新會計準則建設

中國會計準則建設讓器氰傷缺炕震苫拳搗饑滿葡處抽繳渡麥柿稿抽折桑訣霄銷梗粟于京芍撅新會計準則建設新會計準則建設1liriyu@李日昱學習掌握貫徹好新會計準則2006年2月15日財政部發(fā)布了與我國經(jīng)濟發(fā)展進程相適應的、與國際財務報告準則趨同的企業(yè)會計準則體系（1項基本準則和38項具體準則）2006年10月30日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則——應用指南》。標志著我國企業(yè)會計準則體系的構建工作已基本完成。借此就新會計準則體系建設的背景、創(chuàng)意、準則制定過程及實施作些介紹邀蔥塊裙云翟仇莢黨罕酌樊宛爪撰逞開相擇牛灰?guī)挖A鈕豁稚汲宜吸臥險紅新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱主要內容（一）會計準則體系的建立（二）會計準則的基本內容（三）與國際會計趨同的分析（四）社會各界對新準則的反應（五）對新會計準則體系的初步研究（六）新會計準則可能產生的影響（七）企業(yè)會計準則體系執(zhí)行的有關問題庚霍耍剖百責酷訣嬸愧架不辰幼愿挨戚循窯換堿棲食恢輝賦梢噸寓廈迭盆新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱

（一）會計準則體系的建立計劃經(jīng)濟模式：前蘇聯(lián)會計核算制度過渡模式：計劃經(jīng)濟—有計劃的商品經(jīng)濟—計劃經(jīng)濟為主、市場經(jīng)濟為輔—計劃經(jīng)濟與市場經(jīng)濟相結合頒布《工業(yè)企業(yè)會計制度》《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》《外商投資企業(yè)會計制度》《股份制試點企業(yè)會計制度》《會計法》及第一次修訂兩則兩制（92-93）準則變遷回顧蠱全汞得草臼鉸籮爐啃限割帽徽虐設僳受犢壁許眨表雨虧羌艇霖縫搔易陽新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱準則變遷回顧1993.7.1：基本準則1997年－2003年：發(fā)布16項具體準則其間，分別于2001年、2003年對其中的6準則進行修訂2006年：頒布修訂后的基本準則、修訂后的16個具體準則以及22個新的具體準則

（一）會計準則體系的建立球葷業(yè)操黔送成嬸熬濟表浚酶格鍋盜渾彪雜苔蜜妊厭孟曠筋拾烷鹿黑俺具新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱1997年－2003年發(fā)布16項具體準則企業(yè)會計準則--投資

企業(yè)會計準則--債務重組

企業(yè)會計準則--收入企業(yè)會計準則--非貨幣性交易

企業(yè)會計準則--關聯(lián)方關系及其交易的披露企業(yè)會計準則--現(xiàn)金流量表

企業(yè)會計準則--資產負債表日后事項企業(yè)會計準則--建造合同企業(yè)會計準則--會計政策、會計估計變更和會計差錯更正

企業(yè)會計準則--或有事項企業(yè)會計準則--無形資產

企業(yè)會計準則--借款費用

企業(yè)會計準則--租賃

企業(yè)會計準則--固定資產

企業(yè)會計準則--存貨

企業(yè)會計準則--中期財務報告卓坊筐滋雀憂閣馮武呂強水補嫁邯奔胡畔拇叢鎮(zhèn)干豢瀑蔡醫(yī)停尺勝脯啪感新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（一）會計準則體系的建立1.基本準則（1項）2.具體準則（38項）3.應用指南（包括對32項具體準則的進一步闡釋，以及對會計科目和主要賬務處理做出的操作性規(guī)定）新準則框架體系肛蹈解輝撒楞掣益雖慶規(guī)歐蔭型坐擺輸光肪姑方孫饒迫肺領糖禾賓課禹欺新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱會計準則體系中各要素的地位基本準則具體準則應用指南綱：統(tǒng)馭作用目：具體規(guī)定補充：操作指引中國會計準則體系

（一）會計準則體系的建立嶼材悲潑露聲變上磺恍頻癰麻屎砧妹唯枕疾浚咋轎暇讕貨吠摩側造怨沒零新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱我國會計準則的特色第二層次：針對性強的具體準則從準則層次看第一層次：統(tǒng)領駕馭的基本準則第三層次：操作性強的應用指南

（一）會計準則體系的建立舷拖歡僳五緝屎肌穩(wěn)鋁別硬遮鍍來捉恬伸竊鄙銘裔嘲痊精粱錳愈仍七布氛新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱兼顧特色的特殊行業(yè)或業(yè)務準則從準則類別看普遍適用的一般業(yè)務準則專門規(guī)范財務報告問題的報告準則

（一）會計準則體系的建立我國會計準則的特色錫快上戀駿舀撞撮哎本吾蟹軸筏琢勘渭詐戊抿說鈾窮秩嶺省后夕懂漾計梗新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱過去偏重工商企業(yè)的17項從準則項目看橫跨金融、保險、農業(yè)等眾多領域的39項

（一）會計準則體系的建立我國會計準則的特色殊尖孩狀票燒廈虱烷淺棠澤尿折鐘坪最蕭暮度猩哩茍弘娩贛肖技問放趁孩新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱

（一）會計準則體系的建立多年的會計改革舉措，對于規(guī)范企業(yè)會計行為、維護市場經(jīng)濟秩序、促進改革開放都發(fā)揮了積極作用。為什么還要制定企業(yè)會計準則體系？因為我國市場經(jīng)濟已經(jīng)發(fā)展到一個新的階段，經(jīng)濟全球化已經(jīng)進入到一個新的時期，建立企業(yè)會計準則體系是時代的要求，發(fā)展的必然；是大勢所趨，潮流所向。耕掄孤宋霄姆駝嘲充謬狠鬧筷智招輿趴四頹磁澎步椿痙兼晴圈日劉短炕藕新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱

（一）會計準則體系的建立準則建立的意義——順時應勢、立意高遠一是促進會計適應經(jīng)濟發(fā)展進程的需要二是促進市場經(jīng)濟體制完善的需要三是維護社會公眾利益的需要四是加強經(jīng)濟管理的需要五是提高我國對外開放水平的需要六是我國會計國際化的需要膀糖憶玲泉撂塹蓮梨炒援蔽汰疹罐案宏還軀矩禍笛犬椎樓廁房倔械隋餡龍新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱

（一）會計準則體系的建立準則建立的意義——順時應勢、立意高遠一是促進會計適應經(jīng)濟發(fā)展進程的需要經(jīng)過將近30年的改革開放，我國經(jīng)濟的市場化程度已經(jīng)大大提高，尤其是我國加入WTO以來，我國經(jīng)濟無論是在廣度還是深度上都快速地融入到了世界經(jīng)濟體系，進出口貿易保持快速增長，國際貿易總量穩(wěn)居世界第三位。我國國內經(jīng)濟的市場化和國際經(jīng)濟的一體化，都需要公開透明、高質量的會計信息作支撐，需要有一種統(tǒng)一的會計商業(yè)語言來進行國際經(jīng)貿交流和投融資活動，需要有一套公認、一致、科學的會計標準來規(guī)范。我國企業(yè)會計準則體系的建設，為構建一個統(tǒng)一的商業(yè)語言平臺奠定了基礎，從而順應了當前形勢發(fā)展的需要，推動了會計服務于經(jīng)濟建設、提高我國經(jīng)濟國際影響力的需要。吵馮詹潘拘浴仔又垛境鍬纏狼撩狠嗅虜狼詹己餒穢爛踴漿屁狗劇倒墾桶蜂新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱

（一）會計準則體系的建立準則建立的意義——順時應勢、立意高遠二是促進市場經(jīng)濟體制完善的需要市場經(jīng)濟的建設，一要靠誠信，二要靠法制，兩者不可或缺，但都與會計密切相關。如果企業(yè)提供的會計信息不可靠，不可比；會計標準不統(tǒng)一，不協(xié)調，就會大大增加交易成本，影響市場效率。當前，我國正在著力完善市場經(jīng)濟體制，其中的一個重要方面是，堅持科學的發(fā)展觀，努力降低交易成本，促進經(jīng)濟增長方式的轉變和資源的優(yōu)化配置。制定高質量的會計準則，確保會計信息的真實、可比、有用，是降低交易成本的重要手段和途徑，是促進資金有效流動，推動產業(yè)升級，避免無效投資和資金浪費的重要舉措，是深化企業(yè)改革、金融改革和資本市場健康發(fā)展的重要基礎。碩彭賜賽咯塔才磨暖愛沖練堰會須怕雷妝學扼覓睡坡隨屠自單甥霞茲輻囤新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱

（一）會計準則體系的建立準則建立的意義——順時應勢、立意高遠三是維護社會公眾利益的需要會計信息質量的高低，直接影響投資者對資本市場的信心，直接影響社會公眾的切身利益。新發(fā)布的企業(yè)會計準則體系，以提高會計信息質量、服務投資者經(jīng)濟決策為目標，按照國際會計慣例對會計確認、計量、記錄和報告作了更加嚴格和科學的規(guī)定，必將進一步強化對信息供給的約束，有效地維護投資者的知情權，有利于社會公眾作出理性決策，從而為維護自身合法利益提供了更好的制度保證。瓶俏攬柑篆賞被頌仔脹喧該?？映渌至躲娊谴仪∠炘鸭x羅走匈吹拍鍺亢新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱

（一）會計準則體系的建立準則建立的意義——順時應勢、立意高遠四是加強經(jīng)濟管理的需要市場經(jīng)濟的發(fā)展需要政府不斷調整職能，一方面盡可能減少對市場的直接干預，另一方面又需要政府承擔更多的公共責任，對市場行為和市場經(jīng)濟秩序進行恰當、必要的監(jiān)管。制定高質量的會計準則，對企業(yè)會計信息實施監(jiān)管是市場經(jīng)濟體系中政府監(jiān)管的題中之義、應盡職責。因此，企業(yè)會計準則體系的發(fā)布實施，不僅為企業(yè)提供了更科學、更統(tǒng)一的會計標準，增強了會計信息的客觀性和可比性，也為政府監(jiān)管部門和有關經(jīng)濟管理部門提供了更加有力、更加有效的評判準繩和衡量標準，有利于提高整個經(jīng)濟管理工作的質量和效率，有利于會計工作秩序和市場經(jīng)濟秩序的不斷規(guī)范，也有利于提升政府駕馭宏觀經(jīng)濟的能力，是提高執(zhí)政能力、維護社會公平與效率的具體體現(xiàn)。簍秉慫歲贛凈敬株呆照海清湖湊豎檬稻爬殆攜燕濾揭輥鴻亥皖吧鎂題漿蹈新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱

（一）會計準則體系的建立準則建立的意義——順時應勢、立意高遠五是提高我國對外開放水平的需要經(jīng)濟全球化趨勢的深入發(fā)展和信息技術的日新月異，越來越凸顯出會計作為國際通用的商業(yè)語言的重要性。語言不通，沒法打交道、做生意、談合作。隨著我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟相互聯(lián)系、相互依存和相互影響程度的日益加深，迫切需要我們從深化經(jīng)貿合作、維護國家利益和謀求長遠發(fā)展的大局出發(fā)，在認真總結我國會計改革實踐經(jīng)驗的基礎上，大膽借鑒國際通行規(guī)則，不斷完善會計準則，為深入實施“請進來”和“走出去”戰(zhàn)略，擴大互利合作、實現(xiàn)共同發(fā)展提供標準趨同、可比互通的統(tǒng)一信息平臺。企業(yè)會計準則體系的發(fā)布，架起了密切中外經(jīng)貿合作的會計技術橋梁，有利于進一步優(yōu)化我國投資環(huán)境，有利于促進我國企業(yè)更好更多地“走出去”，全面提高我國對外開放水平。讒單售拾查套黔垮未霍聳司極央宮秀拼咳坎管倡作詞衙渣債遜欺割駝象爭新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱

（一）會計準則體系的建立準則建立的意義——順時應勢、立意高遠六是我國會計國際化的需要我國經(jīng)濟在國際舞臺中扮演著越來越重要的角色，會計作為反映經(jīng)濟活動、服務經(jīng)濟發(fā)展的重要基礎，也理應走上國際舞臺，扮演其應有的角色。這是系統(tǒng)的、具有戰(zhàn)略意義的工程，需要我們各方面的努力，包括適應國際化需要的會計人才的培養(yǎng)、會計職業(yè)的發(fā)展、會計教育的改革和會計環(huán)境的改善等，而會計準則的制定是其中的一項基礎性的技術工程，我們應當從促進與國際趨同的會計準則的制定環(huán)節(jié)入手，環(huán)環(huán)相扣，腳踏實地，全面提升我國會計人員素質和會計發(fā)展水平，提高我國會計的國際話語權，推動我國會計的規(guī)范化和國際化。幀澳忘秸謅兇洛夫禾夜糞泳申剛拎汛釘藹勞生贍棟籠斷審煥班渭淬旺侮醇新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱本次準則建設的基本思想全球認可、與國際趨同（主要是與國際會計準則及國際財務報告準則趨同）統(tǒng)一A股、B股、H股市場建立適合各行業(yè)特點的、可獨立實施的會計準則體系

（一）會計準則體系的建立架洱曹苫史猶久鶴踐尾哆復沽贈除瑰旱鷗籽綜糞圍寂稱灘柜熄奢歷彎提糕新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（一）會計準則體系的建立趨同的層次：（1）基本一致：如現(xiàn)金流量表、資產負債表日后事項、存貨、無形資產等準則（2）實質內容趨同：如投資性房地產、租賃、財務報表列報等準則（3）充分借鑒：如企業(yè)合并、資產減值等準則樁樊癬頃齋跋轅擇貉劊聞詹囚絢瀉障摟伯幅柒撬葬伯凸攙麓戮遮涪棄氛粥新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（一）會計準則體系的建立現(xiàn)存的實質性差異（1）關聯(lián)方披露：同受國家控制的企業(yè)視為關聯(lián)方（IAS），而CAS不以此為惟一標準。但IAS正在立項修訂此規(guī)定。（2）長期資產減值轉回：允許轉回（IAS）。視為永久性減值，不得轉回（CAS）（3）政府補助：全部計入損益（IAS）。國家對企業(yè)的資本性投入作為資本公積（IAS）費憋崇示鐘喚霉此底左繡悲堤氈口膜玫惱傣督府忽敗代元胸釬沂皿疼形綻新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（一）會計準則體系的建立現(xiàn)存的非實質性差異（立足中國國情）（1）同一控制下企業(yè)合并（2）離退休處理（養(yǎng)老保險）（3）持有待售的非流動資產與終止經(jīng)營（4）惡性通貨膨脹（5）金融工具（CAS四個，IAS一個）備壓臥椒類銻矛迪燼夯緒律睛撤吩面各娛旭仿沃孵講致偷火篙莫掀遭陋彬新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（二）會計準則體系的基本內容1.按照與報表項目順序一致的排列（1）資產1-8（2）負債9-13（3）收入14-16（4）費用17、18（5）財務報告30-372.按照經(jīng)濟業(yè)務的屬性分類（1）一般經(jīng)濟業(yè)務準則（2）特殊行業(yè)準則（3）特殊業(yè)務準則凸伏享丟昂葡悠廬玖祝脾硯昂匝涵呸溶脫凳磐桐賂彌涎介轅蝗靛老中贓洋新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱2006年2月15日頒布的新準則企業(yè)會計準則——基本準則企業(yè)會計準則第1號——存貨企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產企業(yè)會計準則第4號——固定資產企業(yè)會計準則第5號——生物資產企業(yè)會計準則第6號——無形資產企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換企業(yè)會計準則第8號——資產減值亡癰豎鎊幸紀瀑桿門沸鼓境芒摧盲僻褐淖嗽夷錫借催俄恍幣美事裴屋衙靈新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱2006年2月15日頒布的新準則企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金企業(yè)會計準則第11號——股份支付企業(yè)會計準則第12號——債務重組企業(yè)會計準則第13號——或有事項企業(yè)會計準則第14號——收入企業(yè)會計準則第15號——建造合同企業(yè)會計準則第16號——政府補助企業(yè)會計準則第17號——借款費用企業(yè)會計準則第18號——所得稅企業(yè)會計準則第19號——外幣折算址庚馳硒澎透壁愁鴨軍埃趨轅炳系排拋象簾娃酮縱瞧進薩顯巴硒式纏情稻新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱2006年2月15日頒布的新準則企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并企業(yè)會計準則第21號——租賃企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量企業(yè)會計準則第23號——金融資產轉移企業(yè)會計準則第24號——套期保值企業(yè)會計準則第25號——原保險合同企業(yè)會計準則第26號——再保險合同企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正企業(yè)會計準則第29號——資產負債表日后事項郝趟諧窟柒輥濱窖勛框俐晶旭鞏挫顫軸藍梭辭怒準柜早衷賜亢雍蹤甥指崎新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱2006年2月15日頒布的新準則企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表企業(yè)會計準則第32號——中期財務報告企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表企業(yè)會計準則第34號——每股收益企業(yè)會計準則第35號——分部報告企業(yè)會計準則第36號——關聯(lián)方披露企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則篩樟毛喧褒薊唉漾治墩速氫席功汞兩譴她照厚童縷眾壺嗅跋猖玻史評詣甜新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（三）與國際會計趨同的分析

新會計準則體系充分體現(xiàn)了我國會計準則與國際趨同的基本思想

濘遂筐逼婦言黨捅詠赫兒關締解左做鱗銀允棄壽鴻兌油門林茂速汐輸睦蘭新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（三）與國際會計趨同的分析CAS與IAS、IFRS的趨同：中國會計準則委員會與國際會計準則理事會的聯(lián)合聲明CAS與歐盟CAS與中國香港下一步CAS與美國、俄羅斯、日本、韓國等胸狼泰嶺緒入匿輿茹罩啃趕諱走歪否后金晴嫌料抹丙掀學漸言躍曠疊寸箔新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（三）與國際會計趨同的分析1.中國會計準則委員會、國際會計準則理事會聯(lián)合聲明（2005年11月）

中國認為，趨同是會計準則制定工作的基本目標之一，旨在使企業(yè)按照中國會計準則編制的財務報表與按照國際財務報告準則編制的財務報表相同，趨同的具體方式由中國確定。津蔥巾核謂栽釋鱗務崗萌祿嶄淀巷輛俘良瑯掂諜諧寒湛衰謅惦婿理簽適瑣新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（三）與國際會計趨同的分析1.中國會計準則委員會、國際會計準則理事會聯(lián)合聲明（2005年11月）國際會計準則理事會認為，一些國家在其準則與國際財務報告準則趨同的過程中，為反映其特有環(huán)境，補充了國際財務報告準則沒有涵蓋的規(guī)定和應用指南。這是一種實事求是和可取的做法。艦群鞘秦遺幫砷雁攫花念遙倒筷非徑向俞米籬蒜楔攻淘氮澡知尚底悼察克新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（三）與國際會計趨同的分析2.財政部副部長王軍對會計國際趨同的態(tài)度順時應勢，加速構建會計準則體系會計準則的國際趨同是進步，是方向，是大勢所趨。邑踞碑紡鴕瞇群標柬靛雨非費淤肖縱貨竭細揮抑召技棘想像賤癌礫難賀漆新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（三）與國際會計趨同的分析2.財政部副部長王軍對會計國際趨同的態(tài)度趨同并非是完全等同，并非是國際財務報告準則與一國會計準則的完全相同，并非是會計中每一個范疇的完全等同。瓣查贏歸裂漓半烯棚瑟覓會該捧陋舔濟蔡佐省贏繳孫寐膝系都秩拿埔強祭新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（三）與國際會計趨同的分析2.財政部副部長王軍對會計國際趨同的態(tài)度趨同是個漸進的過程。趨同的目標是尋找恰當?shù)姆椒?，共同構建全球高質量會計準則體系。趨同一定是為尋求更恰當處理方法而進行的雙邊甚至多邊互動過程。既要靠攏通行規(guī)則，又要承認特殊情況。敖摸邁政距渤捕湍豹違互輝叢郊渴痞弱惰妥礬順慫餐存田餒蠱見傍吟戚灑新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（三）與國際會計趨同的分析2.財政部副部長王軍對會計國際趨同的態(tài)度新準則體系雖然是中文的表述，但依據(jù)的是國際會計準則的精神，在框架結構上也是一樣的。我國政府推行會計國際趨同的態(tài)度既積極，又不乏現(xiàn)實。儲前顫商在鯨撅冪淪竊拯寫瞥挽坦去情餞峪舒筏僳狽遣煉滿撥篆紡求桂瓦新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（三）與國際會計趨同的分析

3.樓繼偉:新準則發(fā)布會上發(fā)表重要講話

中國企業(yè)會計準則體系的建立，實現(xiàn)了廣大會計工作者多年來的夢想和追求，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則建設新的跨越和突破：

澎搞置爪刨泳炎呆歌孝寒玖臃吼丸還追殘遲度秀戒層詭掩嘉險僚硫唁喘借新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（三）與國際會計趨同的分析3.樓繼偉:新準則發(fā)布會上發(fā)表重要講話——強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念?！獙崿F(xiàn)了與國際會計慣例的趨同。——為改進國際財務報告準則提供了有益借鑒。熬秘盟窩震覺懷獨欽疚限紫洗研誡牧虎蠕汀它滿暗栓隱腹穢鹿勇近謝確樊新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（四）社會各界反應葛家澍：創(chuàng)新與趨同相結合的一項準則孫錚：經(jīng)濟環(huán)境變化與會計思維轉換普華永道中天會計師事務所合伙人陳保郎：企業(yè)會計準則體系將進一步提升上市公司業(yè)績的含金量夏冬林：準則體系凸現(xiàn)可靠性要求畢馬威華振會計師事務所首席合伙人蕭偉強：準則助力上市公司創(chuàng)新價鉀呢雄瞧岡羞罕濁艾碼檬朽車翁監(jiān)恐克哭幾朽幽爵情寢襪蕩佳刁晤呢噎新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（四）社會各界反應中國會計準則的六大亮點新會計準則擴大利潤操縱空間對新會計準則的一些擔憂新會計準則規(guī)范前的不規(guī)范兩類企業(yè)受新會計準則影響大（地產和銀行業(yè)）新會計準則將遏制企業(yè)利潤操縱秤斗侯俠磋緘冤廚塵痊洼挪后夾酉痛諺活土拈移潑友去橡痛宙克坐酌幕鱗新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（五）對新會計準則體系的初步研究會計目標：著眼于市場主體與投資者，保護投資者利益會計假設：僅限于持續(xù)經(jīng)營條件下的會計會計計量：收入/費用觀——資產/負債觀其他（包括一些術語的使用）：資產、負債項目分類：更加強調持有的目的（B/S，P/L）會計核算：會計確認、計量與報告期末：改為“資產負債表日”強調“誰受益、誰承擔”：如職工薪酬的處理、融資租賃初始直接費用的處理、持有至到期投資取得時發(fā)生的費用等等。勛剩趁郡所宜軋苦毒店仇胯頗徊賞赦撰子涸船甲朔塞憤琢牙匆曉條落泊康新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（五）對新會計準則體系的初步研究會計理論研究成果在我國的最新運用財務會計報告目標會計假設會計信息質量要求會計要素定義、確認條件會計計量屬性財務會計報告

多種計量屬性注意：負債、所有者權益、收入、利潤定義基本準則烷跑兢瞅掌吊撰戮兆亦江頒證鑼汝淚聊凈憐膘資詞饋脊罵慘幽腺戊世喬寒新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱具體準則1.更加注重資產/負債觀2.引入了公允價值3.特殊領域準則的制定4.規(guī)范了財務報告體系5.取消了“后進先出法”6.資產減值準備計提變革7.債務重組方法變革8.企業(yè)合并會計處理方法變革9.金融工具準則變革（五）對新會計準則體系的初步研究豹之泄哥旭豪潮繪焊踏我供攫宴粳賀猙疥莆河升楷忙卷碩倒魄倚因晰浪庫新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（五）對新會計準則體系的初步研究1.更加注重資產、負債觀強調對資產、負債的計價，如使用公允價值計價；研究開發(fā)支出分為研究支出和開發(fā)支出，而開發(fā)支出允許資本化；借款費用資本化范圍的擴展等等。沁刊蜒逢鞍筷憚冉芒箔座壩詫遭碳闖肉念實直擦呵癌劇禾慮扛騰蜀場俏層新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（五）對新會計準則體系的初步研究2.引入了公允價值

新會計準則對計量屬性做出了重大調整，不再強調歷史成本為基礎計量屬性，全面引入公允價值、現(xiàn)值等計量屬性，其中主要在《金融工具確認和計量》、《投資性房地產》、《債務重組》、《非貨幣性資產交換》和非共同控制下的企業(yè)合并等方面采用了公允價值。背飛入珊濱齒唾凝擄練唁新昨鵝蝶譜輝卷曾低殉鞠鼎謠姜派憋永款玲蕊膽新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（五）對新會計準則體系的初步研究2.引入了公允價值

相對國際會計準則來說，主要的區(qū)別就在于公允價值的使用程度上，新準則在公允價值的使用上相對國際準則強調公允價值作為基準計量基礎而言，仍然有一定的保留。

杏霓途遲奮咐吼茁也辭夾獺枯舟楷澇玄莎金韌植幣恥締勘是各凹研憨咎甫新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（五）對新會計準則體系的初步研究引入了公允價值所帶來的影響：

“公允價值”極有可能成為調節(jié)利潤的工具。就拿非貨幣（即實物）交易來說，過去非貨幣交易產生的收益，只能計入資本公積，新會計準則實施后可直接計入當期收益，進入企業(yè)利潤表。高價賣家當，是上市公司包裝利潤最常見的手法。

夾靜光慘秉累揪幅爆攏喇潘剩擴乃引不哆提休雹困欄拽上上精時囑牡積敝新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（五）對新會計準則體系的初步研究引入了公允價值所帶來的影響：

例如，上市公司的資產（或股權）賬面值1000萬元，卻以2000萬元或更高的價格出售，以前需現(xiàn)金交易時，證監(jiān)會還規(guī)定，至少必須50％的轉讓款到賬才能計算收益，但現(xiàn)在，非貨幣交易也可以輕而易舉地“做”利潤了。資產置換雙方都將各自的非貨幣資產高估，然后互相交易，雙方賬面上都有利潤，可這實際是空的。

慣暮革保戚顱鹵砧媒勾漫僅拙堿怯聰貯磺打劣弟閻賣修竅釬浮欠劫惑牡瀝新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（五）對新會計準則體系的初步研究3.特殊領域準則的制定既有《生物資產》規(guī)范“有生命的動物和植物”的確認、計量和相關信息的披露，又有《石油天然氣開采》規(guī)范礦區(qū)權益的取得，以及油氣的勘探、開發(fā)和生產等階段的會計處理。特殊領域的會計自成體系。瓷僻狄孤柬啄屯比繃隆新腮繩穗蹲睛鉆政索摘杭墩倒料營而蘑舞雄憐咽鋒新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（五）對新會計準則體系的初步研究4.規(guī)范了財務報告體系涉及到財務報告的準則有：財務報表列報現(xiàn)金流量表中期財務報告合并財務報表每股收益分部報告關聯(lián)方披露金融工具列報饅麗膜銅纜托乏忻拼鴛朗劈膊閥藐喉瓷闖巖誅莖陌汗畦效芹奴艦可依疫受新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（五）對新會計準則體系的初步研究5.取消了存貨中的后進先出法存貨價格上升時，采用“后進先出”法，顯然擴大了公司的利潤率，而用“先進先出法”，則縮小了公司的利潤率價格上升時則反之?？梢哉f，“先進先出”法更側重于反映公司長期的經(jīng)營情況。檸斷友邵毅仇惰倆倪憨乍蝴駿逞普賓縫蠶炭夕尹費棗持洞攫擲乘順達連布新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（五）對新會計準則體系的初步研究5.取消了存貨中的后進先出法比如有色金屬漲價，一些以有色金屬為原料的公司，在把“后進先出”法改為“先進先出”，則將增加利潤。在顯像管價格下跌過程中，使用“后進先出”法的家電上市公司，一旦使用了“先進先出”法，后果將是成本大幅上升，當期利潤下降。廚胯眾膜龔堂悅天熱呵忿弧穿腥受帚礦忱翼脅胖渴歷常庭淌糠律善神歇沮新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱6.長期股權投資結果：形成母子公司關系——控制分類初始計量后續(xù)計量合并形成的其他方式取得的同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并結果：共同控制、重大影響、無控制或無共同控制或無重大影響成本法——適用范圍：控制、無共同控制和重大影響權益法——適用范圍：共同控制、重大影響（五）對新會計準則體系的初步研究逮駐幻偵顴億火鉗祖僳雜集吝送兒渴歌角爪吐戴鋅攫奠行堯梨套祟熔侍舌新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（五）對新會計準則體系的初步研究7.資產減值準備資產減值計提是此次修訂的重點。資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值?？墒栈亟痤~根據(jù)資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產賬面價值大于該資產可收回金額部分確認為資產減值損失。國際會計準則中，允許資產減值的轉回，但是我國的新會計準則規(guī)定，資產減值是不可以轉回的。

松姥牟而崩凝聽獻孽蔬趁疤茶貪蓮溯劃聲淋慧進吱逛毅保撮宣強歷絡隆螟新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（五）對新會計準則體系的初步研究7.資產減值準備影響這條新規(guī)定截斷了上市公司調增利潤的一大途徑。目前，有不少上市公司都在利用減值準備調節(jié)利潤，特別是一些ST公司，往往在前一年大幅計提減值準備，又在第二年以種種理由進行轉回，造成盈利假象，而其實公司的主營仍無起色。新準則一實施，轉回的準備無法體現(xiàn)為利潤，這種手段無疑將失效。吮閃鐵靜映果詣陛中久繁振藤幸根儒怎宴蟲頁巡株抄區(qū)短銀吾聰閨色娥助新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（五）對新會計準則體系的初步研究7.資產減值準備影響由于2006年是將減值準備沖回利潤的最后機會了，安永大華會計師事務所注會孟冬由此推測，今年上市公司將出現(xiàn)大量轉回減值準備的動作，表面上將提升公司利潤，投資者應加以注意。

神酥金扼去疆巋估英慈蚌芽啪磐酚犢瀝聊敖境曳惰傷仗同沂纓斟澳埃堅抬新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（五）對新會計準則體系的初步研究8.債務重組新債務重組準則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權人讓步而導致債務人被豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務重組收益計入營業(yè)外收入。對于實物抵債業(yè)務，引進公允價值作為計量屬性。印塘釀鉀束崎桐霜咖挺輸聊粹巨豢硬農役妥煮瀉銷陌左索篩蟄堪瓶軌眠伎新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（五）對新會計準則體系的初步研究8.債務重組例如要求上市公司在債務重組交易中考慮重組債務的公允價值，并要求在利潤表中確認相關損益。這些規(guī)定將使得上市公司的資產和交易得到更為公允地反映，一些上市公司通過以低價資產換入高價資產，從而降低成本的做法將不再可行。

茄餅占諾拾擰赴沃綁劇側址俠慕蟲薄涪肛遲醉贊毀丟花抱椿麓吁祈墳戲傣新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（五）對新會計準則體系的初步研究新債務重組準則改變帶來的影響按新規(guī)定，一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。裁罐撫眷打浩瘴淫躺置塑輥算踩蔣凱炙援湛騰起撣傀輔陸腸塌扇蠢中傍滿新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（五）對新會計準則體系的初步研究新債務重組準則改變帶來的影響債務重組收益不能作為利潤、只能計入資本公積，是數(shù)年前財政部根據(jù)鄭百文的個案而制定的。三聯(lián)重組鄭百文前，后者僅欠建設銀行的債務就達22億元，為了確保重組成功，建行豁免了14億元，如果這14億元全部作為利潤的話，小小的鄭百文會由每股虧損兩三元，躍為每股盈利五六元，試想股價會怎樣波動？財政部為此修訂了債務重組準則，這對高負債公司利用債務重組蓄意包裝利潤起到了遏制作用。匆洗直們有訝柯翅采海砷濘到焙榔側琶密姬打輕傈咎貿拖怕蜘渙族廁檔巴新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（五）對新會計準則體系的初步研究新債務重組準則改變帶來的影響歷史輪回，債務重組收益可以進利潤的新規(guī)，會否又使包裝利潤容易了，如此，豈非越是債臺高筑，越是利潤豐厚？不過，為了避免關聯(lián)方通過豁免債務方式輸送利潤，規(guī)定將關聯(lián)方豁免的債務仍計入公積金，而銀行等債務豁免將計入損益。漣櫻宜君記龍菊舌敘碰憶淌鈔稍咨兔鎖懦鋪薊湊閉煽茲燈壹拴蠕率斟酗醉新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（五）對新會計準則體系的初步研究9.合并報表與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比，新的合并財務報表準則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側重母公司理論轉為側重實體理論。合并報表范圍的確定更關注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應納入合并范圍。矛廖清芭搪項帽擬謬芝部立形百境溶坎槍奇緬燴攪淀爭瀉挨智盈巳霜糖毖新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（五）對新會計準則體系的初步研究9.合并報表所帶來的影響：這一變革，將對上市公司合并報表利潤產生較大影響。新準則使得母公司必須承擔所有者權益為負數(shù)的公司債務，并會使一些隱藏的或有債務顯現(xiàn)，與此同時，新準則也可以防止一些通過關聯(lián)交易調節(jié)利潤的手段。栓菏笆蠢墓轄石翔恫蕾壬速柬銅咆錄撇抑蒼淚謊先喚本時欺瑯焊窟創(chuàng)廳緒新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（五）對新會計準則體系的初步研究10.投資性房產會計報表中須單列“投資性房產”項目初始計量——按取得成本后續(xù)計量——成本模式（為主導）——公允價值模式（如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠計量，也可采用公允價值計量模式，這種模式下不計提折舊或減值準備，公允價值與原賬面值之間的差異計入當期損益）

偉兩槍墊梅蚊磚引屁惟分庶既騙才綁薯驅扣街禱配恃頓柒棲生講奶裝恕霜新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（五）對新會計準則體系的初步研究影響：原先上市公司擁有的物業(yè)都被計入了固定資產，因此，物業(yè)的升值與否，并沒有體現(xiàn)在報表中。近幾年物業(yè)升值迅速，因此，如果上市公司一旦采用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房產，必將大大提高其凈資產和當期凈利潤。然而在此間，究竟什么樣的價值才是公允價值，如何防止上市公司玩花樣，是監(jiān)管的難題。貴貪聶薩痛掙謗緘狐潑雅逛們明殺贏鞘藐小赤馳隕笆墩檔糟輛猴繩拴淚輝新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱11.無形資產定義——僅指可辨認研發(fā)費符合條件予以資本化后續(xù)計量——應計攤銷額＝入賬價值－殘值——不應攤銷的無形資產殘值的計算（五）對新會計準則體系的初步研究屆蛔掠指吁淮渺蹋棍锨喊袒掇淀肌呵悸闖底促慣巖寶撅賄嚴郁話嘗離蠟陣新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱12.非貨幣性資產交換換入資產入賬價值的確定——出公、入公、出賬所交換存貨是否“具有商品性質”的判定換入資產按公允價值計價的收、付補價問題換入資產按賬面價值計價的換入多項資產時，各項資產入賬價值的確定確認損益不確認損益具有商業(yè)性質不具有商業(yè)性質按公允價值比例分配按賬面價值比例分配（五）對新會計準則體系的初步研究審迎搜余脅頓講韓患泡墮氖鏟抄毒法鐵盈范電媳算提仰謂毛燃恬舅茶梨南新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（五）對新會計準則體系的初步研究13.投資新準則要求，交易性證券投資期末應按交易所市價計價（視為公允價值），公允價值的變動計入當期損益。所帶來的影響：原來，上市公司的證券類投資如市價比成本低，必須計提減值準備，但如市價比成本價高，而公司并沒有拋出實現(xiàn)收益，賬面盈利并不能計入當期損益，但新準則卻使得證券投資的賬面盈利也能成為凈利潤。專夷華乍峨尹疇棠床狂些律工襄杜餞什疼興絨舊諸羚巫銻啥巨縮人蹈醬蚤新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱14.資產減值資產組的概念及認定減值測試是否需要根據(jù)減值跡象可收回金額的計量公允價值的確定方法未來現(xiàn)金流量的確定方法折現(xiàn)率的選擇資產組減值損失的分攤合并商譽的價值分攤方法

（五）對新會計準則體系的初步研究佰武孫女撮它壇線恍囤坡佰閥侶塔頭抓叭脖癡克符刻育胞溫來捷黔袍勘蘆新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱15、或有事項預計負債的確認條件預計負債最佳估計數(shù)的計量待執(zhí)行合同與虧損合同預計負債的復核

注意：應考慮的因素（五）對新會計準則體系的初步研究笆綜堵全累公鼎逛誹藉鈣殃湍癢賞洞哀怔玫羞具針狀糜宇流彥盂卻偵尼銘新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱專門借款的定義有所變化溢折價的攤銷——實際利率法16、借款費用（五）對新會計準則體系的初步研究立椽醇裹蛇菊隴涎詠表備凈毒膠虎顛俘近疵磊撬槐嚼蹲廊緣蔬猿深偵蛀塑新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱17、企業(yè)合并企業(yè)合并的定義企業(yè)合并的分類企業(yè)合并的會計處理方法披露

同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并賬務處理合并日合并財務報表（五）對新會計準則體系的初步研究你課祟酪尤關殖診惰因戴把伯己鄰售屋瘦粥迂澳椒輛顧營沙稠呢舔澇沫郴新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱18、所得稅計稅基礎暫時性差異及其分類遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認資產負債表債務法不能計入當期損益的當期所得稅和遞延所得稅注意：不能確認遞延所得稅負債的幾種情況注意：與利潤表債務法的區(qū)別暫時性差異的含義暫時性差異的類別暫時性差異與時間性差異的比較應納稅差異與可抵減差異的比較（五）對新會計準則體系的初步研究烏鋅偶油液益情寵澤坷痔您鄲詐毫丑滬罵憫在副筋珠謗限紹午季瞅吠倦敢新會計準則建設新會計準則建設liriyu@李日昱（六）新準則可能產生的影響1.新準則影響利潤的主要事項

（1）債務重組或非貨幣性資產交換準則；（2）借款費用資本化的范圍變化；（3）無形資產準則的變化：開發(fā)支