獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號-審計(jì)計(jì)劃

獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號——審計(jì)計(jì)劃第一章總則第一條為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師編制審計(jì)計(jì)劃，及時(shí)有效執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)《獨(dú)

立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則所稱審計(jì)計(jì)劃，是指注冊會(huì)計(jì)師為了完成年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，

達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的，在具體執(zhí)行審計(jì)程序前編制的工作計(jì)劃。

注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

第三條審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃。

總體審計(jì)計(jì)劃是對審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃，是注冊會(huì)計(jì)師從接受

審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。

具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，對實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)程

序的體質(zhì)、時(shí)間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明。

第二章一般原則

第四條審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)貫徹于審計(jì)全過程。注冊會(huì)計(jì)師整個(gè)審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)按

照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。

第五條在編制審計(jì)計(jì)劃中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的以下情況，據(jù)以

確定可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)：

（一）年度會(huì)計(jì)報(bào)表；

（二）合同、協(xié)議、章程、營業(yè)執(zhí)照；

（三）重要會(huì)計(jì)記錄；

（四）相關(guān)內(nèi)部控制制度；

（五）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織；

（六）廠房、設(shè)備及辦公場所；

（七）宏觀經(jīng)濟(jì)形勢及其對所在行業(yè)的影響；

（八）其他與編制審計(jì)計(jì)劃相關(guān)的重要情況。

第六條在編制審計(jì)計(jì)劃前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱上一年度審計(jì)檔案，關(guān)注以下

事項(xiàng)，并考慮其對本期審計(jì)工作的影響：

（一）上一年度的審計(jì)意見類型；

（二）上一年度的審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)總結(jié)；

（三）上一年度的重要審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)；

（四）上一年度的或有損失；

（五）上一年度的管理建議要點(diǎn)；

（六）上一年度的其他有關(guān)重要事項(xiàng)。

如首次接受委托，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否向前任注冊會(huì)計(jì)師查詢審計(jì)工作底稿。

第七條在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別考慮以下因素：

（一）委托目的、審計(jì)范圍及審計(jì)責(zé)任；

（二）被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及其業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；

（三）被審計(jì)單位以前年度的審計(jì)情況；

（四）被審計(jì)單位在審計(jì)年度內(nèi)經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部管理的變化及其對審計(jì)的影響；

（五）被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力；

（六）經(jīng)濟(jì)形勢及行業(yè)政策的變化對被審計(jì)單位的影響；

（七）關(guān)聯(lián)者及其交易；

（八）國家新近頒發(fā)的有關(guān)法規(guī)對審計(jì)工作產(chǎn)生的影響；

（九）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策及其變更；

（十）對專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用；

（十一）審計(jì)小組成員的業(yè)務(wù)能力、審計(jì)經(jīng)歷和對被審計(jì)單位情況的了解程度。

第八條在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)評

估。

第九條注冊會(huì)計(jì)師可以同被審計(jì)單位的有關(guān)人員就總體審計(jì)計(jì)劃的要點(diǎn)和某些

審計(jì)程序進(jìn)行討論，并使審計(jì)程序與被審計(jì)單位有關(guān)人員的工作協(xié)調(diào)，但獨(dú)立編制審

計(jì)計(jì)劃仍是注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

第十條審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)在具體實(shí)施前下達(dá)至審計(jì)小組的全體成員。

第十一條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視審計(jì)情況的變化及時(shí)對審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行修改、補(bǔ)充。

審計(jì)計(jì)劃的修改、補(bǔ)充意見，應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人同意，并記錄于審

計(jì)工作底稿。

第十二條審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)工作底稿的一部分。

第三章審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容與編制

第十三條總體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：

（一）被審計(jì)單位的基本情況；

（二）審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略；

（三）重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；

（四）審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算；

（五）審計(jì)小組組成及人員分工；

（六）審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估；

（七）對專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用；

（八）其他有關(guān)內(nèi)容。

第十四條具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括各具體審計(jì)項(xiàng)目的以下基本內(nèi)容：

（一）審計(jì)目標(biāo)；

（二）審計(jì)程序；

（三）執(zhí)行人及執(zhí)行日期；

（四）審計(jì)工作底稿的索引號；

（五）其他有關(guān)內(nèi)容。

第十五條具體審計(jì)計(jì)劃的制定，可以通過編制審計(jì)程序表完成。

第十六條審計(jì)計(jì)劃的繁簡程度取決于被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模和預(yù)定審計(jì)工作的

復(fù)雜程度。

第四章審計(jì)計(jì)劃的審核

第十七條審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。

第十八條對總體審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)審核以下主要事項(xiàng)：

（一）審計(jì)目的、審計(jì)范圍及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)；

（二）時(shí)間預(yù)算是否合理；

（三）審計(jì)小組成員的選派與分工是否恰當(dāng)；

（四）對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的信賴程度是否恰當(dāng)；

（五）對審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估是否恰當(dāng)；

（六）對專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用是否恰當(dāng)。

第十九條對具體審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)審核以下主要事項(xiàng)：

（一）審計(jì)程序能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)；

（二）審計(jì)程序是否適合各審計(jì)項(xiàng)目的具體情況；

（三）重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域中各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序是否恰當(dāng)；

（四）重點(diǎn)審