淺談汽車運(yùn)輸火災(zāi)的預(yù)防與對策

淺談如何從源頭把握預(yù)算執(zhí)行審計-培訓(xùn)_企業(yè)內(nèi)訓(xùn)_企業(yè)管理預(yù)算執(zhí)行審計是指各級審計機(jī)關(guān)在本級政府行政首長的領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)本級人大審查和批準(zhǔn)的年度財政預(yù)算，對本級財政及各預(yù)算執(zhí)行部門和單位，在預(yù)算執(zhí)行過程中籌集、分配和使用財政資金的情況以及組織政府預(yù)算收支任務(wù)完成情況和其他財政收支的真實(shí)、合法、效益性所進(jìn)行的審計監(jiān)督。自1995年審計法實(shí)施以來，我市、縣兩級審計機(jī)關(guān)已連續(xù)11年開展了本級預(yù)算執(zhí)行審計，在維護(hù)地方財經(jīng)秩序、提高財政資金使用效益、促進(jìn)廉政建設(shè)、保障地方經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。新修訂頒布實(shí)施的《審計法》第四條規(guī)定：“國務(wù)院和縣級以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)每年向本級人民代表大會常務(wù)委員會提出審計機(jī)關(guān)對預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告。審計工作報告應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)報告對預(yù)算執(zhí)行的審計情況?！?，這對預(yù)算執(zhí)行審計工作提出了新的要求。從目前預(yù)算管理模式來看，我市各級財政部門負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、收入的組織、支出的安排以及決算的審核等等，可以說是預(yù)算執(zhí)行的源頭。要切實(shí)搞好預(yù)算執(zhí)行審計工作，我們認(rèn)為從財政部門入手、明確目的、突出重點(diǎn)、從源頭把握預(yù)算執(zhí)行審計非常重要。下面，我們結(jié)合近幾年預(yù)算執(zhí)行審計發(fā)現(xiàn)的一些問題，就如何從財政部門的審計入手，從源頭把握預(yù)算執(zhí)行審計，談一談粗淺的想法。一、嘗試預(yù)算和預(yù)算編制的審計預(yù)算管理從預(yù)算編制、審查、執(zhí)行到?jīng)Q算，是一個完整的過程，形成工作循環(huán)，而預(yù)算編制則是整個預(yù)算管理工作的起點(diǎn)。經(jīng)人大批準(zhǔn)的預(yù)算是預(yù)算執(zhí)行的依據(jù)，因此，預(yù)算及預(yù)算編制對總預(yù)算和部門預(yù)算的執(zhí)行及決算的結(jié)果起著關(guān)鍵性的作用。預(yù)算編制搞的好，對預(yù)算執(zhí)行有良好的指導(dǎo)和規(guī)范作用，反之，則對預(yù)算執(zhí)行和財政管理產(chǎn)生不良影響。從法律角度來看，現(xiàn)行預(yù)算執(zhí)行審計監(jiān)督范圍和內(nèi)容包括預(yù)算執(zhí)行和決算，預(yù)算和預(yù)算編制未納入審計監(jiān)督范圍。但我們的審計工作實(shí)踐證明，不對預(yù)算和預(yù)算編制進(jìn)行審計，預(yù)算執(zhí)行審計就很不完整，對預(yù)算管理的監(jiān)督就不能完全到位，就不能為各級人大、政府對預(yù)算的監(jiān)督和管理提供全面和科學(xué)的依據(jù)。從審計實(shí)踐看，由于預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行密切相關(guān)，經(jīng)人大批復(fù)的預(yù)算是審計機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行審計的依據(jù)，所以在本級預(yù)算執(zhí)行審計中，不可能不涉及對預(yù)算和預(yù)算編制情況的研究和分析。例如近幾年我們在預(yù)算執(zhí)行審計時發(fā)現(xiàn)，因財政部門預(yù)算編制不夠規(guī)范和完整，致使預(yù)算執(zhí)行存在問題較多，主要表現(xiàn)在年初財力測算不足，年度追加預(yù)算較多；多列結(jié)轉(zhuǎn)下年支出，預(yù)留財力機(jī)動安排；部分資金分配缺乏科學(xué)、合理的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)；有些支出預(yù)算批復(fù)遲緩，影響了資金的及時安排和使用，等等。因此，從完善預(yù)算執(zhí)行審計，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用出發(fā)，有必要對預(yù)算和預(yù)算編制進(jìn)行審計。預(yù)算和預(yù)算編制審計，其目的是促進(jìn)預(yù)算編制的合法、合理、真實(shí)和準(zhǔn)確。因此，我們認(rèn)為，預(yù)算和預(yù)算編制審計的重點(diǎn)內(nèi)容主要包括以下六個方面：（一）預(yù)算編制是否合法、細(xì)化。主要審查預(yù)算編制是否符合《預(yù)算法》等法律法規(guī)和國家的有關(guān)政策。是否堅持了量入為出、收支平衡的原則，預(yù)算編制有無細(xì)化到明細(xì)科目、細(xì)化到具體部門。（二）預(yù)算編制依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)是否充分、合理。主要審查人員經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確，公用經(jīng)費(fèi)定額是否合理。專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)政策依據(jù)是否充分和重大項(xiàng)目支出是否經(jīng)過科學(xué)論證，是否有可行性預(yù)測。（三）預(yù)算收入是否真實(shí)、可靠。主要審查收入是否包括納入預(yù)算管理的所有一般預(yù)算收入及基金預(yù)算收入。是否在對地方經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展進(jìn)行科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，對預(yù)算收入的增長進(jìn)行科學(xué)預(yù)測。是否將上年的非正常收入、本年度已減少的收入納入預(yù)算收入的范圍。（四）預(yù)算支出是否合法、合理。主要審查支出結(jié)構(gòu)是否優(yōu)化合理，是否在保工資、保運(yùn)轉(zhuǎn)、保穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，圍繞政府中心工作，按輕重緩急合理安排教育、科技、農(nóng)業(yè)、衛(wèi)生、環(huán)保等重點(diǎn)支出。教育、科技、農(nóng)業(yè)支出是否達(dá)到法定比例，社會保障支出、預(yù)備費(fèi)是否符合規(guī)定，上年結(jié)轉(zhuǎn)資金是否按規(guī)定使用。（五）部門預(yù)算編制是否真實(shí)、準(zhǔn)確。由于部門預(yù)算組成了政府預(yù)算，因此，進(jìn)行預(yù)算編制審計，除了審查財政部門編制的預(yù)算草案外，還應(yīng)抽查部分政府部門編制的部門預(yù)算。主要審查是否按照收入類別逐項(xiàng)核實(shí)各項(xiàng)收入，尤其應(yīng)審查是否包括了全部預(yù)算外資金收入，行政性收費(fèi)和預(yù)算外收入是否列明具體單位和項(xiàng)目，各項(xiàng)支出是否真實(shí)，是否多報、虛報項(xiàng)目支出。（六）預(yù)算和預(yù)算編制的效益性如何。在審計預(yù)算和預(yù)算編制真實(shí)性、合法性的基礎(chǔ)上，還應(yīng)注重預(yù)算編制的效益性。主要審查部門預(yù)算是否以零基預(yù)算、綜合財政預(yù)算為基礎(chǔ)，編制是否完整、科學(xué)，掌握部門預(yù)算內(nèi)外資金總量，監(jiān)督財政安排的部門預(yù)算指標(biāo)結(jié)構(gòu)、規(guī)模和項(xiàng)目落實(shí)情況，糾正部門之間的苦樂不均、分配不公，防止和消除因?yàn)轭A(yù)算編制不合理等原因，一方面造成財政資金的閑置、損失浪費(fèi)和腐敗隱患，另一方面有些單位苦于資金不足不能全面履行職能。當(dāng)然，審計機(jī)關(guān)直接對預(yù)算和預(yù)算編制進(jìn)行審計，目前還缺乏法律依據(jù)，但審計機(jī)關(guān)可以按照人大和政府的要求，或根據(jù)需要建議政府授權(quán)，開展預(yù)算和預(yù)算編制審計。如：根據(jù)市人大常委會要求，我們參與了2004—2006年預(yù)算編制初審工作，總結(jié)了一些方法和經(jīng)驗(yàn)，并實(shí)驗(yàn)于預(yù)算執(zhí)行審計過程中，取得了不錯的效果。在今后的預(yù)算執(zhí)行審計過程中，我們也可以嘗試和探索采取其他的方式方法，待時機(jī)、條件成熟之后，全面開展預(yù)算和預(yù)算編制審計。二、細(xì)化預(yù)算資金撥付的審計預(yù)算資金的撥付，是預(yù)算執(zhí)行的主線，對預(yù)算執(zhí)行及決算的結(jié)果起著決定性的作用。預(yù)算資金按年初預(yù)算和用款計劃及時足額的撥付，對預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果有較好的促進(jìn)和規(guī)范作用，反之，則對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和資金管理產(chǎn)生不良影響。預(yù)算支出制度改革后，預(yù)算資金除部分由財政部門直接撥付外，大量的撥付管理工作，主要通過國庫支付中心、政府采購中心等專職機(jī)構(gòu)來具體組織實(shí)施，一方面提高了財政資金使用效益，另一方面有效的遏制了部門預(yù)算執(zhí)行過程中違紀(jì)違規(guī)行為的發(fā)生。但近幾年預(yù)算執(zhí)行審計也發(fā)現(xiàn)，政府采購范圍還過窄，集中支付制度還不夠健全，部門和單位存在滯留、截留和挪用財政專項(xiàng)資金的現(xiàn)象，等等。同時，審計實(shí)踐也證明，財政資金撥付、使用和管理過程中存在的一些違法違紀(jì)問題，往往需要通過延伸審計資金使用部門及其下屬單位才能核查落實(shí)。因此，從完善預(yù)算支出改革制度、確保財政資金專款專用的角度出發(fā)，預(yù)算執(zhí)行審計中應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)國庫支付中心、政府采購中心與部門和單位之間資金撥付情況的審計。細(xì)化預(yù)算資金撥付審計，其目的是促進(jìn)提高財政資金使用的安全性和規(guī)范性。因此，我們認(rèn)為，細(xì)化預(yù)算資金撥付審計的重點(diǎn)內(nèi)容主要包括以下三個方面：（一）財政部門的資金撥付是否及時。主要審查預(yù)算和國庫部門是否嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的年度預(yù)算和用款計劃及時向本級預(yù)算單位和下級財政部門撥付預(yù)算資金，有無無預(yù)算、無計劃、超預(yù)算、超計劃的撥款和調(diào)度資金，有無向非預(yù)算單位撥款或越級辦理預(yù)算撥款等違規(guī)撥付資金等。采購中心是否按規(guī)定劃撥、結(jié)算和采購資金。國庫支付中心業(yè)務(wù)流程中指標(biāo)審核、計劃審核（包括正常計劃和調(diào)整計劃）、直接支付審核、授權(quán)支付審核、支出日報審核和會計審核六項(xiàng)審核操作是否規(guī)范，有無流于形式。（二）部門和單位的資金撥付是否合規(guī)。主要審查主管部門是否存在截留、挪用下級預(yù)算單位資金尤其是專項(xiàng)資金，是否存在違規(guī)由零余額賬戶向自有資金賬戶轉(zhuǎn)撥款的現(xiàn)象，有無嚴(yán)格按照預(yù)算下達(dá)的科目申報用款計劃，年終是否及時與代理銀行核對支用額度，有無按規(guī)定及時、準(zhǔn)確報送年終結(jié)余資金報表。（三）預(yù)算單位與國庫支付中心、政府采購中心之間預(yù)算資金撥付和結(jié)算是否準(zhǔn)確。主要審查國庫支付中心、政府采購中心與接受財政撥款數(shù)額大、所屬二級機(jī)構(gòu)多的一級預(yù)算單位資金撥付和結(jié)算是否及時、準(zhǔn)確，有無時間較長或異常業(yè)務(wù)的往來款項(xiàng)?？裳刂Y金運(yùn)動軌跡，從國庫支付中心和政府采購中心，到主管部門和單位，延伸核對至所屬二級機(jī)構(gòu)甚至三級機(jī)構(gòu)，一查到底，弄清楚資金的最終去向，確保預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的正確性。三、注重財政資金使用效益的審計財政資金的使用效益，是預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，是財政支出制度改革后所取得的效果、以及政府部門和政府重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的資金投入和運(yùn)行績效的具體體現(xiàn)。財政資金的使用效益好，對預(yù)算執(zhí)行有良好的指導(dǎo)和規(guī)范作用，反之，則對預(yù)算執(zhí)行和財政管理產(chǎn)生不良影響。隨著我市經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和以財政支出改革為主的財政體制改革正在不斷深入，市直及各縣（市、區(qū)）都集中有限財力、多方籌措資金，支持基礎(chǔ)設(shè)施、工業(yè)、農(nóng)業(yè)、科學(xué)、教育等產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。財政支出制度改革后所取得的效果、以及政府部門和政府重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的資金投入和運(yùn)行績效如何？是當(dāng)前人們關(guān)注的焦點(diǎn)和熱點(diǎn)。在近幾年預(yù)算執(zhí)行審計中，我們對財政資金運(yùn)行績效審計進(jìn)行了嘗試，先后選擇了政府采購制度運(yùn)行情況、社會保障資金和支農(nóng)資金等財政專項(xiàng)資金和籌集使用及管理情況進(jìn)行了專題解剖，發(fā)現(xiàn)盡管專項(xiàng)資金的使用和管理在逐步規(guī)范，也取得了一定的成效，但仍然存在損失浪費(fèi)、擠占挪用財政資金、有限的資金不能發(fā)揮應(yīng)有的效益等問題。因此，從促進(jìn)政府改善宏觀管理、完善管理制度的角度出發(fā)，預(yù)算執(zhí)行審計中還應(yīng)注重財政資金使用效益的審計。財政資金使用效益審計，其目的是促進(jìn)提高財政資金的管理水平和使用效益。因此，我們認(rèn)為，目前財政資金使用效益審計的重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)包括以下四個方面：（一）政府采購成本是否降低。主要審查政府采購預(yù)算編制是否遵循法定程序，招投標(biāo)程序是否合法，大額財政支出是否全部通過政府采購，重點(diǎn)突出采購定價環(huán)節(jié)，關(guān)注采購效益情況，即是否實(shí)現(xiàn)貨幣價值最大化，實(shí)際支出是否比預(yù)算支出明顯下降，財產(chǎn)物資利用是否收到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)或社會效益，行政部門辦公條件的改善是否提高了工作效率。（二）國庫集中收付制度運(yùn)行是否有效。主要審查有無將所有行政部門的財政性資金都收進(jìn)了籠子，是否按綜合財政預(yù)算和部門預(yù)算合理安排支出，各行政部門對財政資金使用的隨意性是否受到限制，違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象是否減少，預(yù)算管理效益是否得到提高。同時，在審計過程中，注意發(fā)現(xiàn)和揭示現(xiàn)行預(yù)算管理體制和財政財務(wù)管理上的薄弱環(huán)節(jié)，從制度層面提出改進(jìn)建議。（三）專項(xiàng)資（基）金的使用是否合規(guī)。主要審查社會保障資金、涉農(nóng)資金、污水治理資金等專項(xiàng)資（基）金是否被滯撥、截留和轉(zhuǎn)移挪用，有無因管理不善等造成的損失浪費(fèi)現(xiàn)象，資金使用的效果如何，等等。通過揭示專項(xiàng)資（基）金的管理和使用過程中存在的問題，促使資金管理和使用的部門規(guī)范資（基）金管理和使用，最大限度地發(fā)揮財政資金的使用效益。（四）政府投資建設(shè)項(xiàng)目管理是否科學(xué)。對政府投資建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全程審計監(jiān)督，是目前效益審計最直接、最有效的突破口。投資決策環(huán)節(jié)主要審查立項(xiàng)是否規(guī)范、科學(xué)，重點(diǎn)審查項(xiàng)目審批是否嚴(yán)格遵守程序、論證是否充分、可行性研究是否切實(shí)可行，各級政府有無違規(guī)搞“政績工程”、“形象工程”的行為，是否建立了完善