成本管理會計第四章下

第四章生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配和歸集任課教師：蔡敏分配的方法

1、原理：

計算生產(chǎn)費用合計后，采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，將生產(chǎn)費用合計在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，分別確定完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本。2、計算公式：

完工產(chǎn)品成本=完工產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)*分配率期末在產(chǎn)品成本=在產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)*分配率3、計算方法：約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法、在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計算法3種。約當(dāng)產(chǎn)量法1、約當(dāng)產(chǎn)量：

在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。2、約當(dāng)產(chǎn)量的計算：

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品實際數(shù)量*完工率3、完工率的確定方法：（1）平均計算法：一律按50%作為各工序在產(chǎn)品的完工程度。在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=各道工序在產(chǎn)品實際數(shù)量之和*50%（不管在哪道工序，均看作完成一半處理）。見書上例4-6

約當(dāng)產(chǎn)量法（2）分別測定各工序完工率：按照各工序累計工時定額占完工產(chǎn)品工時定額的比率計算，事前確定各工序在產(chǎn)品的完工率。見書上例4-7工序工時定額完工率（%）在產(chǎn)品數(shù)量實際數(shù)量（個）約當(dāng)產(chǎn)量（個）18202164031660合計40120課堂練習(xí)：請?zhí)畛鱿嚓P(guān)空格內(nèi)的數(shù)據(jù)。2、約當(dāng)產(chǎn)量法原理：

采用這種分配方法，是將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品費用和月末在產(chǎn)品費用。3、適用范圍：產(chǎn)品成本中的原材料費用、工資及福利費等加工費用比重相差不多，月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大的產(chǎn)品。約當(dāng)產(chǎn)量法4、分情況討論：（1）原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的原材料費用按完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品數(shù)量比例分配原材料費用；由于完工產(chǎn)品與不同程度的在產(chǎn)品所發(fā)生的加工費用不相等，因而完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的各項加工費用應(yīng)按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配計算。約當(dāng)產(chǎn)量法計算公式：（1）原材料費用的計算：完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的原材料費用=完工產(chǎn)品數(shù)量*原材料分配率在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的原材料費用=在產(chǎn)品實際數(shù)量*原材料分配率（2）某項費用的計算：

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量*完工率

完工產(chǎn)品該項費用=完工產(chǎn)品數(shù)量*費用分配率在產(chǎn)品該項費用=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量*費用分配率（3）在產(chǎn)品成本合計=原材料費用+其他費用

完工產(chǎn)品成本合計=原材料費用+其他費用約當(dāng)產(chǎn)量法例：某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本月完工750件，月末在產(chǎn)品150件，在產(chǎn)品完工程度60%；月初在產(chǎn)品和本月原材料費用共計45，000元，工資及福利費等加工費用為21，000元。原材料實在生產(chǎn)開始時一次投入，原材料費用按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品數(shù)量比例分配，工資及福利費等加工費用按照完工產(chǎn)品數(shù)量和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配。約當(dāng)產(chǎn)量法（1）原材料費用分配：完工產(chǎn)品原材料費用=750*50=37，500（元）

在產(chǎn)品原材料費用=150*50=7，500（元）（2）計算月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量：

月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=150*60%=90（件）（3）工資及福利費等加工費用分配：

約當(dāng)產(chǎn)量法完工產(chǎn)品工資及福利費=750*25=18，750（元）在產(chǎn)品工資及福利費=90*25=2，250（元）（4）計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本

完工產(chǎn)品成本=37，500+18，750=56，250（元）

在產(chǎn)品成本=7，500+2，250=9，750（元）課堂練習(xí)：D企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，原材料在生產(chǎn)開始時一次性全部投入。月初在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的成本為：直接材料8，000元，直接人工1，100元，制造費用6，100元。本月發(fā)生的生產(chǎn)費用為：材料費用15，200元，工資費用6，900元，制造費用9，900元。本月完工產(chǎn)品152件，月末在產(chǎn)品80件，在產(chǎn)品的完工程度為60%。要求：采用約當(dāng)產(chǎn)量法計算各項費用分配率，并計算A產(chǎn)品的完工產(chǎn)品總成本和月末在產(chǎn)品成本。解答：（1）計算材料費用：

完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的材料費用=100*152=15，200（元）

在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的材料費用=100*80=8，000（元）

（2）工資費用的計算：

約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品實際數(shù)量*完工率=80*60%=48（件）

完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的工資費用=152*40=6，080（元）

在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的工資費用=48*40=1，920（元）（3）制造費用的計算：約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品實際數(shù)量*完工率=80*60%=48（件）

完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費用=80*152=12，160（元）

在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費用=80*48=3,840（元）（4）完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的計算：

完工產(chǎn)品成本=材料費用+工資費用+制造費用=15,200+6,080+12,160=33，440（元）在產(chǎn)品成本=材料費用+工資費用+制造費用=8,000+1,920+3,840=13,760（元）

約當(dāng)產(chǎn)量法（2）原材料隨加工進(jìn)度陸續(xù)分次投入，材料費用先計算投料率，計算公式與分工序測定完工率的公式相似；由于完工產(chǎn)品與不同程度的在產(chǎn)品所發(fā)生的加工費用不相等，因而完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的各項加工費用應(yīng)按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配計算。計算公式：（1）原材料費用的計算：在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品實際數(shù)量*投料率

完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的原材料費用=完工產(chǎn)品數(shù)量*原材料分配率在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的原材料費用=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量*原材料分配率約當(dāng)產(chǎn)量法（2）某項費用的計算：

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量*完工率

完工產(chǎn)品該項費用=完工產(chǎn)品數(shù)量*費用分配率在產(chǎn)品該項費用=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量*費用分配率（3）在產(chǎn)品成本合計=原材料費用+其他費用

完工產(chǎn)品成本合計=原材料費用+其他費用約當(dāng)產(chǎn)量法約當(dāng)產(chǎn)量法課堂練習(xí)：E企業(yè)生產(chǎn)B產(chǎn)品，原材料隨生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投入，其投料程度與加工程度一致，因此原材料費用與其他加工費用均按相同的約當(dāng)產(chǎn)量比例分配。月初在產(chǎn)品成本為：直接材料8，600元，直接人工3，680元，制造費用6，100元。本月發(fā)生的生產(chǎn)費用為：材料費用31，000元，工資費用28，000元，制造費用30，860元。本月完工產(chǎn)品200件，月末在產(chǎn)品160件，在產(chǎn)品的完工程度為40%。要求：采用約當(dāng)產(chǎn)量法計算各項費用分配率，并計算B產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本和月末在產(chǎn)品成本。約當(dāng)產(chǎn)量法解答：（1）計算材料費用：

投料率=完工率=完工程度=40%

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=160*40%=64（個）

完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的材料費用=150*200=30，000（元）

在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的材料費用=64*150=9，600（元）

（2）工資費用的計算：

約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品實際數(shù)量*完工率=160*40%=64（個）

完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的工資費用=200*120=24，000（元）

在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的工資費用=64*120=7，680（元）約當(dāng)產(chǎn)量法（3）制造費用的計算：約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品實際數(shù)量*完工率=160*40%=64（個）

完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費用=200*140=28，000（元）

在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費用=64*140=8，960（元）（4）完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的計算：

完工產(chǎn)品成本=材料費用+工資費用+制造費用=30，000+24，000+28，000=82，000（元）在產(chǎn)品成本=材料費用+工資費用+制造費用=9，600+7，680+8，960=26，240（元）

約當(dāng)產(chǎn)量法(3)原材料隨加工進(jìn)度陸續(xù)分次投入，但材料是在每一工序開始時投入的，材料費用先計算投料率，計算公式則應(yīng)根據(jù)新的投料率公式計算（見后）；由于完工產(chǎn)品與不同程度的在產(chǎn)品所發(fā)生的加工費用不相等，因而完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的各項加工費用應(yīng)按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配計算。計算公式（1）原材料費用的計算：在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品實際數(shù)量*投料率完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的原材料費用=完工產(chǎn)品數(shù)量*原材料分配率在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的原材料費用=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量*原材料分配率約當(dāng)產(chǎn)量法（2）某項費用的計算：

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量*完工率

完工產(chǎn)品該項費用=完工產(chǎn)品數(shù)量*費用分配率在產(chǎn)品該項費用=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量*費用分配率（3）在產(chǎn)品成本合計=原材料費用+其他費用

完工產(chǎn)品成本合計=原材料費用+其他費用約當(dāng)產(chǎn)量法例：F企業(yè)生產(chǎn)C產(chǎn)品，分三道工序連續(xù)加工制成，原材料分工序一次性全部投入，單位產(chǎn)品的原材料費用定額為400元，在各工序的定額分別為：一工序160元，二工序140元，三工序100元。單位產(chǎn)品的工時定額為200小時，在各工序的定額分別為：一工序100小時，二工序60小時，三工序40小時。月初在產(chǎn)品成本為：直接材料8，910元，直接人工6，860元，制造費用3，100元。本月份發(fā)生的生產(chǎn)費用為：材料費用23，200元，工資費用為12，000元，制造費用為9，300元。本月完工產(chǎn)品200件，月末各工序的在產(chǎn)品分別為：一工序120件，二工序40件，三工序60件。要求：（1）計算在產(chǎn)品的投料率和完工率；（2）計算各工序在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量；（3）計算C產(chǎn)品的完工產(chǎn)品總成本和月末在產(chǎn)品成本。定額比例法一、定額比例法概述1、原理：

產(chǎn)品的生產(chǎn)費用按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額消耗費用、定額工時的比例，分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的方法。2、具體分配原則：

（1）原材料費用按照原材料定額消耗量或原材料定額費用比例進(jìn)行分配；

（2）工資及福利費、制造費用等各項加工費，按定額工時的比例分配，也可以按照定額費用比例進(jìn)行分配。

定額比例法3、適用范圍：

定額管理基礎(chǔ)比較好，各項消耗定額或費用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。4、計算公式：

完工產(chǎn)品成本=完工產(chǎn)品定額*費用分配率

期末在產(chǎn)品成本=在產(chǎn)品定額*費用分配率

定額比例法二、材料費用的分配：1、以材料定額消耗量作為標(biāo)準(zhǔn)分配材料費用。

這種方法將實際消耗量和定額耗用量進(jìn)行比較，可以反映實際耗用量與定額耗用量的差異，便于考核和分析材料定額的完成情況。（1）（2）完工產(chǎn)品的直接材料實際耗用量=完工產(chǎn)品定額耗用量*直接材料耗用量分配率期末在產(chǎn)品的直接材料實際耗用量=期末在產(chǎn)品定額耗用量*直接材料耗用量分配率定額比例法（3）完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費=完工產(chǎn)品直接材料實際耗用量*原材料單價

期末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費=期末在產(chǎn)品直接材料實際耗用量*原材料單價例：某產(chǎn)品的生產(chǎn)要經(jīng)過三道工序。材料是在生產(chǎn)開始時一次性投入的。期初在產(chǎn)品實際耗用材料8，000公斤，負(fù)擔(dān)直接材料費用80，000元；本期實際耗用材料10，000公斤，負(fù)擔(dān)直接材料費用100，000元。完工產(chǎn)品產(chǎn)量240件，在產(chǎn)品數(shù)量、直接材料耗用量定額、工時定額參見下表。請計算直接材料耗用量分配率、完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費用、期末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費用。定額比例法解答：

（1）完工產(chǎn)品直接材料定額耗用量=完工產(chǎn)品數(shù)量*直接材料耗用量定額=240*50=12，000（公斤）工序在產(chǎn)品數(shù)量直接材料耗用量定額（公斤）直接材料單價（元）工時定額（小時）160501020270--30330--30合計160501080定額比例法期末在產(chǎn)品直接材料定額耗用量=在產(chǎn)品數(shù)量*直接材料耗用量定額=160*50=8，000（公斤）（2）（3）完工產(chǎn)品的直接材料實際耗用量=完工產(chǎn)品定額耗用量*直接材料耗用量分配率=12，000*0.9=10，800（公斤）期末在產(chǎn)品的直接材料實際耗用量=期末在產(chǎn)品定額耗用量*直接材料耗用量分配率=8，000*0.9=7，200（公斤）

定額比例法（4）完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費=完工產(chǎn)品直接材料實際耗用量*原材料單價=10，800*10=108，000（元）

期末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費=期末在產(chǎn)品直接材料實際耗用量*原材料單價=7，200*10=72，000（元）定額比例法2、以材料定額費用作為標(biāo)準(zhǔn)分配材料費用。

這種方法是將直接材料費用合計按完工產(chǎn)品的直接材料定額費用和期末在產(chǎn)品的直接材料定額費用為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。（1）（2）完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費=完工產(chǎn)品直接材料定額費用*直接材料分配率

期末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費=期末在產(chǎn)品的直接材料定額費用*直接材料分配率定額比例法例：某產(chǎn)品的生產(chǎn)要經(jīng)過三道工序。材料是在生產(chǎn)開始時一次性投入的。期初在產(chǎn)品實際耗用材料8，000公斤，負(fù)擔(dān)直接材料費用80，000元；本期實際耗用材料10，000公斤，負(fù)擔(dān)直接材料費用100，000元。完工產(chǎn)品產(chǎn)量240件，在產(chǎn)品數(shù)量、直接材料耗用量定額、工時定額參見下表。請計算直接材料耗用量分配率、完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費用、期末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費用。定額比例法三、人工費用的分配1、一般以完工產(chǎn)品定額工時和期末在產(chǎn)品定額工時作為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。2、計算公式：

（1）

（2）完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接人工費用=完工產(chǎn)品定額工時*直接人工費用分配率

期末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接人工費用=在產(chǎn)品定額工時*直接人工費用分配率定額比例法四、制造費用的分配

同人工費用的分配原理。練習(xí)：H企業(yè)生產(chǎn)F產(chǎn)品，其各項消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大，采用定額比例法分配生產(chǎn)費用。月初在產(chǎn)品定額成本為：直接材料5，100元，直接人工4，200元，制造費用2，400元。本月發(fā)生的生產(chǎn)費用為：材料費用16，900元，工資費用為6，000元，制造費用6，600元。本月完工產(chǎn)品的材料定額成本為15，000元，定額工時為5，000小時。月末在產(chǎn)品的定額成本為5，000元，定額工時為1，000小時。在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計算法1、原理：

該方法下，將期末在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品。2、適用范圍：月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工、已經(jīng)完工尚未包裝或尚未驗收入庫的產(chǎn)品。