會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)規(guī)程

會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)規(guī)程會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)規(guī)程目錄（草稿）年度會計(jì)報表審計(jì)規(guī)程（試行）……(1)第一部分總則1．制定目的……………(1)2．制定依據(jù)……………(1)3．框架結(jié)構(gòu)……………(1)4．適用范圍與要求……………………(1)第二部分年度會計(jì)報表審計(jì)指引………(3)1．審計(jì)過程……………(3)1.1進(jìn)行預(yù)備調(diào)查，編制審計(jì)計(jì)劃…………………(3)1.2進(jìn)行審計(jì)測試，獲取審計(jì)證據(jù)…………………(3)1.3進(jìn)行審計(jì)總結(jié)，出具審計(jì)報告…………………(3)2．預(yù)備調(diào)查及審計(jì)計(jì)劃………………(3)2.1預(yù)備調(diào)查的目的…………………(4)2.2以承接審計(jì)約定項(xiàng)目為目的的預(yù)備調(diào)查………(4)2.3以編制審計(jì)計(jì)劃為目的的預(yù)備調(diào)查……………(6)2.4預(yù)備調(diào)查及審計(jì)計(jì)劃階段的分析性復(fù)核………(10)2.5研究和評價被審計(jì)單位的內(nèi)部控制……………()2.6審計(jì)風(fēng)險的初步評估……………(13)2.7確定計(jì)劃階段的重要性水平……(18)2.8編制審計(jì)計(jì)劃……………………(21)3．審計(jì)實(shí)施……………(26)3.1審計(jì)測試的種類及其相互關(guān)系…………………(26)3.2業(yè)務(wù)循環(huán)…………(27)3.3審計(jì)抽樣在控制測試和實(shí)質(zhì)性測試中的運(yùn)用………………(28)3.4控制測試………(30)3.5實(shí)質(zhì)性測試………(31)3.6特殊項(xiàng)目的審計(jì)…………………(40)3.7利用其他注冊會計(jì)師和專家的工作…………(51)3.8合并會計(jì)報表審計(jì)的特殊考慮…………………(53)3.7><9現(xiàn)金流量表審計(jì)的特殊考慮……(54)3.10業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)風(fēng)險分析……()4．審計(jì)總結(jié)…………(55)4.1審計(jì)總結(jié)的工作內(nèi)容……………(55)4.2完成期后事項(xiàng)的審核……………(56)4.3編制審計(jì)差異調(diào)整表和實(shí)算平衡表……………(56)4.4取得管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書……………(57)4.5對重要性和審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行最終評估……………(57)4.6評估被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力………………(57)4.7對審計(jì)后會計(jì)報表執(zhí)行分析性復(fù)核……………(58)4.8工作底稿的最終復(fù)核……………(5<9)4.<9審計(jì)總結(jié)…………()5．審計(jì)報告……………(5<9)1第三部分審計(jì)程序和審計(jì)工作底稿……(85)1．審計(jì)程序…………(85)1.1審計(jì)程序?qū)嵤┓椒ā?85)1.2審計(jì)程序類別……………………(85)2．審計(jì)工作底稿……………………(85)2.1審計(jì)工作底稿的基本內(nèi)容……(85)2.2審計(jì)工作底稿的編制要求………(87)2.3審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系………(<91)2.4審計(jì)工作底稿的復(fù)核2.5審計(jì)工作底稿的分類2.6審計(jì)工作底稿的整理2.7審計(jì)檔案的保管…………………(<91)2.8審計(jì)工作底稿的保密……………(<91)2.<9審計(jì)工作底稿的查閱……………(<91)年度會計(jì)報表審計(jì)規(guī)程（試行）（草稿）第一部分總則1．制定目的制定年度會計(jì)報表審計(jì)規(guī)程（以下簡稱“本規(guī)程”）旨在規(guī)范四川華信（集團(tuán)）會計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱“”）注冊會計(jì)師（含審計(jì)助理人員，下同）執(zhí)行年度會計(jì)報表審計(jì)業(yè)務(wù)的行為，控制審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。本規(guī)程規(guī)定了注冊會計(jì)師執(zhí)行年度會計(jì)報表審計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報告時應(yīng)遵循的程序，并提供審計(jì)工作底稿的參考格式，有助于為客戶提供相同標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)質(zhì)服務(wù)，共同分享審計(jì)技術(shù)及培訓(xùn)資料等。2．制定依據(jù)本規(guī)程根據(jù)中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和中華人民共和國財政部頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)制度》及其補(bǔ)充規(guī)定，以及中國證券監(jiān)督管理委員會的相關(guān)要求及新近頒布的財會法規(guī)，參照《國際審計(jì)準(zhǔn)則》，結(jié)合本集團(tuán)的實(shí)際情況制定。3．框架結(jié)構(gòu)3.1本規(guī)程以“一大基礎(chǔ)、二種測試、三個階段、四類循環(huán)”為基本框架。一大基礎(chǔ)是指被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度；二種測試是指內(nèi)部控制測試和實(shí)質(zhì)性測試；三個階段是指審計(jì)全過程中的預(yù)備調(diào)查及審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)總結(jié)及報告階段；四類循環(huán)是指銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)或服務(wù)循環(huán)、財務(wù)與管理循環(huán)。3.2本規(guī)程由總則、年度會計(jì)報表審計(jì)指引、審計(jì)程序和審計(jì)工作底稿（另行擬定）三部分組成。4．適用范圍和要求4.1本規(guī)程適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行股份有限公司年度會計(jì)報表審計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報告。4.2注冊會計(jì)師執(zhí)行企業(yè)改制審計(jì)、特殊企業(yè)年度會計(jì)報表審計(jì)、其他非股份有限公司年度報表審計(jì)，或執(zhí)行中期會計(jì)報表審計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報告時，應(yīng)參照執(zhí)行本規(guī)程，并對審計(jì)程序作適當(dāng)修正。4.3本規(guī)程有賴于注冊會計(jì)師在整個審計(jì)過程中，憑借其知識、經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷加以合理運(yùn)用，以確保審計(jì)工作的效率和效果。4.4本規(guī)程的有關(guān)規(guī)定可能會滯后于環(huán)境的變化，因此，鼓勵注冊會計(jì)師提出修改意見，以便及時修訂。4.5本規(guī)程由專業(yè)技術(shù)委員會負(fù)責(zé)解釋。4.6本規(guī)程自2004年1月1日起試行。2第二部分年度會計(jì)報表審計(jì)指引1．審計(jì)過程審計(jì)全過程一般可概述為：1.1進(jìn)行預(yù)備調(diào)查，編制審計(jì)計(jì)劃1.1.1接受委托前了解被審計(jì)單位所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)背景和經(jīng)營風(fēng)險，明確委托目的，初步評估審計(jì)風(fēng)險，決定是否接受委托；1.1.2了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動和會計(jì)核算體系等，評估固有風(fēng)險；1.1.3實(shí)施初步的分析性復(fù)核；1.1.4了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，執(zhí)行全面控制環(huán)境的評估，了解對客戶會計(jì)報表有重要影響的事件、交易和經(jīng)營慣例，確認(rèn)重要會計(jì)估計(jì)和資料的形成過程，考慮何處可能出錯；1.1.5初步評估控制風(fēng)險，了解控制的薄弱環(huán)節(jié)；1.1.6確定計(jì)劃階段的重要性水平；1.1.7確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；1.1.8簽署業(yè)務(wù)約定書，編制審計(jì)計(jì)劃。1.2進(jìn)行審計(jì)測試，獲取審計(jì)證據(jù)1.2.1實(shí)施內(nèi)部控制測試，評價測試結(jié)果，最終評估控制風(fēng)險；1.2.2確定檢查風(fēng)險水平，實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。1.3進(jìn)行審計(jì)總結(jié)，出具審計(jì)報告1.3.1審核工作底稿，評價審計(jì)程序的整體結(jié)果，執(zhí)行期后事項(xiàng)審核；1.3.2執(zhí)行分析性復(fù)核，完成約定項(xiàng)目的風(fēng)險評估；1.3.3制作、簽發(fā)審計(jì)報告；1.3.4提出管理建議書（視會計(jì)報表審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的內(nèi)部控制方面的缺陷而定）。2．預(yù)備調(diào)查及審計(jì)計(jì)劃預(yù)備調(diào)查及審計(jì)計(jì)劃是整個審計(jì)過程的第一個階段。注冊會計(jì)師在這一階段首先應(yīng)對被審計(jì)單位進(jìn)行初步了解，并初步判斷項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險，以決定是否接受業(yè)務(wù)委托。接受業(yè)務(wù)委托之前，應(yīng)由客戶填具業(yè)務(wù)委托書，具體說明委托審計(jì)的目的、內(nèi)容、范圍和要求。由事務(wù)所首次接待部門研究，報分管主任會計(jì)師簽署意見，指定注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)聯(lián)系。如決定接受業(yè)務(wù)委托，則應(yīng)對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查，評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上就約定項(xiàng)目進(jìn)行周密規(guī)劃，擬訂切實(shí)可行的審計(jì)計(jì)劃以指導(dǎo)審計(jì)工作的具體實(shí)施。2.1預(yù)備調(diào)查的目的就審計(jì)約定項(xiàng)目而言，預(yù)備調(diào)查有兩個目的，首先是對被審計(jì)單位進(jìn)行一般了解，評估約定項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險，決定是否接受審計(jì)約定項(xiàng)目；其次是對被審計(jì)單位進(jìn)行具體了解，評價固有風(fēng)險，調(diào)查被審計(jì)單位內(nèi)部控制，評價被審計(jì)單位控制風(fēng)險，為編制審計(jì)計(jì)劃作準(zhǔn)備。2.2以承接審計(jì)約定項(xiàng)目為目的的預(yù)備調(diào)查2.2.1注冊會計(jì)師首次接受委托時，預(yù)備調(diào)查的內(nèi)容主要包括：2.2.1.1深層次了解、分析客戶委托審計(jì)的根本目的和目標(biāo)。2.2.1.2經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境及其所處的地位、所有者及其構(gòu)成、組織與管理架構(gòu)；32.2.1.3業(yè)務(wù)的性質(zhì)、規(guī)模和經(jīng)營特點(diǎn)；2.2.1.4管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠信；2.2.1.5被審計(jì)單位財務(wù)狀況的穩(wěn)定性及其與前任注冊會計(jì)師的關(guān)系等。2.2.2注冊會計(jì)師持續(xù)接受委托時，預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮的主要因素包括：2.2.2.1管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠信程度；2.2.2.2被審計(jì)單位的涉訟案件及其處理情況；2.2.2.3以前與被審計(jì)單位在審計(jì)方面存在的意見分歧以及解決結(jié)果；2.2.2.4利害沖突及回避事宜；2.2.2.5內(nèi)部控制的改進(jìn)情況；2.2.2.6審計(jì)費(fèi)用的支付情況等。2.2.3被審計(jì)單位管理當(dāng)局的誠信正直及其經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Γ窃u價委托業(yè)務(wù)審計(jì)風(fēng)險的關(guān)鍵因素之一，以下與管理當(dāng)局誠信及經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰τ嘘P(guān)的因素可能會增加委托業(yè)務(wù)的審計(jì)風(fēng)險，注冊會計(jì)師應(yīng)予關(guān)注：2.2.3.1管理當(dāng)局因非法行為而蓄意歪曲會計(jì)報表、干擾主管部門監(jiān)管及有組織犯罪而涉及訴訟案件；2.2.3.2管理當(dāng)局從事的一些活動盡管沒被指控為非法、但卻很可疑或因此使企業(yè)陷入困境；2.2.3.3經(jīng)常更換銀行、律師或注冊會計(jì)師；2.2.3.4管理當(dāng)局在需要專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)服務(wù)時，未能請到聲譽(yù)良好、講求質(zhì)量的機(jī)構(gòu)或不愿意請聲譽(yù)良好的機(jī)構(gòu)；2.2.3.5高級管理人員在生活上遇到重大困難；2.2.3.6管理當(dāng)局的權(quán)限集中于某一強(qiáng)權(quán)人物或某一小團(tuán)體；2.2.3.7某人對公司既沒有所有權(quán)也不擔(dān)任公司職位，卻對公司事務(wù)實(shí)施重大影響；2.2.3.8具有冒險傾向，且經(jīng)常參與高風(fēng)險業(yè)務(wù)；2.2.3.<9高級管理人員近期發(fā)生重大或非預(yù)期的變動；2.2.3.10缺乏經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Α?.2.4下列與被審計(jì)單位經(jīng)營及其行業(yè)環(huán)境有關(guān)的因素可能增加委托業(yè)務(wù)的審計(jì)風(fēng)險，注冊會計(jì)師應(yīng)予以關(guān)注：2.2.4.1經(jīng)營周期過長；2.2.4.2使用復(fù)雜或新型的金融工具；2.2.4.3處在變動頻繁的行業(yè)或市場中；2.2.4.4所處行業(yè)經(jīng)常與可疑的或非法的活動有關(guān)；2.2.4.5管理當(dāng)局熱衷于涉足其他行業(yè)，但又缺乏那些行業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)；2.2.4.6產(chǎn)品技術(shù)更新?lián)Q代很快；2.2.4.7所處行業(yè)產(chǎn)品供大于求，市場競爭激烈；2.2.4.8行業(yè)的環(huán)保要求很高；2.2.4.<9財務(wù)狀況及盈利能力與同行業(yè)的其他企業(yè)相比存在很大差異；2.2.4.10公開發(fā)行證券或有廣泛的公共責(zé)任；2.2.4.11存在各方面的壓力，可能使管理當(dāng)局歪曲財務(wù)報告；2.2.4.12陷入利益沖突或控制權(quán)之爭，股權(quán)頻繁轉(zhuǎn)讓；2.2.4.13被指控違反證券法或其他相類似的法規(guī)而在過去或現(xiàn)在卷入法律訴訟、資金補(bǔ)償或受到制裁；2.2.4.14管理當(dāng)局與主管部門關(guān)系惡化；2.2.4.15容易受到宏觀環(huán)境（如利率、價格或外匯匯率的劇烈變動）的影響；容易受到政府政策變化（如業(yè)務(wù)屬于政府特許項(xiàng)目）的影響；容易受到法規(guī)變化的影響；2.2.4.16所作的重大會計(jì)估計(jì)或重大財務(wù)預(yù)測存在很大的主觀性、復(fù)雜性和不確定性。2.2.5被審計(jì)單位的組織和管理架構(gòu)，如果與其規(guī)模和性質(zhì)不相適應(yīng)，將導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險水平的提高。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否存在以下情況：2.2.5.1未能建立健全的法人治理結(jié)構(gòu)；2.2.5.2組織架構(gòu)復(fù)雜，有大量分散的經(jīng)營實(shí)體，且缺乏必要的監(jiān)控；2.2.5.3缺乏職責(zé)分工制度；2.2.5.4管理當(dāng)局的能力及經(jīng)營方式與經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)張不相適應(yīng)；2.2.5.5會計(jì)及信息處理人員缺乏足夠的能力，對數(shù)據(jù)資料的處理缺乏監(jiān)控。42.2.5.6內(nèi)部審計(jì)部門不存在或無效。2.2.6如果有跡象表明被審計(jì)單位面臨嚴(yán)峻的財務(wù)困境，或在可預(yù)見的將來難以持續(xù)經(jīng)營，或管理當(dāng)局受到異常的外界壓力，則委托業(yè)務(wù)的審計(jì)風(fēng)險將增大，為此，注冊會計(jì)師應(yīng)了解被審計(jì)單位是否存在以下情況：2.2.6.1經(jīng)營狀況日趨惡化，經(jīng)營業(yè)績大幅滑坡，現(xiàn)金流量入不敷出，長期未能向其股東分配利潤；2.2.6.2資金匱乏，融資能力低下，難以籌集到必要的資金，對新資本的需求大于其供給；2.2.6.3逾期債務(wù)增多，償債能力低下，資金嚴(yán)重依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)；2.2.6.4過多地依賴于出售經(jīng)營性資產(chǎn)或部門來獲取經(jīng)營活動所必需的資金；2.2.6.5關(guān)聯(lián)交易頻繁，利潤嚴(yán)重依賴于關(guān)聯(lián)交易；2.2.6.6主要顧客或顧客群體遭受重大損失，難以與其維持正常的商業(yè)關(guān)系；2.2.6.7收益的確定和財務(wù)狀況的計(jì)量過分地依賴于會計(jì)估計(jì)；2.2.6.8高級管理人員薪酬及經(jīng)營業(yè)績的考核主要取決于被審計(jì)單位的經(jīng)營成果；2.2.6.<9盈利預(yù)測過于樂觀，股價異常波動，公眾對被審計(jì)單位存在過高的期望；2.2.6.10管理當(dāng)局有調(diào)整公司股票價格的意圖和動機(jī)；2.2.6.11存在表外融資或或有負(fù)債，如：對外擔(dān)保金額巨大，超過證監(jiān)會規(guī)定限額，被擔(dān)保單位不能償還到期債務(wù)；涉及訴訟或被強(qiáng)制執(zhí)行、銀行扣款等。2.2.7被審計(jì)單位以往對審計(jì)工作的態(tài)度，也會影響委托業(yè)務(wù)的審計(jì)風(fēng)險。注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位是否存在以下情況：2.2.7.1管理當(dāng)局以往未能向注冊會計(jì)師提供必要的配合，對注冊會計(jì)師出具審計(jì)報告的時限提出不合理的要求；2.2.7.2管理當(dāng)局蓄意限制注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位高級管理人員、董事會或內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行溝通，未能就重大或異常的交易提供相關(guān)資料；2.2.7.3被審計(jì)單位頻繁更換會計(jì)師事務(wù)所且缺乏正當(dāng)理由；2.2.7.4以前年度在審計(jì)范圍受限制，或會計(jì)信息披露不充分等情況下仍無理地要求注冊會計(jì)師出具無保留意見的報告；2.2.7.5被審計(jì)單位故意隱瞞關(guān)聯(lián)方及其交易。2.2.8注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述對被審計(jì)單位的預(yù)備調(diào)查，初步評估委托業(yè)務(wù)的審計(jì)風(fēng)險，形成書面記錄，并向事務(wù)所項(xiàng)目負(fù)責(zé)主任會計(jì)師匯報，決定是否承接審計(jì)業(yè)務(wù)。2.2.<9如果決定接受委托業(yè)務(wù)，應(yīng)由事務(wù)所與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時應(yīng)注意：2.2.<9.1簽訂約定書之前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解審計(jì)目的、會計(jì)報表及審計(jì)報告對使用者的用途、審計(jì)期間及包括的會計(jì)主體等，并考慮審計(jì)成本、注冊會計(jì)師的調(diào)配及其獨(dú)立性、以及能否在被審計(jì)單位要求的時間內(nèi)簽發(fā)審計(jì)報告等因素。2.2.<9.2被審計(jì)單位和事務(wù)所都應(yīng)明確無誤地理解審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的全部條款，并以書面形式加以確定，以使雙方的責(zé)任和義務(wù)得到法律上的保護(hù)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容必須包括：簽約雙方名稱、委托目的、審計(jì)范圍、會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、簽約雙方義務(wù)、出具審計(jì)報告的時間要求、審計(jì)報告的使用責(zé)任、審計(jì)收費(fèi)及付費(fèi)方式、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效時間、違約責(zé)任、以及簽約雙方認(rèn)為應(yīng)該約定的其他事項(xiàng)等。2.2.<9.3審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一般可按年簽訂。對于長期連續(xù)委托的審計(jì)業(yè)務(wù)，也可與被審計(jì)單位一次簽訂連續(xù)多年的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，在約定期內(nèi)持續(xù)有效。2.2.<9.4審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽訂后如需修改、補(bǔ)充，應(yīng)以適當(dāng)?shù)姆绞将@得簽約雙方確認(rèn)。2.3以編制審計(jì)計(jì)劃為目的的預(yù)備調(diào)查以編制審計(jì)計(jì)劃為目的的預(yù)備調(diào)查包括以下內(nèi)容：2.3.1了解被審計(jì)單位情況，據(jù)以確定重要的審計(jì)領(lǐng)域：2.3.1.1宏觀經(jīng)濟(jì)因素，包括國民經(jīng)濟(jì)的景氣程度、利率或資金供求狀況、物價水平及幣值變動情況、政府的財政、貨幣、稅收、貿(mào)易等政策、匯率及外匯管制等；2.3.1.2行業(yè)概況，包括所在行業(yè)的市場供求與競爭情況、經(jīng)營的周期性或季節(jié)性、產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化、經(jīng)營風(fēng)險、行業(yè)的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢、行業(yè)面臨的不利條件、行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)及統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、環(huán)保要求及問題、行業(yè)特定會計(jì)慣例、行業(yè)其他特殊慣例、被審計(jì)單位在行業(yè)中的地位、投資環(huán)境、購銷渠道等；52.3.1.3被審計(jì)單位內(nèi)部情況，包括被審計(jì)單位的所有者及其構(gòu)成、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營情況、財務(wù)狀況與經(jīng)營成果等；2.3.1.4相關(guān)的法律性資料，包括政府批文、企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照、公司合同、章程、協(xié)議、董事會及股東大會會議紀(jì)要、重大合約、產(chǎn)權(quán)證明文件等；2.3.1.5相關(guān)的財務(wù)會計(jì)資料，包括會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)及其變更、年度財務(wù)報告、有關(guān)賬項(xiàng)的明細(xì)資料，如成本資料、存貨及固定資產(chǎn)明細(xì)表等；2.3.1.6實(shí)地巡視被審計(jì)單位的廠房、辦公室、倉庫等生產(chǎn)及管理現(xiàn)場。2.3.2查閱上年度審計(jì)檔案。2.3.2.1在擬定審計(jì)計(jì)劃前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱上年度審計(jì)檔案，對其審計(jì)意見類型、審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)總結(jié)、重要的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)、或有損失、管理建議書的要點(diǎn)等有關(guān)重要事項(xiàng)予以充分關(guān)注，并考慮其對本年度審計(jì)工作的影響。2.3.2.2如屬于初次接受委托，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否向前任注冊會計(jì)師查詢審計(jì)工作底稿。2.3.3了解被審計(jì)單位及其所在行業(yè)適用的法規(guī)以及其對法規(guī)的遵守情況。注冊會計(jì)師對年度會計(jì)報表實(shí)施審計(jì)，并非專為發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的違反法規(guī)行為，但在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注可能對會計(jì)報表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為。在編制審計(jì)計(jì)劃時，注冊會計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)利用已掌握的有關(guān)被審計(jì)單位及其所在行業(yè)的情況，并采用以下方法，初步了解被審計(jì)單位及其所在行業(yè)適用的法規(guī)，以及被審計(jì)單位對法規(guī)的遵守情況：2.3.3.1向管理當(dāng)局及其律師或法律顧問詢問對被審計(jì)單位經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的法規(guī)；2.3.3.2向管理當(dāng)局詢問被審計(jì)單位遵守有關(guān)法規(guī)所采用的政策和程序；2.3.3.3向內(nèi)部審計(jì)人員詢問被審計(jì)單位對法規(guī)的遵守情況；2.3.3.4與管理當(dāng)局商討用以識別、評價及處理訴訟、索賠和稅務(wù)糾紛的政策和程序；2.3.3.5與審計(jì)被審計(jì)單位組成部分的其他注冊會計(jì)師商討適用于該組成部分的法規(guī)。2.4預(yù)備調(diào)查及審計(jì)計(jì)劃階段的分析性復(fù)核2.4.1分析性復(fù)核是以財務(wù)資料及非財務(wù)資料之間的表面關(guān)系或可預(yù)測的關(guān)系，評估財務(wù)信息，分析財務(wù)信息的合理性。使用分析性復(fù)核的前提條件是公司的賬戶要基本可靠。通過分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異，可幫助注冊會計(jì)師評價審計(jì)風(fēng)險的程度，提高對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的理解和識別風(fēng)險領(lǐng)域。分析性復(fù)核包括對會計(jì)報表進(jìn)行概略性分析和對賬項(xiàng)余額或發(fā)生額進(jìn)行詳細(xì)分析兩種形式。在預(yù)備調(diào)查及審計(jì)計(jì)劃階段，重點(diǎn)在于對未審會計(jì)報表進(jìn)行總體概略性分析，以判斷審計(jì)中可能存在的重大問題，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。2.4.2注冊會計(jì)師進(jìn)行分析性復(fù)核時，應(yīng)當(dāng)考慮會計(jì)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系、會計(jì)信息與相關(guān)非會計(jì)信息之間的關(guān)系等，并將所審計(jì)會計(jì)期間的會計(jì)信息與以下各項(xiàng)進(jìn)行比較：2.4.2.1上期或以前數(shù)期的可比信息；2.4.2.2所在行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息；2.4.2.3被審計(jì)單位的預(yù)算、預(yù)測等數(shù)據(jù)；2.4.2.4注冊會計(jì)師的估計(jì)數(shù)據(jù)。2.4.3分析性復(fù)核的方法包括簡易比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比分析和趨勢分析等，注冊會計(jì)師可視具體情況單獨(dú)或綜合運(yùn)用。2.4.4預(yù)備調(diào)查及審計(jì)計(jì)劃階段執(zhí)行初步分析性復(fù)核的程序包括：2.4.4.1獲取會計(jì)信息和相關(guān)的非會計(jì)信息。注冊會計(jì)師首先應(yīng)從被審計(jì)單位提供的會計(jì)報表及其他財務(wù)資料中獲取會計(jì)信息，包括當(dāng)年的和上年可比的會計(jì)信息、當(dāng)年中期的和上年中期可比的會計(jì)信息，以及被審計(jì)單位當(dāng)年的預(yù)算、預(yù)測等資料；其次還應(yīng)通過其他途徑獲取相關(guān)的非會計(jì)信息，如向管理當(dāng)局索取有關(guān)生產(chǎn)能力、市場占有率、購銷合同等資料。2.4.4.2分析會計(jì)信息和相關(guān)的非會計(jì)信息。注冊會計(jì)師在獲取會計(jì)信息和相關(guān)的非會計(jì)信息后，應(yīng)對其進(jìn)行分析，以判斷容易產(chǎn)生重大錯報、漏報的風(fēng)險領(lǐng)域。在分析時，應(yīng)特別關(guān)注：·賬戶余額或發(fā)生額的異常變動，或沒有出現(xiàn)預(yù)期的變動，例如收入總額與上年相比有很大的增長，但并未發(fā)現(xiàn)6任何新的或非正常的收入來源；·賬項(xiàng)之間對應(yīng)關(guān)系的異常變動，或沒有出現(xiàn)預(yù)期的變動，例如應(yīng)收賬款余額明顯增加，但銷售并未相應(yīng)增加。注冊會計(jì)師如果發(fā)現(xiàn)了異常變動，且所了解的情況并不能解釋這些異常變動，一般應(yīng)將相關(guān)的賬項(xiàng)認(rèn)定為具有錯報、漏報的風(fēng)險。2.4.4.3分析比較的結(jié)果。注冊會計(jì)師應(yīng)對初步比較的結(jié)果進(jìn)行復(fù)查，并與其預(yù)期數(shù)比較。若比較結(jié)果表明有關(guān)變動與預(yù)期數(shù)存在明顯差別，注冊會計(jì)師應(yīng)就此與管理當(dāng)局商討，以確定他們能否對這些異常變動提供合理的解釋。若管理當(dāng)局能夠作出合理解釋，注冊會計(jì)師應(yīng)執(zhí)行進(jìn)一步的分析性測試程序，以證實(shí)其解釋的合理性；若管理當(dāng)局不能作出合理的解釋或其解釋（包括提供的證據(jù)）不可信時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將可能受其影響的賬項(xiàng)認(rèn)定為高風(fēng)險領(lǐng)域。2.4.5預(yù)備調(diào)查及審計(jì)計(jì)劃階段執(zhí)行的分析性測試一般可使用的財務(wù)指標(biāo)包括：2.4.5.1流動比率，它是一項(xiàng)反映短期變現(xiàn)能力的指標(biāo)，用以衡量流動資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還流動負(fù)債的能力。其計(jì)算公式為：流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債流動比率的波動可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：·業(yè)務(wù)的快速膨脹或縮減；·應(yīng)收款項(xiàng)出現(xiàn)壞賬或不能及時回收；·存貨發(fā)生積壓或滯銷；·管理政策如庫存水平、賒銷條件、信用條款等發(fā)生變動；·長期資產(chǎn)與流動資產(chǎn)、長期負(fù)債與流動負(fù)債等發(fā)生分類錯誤；·流動資產(chǎn)或流動負(fù)債在年末進(jìn)行異常的大額調(diào)整。2.4.5.2速動比率和現(xiàn)金比率，速動比率和現(xiàn)金比率比流動比率更能反映企業(yè)短期內(nèi)的變現(xiàn)能力。其計(jì)算公式為：速動比率=（流動資產(chǎn)-預(yù)付賬款-存貨-待攤費(fèi)用-待處理流動資產(chǎn)凈損失-其他流動資產(chǎn)）/流動負(fù)債現(xiàn)金比率=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物/流動負(fù)債2.4.5.3資產(chǎn)負(fù)債率，它是用以衡量企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)和財務(wù)風(fēng)險的指標(biāo)。其計(jì)算公式為：資產(chǎn)負(fù)債率=（負(fù)債總額/資產(chǎn)總額）×100%影響資產(chǎn)負(fù)債率波動的主要原因是被審計(jì)單位財務(wù)結(jié)構(gòu)及有關(guān)會計(jì)政策發(fā)生變動。2.4.5.4應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，它是用以衡量應(yīng)收賬款回收速度的指標(biāo)。其計(jì)算公式為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=（賒銷收入凈額/平均應(yīng)收賬款余額）×100%應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：·經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動；·年末銷售額突然增減；·顧客總體發(fā)生變動；·信用政策或其運(yùn)用發(fā)生變化；·產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；·銷售收入的總體發(fā)生變動；·壞賬準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)發(fā)生變動。2.4.5.5存貨周轉(zhuǎn)率，它是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標(biāo)。其計(jì)算公式為：存貨周轉(zhuǎn)率=（銷售成本/平均存貨）×100%利用存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行縱向比較或與其他同行企業(yè)進(jìn)行橫向比較時，要求存貨計(jì)價持續(xù)一致。存貨周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：·有意或無意地減少或增加存貨儲存；·存貨管理或控制程序發(fā)生變動；·存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動；·存貨核算方法發(fā)生變動；·存貨跌價準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動；·銷售額發(fā)生大幅度變動。72.4.5.6毛利率，它是反映盈利能力的主要指標(biāo)，用以衡量成本控制及銷售價格的變化。其計(jì)算公式為：毛利率=（銷售收入-銷售成本）/銷售收入×100%毛利率的波動可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：·銷售價格發(fā)生變動；·銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；·單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動；·固定制造費(fèi)用比重較大時銷售數(shù)量發(fā)生變動。2.4.5.7銷售利潤率，它是衡量銷售收入收益水平的指標(biāo)。其計(jì)算公式為：銷售利潤率=（凈利潤/銷售收入）×100%除了影響毛利率波動的情況之外，銷售利潤率的波動還可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：·銷售數(shù)量發(fā)生變動，但管理費(fèi)用相對穩(wěn)定；·費(fèi)用資本化、資產(chǎn)計(jì)價等會計(jì)核算方法發(fā)生變動；·銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和投資收益等發(fā)生變動。2.4.5.8凈資產(chǎn)收益率，它是反映凈資產(chǎn)獲利能力的指標(biāo)。其計(jì)算公式為：凈資產(chǎn)收益率=（凈利潤/股東權(quán)益）×100%凈資產(chǎn)收益率的波動可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：·盈利能力發(fā)生變動；·股東權(quán)益發(fā)生變動；·利潤分配政策發(fā)生變化；·收入、成本的會計(jì)核算方法或資產(chǎn)計(jì)價方法發(fā)生變動。2.4.5.<9已獲利息倍數(shù)（利息保障倍數(shù)），它是反映企業(yè)經(jīng)營收益為所需支付的債務(wù)利息的多少倍。其計(jì)算公式為：已獲利息倍數(shù)=（利潤總額+利息費(fèi)用）/利息費(fèi)用已獲利息倍數(shù)的波動可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：·主要盈利能力發(fā)生變動；·債務(wù)發(fā)生變動；·利率發(fā)生變動。2.5研究和評價被審計(jì)單位的內(nèi)部控制2.5.1要擬訂一個周密的審計(jì)計(jì)劃，對內(nèi)部控制進(jìn)行研究和評價是不可或缺的，但計(jì)劃階段對內(nèi)部控制的研究和評價是總體性的，它有別于分業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制測試，多數(shù)情況下只進(jìn)行一般會計(jì)記錄測試和相關(guān)內(nèi)部控制的整體了解，進(jìn)而了解審計(jì)風(fēng)險之所在、評價審計(jì)風(fēng)險之高低，制定相應(yīng)的審計(jì)策略。當(dāng)然，按業(yè)務(wù)循環(huán)實(shí)施的內(nèi)部控制測試對審計(jì)計(jì)劃的制定也有可能產(chǎn)生重要影響，因此，審計(jì)計(jì)劃有時需作多次修正。2.5.2內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五個要素。2.5.2.1控制環(huán)境由反映高層管理人員、董事、企業(yè)所有者對控制重要性以及控制對企業(yè)重要性的認(rèn)識、各種行為、政策和程序組成。影響控制環(huán)境的主要因素有：經(jīng)營管理的理念、方式和風(fēng)格；公司法人治理結(jié)構(gòu)；組織結(jié)構(gòu)和權(quán)利、職責(zé)的劃分方法；員工的正直、誠實(shí)、職業(yè)道德和勝任能力；人力資源政策與執(zhí)行等。2.5.2.2風(fēng)險評估是指企業(yè)為達(dá)到目標(biāo)而對相關(guān)的風(fēng)險進(jìn)行確認(rèn)和分析，以構(gòu)成風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)達(dá)到的風(fēng)險因素有：新技術(shù)、顧客需求或期望的改變、競爭、訴訟、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化等。影響財務(wù)報告目標(biāo)（指可靠的會計(jì)報表的編制）的風(fēng)險因素在于信息處理系統(tǒng)的變化、會計(jì)人員的變化等。影響遵循目標(biāo)的因素在于如稅法、政府部門的要求等外部因素。2.5.2.3控制活動是指管理當(dāng)局建立的確保其管理指令得到執(zhí)行的程序和政策。控制活動與經(jīng)營控制、財務(wù)報告控制和遵循控制有關(guān)。這些控制活動應(yīng)在整個組織內(nèi)建立，并應(yīng)覆蓋所有必要的功能?？刂苹顒涌煞譃椋号鷾?zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、確認(rèn)、經(jīng)營業(yè)績的復(fù)核、資產(chǎn)的保管和職務(wù)分離。2.5.2.4信息與溝通。為了管理有效，內(nèi)部控制系統(tǒng)必須提供相關(guān)和及時的信息并溝通。一個組織的信息系統(tǒng)（包8括會計(jì)系統(tǒng)）是指為了確認(rèn)、匯總、分析、分類、記錄及報告公司交易和相關(guān)事件與條件，并維持對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的管理責(zé)任而建立的方法和記錄。內(nèi)部控制制度應(yīng)能確認(rèn)信息需求和提供必要的信息并報告給適當(dāng)?shù)娜耍顾麄兡苓_(dá)到經(jīng)營目標(biāo)、財務(wù)目標(biāo)和遵循目標(biāo)。從財務(wù)報告的目標(biāo)來考慮，會計(jì)系統(tǒng)是信息與溝通組成部分中最重要的要素。2.5.2.5監(jiān)控是指為確保內(nèi)部控制在長時間內(nèi)有效，對內(nèi)部控制實(shí)施質(zhì)量進(jìn)行的評價，即對內(nèi)部控制改革、運(yùn)行和改進(jìn)活動進(jìn)行評價。為了實(shí)現(xiàn)財務(wù)報告的目的，管理控制方法和內(nèi)部審計(jì)職能是監(jiān)控的兩個方面。2.5.3建立健全內(nèi)部控制是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的會計(jì)責(zé)任。相關(guān)內(nèi)部控制一般應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：??保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；??保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會計(jì)報表的編制符合會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求；??保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；??保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對相符。2.5.4注冊會計(jì)師應(yīng)充分了解內(nèi)部控制的五個要素，以規(guī)劃審計(jì)工作和安排將要執(zhí)行的測試的性質(zhì)、時間和范圍。2.5.4.1注冊會計(jì)師應(yīng)充分了解被審計(jì)單位的控制環(huán)境：管理層是否缺乏正直的品格和良好道德，是否面臨改善盈余的內(nèi)部或外部壓力；公司是否有一套有效的員工雇傭、培訓(xùn)、業(yè)績考核及晉升等人事政策；管理層對風(fēng)險的態(tài)度；內(nèi)部審計(jì)的存在；相關(guān)法規(guī)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督要求等外部因素等。2.5.4.2注冊會計(jì)師應(yīng)充分了解被審計(jì)單位風(fēng)險評估的方法。企業(yè)的風(fēng)險可能來自于：經(jīng)營環(huán)境的變化；聘用新員工；采用新的或改良的信息系統(tǒng)；迅猛的發(fā)展速度；新技術(shù)的采用；企業(yè)改組；新的行業(yè)、產(chǎn)品或經(jīng)營活動的開發(fā)；海外經(jīng)營；新的會計(jì)方法的采用等。注冊會計(jì)師應(yīng)評價企業(yè)的控制目標(biāo)是否明確、具體，并且是通過努力能夠達(dá)到的，企業(yè)的應(yīng)變能力是否較強(qiáng)等。2.5.4.3注冊會計(jì)師應(yīng)針對每一重大交易類別或賬戶余額的認(rèn)定了解其控制活動，包括業(yè)績評價、信息處理控制、實(shí)物控制、職務(wù)分離、授權(quán)與批準(zhǔn)等。2.5.4.4注冊會計(jì)師應(yīng)針對每一重大交易類別或賬戶余額了解其信息系統(tǒng)（特別是會計(jì)系統(tǒng)），包括信息的確認(rèn)、信息的捕捉、信息的處理和信息的報告。2.5.4.5注冊會計(jì)師應(yīng)充分了解被審計(jì)單位的監(jiān)控措施，包括：預(yù)算差異原因的調(diào)查；對報表期望差距的追蹤；明細(xì)分類賬與報表差異原因的調(diào)查；存貨、有價證券、廠房設(shè)備和其他有價資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)；內(nèi)部和外部審計(jì)人員財務(wù)控制手段的運(yùn)用等。2.5.4.6注冊會計(jì)師應(yīng)將了解的情況形成書面記錄。2.5.5注冊會計(jì)師在確定內(nèi)部控制的可信賴程度時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注以下內(nèi)部控制的固有限制：·內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則；·內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計(jì)；·即使是設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效；·內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；·內(nèi)部控制可能因高級管理人員凌駕于內(nèi)部控制之上而失效；·內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；·內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。2.5.6不同的被審計(jì)單位存在不同的內(nèi)部控制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況靈活采取相應(yīng)的步驟對內(nèi)部控制進(jìn)行研究。在審計(jì)計(jì)劃階段，應(yīng)實(shí)施初步調(diào)查，以了解會計(jì)信息系統(tǒng)及相關(guān)內(nèi)部控制；然后，根據(jù)初步調(diào)查結(jié)果，判斷被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否值得信賴。如果認(rèn)為內(nèi)部控制不值得信賴，注冊會計(jì)師可不對內(nèi)部控制進(jìn)行研究，而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。如果認(rèn)為調(diào)查內(nèi)部控制、實(shí)施內(nèi)部控制測試以減少實(shí)質(zhì)性測試的工作量是切實(shí)可行的，注冊會計(jì)師首先以調(diào)查問卷或文字?jǐn)⑹龅姆绞?，記錄?nèi)部控制系統(tǒng)。在完成調(diào)查問卷或文字?jǐn)⑹龊?、但尚未設(shè)計(jì)內(nèi)部控制測試程序前，應(yīng)在每種重要類型的業(yè)務(wù)中選取一些業(yè)務(wù)進(jìn)行“穿行測試”，確認(rèn)對內(nèi)部控制系統(tǒng)的理解，以及調(diào)查問卷或文字?jǐn)⑹龅挠行?。注冊會?jì)師進(jìn)行穿行測試時應(yīng)注意：·對歷史數(shù)據(jù)作穿行測試時，應(yīng)通過系統(tǒng)追蹤一項(xiàng)已完成會計(jì)循環(huán)的記錄，檢查這一記錄是否執(zhí)行了所應(yīng)有的程序（如：登記、批準(zhǔn)等），是否已登錄到所有適當(dāng)?shù)挠谰眯詴?jì)文檔?！Ξ?dāng)前數(shù)據(jù)作穿行測試時，應(yīng)觀察穿行測試當(dāng)天對正在處理事項(xiàng)執(zhí)行的程序（如：登記、填制臨時性會計(jì)文檔）。<9·作為穿行測試的一部分，注冊會計(jì)師應(yīng)對被審計(jì)單位的職員進(jìn)行調(diào)查，檢查他們是否清楚自己的責(zé)任、是否勝任等，調(diào)查應(yīng)集中在特殊控制技術(shù)如何識別錯誤信息上，以便作進(jìn)一步調(diào)查或改進(jìn)。如果某一控制點(diǎn)不能識別錯誤并阻止這些錯誤通過該系統(tǒng)，那么它便沒有發(fā)揮內(nèi)部會計(jì)控制的應(yīng)有職能?！みM(jìn)行穿行測試時，應(yīng)細(xì)察每一處理步驟，重點(diǎn)是了解執(zhí)行該步驟的原因以及該步驟如何與其他步驟相關(guān)聯(lián)?！ぷ詴?jì)師應(yīng)在對會計(jì)人員的調(diào)查和觀察的基礎(chǔ)上，描繪被審計(jì)單位是如何為其控制程序提供證明（如原始記錄，附加報告）的、例外事項(xiàng)的性質(zhì)和發(fā)生頻率以及被審計(jì)單位消除這些例外的程序。·穿行測試并不是試圖檢查被審計(jì)單位對既有內(nèi)部控制的遵行情況，以此為目的的檢查一般是通過內(nèi)部控制測試來實(shí)現(xiàn)的。然而，當(dāng)為穿行測試選定的交易對內(nèi)部控制涉及的交易具有代表性時，穿行測試可視為內(nèi)部控制測試的一部分。·利用穿行測試證實(shí)對調(diào)查問卷或文字?jǐn)⑹龅拇笾吕斫鈺r，注冊會計(jì)師不需要把注意力集中在內(nèi)部會計(jì)控制上，但應(yīng)記錄穿行測試的結(jié)果，評估對內(nèi)部控制的理解是否正確?！と绻掷m(xù)接受委托，注冊會計(jì)師可利用上期對內(nèi)部控制的研究與評價資料，但應(yīng)根據(jù)當(dāng)年度被審計(jì)單位內(nèi)部控制的具體變化對其予以更新?！ぴ趶?fù)雜的計(jì)算機(jī)環(huán)境下，注冊會計(jì)師不宜進(jìn)行穿行測試，而應(yīng)當(dāng)采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)證實(shí)對內(nèi)部控制的理解，并測試內(nèi)部控制的操作。2.5.7注冊會計(jì)師在對被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行充分調(diào)查了解的基礎(chǔ)上，應(yīng)對其完整性、適用性進(jìn)行評價，并對其可信賴程度作出評估。注冊會計(jì)師如果認(rèn)為被審計(jì)單位的內(nèi)部控制值得信賴，則應(yīng)實(shí)施內(nèi)部控制測試，以檢查被審計(jì)單位對既有內(nèi)部控制的遵循情況。2.5.8研究和評價被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的重要組成部分，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素，對內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行研究和評價，以確定是否利用內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果：·內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍；·內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性；·內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、能力和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；·內(nèi)部審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍；·內(nèi)部審計(jì)人員所獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性；·管理當(dāng)局對內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。由于內(nèi)部審計(jì)與注冊會計(jì)師審計(jì)在審計(jì)目的、審計(jì)范圍和獨(dú)立性等方面存在差異，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對與會計(jì)報表審計(jì)有關(guān)的所有重大事項(xiàng)獨(dú)立作出專業(yè)判斷，不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作。如計(jì)劃利用內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)工作范圍的適當(dāng)性、相關(guān)內(nèi)部審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍的適當(dāng)性等進(jìn)行評估和測試，以確定是否有助于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。注冊會計(jì)師對內(nèi)部審計(jì)工作的評價內(nèi)容主要包括：·內(nèi)部審計(jì)工作是否由具有專業(yè)勝任能力的人員擔(dān)任，助理人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核；·內(nèi)部審計(jì)人員所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；·內(nèi)部審計(jì)人員是否依據(jù)充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，編制內(nèi)部審計(jì)報告；·內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果是否得到有效利用，所發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否已適當(dāng)解決。注冊會計(jì)師對內(nèi)部審計(jì)工作的測試，主要包括：測試內(nèi)部審計(jì)人員已檢查的項(xiàng)目和其他類似項(xiàng)目；觀察內(nèi)部審計(jì)程序的實(shí)施情況。注冊會計(jì)師在確定對內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施測試程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：·相關(guān)領(lǐng)域的風(fēng)險和重要性水平；·對內(nèi)部審計(jì)的初步評估；·對內(nèi)部審計(jì)工作的評價。注冊會計(jì)師在對內(nèi)部審計(jì)工作評價和測試后，如認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作不能達(dá)到其預(yù)期目的，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)范圍，追加審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。2.6審計(jì)風(fēng)險的初步評估2.6.1審計(jì)風(fēng)險及其構(gòu)成各要素的相互關(guān)系：2.6.1.1審計(jì)風(fēng)險（AuditRisk，簡稱AR），是指會計(jì)報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰10當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。2.6.1.2固有風(fēng)險（InternalRisk簡稱IR），是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性?？刂骑L(fēng)險（ControlRisk簡稱CR），是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。檢查風(fēng)險（DetectRisk簡稱DR），是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。2.6.1.3審計(jì)風(fēng)險的三個要素是相互聯(lián)系、相互作用的，它們共同形成了終極風(fēng)險或合并審計(jì)風(fēng)險。審計(jì)風(fēng)險系統(tǒng)中各個要素都具有確定的功能，而各種要素間不同形式的聯(lián)系又會產(chǎn)生新的、不同于要素本身功能的功能。各種風(fēng)險之間的相互聯(lián)系表現(xiàn)為：前者對后者有影響，固有風(fēng)險的存在情況影響內(nèi)部控制的程序，從而影響控制風(fēng)險；固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的存在又影響實(shí)質(zhì)性測試的程序，因而又影響檢查風(fēng)險。風(fēng)險的三個要素之間又相互獨(dú)立，即每一風(fēng)險的存在又自成體系，不以前者為必然的前提條件，三個子風(fēng)險對審計(jì)風(fēng)險總體的影響是：有三者同時發(fā)生時才構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險，即只有那些既存在固有風(fēng)險，又未予以有效控制，在審計(jì)過程中又未予以發(fā)現(xiàn)的項(xiàng)目才最終形成審計(jì)風(fēng)險。2.6.1.4固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險的相互關(guān)系可以從定性和定量兩個方面加以考察：·從定性的角度看，審計(jì)風(fēng)險三要素的相互關(guān)系如下表：注冊會計(jì)師注冊會計(jì)師對控制風(fēng)險的評估對固有風(fēng)險高中低的評估注冊會計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險高最低較低中等中較低中等較高低中等較高最高上表說明，檢查風(fēng)險與固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平之間存在反比關(guān)系。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平越高，注冊會計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險水平越低，反之亦然。換言之，當(dāng)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平較高時，注冊會計(jì)師必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，將檢查風(fēng)險盡量降低，以使總體審計(jì)風(fēng)險降低至可接受的水平。反之，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制行之有效，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平較低，則注冊會計(jì)師即使冒較大的檢查風(fēng)險，總體審計(jì)風(fēng)險仍然較低。·從定量的角度看，審計(jì)風(fēng)險三個構(gòu)成要素的相互關(guān)系可用下列公式表示：審計(jì)風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險或AR=IR×CR×DRDR=AR/（IR×CR）審計(jì)風(fēng)險是難以被完全消除的，注冊會計(jì)師通常對其認(rèn)為能夠容忍的審計(jì)風(fēng)險金額設(shè)置一個最高水準(zhǔn)（可容忍誤差），以此作為控制審計(jì)風(fēng)險的基礎(chǔ)。盡管對可容忍程度的量化沒有固定的指導(dǎo)方法，但本集團(tuán)認(rèn)為注冊會計(jì)師可接受的最高審計(jì)風(fēng)險水平一般不應(yīng)高于5%。5%的可容忍誤差是以統(tǒng)計(jì)的事實(shí)為基礎(chǔ)的，對于一個常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目而言，總體中的<95%都位于±1.<96的標(biāo)準(zhǔn)離差之間，即出現(xiàn)偏差的可能只有5%。以下例子說明了審計(jì)風(fēng)險各要素的相互關(guān)系、檢查風(fēng)險的確定及其與實(shí)質(zhì)性測試樣本量的關(guān)系：例一：低風(fēng)險公司假設(shè)注冊會計(jì)師對ABC公司的年度會計(jì)報表進(jìn)行審計(jì)時，確定的可接受的審計(jì)風(fēng)險水平為5%，經(jīng)評估，ABC公司的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險分別為50%和30%，則可接受的檢查風(fēng)險為33.33%，即DR=AR/（IR×CR）=0.05/（0.5×0.3）=33.33%在這種情況下，實(shí)質(zhì)性測試所必需的最低保證程度較低，即：100%-33.33%=66.67%11所需的最低保證程度越低，實(shí)質(zhì)性測試所需要的樣本量越少。例二：高風(fēng)險公司假設(shè)注冊會計(jì)師對XYZ公司的年度會計(jì)報表進(jìn)行審計(jì)時，確定的可接受的審計(jì)風(fēng)險水平為5%，經(jīng)評估，XYZ公司的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險分別為100%和70%，則可接受的檢查風(fēng)險為7.1%，即：DR=AR/（IR×CR）=0.05/（1.0×0.7）=7.1%在這種情況下，實(shí)質(zhì)性測試所必需的最低保證程度較高，即：100%-7.1%=<92.<9%所需的最低保證程度越高，實(shí)質(zhì)性測試所需要的樣本量越多。2.6.2評估固有風(fēng)險。2.6.2.1注冊會計(jì)師評估被審計(jì)單位的固有風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)考慮兩類因素：第一類因素與會計(jì)報表的認(rèn)定有關(guān)；第二類因素與賬戶余額（金額）或交易類別有關(guān)。2.6.2.2評估與會計(jì)報表認(rèn)定有關(guān)的固有風(fēng)險時，注冊會計(jì)師應(yīng)著重考慮以下因素：·管理人員的品行和能力。管理人員誠信度越高，固有風(fēng)險越小；反之，固有風(fēng)險越大。管理人員的閱歷、經(jīng)驗(yàn)越豐富，素質(zhì)和能力越高，固有風(fēng)險越?。环粗?，固有風(fēng)險越大?！す芾砣藛T，特別是財務(wù)人員的變動情況。管理人員，特別是財務(wù)人員的變動越頻繁，固有風(fēng)險越大；反之，固有風(fēng)險越小?！す芾砣藛T遭受的異常壓力。管理人員遭受的異常壓力越大（如被審計(jì)單位負(fù)債率太高，銀行催討貸款；上市公司已連續(xù)兩年遭受嚴(yán)重虧損，面臨著被摘牌的危險），固有風(fēng)險越大；反之，固有風(fēng)險越小?！I(yè)務(wù)性質(zhì)。業(yè)務(wù)性質(zhì)越復(fù)雜（如從事衍生金融工具的買賣業(yè)務(wù)），固有風(fēng)險越大；反之，固有風(fēng)險越小。·影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素，例如，宏觀調(diào)控、銀根緊縮、競爭加劇、需求改變等不利環(huán)境因素，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位的固有風(fēng)險增大。2.6.2.3評估與賬戶余額（金額）或交易類別有關(guān)的固有風(fēng)險時，注冊會計(jì)師應(yīng)著重考慮以下因素：·容易產(chǎn)生錯報的會計(jì)報表項(xiàng)目。例如，待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費(fèi)用、產(chǎn)品銷售成本、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等會計(jì)報表項(xiàng)目較易產(chǎn)生錯報，與之相關(guān)的固有風(fēng)險通常也較大。·需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項(xiàng)的復(fù)雜程度。例如，需要地質(zhì)工程師估算儲油量的油田開采、需要鑒賞家鑒定的寶石、油畫買賣等具有很高不確定性的交易或事項(xiàng)，其固有風(fēng)險通常較大?！ご_定賬戶金額時，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度。例如，固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷、存貨跌價損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、材料成本差異、或有損失等賬戶金額的確定，需要會計(jì)人員大量運(yùn)用估計(jì)和判斷，出錯的概率較大，固有風(fēng)險也相應(yīng)較大?！と菀自馐軗p失或被挪用的資產(chǎn)。例如，現(xiàn)金、有價證券、存貨等資產(chǎn)具有普遍的吸引力，若缺乏有效的內(nèi)部控制，容易遭受損失或被挪用，因而固有風(fēng)險相對較大。·會計(jì)期間尤其是臨近會計(jì)期末發(fā)生的異?；驈?fù)雜交易。例如，會計(jì)年度即將結(jié)束時確認(rèn)異常多的銷售收入、發(fā)生大量的關(guān)聯(lián)交易，可能意味著被審計(jì)單位有粉飾經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況之嫌，固有風(fēng)險也較大?！ぴ谡５臅?jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)。例如，銷售退回及折讓、購貨退回及折讓、應(yīng)收及應(yīng)付利息的計(jì)提、按成本與市價孰低方法核算的有價證券、按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資及其投資損益等，在正常的會計(jì)處理程序中被漏記的可能性較大，固有風(fēng)險也較大。2.6.3初步評估控制風(fēng)險。注冊會計(jì)師在了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制并對固有風(fēng)險進(jìn)行評估后，應(yīng)當(dāng)對各重要賬戶或交易類別的相關(guān)認(rèn)定（主要包括資產(chǎn)負(fù)債是否存在、所有權(quán)是否歸被審計(jì)單位所有、記錄是否完整、余額或金額的計(jì)價是否正確、披露是否恰當(dāng)）所涉及的控制風(fēng)險作出初步評估。這里所說的評估之所以是初步評估，是因?yàn)樽詴?jì)師在實(shí)施內(nèi)部控制測試之前，還無法最終對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性（即能否及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報或漏報）作出肯定或否定的結(jié)論。2.6.3.1在對控制風(fēng)險進(jìn)行初步評估時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循穩(wěn)健原則，寧可高估控制風(fēng)險，不可低估控制風(fēng)險。基于這一原則，當(dāng)出現(xiàn)下列情況之一時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將控制風(fēng)險評估為高水平，以確保其能擴(kuò)大審計(jì)范圍，獲取更加充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，從而盡量降低檢查風(fēng)險以使總體審計(jì)風(fēng)險處于可容忍水平之下：12·被審計(jì)單位內(nèi)部控制失效。即被審計(jì)單位內(nèi)部控制盡管存在，但因種種原因未得到遵循和貫徹。·注冊會計(jì)師難以對內(nèi)部控制的有效性作出評估。例如，被審計(jì)單位缺乏成文的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制僅以非正式的方式存在，或者控制測試的范圍受到限制，導(dǎo)致注冊會計(jì)師難以對內(nèi)部控制是否有效作出評估?！ぷ詴?jì)師不擬進(jìn)行控制測試。注冊會計(jì)師如果決定省略控制測試，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試，將無法對內(nèi)部控制的有效性作出評估，基于穩(wěn)健考慮，應(yīng)當(dāng)將控制風(fēng)險評估為高水平。2.6.3.2只有出現(xiàn)下列情況時，注冊會計(jì)師才不應(yīng)當(dāng)將控制風(fēng)險評估為高水平：·相關(guān)內(nèi)部控制可能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯報或漏報。·注冊會計(jì)師擬進(jìn)行控制測試。上述第一種情況說明內(nèi)部控制可能有效，第二種情況說明控制風(fēng)險的高低，只有待注冊會計(jì)師實(shí)施控制測試程序后，才能最終予以評估。2.6.4注冊會計(jì)師在評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險時應(yīng)注意以下具體情況：2.6.4.1以前年度某些賬戶余額或交易類別的錯報或漏報往往也是未來可能發(fā)生的錯報或漏報；2.6.4.2如果被審計(jì)單位的會計(jì)信息系統(tǒng)不可靠，發(fā)生錯報或漏報的可能性就比較大；2.6.4.3未系統(tǒng)記錄的交易事項(xiàng)，出現(xiàn)錯報或漏報的可能性大于通過可靠的會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行系統(tǒng)記錄的交易事項(xiàng)；2.6.4.4管理當(dāng)局特別關(guān)注的交易事項(xiàng)，或可能對管理層的利益產(chǎn)生直接或間接影響的交易事項(xiàng)出現(xiàn)錯報或漏報的可能性較大；2.6.4.5規(guī)模巨大，性質(zhì)異常的關(guān)聯(lián)交易出現(xiàn)錯報漏報的可能性較大。2.7確定計(jì)劃階段的重要性水平2.7.1重要性是指被審計(jì)單位會計(jì)報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計(jì)報表使用者的判斷或決策。重要性的因素包括質(zhì)與量兩個方面，重要性是個相對概念，沒有既定的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，完全取決于具體環(huán)境、項(xiàng)目性質(zhì)和注冊會計(jì)師的專業(yè)判斷。在審計(jì)業(yè)務(wù)中運(yùn)用重要性原則時，注冊會計(jì)師不但要關(guān)注單個的重大錯報或漏報，還應(yīng)考慮較小金額的錯報或漏報累計(jì)起來對會計(jì)報表是否有重大影響；不但要考慮錯報或漏報的金額，還應(yīng)考慮錯報或漏報的性質(zhì)；在確定重要性水平時，如果同一期間各會計(jì)報表的重要性水平不同，注冊會計(jì)師應(yīng)盡量謹(jǐn)慎，取其最低者作為重要性水平。2.7.2注冊會計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合其審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，綜合考慮以下主要因素，對重要性水平作出判斷，以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量：2.7.2.1有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計(jì)的要求；2.7.2.2被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；2.7.2.3內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險的評估結(jié)果；2.7.2.4會計(jì)報表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；2.7.2.5會計(jì)報表各項(xiàng)目的金額及其波動幅度。重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多，重要性水平越高，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越少。2.7.3注冊會計(jì)師對合并會計(jì)報表進(jìn)行審計(jì)，確定重要性水平時應(yīng)考慮母公司和子公司各賬戶余額或各類交易的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性；同時還應(yīng)考慮母公司和子公司的經(jīng)營規(guī)模、營業(yè)收入、凈利潤和資產(chǎn)規(guī)模占企業(yè)集團(tuán)的比重。2.7.4在編制審計(jì)計(jì)劃時，注冊會計(jì)師可以分兩個層次確定重要性水平：2.7.4.1會計(jì)報表層次的重要性水平。注冊會計(jì)師在確定會計(jì)報表層次的重要性水平時，一般可以年度會計(jì)報表為基礎(chǔ)（如年度會計(jì)報表尚未完成，應(yīng)以期中會計(jì)報表推算為年度會計(jì)報表；或者根據(jù)被審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營情況變動對上年度會計(jì)報表作必要修正），按下列標(biāo)準(zhǔn)測算：·凈利潤的3%-5%（凈利潤較小時用5%，凈利潤較大時用3%，下同）；·資產(chǎn)總額的0.3%-0.5%；·凈資產(chǎn)的0.5%-1%；·營業(yè)收入的0.5%-1%。認(rèn)為，在計(jì)劃階段確定重要性水平時，注冊會計(jì)師應(yīng)主要以凈利潤和股東權(quán)益為基礎(chǔ)。如果以凈利潤或股東權(quán)益為基礎(chǔ)計(jì)算的重要性水平存在差異，注冊會計(jì)師可考慮其平均水平，或選擇較低者作為會計(jì)報表層次的重要性水平。2.7.4.2賬戶余額或交易層次的重要性水平。注冊會計(jì)師在確定具體審計(jì)計(jì)劃時，可以將會計(jì)報表層次重要性13水平分配至各個賬戶或各類交易，也可以采用不分配方法，即單獨(dú)確定各個賬戶或各類交易的重要性水平。在確定各個賬戶或各類交易的重要性水平時，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：·相關(guān)賬戶項(xiàng)目或各類交易的性質(zhì)及發(fā)生錯報或漏報的可能性；·各個賬戶項(xiàng)目或各類交易審計(jì)重要性水平與會計(jì)報表層次審計(jì)重要性水平的關(guān)系。如果某項(xiàng)錯報或漏報涉及不同的項(xiàng)目（如一筆銷售業(yè)務(wù)的錯報或漏報既影響到收入項(xiàng)目，又影響到應(yīng)收賬款項(xiàng)目），則應(yīng)將該等項(xiàng)目中重要性水平較低者作為評估標(biāo)準(zhǔn)。2.7.4.3注冊會計(jì)師如果決定將會計(jì)報表層次的重要性水平分配至各個賬戶或各類交易，一般可以資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目作為分配基礎(chǔ)?！?jì)報表層次的重要性水平按平均比例分配至資產(chǎn)負(fù)債表各賬戶；·根據(jù)被審計(jì)單位行業(yè)特點(diǎn)、報表項(xiàng)目的性質(zhì)、可能錯報或漏報金額以及審計(jì)成本等，運(yùn)用專業(yè)判斷對某些賬戶作適當(dāng)調(diào)整。例如，應(yīng)收賬款、存貨等賬戶的流動性大，錯報或漏報的風(fēng)險也較大，可容忍差錯的金額也較小，分配的重要性金額可適當(dāng)減少；而固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等賬戶的重要性金額可適當(dāng)增加；·各個賬戶或各類交易層次的重要性水平之和等于會計(jì)報表層次的重要性水平。2.7.5注冊會計(jì)師也可以單獨(dú)確定各個賬戶或各類交易的重要性水平。當(dāng)單獨(dú)確定各個賬戶或各類交易的重要性水平時，一般應(yīng)以會計(jì)報表層次的重要性水平為基礎(chǔ)，根據(jù)各個賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報或漏報可能性的大小，分別按會計(jì)報表層次重要性水平的一定比例來確定其重要性水平。2.7.6審計(jì)計(jì)劃階段確定重要性水平的特殊考慮：2.7.6.1如果被審計(jì)單位凈利潤過低或出現(xiàn)虧損，不宜以凈利潤作為判斷重要性的基礎(chǔ)，而應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)總額、股東權(quán)益或營業(yè)收入等作為基礎(chǔ)；2.7.6.2如果被審計(jì)單位凈利潤近年波動幅度較大，可考慮以近年的平均凈利潤作為確定重要性水平的基礎(chǔ)；2.7.6.3如果被審計(jì)單位屬于商品流通企業(yè)，可考慮以主營業(yè)務(wù)收入作為確定重要性水平的基礎(chǔ)；2.7.6.4如果被審計(jì)單位屬于勞動密集型企業(yè)，一般不宜以資產(chǎn)總額和股東權(quán)益作為確定重要性水平的基礎(chǔ)；2.7.6.5如果被審計(jì)單位屬于應(yīng)予編制合并會計(jì)報表的企業(yè)集團(tuán)，注冊會計(jì)師應(yīng)對其所有合并主體的會計(jì)報表分別確定重要性水平。在確定非全資子公司會計(jì)報表的重要性水平時，不應(yīng)受被審計(jì)單位所持股權(quán)比例的影響。對于采用比例合并法編制其合并會計(jì)報表的被審計(jì)單位，在確定重要性水平時，可考慮被審計(jì)單位所持股權(quán)比例對重要性水平的影響；2.7.6.6如果被審計(jì)單位屬于上市公司，且已連續(xù)兩年虧損，注冊會計(jì)師確定會計(jì)報表項(xiàng)目的重要性水平時，尤其在確定損益類項(xiàng)目的重要性水平時，應(yīng)遵循謹(jǐn)慎原則，盡量降低重要性水平；2.7.6.7如果被審計(jì)單位屬于上市公司，且其凈資產(chǎn)收益率在6%左右，則注冊會計(jì)師在確定會計(jì)報表層次重要性水平時，尤其是確定股東權(quán)益和損益類項(xiàng)目的重要性水平時，應(yīng)適當(dāng)降低重要性水平。2.7.7確定重要性水平的簡例。假定注冊會計(jì)師對ABC公司2002年度的會計(jì)報表進(jìn)行審計(jì)，并獲取了下列相關(guān)的財務(wù)資料。在確定重要性水平時，注冊會計(jì)師應(yīng)充分了解擬作為確定重要性水平基礎(chǔ)的相關(guān)數(shù)據(jù)，并分析該等數(shù)據(jù)是否有異常的波動。金額：人民幣萬元項(xiàng)目2002年度2001年度股東權(quán)益330270凈利潤6557.52.7.7.1確定會計(jì)報表層次的重要性水平。鑒于ABC公司的股東權(quán)益和凈利潤變動趨勢比較平穩(wěn)，且無異常波動情況，可將其作為確定重要性水平的基礎(chǔ)，注冊會計(jì)師可據(jù)此匡算2002年度會計(jì)報表層次重要性水平如下：金額：人民幣萬元項(xiàng)目金額擇定百分比(%)估計(jì)重要性金額股東權(quán)益33013.3凈利潤6553.2514由此確定重要性水平的范圍在32，500元至33，000元之間，基于慎重考慮，注冊會計(jì)師可以將重要性水平確定為32，500元。2.7.7.2確定各個賬戶或各類交易的重要性水平。通過以下分配表，將會計(jì)報表層次的重要性水平按比例分配至各賬項(xiàng)。金額：人民幣萬元資產(chǎn)2002年2001年重要性水負(fù)債及所有2002年122001年12重要性12月31日12月31日平者權(quán)益月31日月31日水平貨幣資金15120.0887短期借款50400.2<954應(yīng)收賬款1001100.5<90<9應(yīng)付賬款10150.05<91減：壞賬準(zhǔn)備220.0118應(yīng)交稅金5--0.02<95存貨1651500.<975其他應(yīng)付款15350.0886固定資產(chǎn)2502401.4773長期借款70800.4136減：累計(jì)折舊120850.70<91應(yīng)付債券70700.4136長期投資50400.2<954股本2302001.35<91在建工程5850.3427盈余公積80700.4728無形資產(chǎn)34300.200<9未分配利潤20--0.1182資產(chǎn)總計(jì)5505003.25負(fù)債及股東權(quán)5505003.25益總計(jì)注：各賬戶的賬項(xiàng)余額會計(jì)報表層次的=×重要性水平資產(chǎn)總計(jì)重要性水平在實(shí)務(wù)工作中，注冊會計(jì)師很少直接將會計(jì)報表層次的重要性水平按比例分配至各個賬戶，而往往是根據(jù)對被審計(jì)單位的了解，尤其是根據(jù)對未審會計(jì)報表進(jìn)行概略性分析的結(jié)果，考慮各賬項(xiàng)可容忍差錯程度及審計(jì)成本等因素，對上述直接分配的重要性水平予以適當(dāng)調(diào)整。2.8編制審計(jì)計(jì)劃2.8.1審計(jì)計(jì)劃是指注冊會計(jì)師為了完成年度會計(jì)報表審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃，審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃。2.8.2注冊會計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時，應(yīng)當(dāng)特別考慮以下因素：2.8.2.1委托目的、審計(jì)范圍及審計(jì)責(zé)任；2.8.2.2被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及其業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；2.8.2.3被審計(jì)單位以前年度的審計(jì)情況；2.8.2.4被審計(jì)單位在審計(jì)年度內(nèi)經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部管理的變化及其對審計(jì)的影響；2.8.2.5被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力；2.8.2.6經(jīng)濟(jì)形勢及行業(yè)政策的變化對被審計(jì)單位的影響；2.8.2.7關(guān)聯(lián)方及其交易；2.8.2.8國家新近頒發(fā)的有關(guān)法規(guī)對審計(jì)工作產(chǎn)生的影響；2.8.2.<9被審計(jì)單位會計(jì)政策及其變更；2.8.2.10對專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他注冊會計(jì)師工作的利用；2.8.2.11審計(jì)小組成員的能力、經(jīng)驗(yàn)及對被審計(jì)單位情況的了解程度。2.8.3注冊會計(jì)師若對合并會計(jì)報表進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)當(dāng)考慮以下相關(guān)事項(xiàng)，以合理制定審計(jì)計(jì)劃：2.8.3.1合并會計(jì)報表的編制范圍；2.8.3.2集團(tuán)內(nèi)公司間的股權(quán)關(guān)系；2.8.3.3集團(tuán)內(nèi)公司間交易的特點(diǎn)、規(guī)模及性質(zhì)；2.8.3.4母公司和子公司會計(jì)核算組織形式和會計(jì)政策；2.8.3.5母公司和子公司適用的相關(guān)財務(wù)會計(jì)法規(guī)，子公司的行業(yè)性質(zhì)及行業(yè)特殊的會計(jì)政策和稅收政策。152.8.4總體審計(jì)計(jì)劃的編制?？傮w審計(jì)計(jì)劃是根據(jù)審計(jì)的目標(biāo)和范圍，對審計(jì)全過程基本工作內(nèi)容的綜合規(guī)劃?？傮w審計(jì)計(jì)劃一般應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：2.8.4.1被審計(jì)單位背景。主要描述被審計(jì)單位所屬行業(yè)及經(jīng)營特點(diǎn)、歷史沿革、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、投資情況及注冊資本等。2.8.4.2被審計(jì)單位的SWOT分析主要分析被審計(jì)單位的優(yōu)勢與弱勢，面臨的機(jī)遇與威脅。2.8.4.3被審計(jì)單位的風(fēng)險分析主要分析被審計(jì)單位的市場風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、管理風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、募集資金投向風(fēng)險、政策風(fēng)險和其他風(fēng)險。·影響市場風(fēng)險的主要因素：市場開發(fā)不足或存在銷售障礙、受商業(yè)周期或產(chǎn)品生命周期負(fù)面影響較大、市場飽和或市場分割、過度依賴單一市場、產(chǎn)品缺乏確定的市場或市場占有率存在持續(xù)下降趨勢等。·影響經(jīng)營風(fēng)險的主要因素：過度依賴某一重要原材料、產(chǎn)品或服務(wù)、自然資源或供貨渠道以及客戶，主營業(yè)務(wù)變更，經(jīng)營場所過度集中或分散，所從事行業(yè)不景氣，業(yè)務(wù)存在境外經(jīng)營，業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化而新業(yè)務(wù)在管理、技術(shù)和市場等方面存在不確定性因素，以及存在其他重大障礙或不確定性等?！び绊懾攧?wù)風(fēng)險的主要因素：不能償還到期債務(wù)，對外投資收益不確定，資產(chǎn)流動性差，存在擔(dān)保等或有負(fù)債，債務(wù)結(jié)構(gòu)不合理，應(yīng)收款項(xiàng)壞賬比例較大，難以持續(xù)融資，財務(wù)內(nèi)部控制及對外投資的財務(wù)失控，主要的財務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)重大異常，存在金額異常重大的應(yīng)收賬項(xiàng)或存貨、金額重大的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目、重大或有負(fù)債、資產(chǎn)負(fù)債率接近70%等。·影響管理風(fēng)險的主要因素：組織模式和管理制度不完善，一股獨(dú)大，與控股股東及其他重要關(guān)聯(lián)方存在同業(yè)競爭及重大關(guān)聯(lián)交易，上市公司主要股東可能變更或通過二級市場減持股份等因素引起核心管理層、管理制度、管理政策不穩(wěn)定，公司內(nèi)部激勵機(jī)制和約束機(jī)制不健全等?！び绊懠夹g(shù)風(fēng)險的主要因素：技術(shù)不成熟，在技術(shù)市場化、產(chǎn)業(yè)化和經(jīng)營規(guī)?；矫嬗腥毕荩^度依賴核心技術(shù)人員，過度依賴某一特定的知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)，核心技術(shù)依賴他人和核心技術(shù)保護(hù)期短或容易失秘，產(chǎn)品或技術(shù)被淘汰的可能性，在新產(chǎn)品開發(fā)、試制方面具有不確定性，不擁有核心技術(shù)的所有權(quán)，或依賴他人提供重要的生產(chǎn)經(jīng)營核心技術(shù)等。·影響募股資金投向風(fēng)險的因素：投資項(xiàng)目因市場、技術(shù)、環(huán)保、財務(wù)等因素不能進(jìn)行或不能帶來預(yù)計(jì)收益，募股資金投向?qū)е卤粚徲?jì)單位主要產(chǎn)品或業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化或?qū)е卤粚徲?jì)單位凈資產(chǎn)收益率大幅下降，以及存在其他財務(wù)指標(biāo)惡化現(xiàn)象，特定收購兼并項(xiàng)目可能存在的不確定性，股權(quán)投資及與他人合作不順利，項(xiàng)目管理和組織實(shí)施方面經(jīng)驗(yàn)不足等。·影響政策性風(fēng)險的主要因素：國家政策、法規(guī)變化，包括由于財政和稅收政策、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)管理政策、環(huán)保政策的限制或變化、被審計(jì)單位過去的業(yè)績嚴(yán)重依賴優(yōu)惠政策等的，應(yīng)做“特別風(fēng)險提示”。·影響其他風(fēng)險的主要因素：存在法律訴訟和仲裁，因安全隱患和自然災(zāi)害可能導(dǎo)致的損失，外匯匯率的波動，受WTO影響較大的行業(yè)等。2.8.4.4審計(jì)目標(biāo)及范圍。審計(jì)目標(biāo)是對年度會計(jì)報表的合法性、公允性及會計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)范圍一般應(yīng)限于約定的會計(jì)報表報告期內(nèi)的有關(guān)事項(xiàng)，但凡與被審計(jì)單位會計(jì)報表有關(guān)和可能對注冊會計(jì)師作出專業(yè)判斷產(chǎn)生影響的所有方面，均屬于審計(jì)范圍。2.8.4.5以前年度審計(jì)情況。主要闡述以前年度審計(jì)所出具的審計(jì)報告的意見類型及存在的主要問題和解決情況。如被審計(jì)單位以前年度由其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，還應(yīng)說明前任注冊會計(jì)師的主要審計(jì)情況及更換注冊會計(jì)師的原因。2.8.4.6重大會計(jì)政策及其變更情況。主要闡述被審計(jì)單位根據(jù)何種會計(jì)制度制定會計(jì)政策，以及重大會計(jì)政策的內(nèi)容及其變更情況。在審計(jì)合并會計(jì)報表時，對于納入合并范圍的子公司執(zhí)行的會計(jì)政策與母公司的差異應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)說明。2.8.4.7審計(jì)風(fēng)險的初步評價和檢查風(fēng)險水平的確定：主要闡述注冊會計(jì)師對審計(jì)風(fēng)險的評價及其可接受的檢查風(fēng)險水平。162.8.4.8審計(jì)策略：主要闡述審計(jì)工作中擬采用的審計(jì)策略。審計(jì)策略是注冊會計(jì)師針對確定的審計(jì)范圍，選擇能夠達(dá)到審計(jì)目的而應(yīng)當(dāng)實(shí)施的最有效審計(jì)程序的基本思路和組織方式。在確定審計(jì)策略時應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：·根據(jù)對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的初步評價，決定是否實(shí)施控制測試；·實(shí)質(zhì)性測試是否按被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行；·對被審計(jì)單位下屬機(jī)構(gòu)是采用重點(diǎn)審計(jì)、一般審計(jì)、審閱還是僅針對其未審會計(jì)報表進(jìn)行概略性分析；·是否利用其他專家以及如何利用其他專家的工作成果；·與其他會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)合審計(jì)時，如何進(jìn)行分工與協(xié)調(diào)；·如何根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況提出索取被審計(jì)單位編制的明細(xì)表（PBC工作底稿）的要求等。審計(jì)策略應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況的變化作適當(dāng)調(diào)整。2.8.4.<9重大會計(jì)問題與重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：主要闡述注冊會計(jì)師根據(jù)對被審計(jì)單位內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險的初步評估及對被審計(jì)單位未審計(jì)會計(jì)報表進(jìn)行概略性分析的結(jié)果，判斷被審計(jì)單位存在的重大會計(jì)問題并確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，如：·需經(jīng)管理當(dāng)局主觀判斷的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；·資產(chǎn)負(fù)債表日前后入賬的大額交易事項(xiàng)或異常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；·逾期應(yīng)收賬款或呆滯存貨等長期掛賬項(xiàng)目；·關(guān)聯(lián)交易等涉及管理當(dāng)局重大決策的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；·有異常波動的會計(jì)報表項(xiàng)目；·相關(guān)內(nèi)部控制較為薄弱的會計(jì)報表項(xiàng)目等。注冊會計(jì)師在確定合并會計(jì)報表重點(diǎn)會計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域時，還應(yīng)當(dāng)考慮：·合并會計(jì)報表的編制政策；·母公司和子公司所采用的會計(jì)政策；·合并范圍的變動情況；·母公司和子公司的內(nèi)部控制；·集團(tuán)內(nèi)公司間的交易性質(zhì)、頻率及規(guī)模。2.8.4.10重要性水平：主要闡述重要性水平確定的基礎(chǔ)及金額。2.8.4.11時間預(yù)算及審計(jì)收費(fèi)。主要闡述完成審計(jì)項(xiàng)目需要的時間并據(jù)其匡算的應(yīng)收取的審計(jì)費(fèi)用。在進(jìn)行時間預(yù)算和確定審計(jì)收費(fèi)時，應(yīng)注意：·時間預(yù)算及審計(jì)收費(fèi)主要是根據(jù)簽定的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有關(guān)條款，列示落實(shí)到每一個審計(jì)小組成員所需的工時及擬應(yīng)收取的審計(jì)費(fèi)用；·審計(jì)工作底稿審核者可能不是審計(jì)小組的成員，但卻是約定審計(jì)項(xiàng)目不可或缺的參與者，因此，其所需工時及應(yīng)收的審計(jì)費(fèi)用也應(yīng)詳列。一般而言，審核者在某一約定項(xiàng)目中的預(yù)算工時分別約占預(yù)算總工時的5%至20%，具體應(yīng)就約定項(xiàng)目的規(guī)模大小、繁簡程度及事務(wù)所高級管理人員的參與程度而定。2.8.4.12審計(jì)小組組成及其分工：主要闡述審計(jì)小組的組成及其分工情況，在確定審計(jì)小組成員，特別是確定簽字注冊會計(jì)師和外勤主管時，應(yīng)充分考慮其審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、勝任能力及獨(dú)立性，也應(yīng)考慮審計(jì)項(xiàng)目的特定要求，是否需要計(jì)算機(jī)服務(wù)人員和其他專家的參與，并根據(jù)各自特長合理分工。如果可能，還應(yīng)考慮如何獲得被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員的協(xié)助。2.8.5具體審計(jì)計(jì)劃的編制。2.8.5.1具體審計(jì)計(jì)劃是根據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃，對為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而采取的各項(xiàng)審計(jì)程序的性質(zhì)、時間、范圍的詳細(xì)說明，具體審計(jì)計(jì)劃一般通過審計(jì)程序表予以體現(xiàn)，其內(nèi)容應(yīng)包括：·審計(jì)目標(biāo)，年度會計(jì)報表的總體審計(jì)目標(biāo)是對被審計(jì)單位會計(jì)報表的合法性、公允性及會計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見。這一審計(jì)目標(biāo)是建立在具體審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)之上的。具體審計(jì)目標(biāo)包括記錄完整性、資產(chǎn)負(fù)債存在性、計(jì)價準(zhǔn)確性、所有權(quán)歸屬性、披露恰當(dāng)性等。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)，確定合理有效的審計(jì)程序；·審計(jì)程序，審計(jì)程序包括控制測試程序和實(shí)質(zhì)性測試程序。在制定具體審計(jì)計(jì)劃時，通常采用常規(guī)程序。當(dāng)常規(guī)程序無法達(dá)到審計(jì)目標(biāo)時，應(yīng)追加程序或采用替代程序。常規(guī)程序是指根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求和控制測試的結(jié)果確定的通常應(yīng)予實(shí)施的審計(jì)程序；追加程序是當(dāng)實(shí)施常規(guī)程序無法達(dá)到審計(jì)目標(biāo)時，應(yīng)當(dāng)追加的審計(jì)程序；替代程序是指17實(shí)施常規(guī)程序和補(bǔ)充程序后仍無法達(dá)到審計(jì)目標(biāo)時所實(shí)施的其他替代審計(jì)程序，如對應(yīng)收賬款采用發(fā)函詢證程序無法確認(rèn)時，可采用檢查相關(guān)銷售業(yè)務(wù)的原始憑證及期后收款情況等審計(jì)程序予以替代；·執(zhí)行人及執(zhí)行日期；·審計(jì)工作底稿的索引號；·其他有關(guān)內(nèi)容。2.8.5.2的具體審計(jì)計(jì)劃是由外勤主管根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況與審計(jì)規(guī)程的要求擬定的，具體做法是：在常規(guī)審計(jì)程序中選擇或增加、刪除程序，增加的綜合審計(jì)程序填列在“增加的綜合審計(jì)程序及說明”欄目，增加的其他審計(jì)程序直接填列在相關(guān)賬項(xiàng)常規(guī)審計(jì)程序的最后空白處，并標(biāo)注程序編號；刪除的審計(jì)程序直接在“適用與否”欄目中標(biāo)注“N/A”。外勤主管應(yīng)在綜合審計(jì)程序表的“程序編制（外勤主管）”中簽名。2.8.6審計(jì)計(jì)劃的審核和批準(zhǔn)。2.8.6.1審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理或項(xiàng)目負(fù)責(zé)主任會計(jì)師審核，重大審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃應(yīng)經(jīng)主任會計(jì)師審核，審核意見應(yīng)記錄于審計(jì)工作底稿?！傮w審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)審核以下主要事項(xiàng)：--審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略的確定是否恰當(dāng)；--對重要會計(jì)問題、重大審計(jì)領(lǐng)域以及相應(yīng)的重要審計(jì)程序的確定是否恰當(dāng)；--時間預(yù)算是否合理；--審計(jì)小組成員