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文檔簡介
CAS2-長期股權(quán)投資2016年9月劉婕
長期股權(quán)投資核算的范圍
實施控制——子公司重大影響——聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)例外:投資方對聯(lián)營企業(yè)一部分股權(quán)通過風(fēng)投等投資性主體間接持有,按《CAS22-金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定,以公允價值計量且其變動計入損益與長期股權(quán)投資相關(guān)的其他會計準(zhǔn)則CAS20——企業(yè)合并CAS33——合并財務(wù)報表CAS40——合營安排CAS41——在其他權(quán)益主體中權(quán)益的披露長期股權(quán)投資涉及的相關(guān)科目長期股權(quán)投資:下設(shè)投資成本、損益調(diào)整、其他綜合收益、其他權(quán)益變動四個子目涉及的其他相關(guān)科目:銀行存款、股本,資本公積、營業(yè)外收支、管理費用、應(yīng)收股利、投資收益長期股權(quán)投資的初始計量企業(yè)合并形成的長期投資同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并以外其他方式形成的長期投資支付現(xiàn)金以發(fā)行權(quán)益性證券非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組長期股權(quán)投資的初始計量同一控制下的企業(yè)合并初始投資成本:合并日被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值的份額支付對價(發(fā)行股份)與之差額沖減資本公積,不足沖減的調(diào)整留存收益如果凈資產(chǎn)賬面價值為負(fù)數(shù),長期投資按零計,并在備查簿中登記長期股權(quán)投資的初始計量同一控制下企業(yè)合并的分步交易初始投資成本:同上合并對價賬面價值=合并前的長投賬面價值+合并日新支付對價的賬面價值之和以上兩者的差額,差額沖減資本公積,不足沖減的調(diào)整留存收益合并之前入賬的其他綜合收益、所有者權(quán)益其他變動在合并之日暫不處理;處置時進行相關(guān)會計處理,如計入當(dāng)期損益等剩余股權(quán)留在長投核算的,其他綜合收益和其他變動按比例結(jié)轉(zhuǎn)剩余股權(quán)按金融工具準(zhǔn)則進行會計核算的,全部結(jié)轉(zhuǎn)編制合并財務(wù)報表長期股權(quán)投資的初始計量非同一控制下的企業(yè)合并初始投資成本:支付對價+交易費用為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用等計入當(dāng)期損益多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的,初始投資成本=原股權(quán)投資的賬面價值+新增投資成本之前按權(quán)益法核算,合并日不做任何處理,處置時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益剩余股權(quán)在長投核算的,按比例結(jié)轉(zhuǎn)原計入權(quán)益項下的金額至當(dāng)期損益剩余股權(quán)按金融工具確認(rèn)和計量的,全部結(jié)轉(zhuǎn)至損益之前按金融工具確認(rèn)和計量的,原計入其他綜合收益的FV變動轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益長期股權(quán)投資的初始計量企業(yè)合并以外其他方式形成的長期投資支付現(xiàn)金長投初始成本=對價+費用稅金-已宣告但尚未發(fā)放的股利以發(fā)行權(quán)益性證券初始成本=發(fā)行權(quán)益性證券的FV-已宣告但未發(fā)放的股利非貨幣性資產(chǎn)交換商業(yè)實質(zhì)的,長投初始成本=換出資產(chǎn)的FV+相關(guān)稅費不具有商業(yè)實質(zhì)的,初始成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費債務(wù)重組初始入賬成本=受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的FV長期股權(quán)投資的初始計量對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資和非同一控制下企業(yè)合并,初始投資成本的計量初始成本>應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額,不調(diào)整初始投資成本初始成本<應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額,其差額計入當(dāng)期損益,同時調(diào)整長期投資成本長期股權(quán)投資的后續(xù)計量成本法適用對象:子公司追加投資:投資成本=支付成本的FV+相關(guān)稅費投資收益:分配股利時計入投資收益長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備當(dāng)長投的賬面價值<被投資單位的凈資產(chǎn)賬面價值的份額,考慮減值測試長期股權(quán)投資的后續(xù)計量權(quán)益法適用對象:聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資成本:初始投資成本+追加的投資成本投資收益=被投資單位實現(xiàn)的凈損益*享有比例其他綜合收益=被投資單位的其他綜合收益*享有比例例外情況:風(fēng)投主體間接持有的投資,無論是否有重大影響,對該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入損益長期股權(quán)投資的后續(xù)計量權(quán)益法被投資單位凈損益進行調(diào)整需考慮以下幾個方面:需以其公允價值為基礎(chǔ)進行調(diào)整會計期間一致會計政策一致未實現(xiàn)交易的抵消(未實現(xiàn)利潤抵消,轉(zhuǎn)讓發(fā)生的資產(chǎn)減值損失不抵消)潛在表決權(quán),僅在是否具有重大影響時考慮,在調(diào)整被投資單位權(quán)益時不考慮有優(yōu)先股的,計算凈利潤時扣除累計優(yōu)先股股利長期股權(quán)投資的后續(xù)計量權(quán)益法被投資方宣告利潤分配:減少長期投資的賬面價值被投資方除上述事項以外的所有者權(quán)益的其他變動:相應(yīng)調(diào)整長期投資,同時確認(rèn)資本公積以下情形導(dǎo)致所有者權(quán)益其他變動:接受其他股東的資本性投入發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益部分以權(quán)益結(jié)算的股份支付其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動的被投資單位是合并會計報表的,以合并會計報表金額為基礎(chǔ)進行會計處理長期股權(quán)投資的后續(xù)計量權(quán)益法被投資單位是合并會計報表的,以合并會計報表金額為基礎(chǔ)進行會計處理投資方承擔(dān)的凈虧損以實質(zhì)構(gòu)成的對被投資單位凈投資的長期權(quán)益(長期應(yīng)收款)減記至零為止,附有承擔(dān)額外損失的(預(yù)計負(fù)債)除外以后盈利的,彌補了未確認(rèn)虧損后,恢復(fù)確認(rèn)投資收益長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換公允價值計量權(quán)益法核算公允價值計量成本法核算權(quán)益法核算成本法核算長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換公允價值計量轉(zhuǎn)權(quán)益法核算(追加投資后變?yōu)槁?lián)營企業(yè),合營企業(yè)的)初始投資成本=原股權(quán)投資的FV+新增投資支付對價的FV原計入可供出售金融資產(chǎn)的FV與賬面價值之間的差額和原計入其他綜合收益的公允價值變動的金額,應(yīng)計入當(dāng)期損益初始投資成本與應(yīng)享有的被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)FV進行比較初始投資成本>追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)
不調(diào)初始投資成本<追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)
差額計入當(dāng)期損益長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價值計量(處置聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)部分股權(quán),喪失對被投資單位的共同控制或重大影響)剩余股權(quán)按FV入賬,F(xiàn)V與賬面價值的差額計入損益原權(quán)益法核算計入“其他綜合收益”的金額,按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換公允價值計量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算(對無重大影響,聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)追加投資后,對非同一控制下的被投資單位實施控制的)初始投資成本=賬面價值+新增投資成本原計入其他綜合收益的公允價值變動的金額,應(yīng)計入當(dāng)期損益初始投資成本與應(yīng)享有的被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)FV進行比較初始投資成本>追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)
不調(diào)初始投資成本<追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)
差額計入當(dāng)期損益長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換成本法核算轉(zhuǎn)公允價值計量(處置原持有被投資單位具有控制的投資而不再共同控制或重大影響)按FV入賬,差額計入當(dāng)期損益長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法(對被投資單位由實施控制轉(zhuǎn)為共同控制或重大影響)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本比較剩余長投成本與按剩余股權(quán)比例計算原投資時應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)FV剩余長投成本>可辨認(rèn)凈資產(chǎn)
不調(diào)剩余長投成本<可辨認(rèn)凈資產(chǎn)
差額調(diào)整留存收益自取得之日起權(quán)益法核算長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類到持有待售資產(chǎn)的未劃的部分,仍按權(quán)益法核算轉(zhuǎn)回時,按權(quán)益法追溯調(diào)整,從分類至持有待售資產(chǎn)之日開始算長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換處置全部股權(quán)賬面價值與取得價款間的差額,計入當(dāng)期損益按相應(yīng)比例對原計入其他綜合收益、資本公積的部分進行會計處理投資性主體轉(zhuǎn)變的會計處理非投資性主體→投資性主體自轉(zhuǎn)變?nèi)掌?,不再?/p>
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