2020年注冊會計師考試復(fù)習(xí)講義：稅法總論

2020年注冊會計師考試精品復(fù)習(xí)講義：稅

第一節(jié)稅法的概念

【知識點(diǎn)1】稅法與稅收

【考情分析】一般考點(diǎn)

一、稅收及內(nèi)涵

i.稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無

償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。

2.稅收的內(nèi)涵：

(1)稅收本質(zhì)——分配關(guān)系；(因?yàn)樨斦杖胧且环N分配關(guān)系，

某種程度上可以說是再分配關(guān)系｝

(2)國家課稅的依據(jù)——政治權(quán)力(一般分配基于生產(chǎn)要素)；

｛憑借的是政治權(quán)力，體現(xiàn)強(qiáng)制性｝

(3)國家課征稅款的目的——滿足社會公共需要。｛體現(xiàn)無償

性｝

3.特征：強(qiáng)制性、無償性

二、稅法及特征

1.含義：稅法是國家制定｛因?yàn)樗且环N法，必然要國家制定｝

的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系｛因?yàn)?/p>

它是一種法，必然調(diào)整的是權(quán)利義務(wù)關(guān)系｝的法律規(guī)范的總稱。稅法

體現(xiàn)為法律這一規(guī)范形式，是稅收制度的核心內(nèi)容。

2.特征：義務(wù)性法規(guī)；綜合性法規(guī)

(1)義務(wù)性——規(guī)定納稅人的義務(wù)為主(權(quán)利建立在義務(wù)之上，

處于從屬地位)，這一特點(diǎn)由稅收的無償性、強(qiáng)制性決定；

(2)綜合性——內(nèi)容包括征納雙方的權(quán)利和義務(wù)、稅收管理規(guī)

則、法律責(zé)任、解決稅務(wù)爭議的法律規(guī)范等，這一特點(diǎn)由稅收制度所

調(diào)整的稅收分配關(guān)系和稅收法律關(guān)系的復(fù)雜性所決定的。

3.稅法與稅收關(guān)系：｛稅收是經(jīng)濟(jì)范疇；稅法是法律范疇｝

稅收的本質(zhì)特征具體體現(xiàn)為稅收制度，而稅法則是稅收制度的法

律表現(xiàn)形式。

二者關(guān)系概括為：有稅必有法，無法不成稅。

【知識點(diǎn)2】稅收法律關(guān)系

【考情分析】一般考點(diǎn)

一、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成

方內(nèi)容

面

（1）雙主體：

對征稅方：稅務(wù)、海關(guān)、財政；｛三個部門組成，財政不

直接征稅，但它制訂法律文件｝

主對納稅方：米用屬地兼屬人原則。（意思是中國居民、中

體國管轄區(qū)內(nèi)即可征稅。注意是"兼"，不是"或"，二者

可同時成立，也可只成立一項(xiàng)｝

（2）權(quán)利主體雙方法律地位是平等的｛雙月都有各自的權(quán)

利義務(wù)｝，但權(quán)利和義務(wù)不對等。

客

征稅對象（權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象）

體

g征、納雙方各自享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)（稅法的靈魂、

容實(shí)質(zhì)）

二、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅

稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系

產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實(shí)來決定。

三、稅收法律關(guān)系的保護(hù)

稅收法律關(guān)系的保護(hù)對權(quán)利主體雙方是平等的。

【知識點(diǎn)3］稅法與其他法律的關(guān)系

【考情分析】一般考點(diǎn)

一、稅法的地位

1.稅法屬于國家法律體系中一個重要部門法，它是調(diào)整國家與各

個經(jīng)濟(jì)單位及公民個人分配關(guān)系的基本法律規(guī)范；是我國法律體系的

重要組成部分。

2.性質(zhì)上屬于公法。

二、稅法與其他法律的關(guān)系

1.稅法與《憲法》的關(guān)系

《憲法》第五十六條："中華人民共和國公民有依照法律納稅的

義務(wù)"。

【解析】明確了國家可以向公民征稅；明確了向公民征稅要有法

律依據(jù)——即Iggl是立法機(jī)關(guān)制定稅法并據(jù)以向公民征稅以及公

民必須依照稅法納稅的最直接的法律依據(jù)。

2.稅法與民法的關(guān)系

區(qū)別：民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等、等價和有償；

稅法帶有明顯的國家意志和強(qiáng)制，調(diào)整方法主要采用命令和服從

的方法。

聯(lián)系：當(dāng)稅法的某些規(guī)范同民法的規(guī)范基本相同時,稅法一般援

引民法條款。當(dāng)涉及稅收征納關(guān)系時，一般應(yīng)以稅法的規(guī)范為準(zhǔn)則。

3.稅法與《刑法》的關(guān)系｛保障關(guān)系｝

《刑法》與稅法調(diào)整的范圍不同：區(qū)分違法與犯罪；

兩者也有一定聯(lián)系：違反稅法情節(jié)嚴(yán)重的，給予刑事處罰。

【說明】2009年2月《刑法》修訂后，第201條以"逃避繳納

稅款"取代了"偷稅"。但目前我國的《稅收征收管理法》中還沒有

作出相應(yīng)修改，仍使用"偷稅"。

4.稅法與《行政法》的關(guān)系

聯(lián)系：稅法具有行政法的一般特性。

區(qū)別：

(1)稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，并且經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向國家

無償單方面轉(zhuǎn)移，一般行政法不具備；

(2)行政法大多為授權(quán)性法規(guī),而稅法是義務(wù)性法規(guī)。

第二節(jié)稅法原則｛分為兩類，基本原則和適用原則｝

【知識點(diǎn)1】稅法基本原則

【考情分析】重要考點(diǎn)

稅法的原則反映稅收活動的根本屬性，是稅收法律制度建立的基

礎(chǔ)。稅法原則包括稅法基本原則和稅法適用原則。

基本原則：稅收法定、稅法公平、稅收效率、實(shí)質(zhì)課稅

適用原則：法律優(yōu)位、法律不溯及既往、新法優(yōu)于舊法、特別法

優(yōu)于普通法、實(shí)體從舊程序從新、程序優(yōu)于實(shí)體

一、稅收法定原則—核心基本原則｛基本原則里面的核心｝

黨的十八屆三中全會《決定》中提出"落實(shí)稅收法定原則"，首

次在黨的文件中明確提出這一最根本的稅法原則。

(一)含義：稅法主體的權(quán)利義務(wù)、稅法的各類構(gòu)成要素都必須

且只能由法律予以明確。

(二)內(nèi)容：稅收要件法定原則、稅務(wù)合法性原則。

1.稅收要件法定原則一一立法角度

國家對其開征的任何稅種都必須由法律對其進(jìn)行專門確定才能

實(shí)施；征稅要素的變動都應(yīng)當(dāng)按相關(guān)法律的規(guī)定進(jìn)行；征稅的各個要

素規(guī)定應(yīng)盡量明確。

2.稅務(wù)合法性原則——征收程序法定｛執(zhí)法角度｝

要求立法者在立法的過程中要對各個稅種征收的法定程序加以

明確規(guī)定，使納稅得以程序化；要求征稅機(jī)關(guān)及其工作人員在征稅過

程中，必須按照稅收程序法和稅收實(shí)體法律的規(guī)定來行使自己的職權(quán),

履行自己的職責(zé)，充分尊重納稅人的各項(xiàng)權(quán)利。

二、稅收公平原則——源于法律上的平等原則。

1.內(nèi)涵：稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相

等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。

2.強(qiáng)調(diào)禁止不平等對待——禁止對特定納稅人給予歧視性對待,

也禁止在沒有正當(dāng)理由情況下對特定納稅人給予特別優(yōu)惠。

三、稅收效率原則

1.經(jīng)濟(jì)效率:要求有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)體制的有效運(yùn)行。

2.行政效率：要求提高稅收行政效率。

四、實(shí)質(zhì)課稅原則

應(yīng)根據(jù)鱷整確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)

擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式。

【例如】核定征收、特別納稅調(diào)整。

【知識點(diǎn)2】稅法適用原則

【考情分析】重要考點(diǎn)

內(nèi)容要點(diǎn)

(1)含義：法律的效力高于行政立法的效力;

法律(2)作用：主要處理不同等級稅法的關(guān)系；

優(yōu)位(3)效力低的稅法與效力高的體現(xiàn)在稅法發(fā)生沖突，

原則效力低的稅法即是無效(關(guān)系：法律>行政法規(guī)>規(guī)

1)

法律

(1)含義：一部新法實(shí)施后，對新法實(shí)施之前人們的

不溯

行為不得適用新法，而只能沿用舊法；

及既

往原(2)目的：維護(hù)稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測性

則

新法(1)含義：新法、舊法對同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時，新

優(yōu)于法的效力優(yōu)于舊法；

舊法(2)作用：避免因法律修訂帶來新法、舊法對同一事

原則項(xiàng)有不同的規(guī)定而給法律適用帶來的混亂

(1)含義：對同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別

規(guī)定時，特別規(guī)定效力高于一般規(guī)定的效力；｛該原

則打破了稅法效力等級限制｝

特別

(2)應(yīng)用：居于特別法地位級別較低的稅法，其效力

法優(yōu)

可以高于作為普通法的級別較高的稅法(打破等級限

于普

制)｛特別法〉普通法，否則就沒必要專門制訂特別

通法

法了。注意：”特別法優(yōu)于普通法原則與法律優(yōu)位原則

原則

存在一定的沖突"這個表述居然是正確的。姑且可以

理解為"上位法改起來比較麻煩所以就沒動"。通常

的話，特別法是一般法的細(xì)化，一般不存在不沖突。｝

實(shí)體

從舊(1)實(shí)體稅法不具備溯及力：實(shí)體法以納稅義務(wù)發(fā)生

程序時的稅務(wù)為準(zhǔn)

從新(2)程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力

原則

程序(1)含義：在訴訟發(fā)生時，稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體

法適用；

優(yōu)于

實(shí)體(2)目的：確保國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，不因爭議的發(fā)生

而影響稅款的及時、足額入庫｛該原則規(guī)定即使對納

原則

稅金額產(chǎn)生了分歧，也必須先繳納稅款或提供擔(dān)保，才

能依法申請行政復(fù)議｝

｛補(bǔ)充：國際法優(yōu)于國內(nèi)法原則：指一國政府與他國政府簽訂的

雙邊或多邊稅收協(xié)定，經(jīng)本國最高權(quán)力機(jī)關(guān)確認(rèn)后，即具有高于國內(nèi)

所有稅法的效力。這是各國普遍承認(rèn)并在有關(guān)稅法中予以明確的稅法

適用原則，我國也不例外。這一原則在稅法中的適用，是協(xié)調(diào)國家之

間的稅收管轄權(quán)重疊，減少重復(fù)課稅，避免國際稅法與國內(nèi)稅法的沖

突所必需的。｝

第三節(jié)稅法要素

【知識點(diǎn)】稅法構(gòu)成要素

【考情分析】重要考點(diǎn)

稅法要素是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。

(1)稅法要素既包括實(shí)體性的，也包括程序性的。

(2)稅法要素是所有完善的單行稅法都共同具備的。

(3)稅法的構(gòu)成要素一般包括：總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、

稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附

則等項(xiàng)目。

重點(diǎn)有：

一、納稅人

1.含義：稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。

2.范圍：

(1)自然人、法人、其他組織。

(2)居民納稅人和非居民納稅人。

3.納稅人與負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人關(guān)系:

（負(fù)擔(dān)）一致：所得稅一直接稅

&負(fù)到I不一致：商品和勞務(wù)稅一間接稅

納稅人

（義務(wù)）支付款項(xiàng)

X弋扣代繳義務(wù)人納稅人（例：個人所得稅）

L②扣繳義務(wù)人

收取款項(xiàng)

.代收代繳義務(wù)人納稅人（例：消費(fèi)稅委托加工）

納稅人

二、征稅對象：即征稅客體

1.含義：指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指

向的客體或標(biāo)的物。

2.重要作用:是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。是稅法最基

本的要素，體現(xiàn)著征稅的最基本界限，決定著某一種稅的基本征稅范

圍，同時，征稅對象也決定了各個不同稅種的名稱。

3.與課稅對象相關(guān)的兩個概念:

與課

稅對

概念含義作用或形式

合

系

對征稅對象分類規(guī)定的

具體的征稅項(xiàng)目，反映①明確具體的征稅范

具體的征稅范圍。｛注圍，體現(xiàn)征稅廣度;

稅目象質(zhì)

意，稅目是征稅對象的②貫徹國家稅收調(diào)節(jié)

具體化，不是征稅對象政策需要

本身｝

稅基是據(jù)以計算征稅對象應(yīng)對課價值形態(tài)（從價計征）:

（計稅納稅款的直接數(shù)量依稅對即按征稅對象的貨幣

依據(jù)）據(jù)，解決對征稅對象課象量價值計算，如增值稅

｛計算稅的計算問題。的規(guī)

物理形態(tài)（從量計征）:

稅額的定

即直接按征稅對象的

基數(shù)｝

自然單位計算，如城鎮(zhèn)

土地使用稅｛比如一

平方米土地｝

｛稅額;稅基*稅率｝

三、稅率

1.含義：稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算

稅額的國虐，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志，體現(xiàn)征稅深度。｛稅

率二稅額/征稅對象｝

2.我國現(xiàn)行的稅率主要有：

稅

率

含義形式及應(yīng)用舉例

形

式

比

即對同一征稅對象，不分①單一比例稅率（如車輛購置稅）

例

數(shù)額大小，規(guī)定相同的征②差別比例稅率（如城建稅）

稅

收比例。③幅度比例稅率（如契稅）

率

額累進(jìn)稅率（如個人所得稅中的

累征稅對象按數(shù)額（或相對

工資薪金所得）｛超額是按數(shù)額

進(jìn)率）大小分成巖十等級，

的絕對大小來分巖十等級｝

稅每一等級規(guī)定一個稅率，

②超率累進(jìn)稅弱如土地增值稅

率稅率依次提高。1

｛超率是按數(shù)額的相對大小即相

對率來分巖十等級）

｛③超倍累進(jìn)稅率。我國沒有采

用。超倍只是用基數(shù)的倍數(shù)關(guān)系

來劃分，基數(shù)是絕對值時實(shí)際上

就是超額；基數(shù)是相對數(shù)時實(shí)際

上就是超率。

④全額累進(jìn)稅率。是提高后對全

部數(shù)額按該對應(yīng)級別的稅率征

稅。｝

定按征稅對象確定的計算

額單位｛比如一輛汽車、一

如城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等

稅平方米土地｝,直接規(guī)定

率一個固定的稅額。

【提示】有的稅種采用兩種稅率形式。

累進(jìn)稅率應(yīng)用舉例：

3%10%20%

征稅對象按絕對額劃分I_________I________I_______,

015004500

舉例:對象3項(xiàng)Q）

一全額累進(jìn)計算的稅額（直接計算）=3000X10%=300

額累-

_超額累進(jìn)計算的稅額（分段計算）=1500X3%+1500X10%=195

作用：簡化超額累進(jìn)的計算：3000X10J4-105=195

四、納稅期限：關(guān)于稅款繳納時間方面的限定｛稅法規(guī)定的繳納

時限不包括"申報期限"｝

相關(guān)的三個概念：

1.納稅義務(wù)發(fā)生時間：是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時間。

2.納稅期限：每隔固定時間匯總一次納稅義務(wù)稅額的時間。納稅

人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別

核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

3.繳庫期限：稅法規(guī)定的納稅期限界滿之時，納稅人將應(yīng)納稅款

繳入國庫的期限。

3個納稅時間的關(guān)系：

例如：2018.3.12銷售貨物，開具增值稅專用發(fā)票，注明銷售額

100萬元、增值稅17萬元。

①納稅義務(wù)發(fā)生時間一②納稅期限-③繳庫期限

2018.3.12>3月份----?4月15日止

（1個月）（逾期：滯納金0.肱）

第四節(jié)稅收立法與我國現(xiàn)行稅法體系

【知識點(diǎn)1】稅收立法

一、稅收立法原則

1.從實(shí)際出發(fā)的原則

2.公平原則

3.民主決策的原則

4.原則性與靈活性相結(jié)合的原則

5.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則

二、稅收立法權(quán)劃分現(xiàn)狀

1.全國性稅種的立法權(quán)，即包括全部中央稅、中央與地方共享稅

和在全國范圍內(nèi)征收的地方稅稅法的制定、公布和稅種的開征、停征

權(quán),屬于全國人大及其常務(wù)委員會。

2.經(jīng)全國人大及其常委會邂，全國性稅種可先由國務(wù)院以"條

例"或"暫行條例"的形式發(fā)布施行。

3.經(jīng)全國人大及其常委會耍，國務(wù)院有制定稅法實(shí)施細(xì)則、增

減稅目和調(diào)整稅率的權(quán)力。

4.經(jīng)全國人大及其常委會的授權(quán)，國務(wù)院有稅法的解釋權(quán)；經(jīng)國

務(wù)院授權(quán)，國家稅務(wù)主管部門（財政部、國家稅務(wù)總局及海關(guān)總署）

有稅收條例的解釋權(quán)和制定稅收條例實(shí)施細(xì)則的權(quán)力。

5.經(jīng)國務(wù)院授權(quán)，省級人民政府有本地區(qū)地方稅法的解釋權(quán)和制

定稅法實(shí)施細(xì)則、調(diào)整稅目、稅率的權(quán)力，也可在上述規(guī)定的前提下，

制定一些稅收征收辦法，還可以在全國性地方稅條例規(guī)定的幅度內(nèi),

確定本地區(qū)適用的稅率或稅額。｛最低只能授權(quán)到省級，不能再層層

下放｝

三、稅收立法機(jī)關(guān)

分

立法機(jī)關(guān)形式舉例

類

《企業(yè)所得稅

法》、《個人所得

全國人大及其常委會正式立法法律稅法》、《稅收征

收管理法》、《車

稅船稅法》

收

全國人大及其常委會授權(quán)立法《增值稅暫行條

法

（具有國家法律的性質(zhì)和地位，例》

律

其法律效力高十行政法規(guī)）｛授暫行《消費(fèi)稅暫行條

權(quán)給國務(wù)院，雖然不能叫法律，條例例》

但是在執(zhí)行上和效力上，是法律《土地增值稅暫

級次的｝行條例》等

稅條例、《稅收征收管理

國務(wù)院一一稅收行政法規(guī)

收暫行條法實(shí)施細(xì)則》、《房

法例、實(shí)產(chǎn)稅暫行條例》等

規(guī)地方人大（目前只有海南省、民施細(xì)則

—

族自治區(qū)）——稅收地方性法規(guī)

財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總《增值稅暫行條

稅香機(jī)H乂口PI」枕早i口PIJ柳例實(shí)施細(xì)則》、《稅

辦法、

收章不帶"法"字,章不"條例"收代理試行辦法》

細(xì)則、

規(guī)二字｝等

規(guī)定

章省級地方政府——稅收地方規(guī)《房產(chǎn)稅暫行條

章例實(shí)施細(xì)則》等

｛注，"條例"有可能是稅收法規(guī)，也有可能是稅收法律；"細(xì)則"

不一定就是稅收規(guī)章，也有可能是稅收法規(guī)。最好具體的分別記一下

留個印象。｝

四、稅收立法程序

稅收立法程序是指有權(quán)的機(jī)關(guān)，在制定、認(rèn)可、修改、補(bǔ)充、廢

止等稅收立法活動中，必須遵循的法定步驟和方法。｛立、改、廢｝

目前我國稅收立法程序主要包括以下幾個階段：

1.提議階段;

2.審議階段；稅收法律在經(jīng)國務(wù)院審議通過后，以議案的形式提

交全國人民代表大會或其常務(wù)委員會審議通過；稅收法規(guī)由國務(wù)院負(fù)

責(zé)審議。

3.通過和公布階段：稅收法律通過國家主席令發(fā)布實(shí)施。稅收行

政法規(guī)通過國務(wù)院總理發(fā)布實(shí)施。｛注意，公布也算稅收立法程序的

階段。實(shí)際上可以說一共是四個階段。｝

【知識點(diǎn)2】我國現(xiàn)行稅法體系

【考情分析】一般考點(diǎn)

一、稅法分類

劃分標(biāo)準(zhǔn)稅法分類

稅法的基本稅收基本法｛目刖國內(nèi)還沒頒布，不屬于我國現(xiàn)

內(nèi)容和效力行稅法｝和稅收普通法

稅法的職能

稅收實(shí)體法和稅收程序法

作用

稅法征收對商品和勞務(wù)稅稅法，所得稅稅法，財產(chǎn)、行為稅

象稅法，資源稅稅法，特定目的稅稅法

行使稅收管

國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法

轄權(quán)

二、現(xiàn)行稅法體系

由稅收實(shí)體法和稅收征收管理法律制度構(gòu)成。

1.稅收實(shí)體法體系

(1)我國目前以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。

(2)截至2018年1月1日，我國稅收實(shí)體法共有18個稅種。

商品和勞務(wù)稅類

(間接稅)｛納包括增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)

主稅人和負(fù)稅人不稅

體一致｝

稅所得稅類(直接

包括企業(yè)所得稅、個人所

稅)｛納稅人和

得稅

負(fù)稅人一致｝

包括房產(chǎn)稅、車船稅、印

非財產(chǎn)和行為稅類

主花稅、契稅

體資源稅和環(huán)境保包括資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、

稅｛這里按征稅對護(hù)稅類土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使

象^^劃分，不用稅

同教材分法不同｝

包括城市維護(hù)建設(shè)稅、車

特定目的稅類輛購置稅、耕地占用稅、

煙葉稅、船舶噸稅、

2.稅收程序法體系

稅收征收管理法律制度，包括《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》

和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等。｛我國現(xiàn)行稅法體系不存在《中央與地方

共享稅條例》這個東西｝

(1)由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照全國人大常

委會發(fā)布實(shí)施的《稅收征收管理法》執(zhí)行。

(2)由海關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《海關(guān)法》及《進(jìn)

出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

【總結(jié)】稅收實(shí)體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構(gòu)成了

我國現(xiàn)行稅法體系。

第五節(jié)稅收執(zhí)法

【知識點(diǎn)】我國現(xiàn)行稅收執(zhí)法

【考情分析】重要考點(diǎn)

一、稅收執(zhí)法權(quán)范圍

稅收執(zhí)法權(quán)包括稅款征收管理權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)稽查權(quán)、稅

務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)及其他稅務(wù)管理權(quán)。

其他稅務(wù)管理權(quán)，如稅務(wù)行政處罰。種類：應(yīng)當(dāng)有警告(責(zé)令限

期改正)、罰款、停止出口退稅權(quán)、沒收違法所得、收繳發(fā)票或者停

止發(fā)售發(fā)票、提請吊銷營業(yè)執(zhí)照、通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境等。

二、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分

2018-3-13國務(wù)院機(jī)構(gòu)改革方案出臺：國地稅合并

征

收

征收稅種

機(jī)

關(guān)

國增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅；企業(yè)所得稅（中央企業(yè)所

稅得稅；中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、

局股份制企業(yè)繳納的所得稅；地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳

系納的所得稅；海洋石油企業(yè)的所得稅）等｛銀行總行繳

統(tǒng)納的印花稅也是國稅征收；中央企業(yè)的所得稅是交國稅的）

地

稅（國稅局征的除外）、也所得稅、個人所得

局稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、

系房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅、環(huán)境保護(hù)稅

統(tǒng)

海

關(guān)

關(guān)稅、船舶噸稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅

系

統(tǒng)

（記法：1、國稅負(fù)責(zé)征收增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅這種大的

稅收。銀行、保險公司因?yàn)槭菄铱v向管理的，所以繳納的稅由國稅

征收。注意，非重點(diǎn)稅中，只有車輛購置稅是國稅征收的。2016年

新增特例：證券交易印花稅由國稅征收，歸中央政府。

2、海關(guān)系統(tǒng)，顧名思義，關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅肯定歸它管（出口

是退稅的，所以一般只考慮進(jìn)口）0船舶航行一般是跨國的，因此船

舶噸稅也是海關(guān)征收。

3、個人所得稅及其它小的雜稅由地稅征收。

4、城市維護(hù)建設(shè)稅是跟主稅走的，不能說肯定交國稅也不能說肯

定交地稅。｝

三、稅收收入劃分

（1）中央政府固定收入包括：消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的

部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。｛消費(fèi)

稅、海關(guān)代征的稅都?xì)w中央；然后非重點(diǎn)稅只有車輛購置稅全歸中央。

消費(fèi)稅都是宰有錢人家的，所以歸中央收。｝

（2）地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、

土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、環(huán)境保護(hù)稅。｛都是非重點(diǎn)稅｝

（3）中央政府與地方政府共享收入包括——3大稅3小稅：（大

稅：增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅；小稅：城市維護(hù)建設(shè)稅、資

源稅、印花稅｝

3大稅：增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅

3小稅：城市維護(hù)建設(shè)稅（因?yàn)槌墙ǘ愂歉鞫愖叩?，所以?/p>

是共享收入的｝、資源稅（海洋石油企業(yè)繳納部分歸中央政府，其余

部分歸地方政府）、印花稅（證券交易印花稅歸中央，其他歸地方）

【提示】2018年3月13日通過的國務(wù)院機(jī)構(gòu)改革方案：改革國

地稅征管體制，將省級和省級以下國稅地稅機(jī)構(gòu)合并。不屬于教材收

錄的政策時效范圍內(nèi)。

第六節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的權(quán)利與義務(wù)

【知識點(diǎn)】征納雙方權(quán)利與義務(wù)

【考情分析】一般考點(diǎn)

稅務(wù)行政主體、納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利與義務(wù)｛CPA教材

只列出了部分，用常識知道就行了｝

征納

義務(wù)權(quán)利

雙方

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅

收法律、行政法規(guī)，普及

1.稅納稅知識，無償?shù)貫榧{稅

務(wù)機(jī)人提供納稅咨詢服務(wù);稅負(fù)責(zé)稅收征收管理工作；稅務(wù)

關(guān)和務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，任何單位

稅務(wù)稽查，行政復(fù)議人員的職和個人不得阻撓

人員責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、

相互制約；為檢舉人保密;

回避制度等10項(xiàng)

必須依照法律、行政法規(guī)

向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解稅收法律、行

的規(guī)定繳納稅款、代扣代

政法規(guī)、納稅程序；要求稅務(wù)

2.納繳、代收代繳稅款；如實(shí)

機(jī)關(guān)保守商業(yè)秘密；依法享有

稅向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅和

申請減稅、免稅、退稅的權(quán)利;

人、代扣代繳、代收代繳稅款

享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享

扣繳有關(guān)的信息"衣法接受稅

有申請行政復(fù)議、提起行政訴

義務(wù)務(wù)檢查。｛代扣是扣完錢

論、請求國家賠償；控告和檢

人再把余下的錢給納稅人；

舉稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的違法

代收是幫稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅

違紀(jì)行為等5項(xiàng)權(quán)利

人收?。?/p>

【知識點(diǎn)】發(fā)展涉稅專業(yè)服務(wù)促進(jìn)稅法遵從

【考情分析】新增考點(diǎn)

涉稅專業(yè)服務(wù)：是指涉稅專業(yè)機(jī)構(gòu)接受委托，利用專業(yè)知識和技

能，就涉稅事項(xiàng)向委托人提供的逛修理等服務(wù)。

涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)：是指稅務(wù)師事務(wù)所和從事涉稅專業(yè)服務(wù)的金

計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、代理記賬機(jī)構(gòu)、稅務(wù)代理公司、財稅類咨

詢公司等機(jī)構(gòu)。

涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)容、稅務(wù)機(jī)關(guān)對涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)施監(jiān)管內(nèi)容如下:

項(xiàng)目內(nèi)容

納稅申報代理;一般稅務(wù)咨詢；專業(yè)稅務(wù)顧問；

涉稅業(yè)務(wù)稅收策劃;涉稅鑒證；納稅情況審查;其他稅務(wù)

事項(xiàng)代理；其他涉稅服務(wù)

行政登記管理；機(jī)構(gòu)及人員實(shí)名制管理；業(yè)務(wù)信

稅務(wù)機(jī)關(guān)對息采集制度；

涉稅專業(yè)服執(zhí)業(yè)情況檢查；信用評價管理制度；對稅務(wù)師行

務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)施業(yè)協(xié)會的監(jiān)督指導(dǎo)；公告納入監(jiān)管的涉稅專業(yè)服

監(jiān)管內(nèi)容務(wù)機(jī)構(gòu)名單及具信用情況；批量納稅申報、信息

報送等業(yè)務(wù)提供便利化服務(wù)

第七節(jié)國際稅收關(guān)系

【知識點(diǎn)1】國際重復(fù)征稅

【考情分析】重要考點(diǎn)

一、稅收管轄權(quán)

屬于國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是一個國家在征稅方面的主

權(quán)范圍。

劃分稅收管轄權(quán)的原則：屬地原則、屬人原則

兩

大

三種類型含義

原

則

屬

一個國家對發(fā)生于其領(lǐng)土范圍內(nèi)的一切應(yīng)稅

地

地域管轄權(quán)活動和來源于或被認(rèn)為是來源十具境內(nèi)的全

原

部所得行使的征稅權(quán)力。

則

居民管轄權(quán)

一個國家對凡是屬于本國的居民取得的來自

（時間、住

世界范圍的全部所得行使的征稅權(quán)力。

屬所）

人一個國家依據(jù)納稅人的國籍行使稅收管轄權(quán),

原對凡是屬于本國的公民取得的來自世界范圍

向公民管轄權(quán)

內(nèi)的全部所得行使的征稅權(quán)力。

（國籍）

【解析】居民、公民概念不僅包括個人，也包

括法人、團(tuán)體、企業(yè)或公司。

二、國際稅收｛國與國之間的關(guān)系｝

1.含義：指兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)，各自基于其課稅

主權(quán)，在對跨國納稅人進(jìn)行分別課稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的

國家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。

2.國際稅收不同于國家稅收，也不同于涉外稅收。

三、國際重復(fù)征稅

（一）含義：指兩個或兩個以上國家對同一征稅對象進(jìn)行分別課

稅所形成的交叉重疊征稅。

狹義：指不同主體對同一跨國納稅人的同一征