《稅法》課件 7.消費(fèi)稅納稅義務(wù)人、稅率、稅收優(yōu)惠

稅

法管理工程系財(cái)管教研室劉程增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額特殊銷(xiāo)售行為不準(zhǔn)予抵扣準(zhǔn)予抵扣稅率*銷(xiāo)售額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額正數(shù)負(fù)數(shù)應(yīng)納稅額留抵稅額核定銷(xiāo)售額不含稅銷(xiāo)售額全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用專(zhuān)用發(fā)票海關(guān)專(zhuān)用繳款書(shū)代扣代繳完稅憑證農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)輸服務(wù)當(dāng)期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算抵扣憑票抵扣1.3消費(fèi)稅法02/消費(fèi)稅的基本稅制內(nèi)容01/消費(fèi)稅的概述目錄一、消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的概述（一）消費(fèi)稅概念與演變（二）消費(fèi)稅的特點(diǎn)和作用一、消費(fèi)稅的概述背景知識(shí)：消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別和聯(lián)系區(qū)別：1.消費(fèi)稅是特定征收，增值稅是普遍征收。2.消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅（計(jì)稅依據(jù)中含消費(fèi)稅稅額），與所得稅有直接關(guān)系，增值稅是價(jià)外稅（計(jì)稅依據(jù)中不含增值稅稅額），對(duì)所得稅沒(méi)有直接影響。聯(lián)系：1.消費(fèi)稅與增值稅同屬流轉(zhuǎn)稅。2.消費(fèi)稅與增值稅通常是同一計(jì)稅依據(jù)。（一）消費(fèi)稅的概念與演變1.消費(fèi)稅的概念一般概念：消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收的一種商品稅。在我國(guó)，消費(fèi)稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量在特定的環(huán)節(jié)征收的一種稅。（一）消費(fèi)稅的概念與演變2.消費(fèi)稅的演變消費(fèi)稅是一個(gè)古老的稅種，在西方最早產(chǎn)生于古羅馬帝國(guó)，對(duì)鹽、酒等產(chǎn)品開(kāi)征。我國(guó)近期工商稅-產(chǎn)品稅-消費(fèi)稅。（二）消費(fèi)稅的特點(diǎn)和作用1.特點(diǎn)（1）征稅項(xiàng)目具有選擇性（2）征收環(huán)節(jié)的單一性（3）征收方法的靈活性（4）稅收調(diào)節(jié)的特殊性（5）稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁性（6）一般沒(méi)有減免稅的規(guī)定（二）消費(fèi)稅的特點(diǎn)和作用2.消費(fèi)稅的作用（1）優(yōu)化資源配置，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；（2）調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)，抑制超前消費(fèi)；（3）調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公；（4）穩(wěn)定稅收來(lái)源，保證財(cái)政收入。二、消費(fèi)稅的基本稅制內(nèi)容二、消費(fèi)稅的基本稅制內(nèi)容（一）消費(fèi)稅的征稅范圍（二）消費(fèi)稅的納稅人（三）消費(fèi)稅的稅目（四）消費(fèi)稅的稅率（五）消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)（六）消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠三、稅目

小伙畢業(yè)后創(chuàng)業(yè)，做起了實(shí)木地板和涂料生意，賺了很多錢(qián)，買(mǎi)了摩托車(chē)、小汽車(chē)和游艇，但這3樣交通工具需要成品油做燃料，都需要用電池打火，小伙還有一個(gè)愛(ài)好，愛(ài)好打高爾夫球。

娶了一個(gè)小女生，聘禮是高檔化妝品、高檔手表、貴重首飾，結(jié)婚當(dāng)天購(gòu)買(mǎi)了許多煙和酒招待賓客，且燃放了鞭炮和焰火，但搞笑的是食客太多竟然使用的餐具是木質(zhì)一次性筷子。消費(fèi)稅小故事（一）消費(fèi)稅的征稅范圍1.特殊消費(fèi)品：煙、酒、鞭炮、焰火2.非生活必需品：高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石3.高能耗及高檔消費(fèi)品：小汽車(chē)，摩托車(chē)、游艇、高爾夫球及球具，高檔手表（1萬(wàn)元）4.不可再生和替代的稀缺資源消費(fèi)品：成品油，實(shí)木地板、一次性筷子5.造成環(huán)境污染的生活消費(fèi)品：電池、涂料（二）消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人消費(fèi)稅的納稅人為在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位；個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)及其他個(gè)人。三、稅目

煙、酒、成品油、小汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇、鞭炮、焰火、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具、實(shí)木地板、木制一次性筷子、涂料與電池。

稅目15個(gè)（三）消費(fèi)稅的稅目

稅目一

1．煙具體包括卷煙（進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙）雪茄煙和煙絲。卷煙又分為“甲類(lèi)卷煙”和“乙類(lèi)卷煙”，每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)格在70元以上的為甲類(lèi)卷煙。

2．酒包括白酒（其他配制酒）、黃酒、啤酒（果啤、啤酒屋生產(chǎn)的啤酒）和其他酒（葡萄酒、配制酒38°以下）。

（三）消費(fèi)稅的稅目稅目二3.成品油包括汽油（乙醇汽油）、柴油（生物柴油）、石腦油（各種輕質(zhì)油）、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油（礦物性、植物性、動(dòng)物性、化工原料合成）、燃料油七個(gè)子目。航空煤油暫緩征收。

4.小汽車(chē)包括乘用車(chē)（含駕駛員不超過(guò)9個(gè)座位）、中輕型商用客車(chē)（含駕駛員10-23個(gè)座位）、豪華小汽車(chē)(零售價(jià)130萬(wàn)元及以上）三個(gè)子目。

5.摩托車(chē)該稅目征收范圍包括輕便摩托車(chē)和摩托車(chē)兩種。對(duì)最大設(shè)計(jì)車(chē)速不超過(guò)50km/h，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過(guò)50ml的三輪車(chē)，不征收消費(fèi)稅。氣缸容量250毫升以下的小排量摩托車(chē)不征收消費(fèi)稅。（三）消費(fèi)稅的稅目稅目三6.游艇該稅目的征收范圍包括艇身長(zhǎng)度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可以在水上移動(dòng),一般為私人或團(tuán)體購(gòu)置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂(lè)等非牟利活動(dòng)的各類(lèi)機(jī)動(dòng)艇。

7.鞭炮、焰火該稅目的征收范圍包括：各種鞭炮、焰火。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線(xiàn)不按該稅目征收。（三）消費(fèi)稅的稅目稅目四

8.高檔化妝品是指單位價(jià)值超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)的化妝品，其征收范圍包括高檔美容、修飾類(lèi)化妝品、高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品（生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)銷(xiāo)售完稅價(jià)格在10元/毫升或克，或15元/片及以上的）和成套化妝品。

9.貴重首飾及珠寶玉石包括：凡以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。對(duì)出國(guó)人員在免稅商店購(gòu)買(mǎi)的金銀首飾征收消費(fèi)稅。

10.高檔手表是指銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類(lèi)手表。該稅目的征收范圍包括符合以上標(biāo)準(zhǔn)的各類(lèi)手表。（三）消費(fèi)稅的稅目稅目五11.高爾夫球及球具該稅目的征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿（桿頭、桿身、握把）、高爾夫球包（袋）。

12.實(shí)木地板該稅目的征收范圍包括各類(lèi)規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板。未經(jīng)涂飾的素板屬于本稅目征稅范圍。

13.木制一次性筷子該稅目的征收范圍包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。（三）消費(fèi)稅的稅目2015年2月1日起新增稅目

14.電池是一種將化學(xué)能、光能等直接轉(zhuǎn)換為電能的裝置，一般由電極、電解質(zhì)、容器、極端，通常還有隔離層組成的基本功能單元，以及用一個(gè)或多個(gè)基本功能單元裝配成的電池組。范圍包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽(yáng)能電池和其他電池。

15．涂料涂料是指涂于物體表面能形成具有保護(hù)、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類(lèi)液體或固體材料之總稱(chēng)。（三）消費(fèi)稅的稅目四、稅率稅率有兩類(lèi):比例稅率、定額稅率另外對(duì)卷煙和白酒規(guī)定復(fù)合稅率(比例稅率和定額稅率同時(shí)運(yùn)用)

（四）消費(fèi)稅的稅率1．適用稅率的一般規(guī)定

實(shí)行比例稅率與定額稅率（1）比例稅率檔次多，差距大，最低1%，最高56%，（2）定額稅率：?jiǎn)为?dú)使用有：黃酒、啤酒、成品油；（3）復(fù)合稅率（既從價(jià)又從量）的：卷煙、白酒（四）消費(fèi)稅的稅率消費(fèi)稅稅目、稅率表稅目注釋稅率一、煙：1.卷煙甲類(lèi)卷煙乙類(lèi)卷煙卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅56%+0.003元/支

36%+0.003元/支11%+0.005元/支

2.雪茄煙36%3.煙絲30%（四）消費(fèi)稅的稅率二、灑2.黃酒噸240元3.啤酒甲類(lèi)啤酒乙類(lèi)啤酒250元/噸220元/噸4.其他酒10%三、高檔化妝品15%1.白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）四.貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石制品2.其他貴重首飾和珠寶玉石5%10%五.鞭炮、焰火15%六.成品油汽油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油航空煤油（暫緩）、燃料油、柴油1.52元/升1.2元/升七.小汽車(chē)根據(jù)排氣量的大小確定不同的稅率豪華小汽車(chē)(零售環(huán)節(jié))1%、3%、5%、9%、12%、15%、20%、25%、40%等10%八.摩托車(chē)1.氣缸容量為250毫升的2.氣缸容量為250毫升以上的3%10%九.高爾夫球及球具10%十.高檔手表20%十一.游艇10%十二.木制一次性筷子5%十三.實(shí)木地板5%十四.涂料、電池4%（2）適用最高稅率

納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量；未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，從高適用稅率。對(duì)既銷(xiāo)售金銀首飾，又銷(xiāo)售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類(lèi)商品劃分清楚，分別核算銷(xiāo)售額。凡劃分不清楚或者不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律從高適用稅率；在零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律按時(shí)金銀首飾征收。特殊規(guī)定五、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)1.對(duì)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征稅2.對(duì)移送適用環(huán)節(jié)在移送使用環(huán)節(jié)征稅3.對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在委托加工環(huán)節(jié)征稅(代收）4.對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品在進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅（海關(guān)）5.對(duì)零售特定應(yīng)稅消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)征稅（金銀首飾、豪華汽車(chē)）6.對(duì)批發(fā)卷煙在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征稅（卷煙）（五）消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠1.免稅納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅；國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要，國(guó)務(wù)院可以規(guī)定免征或減征消費(fèi)稅，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。（六）消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠2.減稅規(guī)