初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第二章負(fù)債

第二章負(fù)債

考情分析：

本章近3年考試的題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和判斷題。2010年試題分?jǐn)?shù)為5分,

2011年試題分?jǐn)?shù)為3分，2012年試題分?jǐn)?shù)為7分。從近3年試題分?jǐn)?shù)看，重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)交稅

費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、借款等知識(shí)與資產(chǎn)、收入這些知識(shí)的結(jié)合

最近3年題型題量分析

"x年

2012年2011年2010年

題型

單項(xiàng)選擇題3題3分1題1分2題2分

多項(xiàng)選擇題1題2分1題2分1題2分

判斷題2題2分1題1分

合計(jì)7分3分5分

2013年教材主要變化

增加合適的內(nèi)容：營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理。

修改合適的內(nèi)容：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付融資租賃費(fèi)等。

負(fù)債的定義：負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企

業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

三個(gè)特征：

1.過去的交易或事項(xiàng)形成的（過去）

2.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（現(xiàn)在）

3.負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（將來）

流動(dòng)負(fù)債（W1年）

按償還期限分類r

非流動(dòng)負(fù)債（＞1年）

I第一節(jié)短期借款

一、短期借款

是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。

特征：①向銀行等其他金融機(jī)構(gòu)借入

②借款期限年

③為彌補(bǔ)企業(yè)短期流動(dòng)資金不足

具體賬務(wù)處理

1.取得短期借款時(shí)的賬務(wù)處理

借：銀行存款

貸：短期借款

2.借款期間利息的賬務(wù)處理

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款【直接支付】

應(yīng)付利息【月末計(jì)提】

3.支付利息的賬務(wù)處理

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款

4.歸還本金時(shí)的賬務(wù)處理

借：短期借款

貸：銀行存款

【單選題】核算短期借款利息時(shí)，不會(huì)涉及的會(huì)計(jì)科目是（）。

A.應(yīng)付利息B.財(cái)務(wù)費(fèi)用C.銀行存款D.短期借款

【答案】D

【例題】某公司2008年7月1日向銀行借入資金60萬元，期限6個(gè)月，年利率為6%,到期

還本，按月計(jì)提利息，按季付息。該公司7月31日應(yīng)計(jì)提的利息為（）萬元。

A.0.3B.0.6C.0.9D.3.6

1答案」A

【例題】短期借款利息在預(yù)提或?qū)嶋H支付時(shí)均應(yīng)通過“短期借款”科目核算。（）

『答案」X

第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

一、應(yīng)付賬款（結(jié)合現(xiàn)金折扣/商業(yè)折扣）

定義：指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

具體賬務(wù)處理如下：

1.購(gòu)買商品、材料或接受勞務(wù)時(shí)

借：原材料/庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付款款

注意：1）貨物與發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，待貨物驗(yàn)收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬；

2）貨物到達(dá)，發(fā)票賬單未到達(dá)，待月份終了時(shí)暫估入賬,下月初紅字沖銷；

3）應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的（銷貨方為盡早收回貨款而給予購(gòu)貨方的優(yōu)惠），如：2/10,

1/20,N/30,應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前（原值）的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)而獲得的

的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用.（現(xiàn)金折扣不影響購(gòu)銷雙方的應(yīng)收賬款與應(yīng)

付賬款的入賬金額）

附有現(xiàn)金折扣條件的應(yīng)付賬款償還時(shí)

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款（實(shí)際償還的金額）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（享有的現(xiàn)金折扣）

接受勞務(wù)時(shí)

借：制造費(fèi)用

管控費(fèi)用等

貸：應(yīng)付賬款

2.支付應(yīng)付賬款時(shí)：

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

3.開出商業(yè)匯票抵債時(shí)

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付票據(jù)

4.企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款（比如因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生的無法支付的應(yīng)

付賬款），應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

借：應(yīng)付賬款

貸：營(yíng)業(yè)外收入

【單選題】企業(yè)發(fā)生賒購(gòu)商品業(yè)務(wù)，下列各項(xiàng)中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是（）o

（2010年）

A.商品價(jià)款

B.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

C.現(xiàn)金折扣

D.銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)

【答案】c

【解析】現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)付賬款入賬金額，現(xiàn)金折扣是在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

【單選題】企業(yè)轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)將該應(yīng)付賬款賬面余額計(jì)入（）?（2008

年）

A.資本公積

B.營(yíng)業(yè)外收入

C.其他業(yè)務(wù)收入

D.其他應(yīng)付款

【答案】B

【解析】無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

【例題4?單選題】某一般納稅企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式從其他企業(yè)購(gòu)入原材料一批，

貨款為200000元，增值稅為34000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)6000元，該原材料已經(jīng)驗(yàn)收入

庫。該購(gòu)買業(yè)務(wù)所發(fā)生的應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值為（）元。

A.240000

B.234000

C.206000

D.200000

【答案】A

【解析】應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值=200000+34000+6000=240000（元）。

【例題】下列各項(xiàng)中，導(dǎo)致負(fù)債總額變化的是（）o

A.賒銷商品B.賒購(gòu)商品

C.收回應(yīng)收賬款D.用盈余公積轉(zhuǎn)增資本

【答案】B

【例題】企業(yè)在折扣期內(nèi)付款享受的現(xiàn)金折扣應(yīng)增加當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。（）

『答案」X

【單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。2011年3月1日，從A公司購(gòu)入一批材料，價(jià)款

100萬元，增值稅17萬元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1萬元。原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。

則不正確的會(huì)計(jì)處理是（）?

A.原材料初始確認(rèn)價(jià)值為101萬元

B.對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1萬元計(jì)入應(yīng)收賬款

C.增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元可抵扣

D.計(jì)入應(yīng)付賬款的金額為118萬元

「正確答案」B

【作業(yè)】某企業(yè)于2010年4月2日從甲公司購(gòu)入一批產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫。增值稅專用發(fā)票

上注明該批產(chǎn)品的價(jià)款為100萬元，增值稅額為17萬元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,

1/20,n/30,假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。該企業(yè)在2010年4月18日付清貨款。雙

方的會(huì)計(jì)分錄如何編制？

二、應(yīng)付票據(jù)

定義：應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括

商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期無力支付，轉(zhuǎn)作“應(yīng)付賬款”

應(yīng)付銀行承兌匯票到期無力支付，轉(zhuǎn)作“短期賬款”

如果是帶息應(yīng)付票據(jù)，期末計(jì)提的利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用

具體賬務(wù)處理如下：

1.開出商業(yè)匯票購(gòu)買商品、材料或者勞務(wù)

借：原材料/庫存商品/制造費(fèi)用/管控費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)

2.開出商業(yè)匯票支付前期貨款的處理

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付票據(jù)

支付商業(yè)匯票手續(xù)費(fèi)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款

3.支付到期商業(yè)匯票款的處理

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款

4.帶息商業(yè)匯票利息計(jì)提的處理

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付票據(jù)

5.到期無力支付商業(yè)匯票款的處理

①開出的是銀行承兌匯票

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款

②開出的是商業(yè)承兌匯票

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款

【例題5?單選題】2012年2月1日某企業(yè)購(gòu)入原材料一批，開出一張面值為117000元，

期限為3個(gè)月的不帶息的商業(yè)承兌匯票。2012年5月1日該企業(yè)無力支付票款時(shí)，下列會(huì)計(jì)

處理正確的是（）。（2012年）

A.借：應(yīng)付票據(jù)117000

貸：短期借款117000

B.借：應(yīng)付票據(jù)117000

貸：其他應(yīng)付款117000

C.借：應(yīng)付票據(jù)117000

貸：應(yīng)付賬款117000

D.借：應(yīng)付票據(jù)117000

貸：預(yù)付賬款117000

【答案】C

【解析】如果開出的是不帶息的商業(yè)承兌匯票，無法支付時(shí)要轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)，同時(shí)增加一

筆“應(yīng)付賬款”；如果開出的是銀行承兌匯票，無法支付要轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)時(shí)，同時(shí)增加一筆“短

期借款

【例題5】下列有關(guān)應(yīng)付票據(jù)處理的表述中，不正確的是（）o

A.企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)按其票面金額貸記“應(yīng)付票據(jù)”

B.不帶息應(yīng)付票據(jù)到期支付時(shí)，按票面金額結(jié)轉(zhuǎn)

C.企業(yè)支付的銀行承兌手續(xù)費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”

D.企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款

r答案」D

［解析」企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按賬面余額轉(zhuǎn)入“短期借款二

【單選題】企業(yè)開出并承兌的商業(yè)承兌匯票到期無力支付時(shí)，正確的會(huì)計(jì)處理是將該應(yīng)付票

據(jù)（）o

A.轉(zhuǎn)作短期借款B.轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款

C.轉(zhuǎn)作其他應(yīng)付款D.僅做備查登記

「正確答案」B

三、應(yīng)付利息

定義：核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息

包括：

1、短期借款應(yīng)支付的利息；

2、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款應(yīng)支付的利息；

3、分期付息到期還本的企業(yè)債券應(yīng)支付的利息。

（1）確認(rèn)應(yīng)付利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

（2）支付利息時(shí)

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款

四、預(yù)收賬款

定義：指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)

債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。

具體賬務(wù)處理

1.收到預(yù)收賬款時(shí)

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

2.銷售貨物或提供勞務(wù)處理

借：預(yù)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

3.收到對(duì)方單位補(bǔ)付的貨款時(shí)（或退回多收的款項(xiàng)，反之）

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

預(yù)收賬款情況不多的，也可不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科

目的貸方。一一業(yè)務(wù)同上，替換即可。

【例題6?單選題】預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，而將預(yù)收的

款項(xiàng)直接記入的賬戶是（）o

A.應(yīng)收賬款

B.預(yù)付賬款

C.其他應(yīng)付款

D.應(yīng)付賬款

【答案】A

【解析】預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸

方，而不是“應(yīng)付賬款”科目的貸方。

【單選題】如果企業(yè)不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，應(yīng)將預(yù)收的貨款計(jì)入（

A.應(yīng)收賬款的借方

B.應(yīng)收賬款的貸方

C.應(yīng)付賬款的借方

D.應(yīng)付賬款的貸方

［正確答案」B

［答案解析」企業(yè)不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的，將預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)直接計(jì)入

“應(yīng)收賬款”科目的貸方。

第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬

定義：職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。

包括提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。

職工薪酬的合適的內(nèi)容包括：

（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（計(jì)時(shí)件工資/獎(jiǎng)金/津貼/物價(jià)補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工

資/以及病產(chǎn)假/計(jì)劃生育假）

（2）職工福利費(fèi)；（集體福利機(jī)構(gòu)人員工資/職工生活困難補(bǔ)助。）

（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；

（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)以及商業(yè)保險(xiǎn)）

（4）住房公積金；

（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；

（6）非貨幣性福利；（產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為福利發(fā)放給職工/無償提供住房/租賃資產(chǎn)

供職工無償使用/為職工無償提供服務(wù)/免費(fèi)為職工提供諸如醫(yī)療保健的服務(wù)/以低于

成本的價(jià)格向職工出售住房）

（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（辭退福利）

（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

注意：從薪酬的涵蓋時(shí)間和支付形式來看，職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予

的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利。從薪酬的支付對(duì)象來看，職工薪酬包括提供給職工本人

和其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍

養(yǎng)人的撫恤金。

【多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付職工薪酬”本次項(xiàng)目的有（）o（2012

年）

A.支付臨時(shí)工的工資

B.發(fā)放給困難職工的補(bǔ)助金

C.繳納職工的工傷保險(xiǎn)費(fèi)

D.支付辭退職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金

【答案】ABCD

【解析】以上選項(xiàng)均應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬。

【多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬的有（）o（2010年）

A.非貨幣性福利

B.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和辭退福利

C.職工工資、福利費(fèi)

D.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

【答案】ABCD

【解析】應(yīng)付職工薪酬包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住

房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，

其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。因此這四項(xiàng)均通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

【例題9?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為應(yīng)付職工薪酬核算的有（）o（2008年）

A.支付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)

B.支付的職工教育經(jīng)費(fèi)

C.為職工支付的住房公積金

D.為職工無償提供的醫(yī)療保健服務(wù)

【答案】ABCD

【解析】應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)

金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，

工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。

【例題10?判斷題】企業(yè)為職工交納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及為職工

購(gòu)買的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（）（2007年）

【答案】V

科目設(shè)置：

應(yīng)付職工薪酬一工資

一職工福利

一非貨幣性福利

一工會(huì)經(jīng)費(fèi)

一職工教育經(jīng)費(fèi)

一社會(huì)保險(xiǎn)

一辭退福利

（一）貨幣性職工薪酬的確認(rèn)和發(fā)放

L工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼的計(jì)提（確認(rèn)/分配）與發(fā)放

根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入

相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。

1）計(jì)提（確認(rèn)/分配）時(shí)

借：生產(chǎn)成本（車間工人）

制造費(fèi)用（車間管控人員）

在建工程（工程人員）

研發(fā)支出（科研人員）

勞務(wù)成本（提供勞務(wù)人員）

管控費(fèi)用（行政管控人員）

銷售費(fèi)用（銷售人員）

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良人員）

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資/職工福利/社保/非貨幣性福利

2）工資的發(fā)放

A、向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等，

借:應(yīng)付職工薪酬一一工資

貸:銀行存款

B、從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊醫(yī)藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等），

借:應(yīng)付職工薪酬

貸:銀行存款/庫存現(xiàn)金/其他應(yīng)收款/應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)稅

綜合AB分錄

借：應(yīng)付職工薪酬一工資

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

其他應(yīng)收款（代墊款項(xiàng)）

應(yīng)交稅賽一一應(yīng)交個(gè)人所得稅（代扣代交）

【多選題】（2011年考題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的有（）?

A.設(shè)備采購(gòu)人員差旅費(fèi)

B.公司總部管控人員的工資

C.生產(chǎn)職工的伙食補(bǔ)貼

D.材料入庫前挑選整理人員的工資

「正確答案』CD

2.職工福利

A對(duì)于具體的五險(xiǎn)一金及工會(huì)經(jīng)費(fèi)等本次項(xiàng)目，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)按照

國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。

B國(guó)家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)

當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。

C而職工福利等職工薪酬，國(guó)家（或企業(yè)年金）沒有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例，企業(yè)應(yīng)

當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。

當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；

當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

1）計(jì)提時(shí)：

借：管控費(fèi)用/銷售費(fèi)用/制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本/勞務(wù)成本/在建工程

/研發(fā)支出

貸：應(yīng)付職工薪酬一職工福利

2）補(bǔ)提時(shí)，分錄同上，金額補(bǔ)記

3）多提沖回時(shí)，分錄同上，金額紅字

****（-）非貨幣性職工薪酬的確認(rèn)和發(fā)放

1）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公

允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，發(fā)放時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。（視同銷售）具

體步驟如下：

發(fā)放時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利價(jià)稅合計(jì)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入公允價(jià)值（市價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（市價(jià)*稅率）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

確認(rèn)（分配時(shí)）借：管控費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利（產(chǎn)品的含稅價(jià)款）

【例題?計(jì)算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年11

月甲公司董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司人員,其中生產(chǎn)工人400

人，總部管控人員100人。該批產(chǎn)品單件成本為L(zhǎng)2萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件2萬元（不

含增值稅），不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

「正確答案」

應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的金額=400X2X（1+17%）=936（萬元）

應(yīng)計(jì)入管控費(fèi)用的金額=100X2X（1+17%）=234（萬元）

借：生產(chǎn)成本936

管控費(fèi)用234

貸：應(yīng)付職工薪酬1170

借：應(yīng)付職工薪酬1170

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000（500X2）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600（500X1.2）

貸：庫存商品600

【單選題】某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工

作為福利。該飲料市場(chǎng)售價(jià)為12萬元（不含增值稅），增值稅適用稅率為17%,實(shí)際成本為

10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為（）萬元。（2010年）

A.10B.11.7C.12D.14.04

【答案】D

【計(jì)算分析題】A公司外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為0.3萬元的空調(diào)作為福利發(fā)放給公司每名職

工。以銀行存款支付了購(gòu)買空調(diào)的價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，已取得增值稅專用發(fā)票，適用的

增值稅稅率為17%。其中生產(chǎn)工人100人，總部管控人員20人。

要求：編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案」

決定發(fā)放時(shí)：

借：生產(chǎn)成本35.1（100X0.3X1.17）

管控費(fèi)用7.02（20X0.3X1.17）

貸：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利42.12

購(gòu)買并發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利42.12

貸：銀行存款42.12

2）將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)計(jì)提的折

舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，具體步驟如下：

確認(rèn)（分配時(shí)）借：管控費(fèi)用/銷售費(fèi)用/制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本/等

貸：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利

計(jì)提折舊時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利

貸：累計(jì)折舊

【判斷題】將企業(yè)擁有的房屋無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房

每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，借記“管控費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制

造費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。（）

【答案】X

【單選題】企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計(jì)提這些汽車折舊時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄

是（）o（2008年）

A.借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)''科目

B.借記“管控費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目

C.借記“管控費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬”

科目，貸記“累計(jì)折舊”科目

D.借記“管控費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，

貸記“累計(jì)折舊”科目

答案：【c】

【例題?計(jì)算分析題】B公司2011年7月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：

（1）為生產(chǎn)工人100人提供免費(fèi)住宿,月計(jì)提折舊合計(jì)為3萬元。

（2）為總部部門經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛汽車免費(fèi)使用，該公司總部共有部門經(jīng)

理以上職工10名，假定每輛汽車每月計(jì)提折舊0.2萬元；

要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

「正確答案」

（1）

借：生產(chǎn)成本3

貸：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利3

借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利3

貸：累計(jì)折舊3

（2）

借：管控費(fèi)用2

貸：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利2

借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利2

貸：累計(jì)折舊2

3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資

產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，具體如下（難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性

福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬

確認(rèn)（分配時(shí)）借：管控費(fèi)用/銷售費(fèi)用/制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本等

貸：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利（應(yīng)付租金）

支付或計(jì)提租金時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利

貸：其他應(yīng)付款/銀行存款（實(shí)際支付的租金）

【例題?單選題】企業(yè)在無形資產(chǎn)研究階段發(fā)生的職工薪酬，最終應(yīng)當(dāng)計(jì)入（）o

A.無形資產(chǎn)的成本

B.當(dāng)期損益

C.存貨成本或勞務(wù)成本

D.在建工程成本

「正確答案」B

『答案解析J研究階段發(fā)生的支出包括支付的職工薪酬，先通過“研發(fā)支

出”科目核算，最終計(jì)入當(dāng)期損益。

4.）計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)

①計(jì)提并支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)

借：管控費(fèi)用/銷售費(fèi)用/制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本等

貸：應(yīng)付職工薪酬一工會(huì)經(jīng)費(fèi)

借：應(yīng)付職工薪酬一工會(huì)經(jīng)費(fèi)

貸：銀行存款

②計(jì)提并支付職工教育經(jīng)費(fèi)

借：管控費(fèi)用/銷售費(fèi)用/制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本等

貸：應(yīng)付職工薪酬一職工教育經(jīng)費(fèi)

借：應(yīng)付職工薪酬一職工教育經(jīng)費(fèi)

貸：銀行存款

③計(jì)提并交納社會(huì)保險(xiǎn)

借：管控費(fèi)用/銷售費(fèi)用/制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本等

貸：應(yīng)付職工薪酬一社會(huì)保險(xiǎn)

借：應(yīng)付職工薪酬一社會(huì)保險(xiǎn)

貸：銀行存款

【單選】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2010年1月甲公司董事會(huì)

決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管控人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2

萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件2萬元（不含增值稅）。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在2010年

因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管控費(fèi)用的金額為（）萬元。

A.600B.770C.1000D.1170

【答案】D

【綜合題】甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2007年3月發(fā)生

與職工薪酬有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

（1）對(duì)行政管控部門使用的設(shè)備進(jìn)行日常維修，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部維修人員工資1.2萬元。

（2）對(duì)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的生產(chǎn)線進(jìn)行改良，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部改良工程人員工資3萬

兀O

（3）為公司總部下屬25位部門經(jīng)理每人配備汽車一輛免費(fèi)使用，假定每輛汽車每月計(jì)

提折舊0.08萬元。

（4）將50臺(tái)自產(chǎn)的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管控人員。該廚房清潔

器每臺(tái)生產(chǎn)成本為1.2萬元，市場(chǎng)售價(jià)為1.5萬元（不含增值稅）。

（5）月末，分配職工工資150萬元，其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資105萬元，車間管控

人員工資15萬元，企業(yè)行政管控人員工資20萬元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資10萬元。

（6）以銀行存款繳納職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)5萬元。

（7）按規(guī)定計(jì)算代收代交職工個(gè)人所得稅0.8萬元。

（8）以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補(bǔ)助0.1萬元。

（9）從應(yīng)付張經(jīng)理的工資中，扣回上月代墊的應(yīng)由其本人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)0.8萬元。

要求：編制甲上市公司2007年3月上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要

求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）。（2007年）

【答案】

（1）借：管控費(fèi)用L2

貸：應(yīng)付職工薪酬1.2

（2）借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用3

貸：應(yīng)付職工薪酬3

（3）借：管控費(fèi)用2

貸：應(yīng)付職工薪酬2

借：應(yīng)付職工薪酬2

貸：累計(jì)折舊2

（4）借：管控費(fèi)用87.75

貸：應(yīng)付職工薪酬87.75

借：應(yīng)付職工薪酬87.75

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入75

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）12.75

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60

貸：庫存商品60

（5）借：生產(chǎn)成本105

制造費(fèi)用15

管控費(fèi)用20

銷售費(fèi)用10

貸：應(yīng)付職工薪酬150

（6）借：應(yīng)付職工薪酬5

貸：銀行存款5

（7）借：應(yīng)付職工薪酬0.8

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交個(gè)人所得稅0.8

（8）借：應(yīng)付職工薪酬0.1

貸：庫存現(xiàn)金0.1

（9）借：應(yīng)付職工薪酬0.8

貸：其他應(yīng)收款0.8

本節(jié)小結(jié)：

1.掌握應(yīng)付職工薪酬的范圍

2.掌握應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理

第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

一、應(yīng)交稅費(fèi)概述（并不是所有的稅費(fèi)）

1.根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源

稅、所得稅、土地增值稅:房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、

印花稅、耕地占應(yīng)交稅費(fèi)

2.企業(yè)應(yīng)通過“實(shí)際交納|計(jì)算應(yīng)交數(shù):各種稅費(fèi)的交納情況,并按照應(yīng)交稅費(fèi)的種類進(jìn)行

明細(xì)核算。

3.以下不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的稅費(fèi)（掌握）時(shí)點(diǎn)，貸方

1）印花稅：借：管控賽用（換賬本時(shí)）

貸：銀行存款

2）耕地占用稅：借：在建工程等（占用耕地時(shí)）

貸：銀行存款

3）車輛購(gòu)置稅：借：固定資產(chǎn)（購(gòu)車時(shí)）

貸：銀行存款

4）契稅：借：固定資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)等（出售房屋時(shí)）

貸：銀行存款

注意：應(yīng)計(jì)入管控費(fèi)用的稅費(fèi)（掌握）時(shí)期，借方

1、房產(chǎn)稅（經(jīng)營(yíng)用房）

2、土地使用稅（使用土地）

3、車船稅（車船所有人）

4、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

以上四項(xiàng)均為借：管控費(fèi)用

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交XX稅

5、印花稅：借：管控費(fèi)用

貸：銀行存款

【多選題】企業(yè)繳納的下列稅金，不應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有（

A.印花稅

B.耕地占用稅

C.房產(chǎn)稅

D.土地增值稅

『正確答案」AB

【單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人,2011年實(shí)際已交納稅金情況如下:房產(chǎn)稅850萬元，

消費(fèi)稅150萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅70萬元，車船稅0.5萬元，耕地占用稅1.5萬元，所得

稅120萬元。上述各項(xiàng)稅金應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的金額是（）萬元。

A.1190B.1190.5C.1191.5D.1192

『正確答案」B

『答案解析」耕地占用稅是不通過應(yīng)交稅費(fèi)核算的，除此以外的本次項(xiàng)目都應(yīng)該計(jì)算進(jìn)

來，所以計(jì)算如下：850+150+70+0.5+120=1190.5（萬元）

二、應(yīng)交增值稅

（-）增值稅概述

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種

流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)型增值稅允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)中已含的稅款，在購(gòu)置當(dāng)期全部一

次扣除。

-）增值稅概述

1、定義：增值稅是對(duì)在貨物流轉(zhuǎn)中增值的部分征收的一種稅。

2、征稅范圍：銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物。

3、納稅義務(wù)人：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

4、增值稅類型：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。

2009.1.1以后我國(guó)完成增值稅從生產(chǎn)型增值稅到消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型。

5、增值稅的計(jì)算

一般納稅人（17%）應(yīng)納增值稅稅額=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額（舉例）

小規(guī)模納稅人（3%）應(yīng)納增值稅稅額=應(yīng)稅收入*稅率

6、一般納稅人能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1）憑票抵扣：取得專用發(fā)票或海關(guān)完稅繳款書

2）計(jì)算抵扣：A購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)*13%

B運(yùn)輸費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)稅額=（運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金）*7%

注意：屬于購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值

稅額計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本。

小規(guī)模納稅人：不實(shí)行抵扣稅制度，稅額直接計(jì)入成本中

【多選】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中所支付的增值稅，按規(guī)定能夠作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣的有（）o

A.一般納稅人采購(gòu)生產(chǎn)用原材料，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額

B.小規(guī)模納稅人采購(gòu)生產(chǎn)用原材料，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額

C.一般納稅人購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額

D.一般納稅人支付委托加工物資的加工費(fèi)時(shí)，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額

1答案」ACD

二）一般納稅人的賬務(wù)處理

科目設(shè)置：

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銷售時(shí)/或視同銷售時(shí)

一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)

一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)因改變用途等原因，不能抵扣

時(shí)

一應(yīng)交增值稅（已交稅金）當(dāng)月預(yù)交當(dāng)月的稅金時(shí)

一應(yīng)交增值稅（出口退稅）出口時(shí)

一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）月末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅

一未交增值稅月末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅，次月交

一般納稅企業(yè)的核算

1、購(gòu)商品和接受勞務(wù)一一進(jìn)項(xiàng)稅額

借：原材料/庫存商品/制造費(fèi)用/固定資產(chǎn)/在建工程等

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)

注意：按照增值稅暫行條例，企業(yè)購(gòu)入免征增值稅貨物，一般不能夠抵扣增值稅稅額。但是

對(duì)于購(gòu)入的免稅農(nóng)產(chǎn)品（從農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)者手中購(gòu)入原產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品），按照買價(jià)和規(guī)定的扣除率

（13%）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從企業(yè)銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣了）

D購(gòu)進(jìn)、自產(chǎn)貨物發(fā)生管控原因造成的非常損失（人為災(zāi)害,不含自然災(zāi)害造成的）

2）將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅本次項(xiàng)目（自建不動(dòng)產(chǎn)）/集體福利/個(gè)人消費(fèi)

等

其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢/在建工程/應(yīng)付職工薪酬

貸:應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的

成本一并處理。具體步驟如下：

1）購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失（盤虧）

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料/庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

2）將購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅本次項(xiàng)目

借：在建工程

貸：原材料/庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

3）將購(gòu)進(jìn)的貨物用于發(fā)放集體福利

借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利

貸：原材料/庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

【單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,2012年6月建造廠

房領(lǐng)用材料實(shí)際成本20000元，計(jì)稅價(jià)格為24000元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額

為（）元。（2012年）

A.20000B.23400C.24000D.28000

【答案】B

【解析】領(lǐng)用外購(gòu)的原材料用于建造廠房，廠房是不動(dòng)產(chǎn)，領(lǐng)用的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能

抵扣，要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，會(huì)計(jì)處理：

借：在建工程23400

貸：原材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)3400

【例題?多選題】下列各項(xiàng)，增值稅一般納稅企業(yè)需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的有()o

A.自制產(chǎn)成品用于職工福利

B.自制產(chǎn)成品用于對(duì)外投資

C.外購(gòu)的生產(chǎn)用原材料發(fā)生非正常損失

D.外購(gòu)的生產(chǎn)用原材料改用于自建廠房

「正確答案」CD

【單選題】2011年乙公司發(fā)出原材料一批，成本為100萬元，其購(gòu)入時(shí)支付的增值稅

為17萬元。其中所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用該材料10萬元，生產(chǎn)設(shè)備的安裝工程領(lǐng)用該材料

60萬元，廠房的建造工程領(lǐng)用該材料30萬元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄不正確的會(huì)計(jì)處理是

()。

A.借記“應(yīng)付職工薪酬一職工福利”11.7萬元

B.借記“在建工程一安裝”60萬元

C.借記“在建工程一廠房”35.1萬元

D.貸記”應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”17萬元

「正確答案」D

『答案解析」

借：應(yīng)付職工薪酬11.7(10X1.17)

在建工程一安裝60

在建工程一廠房35.1(30X1.17)

貸：原材料100

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)6.8(40X17%)

3銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)(銷項(xiàng)稅額)

(1)企業(yè)銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù),按照不含稅收入和增值稅稅率計(jì)算確認(rèn)“銷

項(xiàng)稅額”。

具體步驟如下

借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品/原材料

發(fā)生的銷售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

4視同銷售

A企業(yè)將自產(chǎn)的貨物、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅本次項(xiàng)目、個(gè)人消費(fèi)和集體福利、作為投

資、分配給股東、無償贈(zèng)送給他人，視同銷售。

B企業(yè)將外購(gòu)的貨物作為投資、分配給股東、無償贈(zèng)送給他人視同銷售。

「自建不動(dòng)產(chǎn)（對(duì)內(nèi)）：不做收入只算稅，成本價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)

自產(chǎn)、委托加工的貨物，體福利（對(duì)外）：既做收入又算稅

（有加工過程，無外購(gòu)）k人消費(fèi)：同上

“投資：同上

②自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)的貨物1分配給股東：同上

［無償贈(zèng)送：同上

具體賬務(wù)處理

1）用于非應(yīng)稅本次項(xiàng)目時(shí)借：在建工程

貸：庫存商品（成本價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）市價(jià)*稅率

2）用于發(fā)放福利

借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸:庫存商品

同時(shí)對(duì)應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行分配

借：管控費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬

【多選題】A公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分別用于兩項(xiàng)在建工程，即用于生產(chǎn)設(shè)備安裝工程和自

行建造簡(jiǎn)易倉庫。其中用于生產(chǎn)設(shè)備安裝工程的該批產(chǎn)品的成本為80萬元，計(jì)稅價(jià)格為100

萬元；用于自行建該造簡(jiǎn)易倉庫的該批產(chǎn)品的成本為160萬元，計(jì)稅價(jià)格為200萬元，增值

稅稅率為17%。該企業(yè)正確的會(huì)計(jì)處理有（）。

A.計(jì)入在建工程的成本為274萬元

B.確認(rèn)收入300萬元

C.確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”34萬元

D.確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”34萬元

『正確答案」AC

5出口退稅

借：其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

6當(dāng)月預(yù)交當(dāng)月增值稅——已交稅金

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

注意：本分錄為當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，

本月交納以前月份的增值稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅”科目處理。

7、月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交的增值稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅一一轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

次月交稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅

貸：銀行存款

（三）小規(guī)模納稅人企業(yè)的賬務(wù)處理

銷售時(shí)：小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率（3%）計(jì)算交納增值

稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。

購(gòu)進(jìn)時(shí)：小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值

稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)''科目下設(shè)置

“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄，”應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)

交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未

交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。

1、小規(guī)模納稅人購(gòu)買貨物接受勞務(wù)時(shí)

借：原材料/庫存商品/制造費(fèi)用

貸：銀行存款

2、小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)

借：銀行存款/應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅

其中，不含稅銷售額=含稅銷售額+（1+征收率3%）

應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額義征收率=含稅銷售額一不含稅銷售額

【判斷題】增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物的成本。（）

（2012年）

【答案】V

【解析】小規(guī)模納稅人購(gòu)入貨物支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入存貨成本。

【單選題】企業(yè)建造辦公大樓領(lǐng)用外購(gòu)生產(chǎn)用原材料時(shí)，相關(guān)的增值稅應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科

目是（）。

A.管控費(fèi)用B.生產(chǎn)成本

C.在建工程D.其他業(yè)務(wù)成本

【答案】C

【解析】建造辦公大樓使用的生產(chǎn)用原材料的增值稅是要計(jì)入所建資產(chǎn)的成本中，通過‘在

建工程”科目核算。

【單選題】某小規(guī)模納稅企業(yè)，增值稅征收率為3%,本月購(gòu)入材料一批，取得的專用發(fā)票中

注明貨款100萬元，增值稅17萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫（該企業(yè)按實(shí)

際成本計(jì)價(jià)核算）。本月銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為206萬

元，增值稅征收率為3%,款項(xiàng)已存入銀行。該企業(yè)本月應(yīng)交增值稅為（）?

A.-11B.17C.6D.O

『正確答案」C

（四）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理

1.試點(diǎn)行業(yè)

試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，逐步推廣至其他

行業(yè)。

2.稅率

在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形

動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

3.計(jì)稅依據(jù)

納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代

墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

4.會(huì)計(jì)處理

（1）一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

增值稅差額征稅是指營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)的納稅人，提供營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅

服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人、規(guī)定本次項(xiàng)目?jī)r(jià)款后不含

稅余額交納增值稅。

接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等（差額）

貸：銀行存款等（實(shí)際支付或應(yīng)付的金額）

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等

2.小規(guī)模納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)改增有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支

付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)一

應(yīng)交增值稅”。

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等（差額）

貸：銀行存款等（實(shí)際支付或應(yīng)付的金額）

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等

二、應(yīng)交消費(fèi)稅

（-）消費(fèi)稅概述

1、消費(fèi)稅是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納

的一種稅。

消費(fèi)稅是一種價(jià)內(nèi)稅。（增值稅是價(jià)外稅）

歸納：第一，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅,對(duì)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征收的；

第二，征收方式方法有從價(jià)定率和從量定額兩種；

第三，從價(jià)定率征收的，按不含增值稅的銷售額乘以消費(fèi)稅稅率。

即：應(yīng)納消費(fèi)稅=不含增值稅的價(jià)款*消費(fèi)稅稅率（同增值稅計(jì)稅依據(jù)一樣）

（自產(chǎn)自銷（正常銷售）：營(yíng)業(yè)稅金及附加

消費(fèi)稅業(yè)務(wù)《自產(chǎn)自用（視同銷售）：①自建不動(dòng)產(chǎn)②職工福利

委托加工：①收回后連續(xù)生產(chǎn)②收回后直接銷售

、進(jìn)口商品：稅金計(jì)入商品成本

2、科目設(shè)置

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅

（二）應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

1.銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的消費(fèi)品

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅

應(yīng)交消費(fèi)稅=不含稅銷售額*稅率（同增值稅計(jì)稅依據(jù)一樣）

2.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品

企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、職工福利的視同銷售應(yīng)納消費(fèi)稅。

①將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程（對(duì)