅。注：上述辦公電費(fèi)不包括供電公司用于食堂等職工福利性質(zhì)的電費(fèi)，用于職工福利的電費(fèi)應(yīng)視同銷售，計(jì)算增值稅和公司所得稅。參考文獻(xiàn)：[1]《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（2010年12月8日國務(wù)院第136次常務(wù)會(huì)議修訂）[2]《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》,2011年10月28日中華人民共和國財(cái)政部令第65號(hào)修訂[3]《中華人民共和國增值稅暫行條例》,2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂[4]