稅務代理行業(yè)監(jiān)管機制的研究-以龍成（遼寧）企業(yè)管理有限公司為例

目錄TOC\o"1-3"\h\u摘要 引言我國稅務代理行業(yè)經(jīng)過幾十年的深入發(fā)展，目前已具備了不小的規(guī)模，相關從業(yè)人數(shù)也突破了3萬人，并正式成為金融服務行業(yè)中重要的一大門類。但具體分析我國稅務代理行業(yè)現(xiàn)狀及其監(jiān)管機制，其核心作用并未被充分發(fā)揮出來，稅收代理市場依然存在很多問題，行業(yè)監(jiān)管機制也不完善，很大一部分依靠公司自覺自檢自查。但隨著國家政策的日益完善，稅務代理行業(yè)監(jiān)管機制的監(jiān)管力度正不斷加大，也是對稅務代理行業(yè)的一個挑戰(zhàn)。通過前期對國內(nèi)外文獻資料的搜集和整理發(fā)現(xiàn)，一個國家的稅務代理行業(yè)發(fā)展水平主要取決于兩個因素，第一個是行業(yè)規(guī)模，也就是稅務代理人和稅務代理機構的數(shù)量，第二個是代理比率，即納稅人選擇通過稅務代理來處理涉稅事項的比率。經(jīng)濟越是發(fā)達的國家，稅法也會相對更為復雜，納稅人處理涉稅事項不僅麻煩，而且容易出現(xiàn)失誤導致更多損失，所以稅務代理行業(yè)規(guī)模和代理比率都有很大的發(fā)展空間。稅務代理行業(yè)是連接稅務機關和納稅人之間的一座重要橋梁，在為納稅人處理相關稅務問題時，一方面要確保納稅人的利益最大化，另一方面也要維護國家的稅務利益，正是因為稅務代理行業(yè)對我國稅務體制改革具有重要的促進意義，所以國家及其相關機關需要進行一定監(jiān)管，進一步規(guī)范稅務代理行業(yè)發(fā)展，充分發(fā)揮稅務代理機構服務民生、服務稅收的作用以保證為社會創(chuàng)造更大的價值。與此同時，建立起優(yōu)秀的稅務代理監(jiān)管機制來規(guī)范和引導行業(yè)的正向發(fā)展，才能更好的實現(xiàn)行業(yè)發(fā)展目標?；诖朔N研究背景，本文以龍成（遼寧）企業(yè)管理有限公司為例展開對稅務代理行業(yè)的監(jiān)管機制的研究。龍成（遼寧）企業(yè)管理有限公司位于遼寧省沈陽市沈河區(qū)，業(yè)務領域主要涉及包括代理記賬、稅務代理、工商服務、知識產(chǎn)權等在內(nèi)的各項服務。近年來，沈陽市經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展的同時，稅務代理行業(yè)也迎來了良好的發(fā)展機遇。隨著國家稅收征管體制改革的步伐有了明顯提升，沈陽市稅務局對于稅務代理行業(yè)的監(jiān)管工作也進行了很大的改革，包括對上級稅務機關進行了部分機構改革，設立沈陽市國家稅務局納稅服務局及線上服務網(wǎng)站，也表明稅務代理行業(yè)的監(jiān)管受到了上級稅務機關的重視。相應的，稅務機關對稅務代理行業(yè)的監(jiān)管模式也從單一的被動行政管理模式向著行政監(jiān)管與業(yè)務扶持相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)變。通過全文的研究，能夠發(fā)現(xiàn)龍成（遼寧）企業(yè)管理有限公司所在的稅務代理行業(yè)存在社會認知程度低和市場開發(fā)程度不夠廣泛的問題，通過參考、借鑒他國優(yōu)秀經(jīng)驗，可以為龍成（遼寧）企業(yè)管理有限公司及其所在行業(yè)提供更加切實可行的發(fā)展措施，這對促進行業(yè)的規(guī)范發(fā)展具有重要意義。當前，國家已經(jīng)將稅務師納入全國專業(yè)技術人員職業(yè)資格證書制度統(tǒng)一規(guī)劃，行業(yè)的發(fā)展仍在繼續(xù)，規(guī)范化和專業(yè)化依舊是行業(yè)的未來發(fā)展趨勢，有必要通過稅務師考試為稅務代理行業(yè)篩選出更多更專業(yè)的優(yōu)秀人才。另外，本文提出的針對龍成（遼寧）企業(yè)管理有限公司及其所在稅務代理行業(yè)的監(jiān)管措施，希望可以以小見大，從企業(yè)角度出發(fā)，促進稅務代理行業(yè)的規(guī)范化，從而為稅務體制改革起到一定促進作用。

1稅務代理行業(yè)發(fā)展及監(jiān)管機制現(xiàn)狀1.1沈陽市稅務代理行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀沈陽市是遼寧省省會，位于東北地區(qū)南部，遼寧中部，是長三角、珠三角、京津冀地區(qū)通往關東地區(qū)的綜合樞紐城市。2018年，沈陽市地區(qū)生產(chǎn)總值（GDP）6292.4億元，按可比價計算，比上年增長5.4%。其中，第一產(chǎn)業(yè)增加值260.1億元，增長3.2%；第二產(chǎn)業(yè)增加值2376.6億元，增長5.7%；第三產(chǎn)業(yè)增加值3655.7億元，增長5.4%。按常住人口計算，人均GDP為75766元，比上年增長5.3%。沈陽市經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展的同時，稅務代理行業(yè)也迎來了良好的發(fā)展機遇?？偟膩碚f，沈陽市的稅務代理行業(yè)發(fā)展主要可分為三個階段：第一階段是20世紀80年代的萌芽發(fā)展階段，當時國家稅務總局正式實施稅收征管體制改革，稅務征管環(huán)境發(fā)生了巨大變化，從原來的單一稅制變成了復合稅制，這無疑是契合市場經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，但同時也導致了稅收業(yè)務越來越復雜。到了90年代，國家稅務總局在遼寧和吉林等地正式展開稅務代理試點工作，這為沈陽市稅務代理行業(yè)的規(guī)范化發(fā)展帶來了新的機遇[1]。在此種背景下，沈陽市首批稅務代理機構出現(xiàn)，他們直屬于沈陽市稅務局，主要是一些離退休稅務干部把握住了機遇，他們在研究并學習日本、韓國等國家的稅務代理制度之后，積累經(jīng)驗成立稅務咨詢機構，為有相關需求但缺乏專業(yè)能力的企業(yè)提供納稅咨詢服務，由此，稅務咨詢業(yè)務逐漸開展起來[2]。隨著1994年《稅務代理試行辦法》的頒發(fā)，沈陽市的稅務代理工作進入有條不紊的發(fā)展階段。第二階段是20世紀末21世紀初的轉(zhuǎn)型成長階段，隨著國家稅收征管制度改革的不斷深化，沈陽市的稅務代理行業(yè)迎來了新的變化，逐漸脫離沈陽市稅務機關的直接管理，進入獨立發(fā)展階段，不再是稅務機關的下屬機構，無論是財產(chǎn)管理還是人員配備，都全面與稅務機關脫離，與此同時，組織形式也轉(zhuǎn)變成有限（合伙）制，獨立發(fā)展勢態(tài)明顯[3]。這一階段對于沈陽市的稅務代理行業(yè)發(fā)展而言，具有里程碑式的意義。第三階段是2010年之后的規(guī)范發(fā)展階段，行業(yè)隊伍開始逐漸擴大，在國家總體稅收征管日益專業(yè)化和精細化的發(fā)展要求之下，沈陽市稅收代理行業(yè)的市場服務需求不斷增長，這催生了大量的稅務代理中介機構，目前，沈陽市擁有的稅務師事務所以及具備提供稅務代理中介服務的企業(yè)管理公司，已經(jīng)超過20家，進入到了全面發(fā)展階段[4]。綜上所述，沈陽市稅務代理行業(yè)初具規(guī)模，尤其是最近幾年，稅務代理機構的數(shù)量快速增長，行業(yè)發(fā)展平穩(wěn)。但是在各稅務代理中介公司的發(fā)展過程中，普遍存在一些問題，如代理業(yè)務單一，側(cè)重納稅申報代理、為大型企業(yè)服務能力不足等，且規(guī)模較小，品牌效應不高，競爭力不強等。1.2沈陽市稅務代理行業(yè)監(jiān)管現(xiàn)狀沈陽市作為國家第一批稅務代理試點城市，自稅務代理行業(yè)誕生之初，行業(yè)監(jiān)管就如影隨形。但是隨著行業(yè)的整體發(fā)展，以及沈陽市稅務代理市場服務需求激增，上級稅務機關的監(jiān)管工作也迎來了巨大考驗。在沈陽市稅務代理行業(yè)發(fā)展的初期階段，稅務中介由沈陽市稅務局管理，稅務機關作為直屬監(jiān)管部門，對每一位稅務代理人負有監(jiān)督和指導的責任。但是在實際監(jiān)管工作當中，由于代理機構的人員配備、財政資金等方面與稅務機關有著千絲萬縷的聯(lián)系，導致監(jiān)管工作一度很難進行，稅務機關采取的監(jiān)管手段主要以行政干預為主，很難發(fā)揮出真正的監(jiān)管作用[5]。隨后，稅務代理機構逐漸脫離稅務機關獨立發(fā)展，稅務代理行業(yè)正式進入改制階段之后，由稅務總局、省局來制定關于稅收代理行業(yè)監(jiān)管的相關制度規(guī)范，沈陽市稅務局與稅務師協(xié)會共同落實監(jiān)管責任，做好對稅務代理人的年檢、執(zhí)業(yè)評審等工作。但是，在龐大的稅政征管職能體系之下，上級稅務機關對于稅務代理行業(yè)的監(jiān)管工作只能算是零星點綴，監(jiān)管措施乏善可陳[6]。而在最近十年，隨著國家稅收征管體制改革的步伐有了明顯提升，沈陽市稅務局對于稅務代理行業(yè)的監(jiān)管工作也進行了全面改革，包括對上級稅務機關進行了機構改革，設立沈陽市國家稅務局納稅服務局及線上服務網(wǎng)站，使稅務代理行業(yè)的監(jiān)管受到了上級稅務機關的重視。相應的，稅務機關對稅務代理行業(yè)的監(jiān)管模式也從單一的被動行政管理模式向著行政監(jiān)管與業(yè)務扶持相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)變，2019年12月27日，沈陽市稅務局轉(zhuǎn)達了國家稅務總局頒發(fā)的《關于進一步完善涉稅專業(yè)服務監(jiān)管制度有關事項的公告》，并對公告內(nèi)容進行了深入解讀，表示接下來沈陽市稅務代理行業(yè)監(jiān)管工作，堅持以“支持和監(jiān)管并進”為策略方針，遵循“依法支持，利于征管”的原則，有效激發(fā)沈陽市稅務代理行業(yè)的發(fā)展活力[7]。1.3龍成（遼寧）企業(yè)管理有限公司簡介龍成（遼寧）企業(yè)管理有限公司成立于2017年8月28日，位于遼寧省沈陽市沈河區(qū)，業(yè)務領域主要涉及代理記賬、稅務代理、工商服務、知識產(chǎn)權等在內(nèi)的各項服務。公司秉承著為客戶提供高品質(zhì)代理記賬和稅務代理服務助推中小企業(yè)長足穩(wěn)健發(fā)展的服務理念，三年來堅持為沈陽當?shù)馗鞔笾行⌒推髽I(yè)提供多項企業(yè)服務，以良好的產(chǎn)品和負責的態(tài)度，收獲了不錯的口碑，是沈陽市稅務代理行業(yè)當中極具競爭力的稅務代理中介服務機構。筆者在龍成（遼寧）企業(yè)管理有限公司擔任財務助理，能夠參與稅務代理人與客戶洽談、簽訂協(xié)議以及辦理相關涉稅業(yè)務流程的全過程，在不斷的學習和實踐之余發(fā)現(xiàn)了稅務代理行業(yè)監(jiān)管機制存在的一些問題。

2國外稅務代理行業(yè)監(jiān)管機制及經(jīng)驗借鑒2.1國外稅務代理行業(yè)現(xiàn)狀一個國家的稅務代理行業(yè)發(fā)展水平主要取決于兩個因素，第一個是行業(yè)規(guī)模，也就是稅務代理人和稅務代理機構的數(shù)量，第二個是代理比率，即納稅人選擇通過稅務代理來處理涉稅事項的比率。另外，經(jīng)濟越是發(fā)達的國家，稅法也會相對更為復雜，納稅人處理涉稅事項不僅麻煩，而且容易出現(xiàn)失誤導致更多損失，所以稅務代理行業(yè)規(guī)模和代理比率都有很大的發(fā)展空間。因此，本文就部分發(fā)達國家的稅務代理行業(yè)發(fā)展水平進行比較分析，如表2.1所示。表2.1部分發(fā)達國家的稅務代理行業(yè)發(fā)展水平比較國家行業(yè)規(guī)模代理比率美國全美稅務代理人總?cè)藬?shù)超過84萬人超過50%的工商企業(yè)和95的個人納稅人選擇稅務代理業(yè)務英國擁有超過4.3萬家稅務代理機構超過78%的企業(yè)所得稅和63%的個人所得稅申報業(yè)務由稅務代理機構代理日本稅務代理人總數(shù)超過8萬人超過85%的企業(yè)選擇由中介機構代理申報企業(yè)所得稅澳大利亞約有28萬人從事稅務代理業(yè)務超過95%的企業(yè)和75%的個人納稅人選擇涉稅事項代理業(yè)務新西蘭擁有超過5600家的稅務代理機構稅務代理機構擁有約270萬客戶，代理全國約83%的所得稅申報業(yè)務通過表2.1能夠發(fā)現(xiàn)，在經(jīng)濟較發(fā)達的國家，稅務代理行業(yè)的規(guī)模和代理比率都是相當可觀的，他們不僅為廣大企業(yè)和個體納稅人帶來了便利，同時也為整個國家的稅收體系順利運行做出了重要貢獻[8]。2.2稅務代理行業(yè)監(jiān)管的國際經(jīng)驗借鑒國際上的一些發(fā)達國家很早就開始探索納稅服務社會化，經(jīng)過長時間的不斷改進和完善，有很多成熟和完善的經(jīng)驗值得學習和借鑒。2.2.1立法較為完善國外發(fā)達國家對于稅務代理行業(yè)的立法監(jiān)管，主要從三個層面出發(fā)，第一是保護納稅人的權益，如美國的《納稅人權利法案》、英國的《納稅人權利憲章》、澳大利亞的《納稅人憲章》等，這些立法賦予納稅人應當享有的保密權、投訴與申訴權利、隱私權和知情權等。第二是針對稅務代理專門立法，如日本的《稅理士法》、美國的《稅務代理規(guī)則》、澳大利亞的《稅務代理服務法案》等，主要是就稅務代理行業(yè)制度予以確立[9]。第三是關于稅務代理行業(yè)從業(yè)者的相關規(guī)定，如美國、日本、澳大利亞等國針對相關從業(yè)者的權利義務、管理、資金籌措等等都出臺了相應規(guī)定，對規(guī)范行業(yè)的整體發(fā)展具有重要意義。2.2.2稅務代理中介機構與稅務機關合作緊密通過對國外部分發(fā)達國家的稅務代理行業(yè)監(jiān)管的實際情況調(diào)查，可以發(fā)現(xiàn)，各國稅務機關將稅務代理中介機構多定義為合作伙伴，有專門的渠道為其提供針對性服務，幫助其及時解決各項涉稅問題。例如，美國和加拿大的稅務機關官網(wǎng)就設置了專門服務稅務代理中介機構的特別通道，稅務代理人可以在線注冊登記之后，批量申報和查詢社會信息[10]。其中，澳大利亞的事務機關還特別開設了專門的稅務代理網(wǎng)站，以電話、互聯(lián)網(wǎng)等多種方式為代理機構提供咨詢、申報和信息查詢等個性化服務。根據(jù)《稅收征管2017：OECD與其他發(fā)達及新興經(jīng)濟體可比信息》的調(diào)查統(tǒng)計，OECD與其他發(fā)達國家及新興經(jīng)濟體，有42個國家都設有專門服務稅務代理中介機構的業(yè)務[11]。2.2.3社會組織參與度高發(fā)達國家較為成熟的稅收代理行業(yè)監(jiān)管模式，往往都具有社會組織參與度高這一特征，不僅是稅務代理中介機構本身，還有各地區(qū)納稅人協(xié)會、志愿者組織等等。例如，英國特許稅務師協(xié)會作為從事社會服務的唯一專業(yè)團體，負責管理稅務代理行業(yè)，同時還會組織開展“稅收志愿者行動”，主動為低收入或老年等納稅人群體提供免費咨詢服務[12]。日本的國稅廳在聯(lián)合教育機構、文部省以及公共團體等的前提下，成立了誰受稅收教育促進協(xié)會，完善全國的稅法教育體系，同時，也與金融和零售等部門合作，開辟大量的柜臺支付與電子支付等靈活的繳稅方式。2.2.4服務監(jiān)管相對較為規(guī)范大多數(shù)西方國家，除了從立法層面對稅務代理行業(yè)進行監(jiān)管，還設有專門的納稅服務監(jiān)督機構，如美國聯(lián)邦稅務局內(nèi)設執(zhí)業(yè)責任辦公室，就是對盈利性納稅服務機構進行管理和監(jiān)督的專有部門[13]。再如，日本的不同層級的稅務部門都設置了稅理士專門官，負責對稅務代理機構及代理人進行監(jiān)管。英國也設立稅務協(xié)會負責對違反規(guī)定的稅務代理行業(yè)協(xié)會會員實施懲戒[14]。2.3國外稅務代理行業(yè)監(jiān)管的啟示首先，完善稅務代理行業(yè)監(jiān)管，需要從明確稅務部門在推動稅務代理行業(yè)發(fā)展中定位的基礎上展開，以靈活開發(fā)的態(tài)度，積極與其他政府機構和市場主體打好配合，共同制定并完善監(jiān)管體系。其次，應當投入充足的資源，用以完善稅務代理行業(yè)監(jiān)管過程中對人力、物力以及財力的需求，并能夠針對行業(yè)及環(huán)境的實時變化做出調(diào)整，確保行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，從而更好地服務于上級稅務機關相關戰(zhàn)略目標與稅收治理體系的整體格局[15]。最后，要對各方資源加以整合，引導稅務代理中介服務機構與其他相關方的信任和合作，充分滿足企業(yè)需求，提升服務質(zhì)量，實現(xiàn)多方良性互動與合作共贏的良好局面。

3沈陽市稅務代理行業(yè)監(jiān)管存在的問題3.1監(jiān)管力量薄弱就龍成（遼寧）企業(yè)管理有限公司與上級稅務機關各項業(yè)務接觸過程了解到，沈陽市并沒有專門針對稅務代理行業(yè)的納稅服務機構，代理人若要批量處理相關業(yè)務，只能親自到區(qū)分局辦理。例如，龍成（遼寧）企業(yè)管理有限公司曾承接過一次較為緊急的業(yè)務，納稅人因與其他代理公司產(chǎn)生糾紛臨時更換代理公司，距離規(guī)定納稅期限較為緊張。稅務代理人承接該業(yè)務之后，立即準備資料到相應的稅務機關辦理，但同類業(yè)務積壓嚴重，辦公人員有限，導致流程一度十分緩慢，最終雖然在規(guī)定期限內(nèi)完成了所有納稅流程，但期間與稅務機關工作人員溝通、與公司內(nèi)部其他業(yè)務協(xié)調(diào)等浪費了很多時間。區(qū)分局當中負責監(jiān)管工作的由業(yè)務管理科承擔，共5名工作人員，其中1人還處于長期外調(diào)的狀態(tài)，實際在崗的4名工作人員需要負責稅政、法規(guī)以及征管科技等在內(nèi)的所有業(yè)務內(nèi)容，還要負責對整個分局人員相關業(yè)務的指導，以及各項稅收業(yè)務問題的處理，實際負責稅收代理中介機構監(jiān)管工作的只能定期輪值1名工作人員來兼職負責。一般在全局稅收工作較為繁忙的情況下，監(jiān)管工作根本無暇顧及，使其處于被動監(jiān)管狀態(tài)，監(jiān)管效率與效果與理想狀態(tài)相差甚遠[16]。3.2監(jiān)管體制不健全，監(jiān)管職責履行不到位當前稅務代理行業(yè)和監(jiān)管體制當中，有政府行政管理和行業(yè)自律管理兩種模式，但實際上，這兩種模式的本質(zhì)卻是“兩套班子一套人馬”，行業(yè)協(xié)會的辦事處地點設在市國稅局內(nèi)，工作人員也多是從市國稅局或市地稅局退離的稅務干部[17]。監(jiān)管體制不健全，導致行政監(jiān)管與行業(yè)自律管理的職責分工不清、職能混淆。龍成（遼寧）企業(yè)管理有限公司及所有從業(yè)稅務代理從業(yè)人員，都需接受注冊稅務師管理中心的行政監(jiān)管，與此同時，管理中心還負責對注冊稅務師協(xié)會的日常工作進行監(jiān)督和指導。但是各基層事務機關并未設立注冊稅務師管理中心，當前沈陽市的基層監(jiān)管工作在監(jiān)管職責履行方面存在較大問題，停留在落實上級各項規(guī)定方面，再加上配合行業(yè)協(xié)會做好執(zhí)業(yè)人員資格審查和年審等工作，除此之外的進一步監(jiān)管工作缺少深入的思考，尤其是對稅務代理中介機構的業(yè)務規(guī)范和競爭秩序的關注度嚴重不足[18]。龍成（遼寧）企業(yè)管理有限公司在于其他同行競爭過程中，曾經(jīng)遭遇過多次惡意競爭的情況，由于其他公司的惡意拉攏導致客戶流失?？偟膩碚f，當前稅務代理行業(yè)內(nèi)的部分事務所、企業(yè)管理公司等違背市場公平競爭秩序，也存在以亂收費等行為擾亂市場均衡環(huán)境的問題，但是上級稅務機關對這些問題以及稅務代理中介機構未來發(fā)展中的潛在風險，并沒有發(fā)揮出應有的監(jiān)督管理作用。3.3立法支撐不足，監(jiān)管處罰力度不夠根據(jù)《稅收征收管理法實施細則》中的第九十八條規(guī)定，稅務代理人違反稅法和行政犯規(guī)，間接導致納稅人違法或違規(guī)時，納稅人一方要及時采取彌補措施，同時對稅務代理人采取漏繳稅款50%以上、3倍以下的罰款。這是沈陽市目前對稅務代理人違規(guī)行為進行處罰的唯一法律依據(jù)，而由于缺少對實施處罰措施的相關規(guī)范引導，導致在實務工作當中，無論是納稅人還是稅務代理人，都很少會落實相應處罰。尤其是在鼓勵廣大同行及納稅人參與監(jiān)督的前提下，相關投訴和舉報很少得到及時處理和反饋，處罰力度也遠遠不夠，這不僅對行業(yè)規(guī)范沒能起到效果，對于參與者的積極性也造成了一定打擊。例如，龍成（遼寧）企業(yè)管理有限公司曾有一名稅務代理人，由于個人原因?qū)е驴蛻粑茨馨磿r繳納相關稅款給客戶帶來損失，最后公司方面采取了由稅務代理人和公司共同賠償?shù)慕鉀Q方案并辭退了這名稅務代理人，但與客戶給稅務機關繳納的滯納金，公司所賠償?shù)慕痤~以及形象、信譽方面蒙受的損失相比，該稅務代理人受到的懲罰還是太輕了。立法之外的行業(yè)規(guī)范當中，2017年9月1日開始施行的《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法（試行）》中對稅務師的違規(guī)行為制定了罰則，主要明確了省級稅務局的處罰權，但對基層稅務機關的處罰權并未做出有關明確說明，另外，條款內(nèi)容大多是對處罰措施的原則性界定，實際操作執(zhí)行面臨很大困難?？偟膩碚f，對于龍成（遼寧）企業(yè)管理有限公司所在稅務代理行業(yè)中的稅務代理中介機構而言，單位違法成本不高，頂多是流失一兩個客戶，很難起到威懾作用。

4稅務代理行業(yè)監(jiān)管機制完善建議4.1充實監(jiān)管隊伍，提升監(jiān)管力量目前，龍成（遼寧）企業(yè)管理有限公司所在稅務代理行業(yè)的監(jiān)管工作，缺少充足的監(jiān)管力度在很大程度上限制了監(jiān)管效率的提高。尤其在稅務總局頒布第13號文件之后，對稅務代理行業(yè)的監(jiān)管范圍進一步擴大，監(jiān)管工作的要求也有了明顯提升之后，必須優(yōu)先充實監(jiān)管隊伍，打造一支高度專業(yè)化的監(jiān)管隊伍。隊伍建設可以考慮專職人員與兼職人員相結(jié)合的組織形式，市稅務局與區(qū)稅務局可以在納稅服務局分別設立監(jiān)管辦公室，辦公室下設監(jiān)管小組，抽調(diào)納稅服務局和相關處室工作人員作為小組成員[19]。各監(jiān)管小組定期召開聯(lián)席會議，溝通階段性的監(jiān)管工作，市局監(jiān)管辦公室也要定期指導監(jiān)管小組的工作情況。當有專項監(jiān)管活動時，各小組成員要積極配合監(jiān)管辦公室，合理調(diào)配、集中辦公，以確保相關工作人員能夠同時履行稅務業(yè)務的本職工作與監(jiān)管職能，有效提升監(jiān)管力量。4.2健全監(jiān)管體制，明確監(jiān)管職責健全行政監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合的稅務代理行業(yè)監(jiān)管體制，對進一步完善稅務代理行業(yè)的總體監(jiān)管機制具有重要意義。通過對國外發(fā)達國家稅務代理監(jiān)管現(xiàn)狀的分析能夠了解到，成熟的稅務代理監(jiān)管體制，需要充分利用上級稅務機關以及行業(yè)協(xié)會等社會團隊的綜合力量。結(jié)合龍成（遼寧）企業(yè)管理有限公司所在稅務代理行業(yè)監(jiān)管現(xiàn)狀，首先，要讓行業(yè)協(xié)會從稅務機關體制當中獨立出來，明確兩個監(jiān)管主體的責任義務和分工。其中，上級稅務機關是稅務代理行業(yè)的主要監(jiān)督者，負責對各中介機構行為的監(jiān)督檢查，同時還要對涉及到的違規(guī)行為進行嚴格懲處；行業(yè)協(xié)會方面起到的是輔助監(jiān)管作用，側(cè)重推動稅務代理行業(yè)建立起完善的行業(yè)自律機制，并通過組織業(yè)務指導、培訓等方式，提高行業(yè)總體的業(yè)務素質(zhì)與自律意識，促進實現(xiàn)自我管理。其次，稅務機關還要承擔起對行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管責任，指導行業(yè)協(xié)會在當?shù)亟⑵鸲悇沾硇袠I(yè)自律制度[20]。另外，稅務機關的行業(yè)監(jiān)管工作要及時與行業(yè)協(xié)會作溝通，對本地區(qū)稅務代理行業(yè)的服務規(guī)范、執(zhí)業(yè)質(zhì)量等進行優(yōu)化調(diào)整，建立起相應的標準體系，對行業(yè)內(nèi)收費標準不一、欺瞞納稅人等有違公平的市場競爭行為進行嚴厲打擊，通過行業(yè)統(tǒng)一規(guī)定，促進稅務代理行業(yè)的健康發(fā)展。4.3完善稅務代理行業(yè)相關立法首先，可以參照財政部《代理記賬管理辦法》關于“未設置會計機構或未配備會計人員的單位應當委托代理記賬機構辦理會計業(yè)務”的規(guī)定，規(guī)定未設置會計機構或未配備會計人員的單位應當委托稅務代理機構辦理涉稅業(yè)務，明確稅務代理行業(yè)的法定地位。其次，各地稅務局要建立起“嚴進嚴管”的行業(yè)監(jiān)管思路，嚴格控制稅務代理行業(yè)準入條件，例如，可以在會計資格考試當中加大涉稅業(yè)務處理相關知識的考核力度，從根本上提升稅務代理人群體的水平，為行業(yè)自律建設奠定基礎，并在一定程度上降低監(jiān)管壓力。最后，要重視構建起完善的法律責任制度，不僅要從行政管理角度落實上級稅務機關的監(jiān)管職能，還要通過法律規(guī)范予以約束。借鑒國外發(fā)達國家的立法經(jīng)驗，有必要建立職業(yè)懲戒與行政處罰并行的雙軌懲罰制約機制。該機制的構建，關鍵作用是為稅務部門與行業(yè)協(xié)會對稅務代理行業(yè)的行政處罰與自律懲戒提供法律依據(jù)，以彌補當前法律層面對違規(guī)稅務代理中介機構處罰力度不夠的現(xiàn)狀。具體而言，可以在《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法（試行）》當中增加單獨設立更加明確法律責任的相關條文，為違法行為提供處罰依據(jù)；針對一般性違法行為，則可以設置相應的行政處罰措施；同時建立起稅務師行政復議與訴訟程序，以確保法律責任追究條款可以順利實行。另外，也要從民事立法角度著手，完善相應的責任制度，實現(xiàn)對稅務代理行業(yè)的違約和侵權責任的追究。從完善涉稅服務法律責任制度的全局角度來看，還要推動職業(yè)賠償保險制度的建立，促進行業(yè)的規(guī)范與可持續(xù)發(fā)展。

結(jié)論通過以上分析，本文著眼于龍成（遼寧）企業(yè)管理有限公司所在沈陽市稅務代理行業(yè)的監(jiān)管問題。從該公司所在稅務代理行業(yè)發(fā)展與監(jiān)管現(xiàn)狀，明確了當前沈陽市稅務代理行業(yè)監(jiān)管存在的問題，包括監(jiān)管力量薄弱、監(jiān)管體制不健全、立法支撐不足，這對當?shù)囟悇沾硇袠I(yè)監(jiān)管效率的提升產(chǎn)生了制約。對此，在借鑒國外相關經(jīng)驗的基礎上，提出了如下三點合理化建議，第一點是充實監(jiān)管隊伍，可以實行社會監(jiān)督和政府監(jiān)管相結(jié)合，加大監(jiān)管力度，彌補監(jiān)管漏洞。第二點是借鑒國外優(yōu)秀監(jiān)管經(jīng)驗，健全監(jiān)管體制，對稅務代理行業(yè)的違法違規(guī)現(xiàn)象嚴厲懲處，整治行業(yè)亂象。第三點是完善稅務代理行業(yè)相關立法，提高稅務代理市場準入門檻，要求從業(yè)人員具備相關證書。我希望這些建議能夠促進稅務代理行業(yè)監(jiān)管機制得以完善，并能夠充分發(fā)揮其效果，來讓稅務代理行業(yè)發(fā)展的越來越好。

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致謝在這次畢業(yè)設計中，最要感謝的是我的論文指導老師趙琳琳老師，從一開始的選題，到開題報告的撰寫和搜集參考文獻，再到初稿的撰寫以及最后的定稿，都少不了她的細心指導，每當我在論文寫作過程中遇到問題時老師總能為我答疑解惑，理清思路，提供許多寶貴的專業(yè)意見，所以我才能這樣順利地完成這篇畢業(yè)論文。大學生活轉(zhuǎn)瞬即逝，在這四年里我收獲良多，不僅收獲了知識還收獲了友情。我要感謝為我授課的各位老師們，感謝給予我陪伴和幫助的同學跟室友們，感謝一直做我堅強后盾的父母，我想說我在未來會繼續(xù)努力，不管是在生活還是在工作上，都會堅定信念，勇往直前。

畢業(yè)設計項目選題與定位1.畢業(yè)設計項目選題的類型與原則畢業(yè)設計項目應該是對完整的大學專業(yè)學習的系統(tǒng)總結(jié)，是一項系統(tǒng)的設計課題。所以畢業(yè)設計項目的選題非常重要。選題要能充分體現(xiàn)出學生的專業(yè)設計能力和水平，但是更要強調(diào)選題的創(chuàng)新性與實戰(zhàn)性，因為畢業(yè)設計是大學生以自己的設計作業(yè)向社會企業(yè)匯報的最終成果，同時也是從一名大學生向職業(yè)設計師角色轉(zhuǎn)變的關鍵過程，對教與學雙方都是一次挑戰(zhàn)。畢業(yè)設計項目具有現(xiàn)實的針對性，為設計實踐和就業(yè)競爭服務。畢業(yè)設計項目涉及的范圍比較廣，有多種類型，如實戰(zhàn)課題、概念課題、模擬課題等，學生可以根據(jù)自己的興趣，結(jié)合發(fā)展方向進行選擇。其難易程度以學生在規(guī)定時間內(nèi)經(jīng)努力可以完成為宜。為此，畢業(yè)設計項目選題可以制定以下原則：（1）選題必須符合本專業(yè)的人才培養(yǎng)目標和教學要求，使學生得到全面綜合訓練。（2）選題體現(xiàn)理論聯(lián)系實際的原則，要以社會與企業(yè)的實際設計項目為主，有利于增加學生的實際設計能力和就業(yè)競爭力。（3）選題應該體現(xiàn)創(chuàng)新精神和原創(chuàng)設計，符合地方經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)的需求，如體現(xiàn)區(qū)域特色產(chǎn)業(yè)的設計需求，為地方企業(yè)經(jīng)濟服務，體現(xiàn)設計的可行性、適用性，體現(xiàn)對設計成果的生產(chǎn)和轉(zhuǎn)換，體現(xiàn)國際與國內(nèi)設計專業(yè)的最新發(fā)展動態(tài)與趨勢等。有利于畢業(yè)設計項目的可實現(xiàn)性，爭取社會企業(yè)在設計經(jīng)費和設計制造方面的支持。（4）選題應有利于大學生綜合運用多學科的理論知識和技能，全面反映學生的知識、素質(zhì)和能力，鼓勵跨專業(yè)、跨學科地進行系統(tǒng)的設計項目（不同子課題）的合作，培養(yǎng)團隊工作與合作精神。（5）選題分配原則上應該一人一題，獨立完成，若多人同做一個系統(tǒng)課題，每位同學均要完成一個獨立的子課題，設計內(nèi)容應各有側(cè)重，以保證每位學生都得到全面的訓練，達到畢業(yè)設計的教學目標。2.畢業(yè)設計項目的設計定位（1）設計定位的意義在完成畢業(yè)設計調(diào)研報告和確定畢業(yè)設計選題后，根據(jù)調(diào)研的結(jié)果對設計項目的方向進行定位，對大量的信息與資料進行科學地分析和深入地研究，畢業(yè)設計調(diào)研的主題范圍相對較大，如何確定設計的主題定位與設計元素的提煉是非常重要的。-個成功的設計一定要尋找到設計創(chuàng)新的突破口，發(fā)現(xiàn)出獨特的設計元素，而這種創(chuàng)新突破與設計元素實際。上就是通過市場的調(diào)研分析結(jié)果而得出的。（2）設計定位的方法畢業(yè)設計項目的定位方法，指導教師應該根據(jù)每一位畢業(yè)生的個性與愛好、知識結(jié)構與專業(yè)水平、未來就業(yè)崗位與企業(yè)設計需求去幫助學生進行設計定位。應該從新產(chǎn)品的開發(fā)與設計的工作程序與流程進行設計項目的規(guī)劃，首先就是對新產(chǎn)品設計進行定位，確立設計目標。由于社會企業(yè)對設計開發(fā)要求不同，不同專業(yè)的設計方向與生產(chǎn)經(jīng)營模式也不同，因此會有不同的設計定位和方法，但是新產(chǎn)品開發(fā)設計項目-般可分為三種情況：原創(chuàng)性產(chǎn)品設計、改良性產(chǎn)品設計和工程項目配套設計。①原創(chuàng)性的創(chuàng)新設計。原創(chuàng)性的產(chǎn)品開發(fā)設計是一種針對人的潛在需求，是一種針對新材料、新工藝、新技術的創(chuàng)造性產(chǎn)品開發(fā)設計。時代在進步，人的生活方式在變化，對設計的需求也在變化，所以，創(chuàng)新設計無極限，永遠都會有新的產(chǎn)品設計創(chuàng)造出來。原創(chuàng)性的產(chǎn)品開發(fā)是現(xiàn)代設計師的重要課題，也是設計師創(chuàng)造能力的最高體現(xiàn)，展現(xiàn)著設計師的創(chuàng)造天才，閃爍著人類文明的智慧之光。作為現(xiàn)代設計師，-定要樹立創(chuàng)新意識，頭腦中時刻抱著發(fā)現(xiàn)問題的敏銳感和吸收新知識的強烈欲望，對新生活和新事物進行不斷地思考和探索，保持創(chuàng)造的沖動。②創(chuàng)造新生活的設計開發(fā)。開創(chuàng)新生活，不斷提高生活質(zhì)量、轉(zhuǎn)換生活形態(tài)，要靠具有全新創(chuàng)意的新產(chǎn)品來促進生活結(jié)構、習慣方式的根本性轉(zhuǎn)變。原始社會的席地而坐，-塊原始石頭打磨后就可以做凳子，經(jīng)過歷史的演變，成為扶手椅、靠背椅、躺椅、軟體沙發(fā)，再進一步成為符合人體工學的可升降、轉(zhuǎn)動、電動、搖擺，可任意改變坐姿的現(xiàn)代椅，人類在椅子的形態(tài)上不斷地開發(fā)設計出更舒適，更符合人性的"坐具".同時，家具進一步成為人類恢復失落情緒的舒適的避難所，已不僅僅是給人們提供一件坐或躺的工具。傳統(tǒng)觀念上的鍋、灶、刀鏟以及昏暗的廚房在現(xiàn)代社會演變?yōu)檎w設計、標準制造、家電配套、智能控制的現(xiàn)代化開放式廚房家具。過去大專院校學生宿舍的雙層簡易鐵床，在信息時代演變成集學習、上網(wǎng)、生活-體化的學生公寓工作站家具?；谛律钚螒B(tài)的產(chǎn)品開發(fā)，要從