我國電子商務(wù)稅收法律制度

我國電子商務(wù)稅收法律制度引言討論:電子商務(wù)需要交稅嗎?全國首例：B2C網(wǎng)站交易逃稅被罰

7月，全國首例個人利用B2C網(wǎng)站交易逃稅案于一審判決，被告張黎因偷逃稅款，被上海市普陀區(qū)法院判處有期徒刑2年，緩刑2年。上海普陀區(qū)法院調(diào)查顯示，去年6月至12月間，張黎用一間公司的名義在互聯(lián)網(wǎng)上嬰兒用品，采用不開具發(fā)票、不記賬的方式，也不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，偷逃國家稅款共計(jì)11萬余元，法院依據(jù)偷稅罪對其作出判決，處以張黎有期徒刑2年，緩刑2年，罰金6萬元，公司處罰金10萬元。由于這是全國首例網(wǎng)上交易逃稅案，因此引起了全國媒體的廣泛關(guān)注，同時，由于很多媒體沒有去現(xiàn)場聽審，忽略了被告張黎以公司名義開設(shè)B2C網(wǎng)站、逃稅的身份，截取其曾經(jīng)在淘寶開店經(jīng)歷，誤認(rèn)為是在淘寶上賣東西逃稅被罰，引起了很多個人網(wǎng)上賣家的恐慌，同時也引發(fā)了很多專家的關(guān)注。第七章電子商務(wù)與稅收引言機(jī)遇挑戰(zhàn)

互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，以及貿(mào)易形式的改變，為企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟(jì)效益?zhèn)鹘y(tǒng)貨物交易方式的稅收理論、稅收原則受到了不同程度的沖擊，給各國政府帶來一個共同的難題：傳統(tǒng)的稅收制度將如何適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展主要內(nèi)容現(xiàn)行稅法概述電子商務(wù)對現(xiàn)行稅收制度的影響電子商務(wù)涉稅的爭議和對策我國電子商務(wù)稅收法律制度電子商務(wù)稅收概述稅的定義稅是國家為了滿足一般的社會共同需求，按照國家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)卣魇諏?shí)物或貨幣而形成的特定的分配關(guān)系。稅的分類按征收對象的屬性劃分：所得稅、流轉(zhuǎn)稅、資源稅按稅收管轄權(quán)劃分：國內(nèi)稅收、涉外稅收、國際稅收與外國稅收（按國家行使稅收的管轄權(quán)劃分）稅法的定義稅收實(shí)質(zhì)是國家為了行使其職能，取得財(cái)政收入的一種方式。它的特征主要表現(xiàn)在三個方面：一是強(qiáng)制性。二是無償性。三是固定性。稅法的定義稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國家的財(cái)政收入。稅法的定義稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容?，F(xiàn)行稅收法律關(guān)系的構(gòu)成稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、義務(wù)主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容幾方面構(gòu)成的，但在其內(nèi)涵上，稅收法律關(guān)系則具有特殊性?，F(xiàn)行稅收法律關(guān)系的構(gòu)成（1）權(quán)利主體稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。在我國現(xiàn)行的稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體一方是代表國家行使征稅職責(zé)的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，另一方是履行納稅義務(wù)的人?，F(xiàn)行稅收法律關(guān)系的構(gòu)成（2）義務(wù)主體義務(wù)主體也即納稅義務(wù)人，簡稱為納稅人，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人，法律術(shù)語稱為課稅主體。納稅人是稅收制度構(gòu)成的最基本的要素之一，任何稅種都有納稅人。從法律角度劃分，納稅人包括法人和自然人兩種?，F(xiàn)行稅收法律關(guān)系的構(gòu)成（3）權(quán)利客體/義務(wù)客體稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象，也就是征稅對象?，F(xiàn)行稅收法律關(guān)系的構(gòu)成（4）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。它規(guī)定權(quán)利主體可以有什么行為，不可以有什么行為，若違反了這些規(guī)定，須承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任。電子商務(wù)稅收概述稅收管轄權(quán)的概念它是指一國政府對一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)力。稅收管轄權(quán)意味著主權(quán)國家在稅收方面行使權(quán)力的完全自主性，對本國稅收立法和稅務(wù)管理具有獨(dú)立的管轄權(quán)力。同時也意味著在處理本國稅收事務(wù)時不受外來干涉和控制原則

屬地原則屬人原則電子商務(wù)稅收管轄權(quán)屬人原則也稱為居民或公民原則，是指一國依人員范圍作為其征稅權(quán)力所遵循的指導(dǎo)思想原則。屬地原則也稱為行為發(fā)生地原則，是指一國依地域范圍作為其征稅權(quán)力所遵循的指導(dǎo)思想原則。三種稅收管轄權(quán)1收入來源地管轄權(quán)：對在一國領(lǐng)土范圍內(nèi)產(chǎn)生的收入有權(quán)征稅，不管是哪國人2居民管轄權(quán)：對一國居民的全球收入征稅3公民管轄權(quán)：對一國公民的全球收入征稅國際稅收管轄權(quán)的選擇一般來說，發(fā)達(dá)國家的公民有大量的對外和跨國經(jīng)營，能夠從國外取得大量的收益和經(jīng)營所得，因此多堅(jiān)持“屬人原則”為主來獲取國際稅收的管轄權(quán)；而發(fā)展中國家的海外收入較少，希望通過堅(jiān)持“屬地原則”為主來維護(hù)本國隊(duì)國際稅收的管轄權(quán)。根據(jù)我國目前外來較多得實(shí)際情況，在行使電子商務(wù)的國際稅收管轄權(quán)問題上，應(yīng)堅(jiān)持“屬地原則”為主，“屬人原則”為輔的標(biāo)準(zhǔn)。一國稅收管轄權(quán)的選擇稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)的一部分，一國以自己利益為上選擇本國的稅收管轄權(quán)。三種稅收管轄權(quán)居民管轄權(quán)公民管轄權(quán)收入來源地管轄權(quán)例:美籍華人在中國的收入應(yīng)該由哪個國家行使稅收管轄權(quán)？注意三個概念:收入來源地公民居民例：大山在中國國內(nèi)的一筆收入應(yīng)該由哪個國家征稅？屬人原則屬地原則典型國家的稅收管轄權(quán)選擇一般來說中，每個國家在選擇自己稅收管轄權(quán)的類型時，都基于以下三種類型中的一種：1單獨(dú)實(shí)行來源地管轄權(quán)：拉美和非州國家為主/香港也在內(nèi)(為了吸引國外資本)稅收天堂

2來源地管轄權(quán)+居民管轄權(quán):世界上大多數(shù)國家包括中國和加拿大.

3來源地管轄權(quán)+居民管轄權(quán)+公民管轄權(quán):

我國實(shí)行居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)相結(jié)合，思考以下問題：海爾分公司的經(jīng)營收入應(yīng)該由哪個國家征稅？只根據(jù)來源地管轄權(quán)的話，我國不能對海爾的分公司的收入進(jìn)行征稅，因此，我國還實(shí)行居民管轄權(quán)。

如果非居民企業(yè)在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而是直接與我國境內(nèi)的單位或個人簽訂合同開展經(jīng)營活動（如銷售產(chǎn)品），其取得的所得就不能認(rèn)定為是來源于中國境內(nèi)的經(jīng)營所得，我國也不能對這種所得行使地域管轄權(quán)。例：一家公司在中國沒有設(shè)立任何機(jī)構(gòu)，2006年它直接向中國一家企業(yè)銷售了一臺儀器設(shè)備，價(jià)款為500萬元，公司取得銷售利潤50萬元，根據(jù)常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，這50萬元所得的來源地不在中國，因此公司不需要向中國政府繳納企業(yè)所得稅。但如果該公司在中國設(shè)有辦事處，并通過該辦事處向中國這家企業(yè)銷售了儀器設(shè)備，那么這50萬元的銷售利潤就應(yīng)當(dāng)在中國申報(bào)納稅。知識

因此，一國在考慮自己稅收管轄權(quán)組合以及稅率的時候，一定要權(quán)衡如何在保證本國稅收利益與不打擊納稅者積極性二者間找到一個平衡點(diǎn)。傳統(tǒng)稅收體制面臨的挑戰(zhàn)在虛擬的市場中進(jìn)行交易，無紙化操作的快捷性、交易參與者的流動性，使得納稅主體、客體、納稅環(huán)節(jié)、納稅地址等基本環(huán)節(jié)的界定上陷入了困境；無紙化的操作導(dǎo)致的憑證不復(fù)存在，在一定程度上失去了審計(jì)的基礎(chǔ)；交易主體是無形的，交易與匿名支付結(jié)合在一起，沒有有形的合同，同時，保密技術(shù)的發(fā)展使得我們很難定納稅人的身份及交易的細(xì)節(jié)。電子商務(wù)出現(xiàn)的稅收問題稅務(wù)登記的困難經(jīng)營場所難以確定產(chǎn)品固有形式模糊虛擬商務(wù)的管理稅收管轄的界定：國政府對一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)力屬人原則屬地原則電子商務(wù)出現(xiàn)的稅收問題有形產(chǎn)品交易和服務(wù)交易的區(qū)分是有形交易還是無形交易?書或雜志的電子版本的交易,軟件交易;難以確定征稅地,及由誰向哪個稅務(wù)機(jī)構(gòu)繳納;銷售書籍容易征收,光盤或因特網(wǎng)下載征收困難.收益是銷售所得,服務(wù)所得或特許權(quán)使用費(fèi)?難以確定適用的稅種和稅率.百科全書以書籍產(chǎn)品銷售和征稅;網(wǎng)上直接下載是商品銷售,還是提供服務(wù)?電子商務(wù)出現(xiàn)的稅收問題交易地點(diǎn)難以確定網(wǎng)站不可追蹤,交易難以追蹤因特與供貨履行或消費(fèi)活動實(shí)際發(fā)生的位置之間的關(guān)系不清楚.知道誰在維護(hù)某一,但與相關(guān)的計(jì)算機(jī)的位置無法確定.稅務(wù)機(jī)構(gòu)難以追蹤交易,無法確定交易人所在地和交易發(fā)生地.供應(yīng)地原則,稅收與關(guān)稅的管轄權(quán)是建立在地理界限的基礎(chǔ)上的.電子商務(wù)出現(xiàn)的稅收問題交易信息和證明文件難以獲知稅收工作依賴的書面文件在電子商務(wù)中銷聲匿跡,審計(jì)方法不能適用.即使能獲知,也無法達(dá)到法庭規(guī)定的文件和證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn).電子實(shí)體與相對應(yīng)的物體之間缺乏聯(lián)系,難以追蹤,尤其是跨國公司內(nèi)部價(jià)格轉(zhuǎn)移進(jìn)行管理,確定交易的性質(zhì)和內(nèi)容.電子商務(wù)出現(xiàn)的稅收問題征稅標(biāo)準(zhǔn)商品跨國流動,對貿(mào)易公司征進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅/所得稅.因特網(wǎng)使用者對所在國內(nèi)的ISP征稅.“虛擬商店”,按交易額大小征稅不現(xiàn)實(shí):交易額難以統(tǒng)計(jì).電子商務(wù)出現(xiàn)的稅收問題“常設(shè)機(jī)構(gòu)”概念難以確定概念一個企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所,包括管理場所/分支機(jī)構(gòu)/辦事處/工廠/作業(yè)場所等.非居民在一國內(nèi)利用代理從事經(jīng)營活動視作常設(shè)機(jī)構(gòu).納稅主體的定位難以確定傳統(tǒng)的營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地/合同締結(jié)地/供貨地/管理中心所在地/常設(shè)機(jī)構(gòu)等概念模糊不清,失去意義.銷售國對銷售商銷往國外的商品或服務(wù)征稅,銷售商如何享受出口稅收優(yōu)惠?如退稅.電子商務(wù)出現(xiàn)的稅收問題國際稅收管轄權(quán)的沖突來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則.財(cái)政部1996.11“全球電子商務(wù)選擇性的稅收”,強(qiáng)化居民稅收管轄權(quán):來源地稅收管轄權(quán)可能會削弱.服務(wù)發(fā)生地通常根據(jù)始發(fā)地辦法/服務(wù)執(zhí)行地辦法等確定,主要針對培訓(xùn)/教育/文化/娛樂/體育等,通過因特網(wǎng)的專項(xiàng)服務(wù),其稅收管轄地如何認(rèn)定?電子商務(wù)出現(xiàn)的稅收問題跨國公司的征稅問題Internet在跨國公司的征稅問題上帶來如下困難:使跨國公司內(nèi)部價(jià)格轉(zhuǎn)移的監(jiān)管,控制更困難.增強(qiáng)了跨國公司組織機(jī)構(gòu)與服務(wù)提供的一體化,以及經(jīng)營活動的統(tǒng)一.跨國公司的Intranet:確定公司內(nèi)部交易的情況益發(fā)困難.跨國公司可能行為操縱價(jià)格,轉(zhuǎn)移利潤,從事國際稅收籌劃,偷稅1.概述中國稅收咨詢網(wǎng)電子商務(wù)稅收的特點(diǎn)電子商務(wù)稅收的特點(diǎn)多國性便捷性虛擬化隱蔽性事例僅年11月11日當(dāng)天淘寶商城與淘寶網(wǎng)交易額之和突破52億，這個數(shù)字是“購物天堂”香港一天零售總額8.5億的6倍。年7月份，淘寶網(wǎng)女裝銷售冠軍“我的百分之一”網(wǎng)店被武漢市國稅局開出的430.79萬元稅單。有調(diào)查機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)，到今年年底，我國網(wǎng)購市場交易額有望突破萬億元大關(guān)。然而面對如此巨大的網(wǎng)上交易數(shù)額，卻只有不到20%的網(wǎng)店依法納稅，網(wǎng)購稅收流失或超過百億元。電子商務(wù)對現(xiàn)行稅收制度的影響從法律角度劃分，納稅人包括法人和自然人兩種。銷售書籍容易征收,光盤或因特網(wǎng)下載征收困難.因此，到底是以電子商務(wù)機(jī)構(gòu)的所在地典型國家的稅收管轄權(quán)選擇在虛擬的市場中進(jìn)行交易，無紙化操作的快捷性、交易參與者的流動性，使得納稅主體、客體、納稅環(huán)節(jié)、納稅地址等基本環(huán)節(jié)的界定上陷入了困境；非居民在一國內(nèi)利用代理從事經(jīng)營活動視作常設(shè)機(jī)構(gòu).百科全書以書籍產(chǎn)品銷售和征稅;然而，各國政府對網(wǎng)上征稅又面臨著種種實(shí)際困難，如果不當(dāng)，很可能會對網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用、電子商務(wù)的開展產(chǎn)生阻礙作用，結(jié)果因小失大。一個企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所,包括管理場所/分支機(jī)構(gòu)/辦事處/工廠/作業(yè)場所等.難以確定征稅地,及由誰向哪個稅務(wù)機(jī)構(gòu)繳納;作為發(fā)展中國家，我國應(yīng)強(qiáng)化所得來源地稅收管轄權(quán)，并對常設(shè)機(jī)構(gòu)概念做出新的闡釋。交易主體是無形的，交易與匿名支付結(jié)合在一起，沒有有形的合同，同時，保密技術(shù)的發(fā)展使得我們很難定納稅人的身份及交易的細(xì)節(jié)。因此，為了保證政府的財(cái)政稅收，有必要對電子商務(wù)實(shí)行有效的稅收管理。非居民在一國內(nèi)利用代理從事經(jīng)營活動視作常設(shè)機(jī)構(gòu).稅務(wù)機(jī)構(gòu)難以追蹤交易,無法確定交易人所在地和交易發(fā)生地.理由:Internet威脅現(xiàn)有稅基,新手段以防流失.現(xiàn)行稅收法律關(guān)系的構(gòu)成一些國家組織的有關(guān)規(guī)定在這種情況下稅務(wù)機(jī)構(gòu)難以對交易進(jìn)行追蹤，難以確定交易人所在地、交易發(fā)生地，進(jìn)而給稅收工作增加了相當(dāng)大的難度，使得關(guān)稅的征收變得非常困難。2居民管轄權(quán)：對一國居民的全球收入征稅4、關(guān)稅的選擇網(wǎng)上直接下載是商品銷售,還是提供服務(wù)?適合于電子商務(wù)的稅收,應(yīng)與國際稅收基本原則保持一致,避免國內(nèi)不一致的稅收管轄權(quán)和國際間的雙重稅收,實(shí)現(xiàn)公平稅賦,促進(jìn)平等競爭.交易信息和證明文件難以獲知防止來源地稅收管轄權(quán)的弱化.還是屬于提供特許權(quán)使用呢?目前，國家稅務(wù)總企業(yè)可以通過互聯(lián)網(wǎng)來進(jìn)行國際貿(mào)易活動，交易雙方通過網(wǎng)絡(luò)和連接雙方的服務(wù)器，就可以進(jìn)行數(shù)字化商品的活動。1單獨(dú)實(shí)行來源地管轄權(quán)：拉美和非州國家為主/香港也在內(nèi)(為了吸引國外資本)稅收天堂它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國家的財(cái)政收入。電子商務(wù)提出的稅收挑戰(zhàn)納稅主體認(rèn)定較為困難納稅主體沒有固定場所，也沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)，難確定。納稅時間確定困難現(xiàn)行稅法對納稅期限的規(guī)定是分為按月、按季、按年。而電子商務(wù)完成的交易，它是在線完成交易行為，與傳統(tǒng)的交易行為在交易方式上存在明顯不同。是按現(xiàn)行稅法規(guī)定來確定電子商務(wù)的納稅期限(按月、按季)，還是按發(fā)生交易當(dāng)時來確定納稅期限，稅務(wù)機(jī)關(guān)則顯的不好操作。

納稅環(huán)節(jié)游移不定在電子商務(wù)交易情形下，交易雙方可以通過網(wǎng)上訂單、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上發(fā)貨傳遞方式進(jìn)行，可以在瞬間得以完成交易過程，而且交易具有隱匿性，因而納稅環(huán)節(jié)難以判斷。納稅地點(diǎn)的確認(rèn)難以把握交易行為的發(fā)生所涉及到的雙方主體、網(wǎng)上、服務(wù)器、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商等，都可能處于不同的地方。因此，到底是以電子商務(wù)機(jī)構(gòu)的所在地或是注冊登記地為納稅義務(wù)發(fā)生地，還是以營業(yè)行為發(fā)生地為納稅義務(wù)發(fā)生地，或是以服務(wù)器所在地為納稅義務(wù)發(fā)生地，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際工作中很難正確把握。稅種劃分不明確在計(jì)算機(jī)上下載一個軟件和在計(jì)算機(jī)的電子信箱中收到一份咨詢意見，二者在使用功能上不同，但均是以電子數(shù)據(jù)形式傳送的。何為產(chǎn)品銷售?何為勞務(wù)提供?數(shù)字化產(chǎn)品和數(shù)字化勞務(wù)的出現(xiàn)，產(chǎn)生了不同于傳統(tǒng)商務(wù)的新產(chǎn)品和新交易方式，并在一定程度上改變了產(chǎn)品、勞務(wù)及其交易的性質(zhì)。課稅對象性質(zhì)難以認(rèn)定網(wǎng)絡(luò)的下載和音頻、視頻傳遞的技術(shù)以數(shù)字化的形式進(jìn)行轉(zhuǎn)載，同時，這種數(shù)字化文件可以被無限制復(fù)制用于銷售或者自用。針對這種形式銷售貨物的行為，到底是屬于銷售商品或提供勞務(wù)，還是屬于提供特許權(quán)使用呢?目前，國家稅務(wù)總局尚未制定出合適的標(biāo)準(zhǔn)。（個人認(rèn)為：營業(yè)稅）電子商務(wù)對關(guān)稅的挑戰(zhàn)電子商務(wù)的出現(xiàn)對關(guān)稅的征收產(chǎn)生了多方面的影響，這主要體現(xiàn)在以下四個方面。

電子商務(wù)的稅收問題

一、關(guān)稅征收的困難電子商務(wù)活動中，盡管實(shí)物商品通過電子化手段進(jìn)行交易，但這些交易活動由于涉及實(shí)物商品跨國界的運(yùn)動，關(guān)稅的征收還可以設(shè)法實(shí)現(xiàn)。但是直接通過網(wǎng)上交易的無形產(chǎn)品，如計(jì)算機(jī)軟件等，由于這些交易的產(chǎn)品可以直接在網(wǎng)上傳輸，其費(fèi)用的支付也可以經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)完成，整個交易過程完全在網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行。在這種情況下稅務(wù)機(jī)構(gòu)難以對交易進(jìn)行追蹤，難以確定交易人所在地、交易發(fā)生地，進(jìn)而給稅收工作增加了相當(dāng)大的難度，使得關(guān)稅的征收變得非常困難。電子商務(wù)的稅收問題

二、交易地點(diǎn)難以確定在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，稅收與關(guān)稅的管轄權(quán)通常是建立在地理界限的基礎(chǔ)上。某項(xiàng)特定交易的實(shí)際發(fā)生地點(diǎn)在傳統(tǒng)的征稅工作中是個非常重要的概念，例如“供應(yīng)地”原則是各國增值稅征收的一個重要原則。而在電子商務(wù)環(huán)境下，因?yàn)殡p方在虛擬的空間中進(jìn)行交易，所以很難甚至無法確定交易人所在地和交易發(fā)生地，從而使確定應(yīng)由何國政府的稅務(wù)機(jī)構(gòu)向何人征收稅款變得難度很大。在這種情況下，海關(guān)難以對交易活動進(jìn)行跟蹤，無法確定交易人所在地和交易發(fā)生地，因而關(guān)稅征收工作面臨著相當(dāng)大的挑戰(zhàn)。三稅收管轄權(quán)面臨沖擊。電子商務(wù)的發(fā)展將會弱化來源地稅收管轄權(quán)。企業(yè)可以通過互聯(lián)網(wǎng)來進(jìn)行國際貿(mào)易活動，交易雙方通過網(wǎng)絡(luò)和連接雙方的服務(wù)器，就可以進(jìn)行數(shù)字化商品的活動。雙方的交易行為很難被分類和統(tǒng)計(jì)，交易雙方也很難認(rèn)定?；ヂ?lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使得交易活動和服務(wù)突破了地域的限制，提供交易和服務(wù)一方可能相距萬里，所以，在這種背景下，各國如何判定關(guān)稅收入的來源地將不可避免地產(chǎn)生眾多爭議。

電子商務(wù)的稅收問題

四海關(guān)難以獲得全面準(zhǔn)確的交易信息和文件。關(guān)稅征管離不開對國際貿(mào)易單證的審查。根據(jù)規(guī)定，所有這些記錄都要以書面形式進(jìn)行保存。但是，在電子商務(wù)環(huán)境下，隨著信息技術(shù)尤其是互聯(lián)網(wǎng)的普及和運(yùn)用，國際貿(mào)易雙方可以通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行商品的訂購、貨款的支付，假如是數(shù)字化商品，還可以直接通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交付。隨著人們對網(wǎng)絡(luò)的不斷接受和認(rèn)可，經(jīng)濟(jì)活動的無紙化程度越來越高，各種票據(jù)，比如訂單、發(fā)票、裝箱單、銷售合同、銷售憑證等都可以以電子形式存在。傳統(tǒng)關(guān)稅征收工作所依靠的書面文件不斷減少，而電子憑證可被輕易修改卻難以留下線索，導(dǎo)致常用的審計(jì)方法難以適用，傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)也失去了基礎(chǔ)。

電子商務(wù)稅收一些國家組織的有關(guān)規(guī)定1、WTO通過電子商務(wù)減免關(guān)稅一個的方案2、歐盟：不準(zhǔn)備針對網(wǎng)絡(luò)上的電子商務(wù)活動增加新的稅種，但也不希望為電子商務(wù)免除現(xiàn)有的稅賦3、：免稅4、ECTSG：提出一些建議5、發(fā)展中國家：等同傳統(tǒng)商務(wù)6、我國政府：等同傳統(tǒng)商務(wù)電子商務(wù)稅收各國電子商務(wù)稅收的主張的電子商務(wù)稅收(Conti.)克林頓發(fā)布“全球電子商務(wù)綱要”,號召各國政府鼓勵和幫助發(fā)展因特網(wǎng)商業(yè)應(yīng)用,建議將因特網(wǎng)宣布為免稅區(qū),三項(xiàng)原則:即不扭曲也不阻礙電子商務(wù)的發(fā)展,避免對商務(wù)形式選擇發(fā)生影響;保持稅收的簡化和透明;與現(xiàn)行稅收制度協(xié)調(diào),與國際稅收原則保持一致.各國電子商務(wù)稅收的主張的電子商務(wù)稅收(Conti.)克林頓發(fā)表著名的“網(wǎng)絡(luò)新政”演講,宣布了三項(xiàng)因特網(wǎng)貿(mào)易免稅草案,呼吁國會通過網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易免稅議案,建立區(qū)分傳統(tǒng)商業(yè)行為的新稅制.參議院商業(yè)委員會通過因特網(wǎng)免稅法案;同年,參議院通過一項(xiàng)法案,3年內(nèi)禁止聯(lián)邦和州政府對因特網(wǎng)訪問征收新稅,比特稅以及對電子商務(wù)征收重復(fù)或附加稅.各國電子商務(wù)稅收的主張的電子商務(wù)稅收(Conti.)1998.5,克林頓親臨經(jīng)貿(mào)組織部長級會議,督促各國支持關(guān)于電子商務(wù)完全永久免稅的建議.歐盟與就全球電子商務(wù)指導(dǎo)原則達(dá)成協(xié)議,承諾建立“無關(guān)稅電子空間”(duty-freecyberspace).各國電子商務(wù)稅收的主張發(fā)展中國家的電子商務(wù)稅收傳統(tǒng)商業(yè)形式剛剛適應(yīng)其生產(chǎn)力發(fā)展,向富國開放無法保障其弱小的國有經(jīng)濟(jì).政府有失去國內(nèi)經(jīng)濟(jì)控制權(quán)給富國財(cái)團(tuán)的危險(xiǎn).贊同發(fā)達(dá)國家的態(tài)度,本國經(jīng)濟(jì)利益將受到嚴(yán)重?fù)p失.兩難:維護(hù)本國財(cái)政利益,擴(kuò)大因特網(wǎng)商務(wù).防止來源地稅收管轄權(quán)的弱化.“零關(guān)稅”對多數(shù)發(fā)展中國家也有利可圖.我國電子商務(wù)稅收基本思路

1、電子商務(wù)稅收定位：世界上有關(guān)電子商務(wù)稅收有兩種傾向：一是以為代表的免稅派，認(rèn)為對電子商務(wù)征稅將會嚴(yán)重阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展，有悖于世界經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢。另一種是以歐盟為代表的征稅派，認(rèn)為稅收系統(tǒng)應(yīng)具備法律確定性，電子商務(wù)不應(yīng)承擔(dān)額外稅收，但也不希望為電子商務(wù)免除現(xiàn)有的稅收，電子商務(wù)必須履行納稅義務(wù)，否則將導(dǎo)致不公平競爭。我國國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人表示，出于對稅收中性原則和保護(hù)發(fā)展中國家稅收管轄權(quán)力的考慮，我國將不會對電子商務(wù)實(shí)行免稅。上頁電子商務(wù)與稅務(wù)管理我國在電子商務(wù)環(huán)境中的稅收原則

堅(jiān)持稅法公平原則

堅(jiān)持稅收中性原則

維護(hù)國家稅收主權(quán)原則

堅(jiān)持財(cái)政收入原則

堅(jiān)持便于征收、繳納的原則

適當(dāng)優(yōu)惠原則

123456我國電子商務(wù)稅收的選擇

1、征稅與不征稅的選擇

2、是否開征新稅的選擇

3、稅種的選擇

4、關(guān)稅的選擇

5、國際稅收管轄權(quán)的選擇國際上正在討論的幾種征稅方案零關(guān)稅比特稅中性稅收幾種征稅方案零關(guān)稅理由對于跨國界的//電子郵件和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)連接是不收關(guān)稅的;在基本上消除了國際貿(mào)易的關(guān)稅壁壘的今天,對電子商務(wù)更不應(yīng)設(shè)置壁壘.幾種征稅方案比特稅起因和定義加拿大稅收專家ArthurCordell和荷蘭LueSoete教授提出完善.對信息傳輸?shù)拿恳粩?shù)字單位征稅,包括對增值的數(shù)據(jù)交易,如數(shù)據(jù)搜集/通話/圖象和聲音傳輸?shù)鹊恼鞫?理由:Internet威脅現(xiàn)有稅基,新手段以防流失.批評對在線交易和數(shù)字通信無法區(qū)分征稅,打擊通信.受到企業(yè)界和歐美的反對,提議擱淺.幾種征稅方案中性稅收含義適合于電子商務(wù)的稅收,應(yīng)與國際稅收基本原則保持一致,避免國內(nèi)不一致的稅收管轄權(quán)和國際間的雙重稅收,實(shí)現(xiàn)公平稅賦,促進(jìn)平等競爭.得到各國認(rèn)同.中國解決電子商務(wù)環(huán)境下常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)適用問題的對策中國的信息產(chǎn)業(yè)起步時間較晚，目前的電子商務(wù)還處在發(fā)展階段，與發(fā)達(dá)國家相比，電子商務(wù)交易的數(shù)量規(guī)模都比較小，但隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，中國的互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)在今后幾年內(nèi)，勢必和發(fā)達(dá)國家一樣獲得飛速的增長，跨國電子商業(yè)交易額在中國的進(jìn)出口貿(mào)易額中所占的比例將會迅速提高。如果我們不能盡早地重視和研究解決電子商務(wù)的國際稅收分配問題的對策措施，政府將面臨著貿(mào)易額增長而稅基萎縮、財(cái)政收入流失的危險(xiǎn)。面對這一形勢，我國應(yīng)積極尋求對外合作，在遵循國際慣例和維護(hù)國家利益的前提下，參與新一輪電子商務(wù)稅收分配規(guī)則的制訂。作為發(fā)展中國家，我國應(yīng)強(qiáng)化所得來源地稅收管轄權(quán)，并對常設(shè)機(jī)構(gòu)概念做出新的闡釋。首先應(yīng)堅(jiān)持已良好的運(yùn)行多年的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則體系，同