財稅實操-以總公司名義簽定合同可以由分公司開票嗎

會計實操文庫29/29財稅實操-以總公司名義簽定合同可以由分公司開票嗎？最近有會計朋友咨詢：“我們是一家工程設計公司，合同由總公司和甲方簽訂，但項目地甲方以當?shù)卣髮⒍惪罱坏疆數(shù)兀屛覀冊诋數(shù)亟⒁粋€分公司，并由分公司向甲方開具發(fā)票，這樣合適嗎？”要回答這個問題我們首先要搞清楚以下幾個問題。一、分公司是什么？《中華人民共和國公司法》規(guī)定：第十四條公司可以設立分公司。設立分公司，應當向公司登記機關(guān)申請登記，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承擔。公司可以設立子公司，子公司具有法人資格，依法獨立承擔民事責任。由此可見，分公司是指一個（總）公司管轄（業(yè)務、資金及人事）的分支機構(gòu)，是指公司在其住所以外設立的以自己的名義從事活動的機構(gòu)。分公司可以領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，可以以分公司的名義經(jīng)營，可以開立自己的銀行賬號，但分公司不具有法人資格，不是獨立的法人主體，在法律上、經(jīng)濟上沒有獨立性，僅僅是總公司的附屬機構(gòu)，分公司沒有自己的名稱、章程，沒有自己的財產(chǎn)，并以總公司的資產(chǎn)對分公司的債務承擔法律責任。二、分公司能簽合同嗎？《民法典》第四百六十四條“合同是民事主體之間設立、變更、終止民事法律關(guān)系的協(xié)議”。第七十四條“法人可以依法設立分支機構(gòu)。法律、行政法規(guī)規(guī)定分支機構(gòu)應當?shù)怯浀模勒掌湟?guī)定。分支機構(gòu)以自己的名義從事民事活動，產(chǎn)生的民事責任由法人承擔；也可以先以該分支機構(gòu)管理的財產(chǎn)承擔，不足以承擔的，由法人承擔?！狈止究梢源偣竞炗喓贤?，只要取得總公司的授權(quán)就行。另外，分公司也可以對外獨立簽訂合同，用自己的名義從事經(jīng)營活動。根據(jù)《公司法》和《民法典》，一是分公司可以領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，進行獨立營業(yè)，具有獨立締約能力。二是分公司民事責任的歸屬，即分公司不能獨立承擔民事責任，其一切行為的后果及責任由隸屬公司承擔。在與分公司簽訂相關(guān)合同時，作為合同相對方，一定要審查分公司的總公司對其出具的授權(quán)委托書，明白總公司是否授權(quán)其對外簽訂合同，以及授權(quán)的額度。三、分公司能開發(fā)票嗎？在我國的稅收管理中“以票控稅”是當前我國稅收管理的主要方法，發(fā)票就是以票控稅的主要手段，其主要目的在于保證國家的稅款的征收。按《增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅納稅地點：（一）固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務院財政、稅務主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。由此可見，分公司應該申報繳納稅款，而如何來確定分公司的應納稅款，主要依據(jù)是發(fā)票。按《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，領(lǐng)用發(fā)票的單位和個人，需要持稅務登記證件、經(jīng)辦人身份證明即可。而《稅務登記管理辦法》規(guī)定，企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構(gòu)應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務登記。因此分公司雖不是獨立的企業(yè)法人，但只辦理稅務登記后，就可以到稅務機關(guān)領(lǐng)取發(fā)票，開具發(fā)票。四、總公司簽定合同，分公司開具發(fā)票并收款可以嗎？在服務領(lǐng)域，總公司、分公司在履約、收款、開票等環(huán)節(jié)存在多種形式：有的是總公司簽約、收款、開票，但由分公司實際履行；有的是總公司只負責簽約，由分公司履約、收款、開票；也有由總公司簽約、收款，但由分公司履約、開票等。對于這個問題的回答，我們來看看稅法是怎么規(guī)定的：（一）建筑行業(yè)提供建筑服務1、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務（以下簡稱勞務），銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。2、《國家稅務總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》國家稅務總局公告2017年第11號第二條：建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。綜上，我們看到的公告的關(guān)鍵點一是建筑企業(yè)與發(fā)包方簽定建筑合同，二是由內(nèi)部授權(quán)或三方協(xié)議的方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人（可以是分公司，也可以是子公司）為發(fā)包方提供的建筑服務（而不是其他），三是由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款，四是第三方可以向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，發(fā)包方可以抵扣增值稅款。（二）除建筑服務以外的其他服務的開票問題通過查詢稅務法律法規(guī)，未查到除建筑服務以外的項目由總公司簽定合同，可以授權(quán)分公司開票的相關(guān)規(guī)定。那究竟該怎么做呢？筆者建議：1、對于其服務要捋清合同關(guān)系，由甲方與分公司簽定合同，由分公司開具發(fā)票并收款，做到合同、發(fā)票、資金三流一致。2、對于其他服務如果項目甲方不同意跟分公司簽合同，不同意將資金匯入分公司賬戶或者一些集團公司出于管理的需要，不允許分公司獨立簽訂合同，建議由項目甲方、總公司及分公司簽定三方合同，合同約定由分公司執(zhí)行合同，并由分公司開具發(fā)票并辦理財務結(jié)算等相關(guān)手續(xù)。五、如果除建筑服務以外其他服務（譬如工程咨詢或工程設計）的合同由總公司簽定，也采用內(nèi)部授權(quán)的方式授權(quán)分公司收款并開具發(fā)票有涉嫌虛開發(fā)票嗎？從虛開增值稅專用發(fā)票罪的主觀目的性和客觀構(gòu)成要件來看，行為人應具有騙取國家稅款之目的的主觀要件，并且在客觀上應具備因其所開具的增值稅專用發(fā)票被作為抵扣憑證或者可以作為抵扣憑證，從而造成國家稅款流失，或者有造成國家稅款流失的現(xiàn)實可能性之客觀要件。由于分公司不具有獨立的法人地位，根據(jù)《公司法》第十四條“分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承擔”之規(guī)定，分公司的最終收益的取得和責任的承擔都將歸于總公司，故從總、分公司民法主體資格的一致性角度考慮，無論由總公司還是分公司開具增值稅專用發(fā)票，仍然不能回避總、分支機構(gòu)內(nèi)部結(jié)算外部化問題，因而不存在偷逃稅款的主觀目的性和現(xiàn)實可能性。因此，因總、分公司履約，即使交易主體與結(jié)算主體不一致，其行為并不具備構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的主客觀構(gòu)成要件，不應認定該行為構(gòu)成刑法上的虛開增值稅專用發(fā)票罪。不過，隨著國家統(tǒng)一大市場建立的有力推進，地方割據(jù)的局面將會徹底消除，到時希望看到不再有類似怪異的事情發(fā)生，我們財稅人員也會輕松不少。附：總分公司26個涉稅問題01問題：我們在外地新辦分公司的時候，在填寫《稅務登記表》時，有一項填寫內(nèi)容為“核算方式”。內(nèi)容共有兩個選項，分別是“獨立核算”和“非獨立核算”，我們應該選哪一項？答復：若是你們分公司單獨會計核算、對外獨立開展業(yè)務、單獨向客戶開具發(fā)票、而且也配置了財務人員等，應選擇“獨立核算”。若是你們分公司僅僅是一個辦事處性質(zhì)、不單獨做賬開票、單據(jù)全部拿到總公司來會計核算，則選擇“非獨立核算”。02問題：“獨立核算”的分支機構(gòu)需要獨立納稅，“非獨立核算”的分支機構(gòu)不需要獨立納稅，這樣簡單的理解是否對？答復：不對。分支機構(gòu)采用“獨立核算”或者“非獨立核算”，是企業(yè)內(nèi)部管理的要求，不是稅務機關(guān)的要求。正確的理解是：分支機構(gòu)無論是否獨立核算，在稅收管理層面上完全一致，沒有任何區(qū)別。03問題：我們分公司的增值稅是由分支機構(gòu)申報繳納還是由總公司繳納？答復：一般情況下，都是由分支機構(gòu)申報繳納。04問題：我們分公司的職工的工資薪金個人所得稅是由分支機構(gòu)申報繳納還是由總公司繳納？答復：需要看工資由誰發(fā)放。若是分公司的員工工資獎金由分支機構(gòu)支付發(fā)放，則個稅是由分支機構(gòu)申報繳納。如果員工工資是由總公司直接支付的，應由總公司代扣代繳個人所得稅。參考：《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定：“個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人”。05問題：跨省的總分公司必須要辦理企業(yè)所得稅匯總納稅備案嗎？答復：是的?！秶叶悇湛偩株P(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）第二條規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設立不具有法人資格分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法（統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫）。文件明確規(guī)定：除另有規(guī)定，總分機構(gòu)的所得稅征收法定實行匯總納稅，不區(qū)分是否獨立核算。06問題：為什么實際工作中有很多普通的不具備法人資格的分支機構(gòu)自行完成所得稅匯算清繳工作而沒有進行匯總納稅？答復：《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）第二十四條規(guī)定：以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。實際業(yè)務中，部分納稅人由于沒有正確理解“獨立核算”和“非獨立核算”的概念，沒有及時向稅務機關(guān)提供相關(guān)的證明及所得稅分配表，因此被視同為“獨立納稅人”獨立繳納了企業(yè)所得稅。而且由于地域稅源之爭的原因，分支機構(gòu)所在地的稅務機關(guān)往往不會主動予以提醒，這其實是納稅人的損失，畢竟，由總機構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅，各機構(gòu)間的盈虧是可以互補的。07問題：分公司是否可以寫個申請，獨立計算繳納企業(yè)所得稅呢？答復：成立分公司，最大的優(yōu)越性就是可以匯總計算繳納企業(yè)所得稅，抵消掉總分公司之間的盈虧。如果分公司自己想獨立計算，為什么不成立子公司，而要成立分公司呢？企業(yè)完全可以根據(jù)自己的需求來成立相應的組織形式。所以，這就根本就不是一個可以申請的事項，不能寫這樣的申請，稅務機關(guān)也沒法批準啊。08問題：作為分公司，如果選擇獨立計算企業(yè)所得稅，是不是不能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策的，只能按照25%的基本稅率進行納稅申報？答復：是的，分公司若是沒有辦理匯總納稅，不得獨立享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，只能按照25%的基本稅率進行納稅。分支機構(gòu)不論是否獨立核算，按照總局答疑，都不能以自己獨自分支機構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應納稅所得額作為判斷小微企業(yè)享受所得稅的優(yōu)惠，因為本身就不是法人納稅人，因此分支機構(gòu)都不能享受小微企業(yè)優(yōu)惠稅率，要么匯總納稅的分支機構(gòu)需要總機構(gòu)出具分配表進行納稅申報，要么非匯總的分支機構(gòu)需要執(zhí)行25%的基本稅率。09問題：跨省的總分公司辦理企業(yè)所得稅匯總納稅備案，如何備案？答復：可以在電子稅務局辦理備案。電子稅務局——我要辦稅——稅費申報及繳納——企業(yè)所得稅申報——企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分機構(gòu)信息備案10問題：如何理解上年度認定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)，其二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅？答復：根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第57號）第五條規(guī)定，上年度認定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)，其二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。這里是指本年度小型微利企業(yè)預繳時，如果上年度也是小型微利企業(yè)的，本年度小型微利企業(yè)的二級分支機構(gòu)不就地預繳。11問題：跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)上年度不是小型微利企業(yè)，本年度符合小型微利企業(yè)條件，在外地的二級分支機構(gòu)還需要就地分攤預繳企業(yè)所得稅嗎？答復：需要就地預繳。12問題：我們今年2021年在外省剛剛成立的分公司，2021年還需要企業(yè)所得稅匯總納稅嗎？答復：第一年新成立的分公司當年不需要就地預繳，也就是當年不需要分攤，全部在總公司繳納申報就可以。參考：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）的第五條13問題：在外省剛剛成立的分公司，當年不需要企業(yè)所得稅匯總納稅，那么第二年必須要匯總納稅了，總分機構(gòu)之間如何分攤企業(yè)所得稅？答復：總機構(gòu)分攤稅款=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50％所有分支機構(gòu)分攤稅款總額=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50％也就是匯總計算出來的企業(yè)所得稅，總公司在當?shù)乩U納一半，其它的分公司等分支機構(gòu)合計占一半。在具體到某個分公司繳納企業(yè)所得稅時，要先計算它的分攤比例，主要是按照上年度分支營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算比例，相應的權(quán)重分別為：0.35、0.35、0.3，那么計算分攤比例的公式如下：某分支機構(gòu)分攤比例=（該分支機構(gòu)營業(yè)收入÷各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機構(gòu)職工薪酬÷各分支機構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30。案例：某教育科技公司A總部位于山東省濟南市，下有三個分支機構(gòu)B1、B2和B3，分別在不同省市，其余條件適用總分機構(gòu)匯總納稅政策。2021年度財務報告中：B1公司營業(yè)收入500萬、職工薪酬250萬、資產(chǎn)總額200萬；B2公司營業(yè)收入300萬、職工薪酬200萬、資產(chǎn)總額250萬；B3公司營業(yè)收入200萬、職工薪酬50萬、資產(chǎn)總額150萬。若2021年該教育科技公司A應納稅所得額1000萬元，總、分公司均適用25%的稅率，則總、分公司應分攤的企業(yè)所得稅稅款各是多少？計算：第一步：A公司統(tǒng)一計算全部應納稅所得額：1000萬元；第二步：劃分應納稅所得額：A公司分攤應納稅所得額=1000×50%=500萬元；各分公司分攤應納稅所得額=1000×50%=500萬元第三步：計算各分公司應分攤比例總機構(gòu)應按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分攤所得稅款的比例；三因素權(quán)重分別為0.35、0.35、0.30。B1公司分攤比例=（500/1000）*0.35+（250/500）*0.35+（200/600）*0.30=0.45；B2公司分攤比例=（300/1000）*0.35+（200/500）*0.35+（250/600）*0.30=0.37；B3公司分攤比例=（200/1000）*0.35+（50/500）*0.35+（150/600）*0.30=0.18第四步：計算各公司應分攤應納稅所得額：B1公司應納稅所得額=500*0.45=225（萬元）；B2公司應納稅所得額=500*0.37=185（萬元）；B3公司應納稅所得額=500*0.18=90（萬元）。14問題：計算的總分公司的分攤比例平時每個季度允許調(diào)整嗎？答復：一般不得隨意調(diào)整了。分支機構(gòu)分攤比例一經(jīng)確定后，除特殊情況，當年不作調(diào)整。15問題：外地的分公司，在季度預繳企業(yè)所得稅的時候，如何填報季度所得稅申報表？答復：總公司預繳申報后，要將《分配表》交由各分公司。各分公司根據(jù)總公司分配的所得稅額向各自主管稅務機關(guān)做預繳申報，分支機構(gòu)僅填寫A20000表，勾選表中“預繳方式”、“企業(yè)類型”后，填報第20行（分支機構(gòu)本期分攤比例）、21行（分支機構(gòu)本期分攤應補（退）所得稅額）。16問題：分公司季度申報企業(yè)所得稅時也是按照收入、成本費用、實際利潤計算填報嗎？分公司是否需要報送財務報表？答復：不是的，對于分支機構(gòu)季度申報企業(yè)所得稅時，收入、成本費用無需申報，只需要填報總機構(gòu)分攤給分支機構(gòu)的稅額。部分企業(yè)在季度申報時總機構(gòu)和分機構(gòu)沒有匯總的情況，總機構(gòu)填寫自己的收入、成本費用，分支機構(gòu)填寫自己的收入、成本費用。這種做法是錯誤的。建議糾正。季度申報時分支機構(gòu)無需填寫《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表》（A202000）；無需報送財務報表；只需填寫分稅的金額就可以。17問題：我單位為就地繳納稅款的二級分支機構(gòu)，進行年度企業(yè)所得稅申報時是否需報送年度財務報表？答復：您單位為二級分支機構(gòu)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，二級分支機構(gòu)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時無需報送年度財務報表。因此，對二級分支機構(gòu)，電子稅務局不提供年度財務報表報送模塊。18問題：總公司和分公司之間也有業(yè)務往來并且互相開具發(fā)票，會計上需要正常做銷售收入嗎？企業(yè)所得稅上是不是也要正常做銷售收入？答復：在增值稅上，由于互相開票了，因此總分公司應按規(guī)定分別確認增值稅銷售額。分公司屬于總公司的一個分支機構(gòu)，不具備獨立法人資格。總分公司之間的商品交易，并不能給公司所有者帶來經(jīng)濟利益的總流入，因此會計處理上不能確認為收入。即：總分公司之間的交易，在會計上不能確認為收入?？偡止咀鳛榻y(tǒng)一法人主體，彼此之間的商品調(diào)撥，并沒有改變商品所有權(quán)的歸屬，沒有失去對商品的所有權(quán)和控制權(quán)，因此不能確認為企業(yè)所得稅收入。19問題：總公司是增值稅一般納稅人，請問設立的分公司可以是小規(guī)模納稅人嗎？答復：可以的。根據(jù)財稅〔2016〕36號文附件1第四十六條以及《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條第一款規(guī)定，總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權(quán)的財政和稅務機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。所以總公司為一般納稅人，其分公司可以是小規(guī)模納稅人。20問題：對于匯總納稅的總分機構(gòu)，總機構(gòu)匯算清繳了，分公司是否還要匯算清繳？答復：是的。匯總納稅企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內(nèi)，由總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應納所得稅額，扣除總機構(gòu)和各分支機構(gòu)已預繳的稅款，計算出應繳應退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅應繳應退稅款，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。故還是要申報的。21問題：分公司需要填報企業(yè)年報并公示嗎?答復：需要,分公司如果財務管理屬于非獨立核算的，資產(chǎn)經(jīng)營信息欄全部填“0”；如果屬獨立核算的，按本單位財務報表填寫。22問題：兩家公司是總分公司關(guān)系，相互之間無償借款金額較大，增值稅需要視同銷售嗎？答復：是的，需要視同銷售貸款服務，需要繳納增值稅。原因就是總公司與分公司在增值稅上是兩個獨立的主體，無償借款需要視同銷售。23問題：兩家公司是總分公司關(guān)系，相互之間經(jīng)常調(diào)撥貨物，增值稅需要視同銷售嗎？答復：總分公司相互之間經(jīng)常調(diào)撥貨物，增值稅是否需要視同銷售，主要是看看總分公司是否在同一個縣（市），若是不在同一個