政府會計制度下事業(yè)單位部門決算審查重點及方法

一、研究背景部門決算作為綜合反映預算單位預算收支、預算執(zhí)行等情況的總結性文件，為財政部門、主管單位及基層單位的資源分配、預算編制、預算執(zhí)行監(jiān)督等提供了重要的參考依據(jù)，確保部門決算數(shù)據(jù)的規(guī)范性、真實性、準確性和完整性，意義重大[1]。2019年，政府會計準則制度全面實施，其建立的“財務會計與預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算體系為部門決算審查提供了更多可能。本文擬結合工作實際，分析政府會計制度下事業(yè)單位部門決算的審查重點，并提出相應審查方法。二、部門決算審查重點及方法（一）審查決算是否符合編報要求財政部一般于每年年底下發(fā)部門決算軟件參數(shù)及編審相關材料，列明較上年調(diào)整情況及相關填報要求。為滿足監(jiān)管需要及適應政策變化，部門決算編報要求及編報口徑每年會進行一定調(diào)整。例如，根據(jù)《事業(yè)單位財務規(guī)則》（財政部令第108號）規(guī)定，事業(yè)單位應當將專用基金納入預算管理，2022年部門決算編報設計時即要求反映專用基金的變動及使用情況。由于部門決算編制時間較短，工作量較大，部分編審人員未充分研讀編報指南，對編報要求及編報口徑的變化不甚了解，導致編報數(shù)據(jù)存在偏差，報表說明及分析報告不符合財政要求。相關審查方法如下：一是對照財政部下發(fā)的《2023年度部門決算報表及相關資料變動情況》表，逐一審查編報數(shù)據(jù)是否按調(diào)整后的口徑及要求填列。如為落實項目全生命周期管理和基本支出項目化管理要求，2022年部門決算新增附表《基本支出分項目收入支出情況表》，要求按支出功能分類分項目全口徑列示基本支出情況，審查時就需關注編報單位填報口徑是否正確，一級項目名稱及代碼及二級項目名稱及代碼是否符合編寫規(guī)則，橫向標識等是否符合填列要求。二是根據(jù)報表說明及分析報告撰寫提綱，核對編報單位是否按要求編寫。如為細化反映兩類結余在決算主表外的變動情況，2022年部門決算新增報表說明附表《非財政撥款結余及專用結余年初年末情況表》，需詳細列示兩類結余年初數(shù)據(jù)變動情況及本年變動情況，且需在報表說明中進行詳細說明并附調(diào)整依據(jù)和相關材料，審查時需關注編報單位對以上事項的說明是否直觀明了，調(diào)整原因分類是否恰當，調(diào)整依據(jù)等是否列示且合規(guī)。（二）審查決算數(shù)據(jù)準確性部門決算是對預算單位預算收支多維度的統(tǒng)計分析，為適應管理需要，基層單位多以項目為基本核算單元，在設置會計科目時，需按資金性質(zhì)、經(jīng)濟分類、功能分類、預算來源等多個維度設置輔助核算項，實務中，易出現(xiàn)同一項目不同資金性質(zhì)，同一項目功能分類存在差異，結轉(zhuǎn)資金支出超出上年結轉(zhuǎn)金額，本年預算支出超出本年預算等情況。同時，由于年底大批量賬務集中報銷，即便日常會計基礎工作較為規(guī)范，也難免出現(xiàn)會計差錯，如錯記會計科目、重復報銷等。此外，部分預算單位因工作需要設立有多個銀行賬戶，部分賬戶由于業(yè)務往來較少，極易被忽視，由此導致預算單位收支不完整。相關審查方法如下：一是利用會計核算系統(tǒng)科目余額表及輔助明細表。取一級會計科目“事業(yè)支出”，按輔助核算項余額表同時列示項目、功能分類、資金性質(zhì)等，檢查是否存在同一項目不同資金性質(zhì)、不同功能分類支出等情況；取一級會計科目“財政撥款結轉(zhuǎn)”“非財政撥款結轉(zhuǎn)”，分項目統(tǒng)計上年結轉(zhuǎn)金額，取一級會計科目“事業(yè)支出”，按項目列示上年結轉(zhuǎn)資金支出情況[2]，審查是否存在結轉(zhuǎn)資金超支，檢查本年預算超支情況按類似方法處理；按會計科目列示明細賬，通過摘要描述，檢查有無錯記會計科目、重復報銷等情況；取科目余額表（至三級科目），與決算表核對，查看有無賬表不一致的情況。二是查閱銀行對賬單。根據(jù)財政部門撥款對賬單，核實本年度財政撥款收入金額、功能分類等信息是否與決算表存在差異；檢查編報單位所有賬戶的銀行對賬單及余額調(diào)節(jié)表，核實是否與銀行存款日記賬余額一致。（三）審查“三公經(jīng)費”、會議費、培訓費支出上級主管部門對預算單位“三公經(jīng)費”實行限額控制，部門決算附表中要求列示“因公出國（境）費”“公務用車購置及運行維護費”“公務接待費”的預算數(shù)據(jù)和決算數(shù)據(jù)，并要求統(tǒng)計因公出國（境）團組數(shù)、人次數(shù)、國內(nèi)（外）公務接待批次，及人次。當“三公經(jīng)費”決算數(shù)明顯接近預算控制數(shù)時，需重點關注“三公經(jīng)費”支出完整性、及時性，核實是否存在漏報、少報或推遲入賬的情況[3]。根據(jù)《中央和國家機關會議費管理辦法》（財行〔2016〕214號）、《中央和國家機關培訓費管理辦法》（財行〔2013〕523號）等政策規(guī)定，會議費、培訓費根據(jù)會議類別制定有不同定額標準，當會議費、培訓費人均費用支出接近定額標準時，需核實是否存在因超標準而虛計入其他費用的情形。相關審查方法如下：一是查閱對應歸口管理部門數(shù)據(jù)統(tǒng)計信息。為落實監(jiān)管要求，預算單位“三公經(jīng)費”按費用科目一般均有對應的歸口管理部門。從歸口管理部門處獲取本年度因公出國（境）明細登記、公務接待審批單、公務用車出行登記表、公車維修申請單、保險單、加油記錄等，與決算金額核對，檢查有無漏報，少報情況。二是查閱會計憑證。檢查次年開賬三個月內(nèi)報銷的“三公經(jīng)費”，核對公函日期、車輛維修日期、加油卡充值及消費日期、出國（境）票據(jù)信息等，核實是否存在推遲入賬的情況；檢查其他交通費用科目，核實其是否存在應列入“公務用車購置及運行維護費”的費用支出；檢查會議、培訓簽到表及該項目或同一報賬人臨近時間報銷的差旅費、辦公費、印刷費等票據(jù)信息，核對開票地點、開票時間、刷卡記錄等，核實是否存在將應列入“會議費”“培訓費”的內(nèi)部參會人員差旅費，辦公費、印刷費等單獨報銷以降低會議、培訓支出標準的情形。三是分析支出合理性。應關注人均公務接待費用和單車運維費是否超標準，上下年變動情況是否合理。檢查是否存在有公務用車運行維護費卻無公車保有量，無車輛燃油、過路過橋費等或車輛燃油、停車費等與行駛里程明顯不匹配等情況。（四）審查決算數(shù)據(jù)銜接性部門決算主表中須列示年初預算數(shù)據(jù)、二級項目信息等，附表中需填列資產(chǎn)、負債、預算結轉(zhuǎn)結余信息等的年初數(shù)據(jù)及“三公經(jīng)費”支出的年初預算數(shù)據(jù)，報表說明附表中需按支出功能分類分別填列調(diào)整前年初結轉(zhuǎn)和結余數(shù)據(jù)等，決算審查時需關注是否與當年部門預算批復及上一年度部門決算批復數(shù)據(jù)一致。此外，需關注部門決算數(shù)據(jù)信息與政府財務報告、行政事業(yè)性國有資產(chǎn)報告、住房改革支出決算、部門預算批復數(shù)據(jù)等其他報表數(shù)據(jù)的一致性審查。相關審查方法如下：一是查閱部門預算批復與部門決算批復。檢查部門決算表中年初預算數(shù)據(jù)、項目名稱、項目代碼、項目類別、基建屬性、橫向標識、功能分類、經(jīng)濟分類等與財政部門批復的部門預算數(shù)據(jù)是否存在差異。獲取上一年度經(jīng)財政批復的部門決算數(shù)據(jù)，檢查貨幣資金、財政應返還額度、固定資產(chǎn)、在建工程、借款、應繳財政款、應付職工薪酬、財政撥款結轉(zhuǎn)和結余、其他資金結轉(zhuǎn)結余信息是否與決算附表中年初數(shù)據(jù)一致，如存在差異，需結合報表說明附表信息及決算編報說明，重點關注其調(diào)整依據(jù)是否充分、調(diào)整金額是否準確。二是關注與其他報表數(shù)據(jù)的銜接性。由于部門決算報送時間早于其他報表，因此在后續(xù)審查中，還需關注部門決算主表中財政撥款收入、附表中資產(chǎn)、負債信息與政府財務報告中是否一致[4]，關注部門決算封面信息、人員信息（基本數(shù)字表、機構運行情況表）、資產(chǎn)、負債信息、資產(chǎn)處置情況與行政事業(yè)性國有資產(chǎn)報告中是否一致，關注部門決算封面信息、人員信息、住房保障支出與住房改革支出決算中是否一致。（五）審查預算執(zhí)行合規(guī)性為提高財政預算執(zhí)行率，部分單位在年底集中支出大額財政資金，如存在當年預算執(zhí)行較為困難，預算執(zhí)行率連續(xù)不達標截至年底反而急劇上升的情形，需重點關注突擊花錢合規(guī)性的審查及是否存在為滿足預算執(zhí)行率要求公用經(jīng)費與項目經(jīng)費相互擠占情形。相關審查方法如下：一是檢查年底有無大額備用金借款等支出，分析借款必要性及合理性；檢查預付款科目，核實預付款項合規(guī)性，如是否存在預存下一年度水電費、物業(yè)管理費、維修維保費等情況。二是查閱合同執(zhí)行情況信息，重點檢查年底基建合同、大額委托業(yè)務合同、設備購置合同、大型維修維保合同的資金支付是否滿足合同約定付款條件并關注合同條款的合理性，資金支付條款與工作量的匹配性，核查是否存在為提高預算執(zhí)行率而提前付款的情形。三是檢查公用經(jīng)費、項目經(jīng)費預算額度結轉(zhuǎn)結余與賬面數(shù)是否一致，關注是否存在在項目經(jīng)費中列支應由公用經(jīng)費支出的福利費、公務接待費、物業(yè)管理費、工會會費、離退休人員活動費等，是否存在在公用經(jīng)費中列支應由項目經(jīng)費列支的專用材料費、專用燃料費、委托業(yè)務費、稅金及附加等。四是分析主要指標變動情況表，重點關注增減幅度較大的指標變動合理性審查。結合會計核算系統(tǒng)數(shù)據(jù)，核查變動原因的真實性、合理性及合規(guī)性，必要時查閱原始憑證予以驗證。（六）審查表內(nèi)、表間數(shù)據(jù)勾稽性部門決算軟件中設置了基本平衡公式和核實性公式，其中，基本平衡公式用于審核表內(nèi)平衡關系，如出現(xiàn)提示則必須修改，核實性公式用于審核表內(nèi)、表間有關數(shù)據(jù)的邏輯關系和合理性，如有提示，經(jīng)核實后有錯更正，無錯保留。審查時應重點關注核實性公式審核情況說明的合理性。同時，由于決算報表涉及范圍廣、涵蓋內(nèi)容多、信息量大，軟件自帶審查公式難以掛接所有數(shù)據(jù)間的勾稽關系，導致表內(nèi)、表間數(shù)據(jù)不一致或不合理。相關審查方法如下：梳理常見問題清單，逐一進行核查，如收入支出決算總表（Z01）中“全年預算數(shù)據(jù)”年初結轉(zhuǎn)和結余=上一年度部門決算批復年末結轉(zhuǎn)和結余數(shù)據(jù)+經(jīng)預算批復的結轉(zhuǎn)和結余調(diào)增數(shù)據(jù)-經(jīng)預算批復的結轉(zhuǎn)和結余調(diào)減數(shù)據(jù)，需結合上年度決算批復數(shù)據(jù)及年初結轉(zhuǎn)和結余調(diào)整情況表（CS01_1）核查；收入支出決算表（Z03）年末結轉(zhuǎn)和結余=預算支出相關信息表（F01）財政撥款結轉(zhuǎn)和結余年末數(shù)據(jù)+非財政撥款結轉(zhuǎn)年末數(shù)據(jù)，非財政撥款結余年末數(shù)據(jù)=年初數(shù)據(jù)+收入支出決算表（Z03）使用非財政撥款結余，專用結余年末數(shù)據(jù)=年初數(shù)據(jù)+收入支出決算表（Z03）提取專用結余；核查是否存在基本數(shù)字表（F02）中有遺屬人員、離休人員而基本支出決算明細表中無生活補助，無離休費支出的情況；核查基本數(shù)字表（F02）中離退休人員與機構運行信息表（F03）離退休人員有無重復填列等。三、提高部門決算審查效率的措施（一）建立決算審查人才庫上級主管部門可以從下轄單位中定期選拔實務經(jīng)驗豐富、專業(yè)素質(zhì)過硬的人才建立決算審查人才庫，可通過個人申報、單位推薦等方式確定人選。決算審查過程中審查人員需運用職業(yè)判斷評價編報數(shù)據(jù)合理性、合規(guī)性等，由于部門間、行業(yè)間決算數(shù)據(jù)信息差異較大，因此審查人員應對本部門、本行業(yè)經(jīng)濟業(yè)務及政策法規(guī)充分了解。為提高審查人員業(yè)務水平，一方面，上級主管部門需加強對納入人才庫人員的業(yè)務培訓工作，提高其專業(yè)素質(zhì)和政策把握能力，另一方面，建立人才庫人員激勵機制，調(diào)動其積極性及主觀能動性，并通過考核、評價等方式暢通人才庫進入、退出機制。（二）創(chuàng)新決算審查組織方式一是上級主管部門需梳理審查所需資料清單，及時下發(fā)至編報單位，并要求編報單位務必在規(guī)定截止時間之前上報決算數(shù)據(jù)及相關資料；二是收集各預算單位編報人員信息及聯(lián)系方式，建立群組，便于后續(xù)工作部署及審查意見反饋；三是做好決算審查人員任務安排，因各審查人員工作背景、擅長領域略有差異，任務分配時需予以考慮；四是成立決算審查工作組，制定決算審查工作方案，并建立組長負責制。（三）規(guī)范決算審查工作流程一是在決算審查工作開始前，梳理歷年審查常見問題清單及重點關注事項，并下發(fā)至審查人員參考學習；二是建立審查責任制，明確各審查人員和復核人員工作職責及各自負責審查的報表