新企業(yè)所得稅法對企業(yè)的影響及對策研究-以珠江委技術咨詢中心為例

ResearchontheInfluenceandCountermeasuresoftheNewEnterpriseIncomeTaxLawonEnterprises—TakethePearlRiverCommissionTechnicalAdvisoryCentreasanexampleAbstract:withthecontinuousdevelopmentofChina'seconomy,thesystemoflawsandregulationsofChina'smarketeconomyisgraduallydevelopingandperfecting.Intheprocessofeconomicdevelopment,taxationplaysavitalroleinthedevelopmentofanenterprise'soperation.Themainbodyofourcountry'smarketeconomysystemisconstantlyenriched,theoriginalenterpriseincometaxlawhasbeenunabletomeetthecurrentdevelopmentrequirementsofourcountry,in2008,ourcountryfirstrevisedtheenterpriseincometaxlaw,andin2019,theenterpriseincometaxlawwasrevisedagain.Inordertoachievethegoalofmaximizingtheprofitsofenterprises,enterprisesshouldfullyanalyzethechangesandeffectsoftaxpolicyenvironment,andputforwardcomprehensivemanagementcountermeasures.Basedonthenewenterpriseincometaxlaw,thispaperdiscusseshowenterprisesshouldcarryoutcomprehensivemanagement,takingthetechnicalconsultingcenterofthePearlRiverCommissionasanexample,combiningwiththespecificsituationofenterprises,comparesandanalyzestheinfluenceofnewandoldtaxpoliciesonenterprises,furtheranalyzesthereasonexistingintheconsultingcenter,andputsforwardtheoptimizationsuggestionsofcomprehensivemanagementcountermeasures.Keywords:newenterpriseincometaxlaw,impactanalysis,comprehensivemanagementcountermeasure,optimizationsuggestion. 目錄TOC\o"1-3"\h\u1緒論 緒論1.1研究背景和意義1.1.1本課題的研究背景隨著經濟的發(fā)展，我國原有的稅收政策已經不能滿足企業(yè)發(fā)展的需求，所以我國開展了進行新一輪的稅法改革。2008年，為了對我國企業(yè)所得稅法不斷優(yōu)化，借鑒了國際上優(yōu)秀的經驗，我國第一次對原來的企業(yè)所得稅法進行了修改。經過在此之后的十年發(fā)展，我國再一次根據經濟發(fā)展的現狀又對企業(yè)所得稅法再一次進行了修訂。2018年，根據新的形勢的需要，我國重新修訂了原有的企業(yè)所得稅法，并先后出臺了企業(yè)所得稅法實施條例等相關的稅收法規(guī)，稅務等部門及時配套了一系列具體的稅收政策，對企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用等方面的規(guī)定也做出了新的調整，降低了企業(yè)的成本；加大了企業(yè)研發(fā)費用的扣除，提高了企業(yè)家自發(fā)創(chuàng)新、加快企業(yè)升級的動力，為創(chuàng)新型、環(huán)保型、公益型的企業(yè)提供制度支持，制定了稅收優(yōu)惠政策；進一步簡化辦事流程，優(yōu)化了國家的營商環(huán)境等等，建立了有利于促進企業(yè)健康發(fā)展、科學合理、公平規(guī)范的企業(yè)所得稅制度體系，為各類企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的競爭環(huán)境。1.1.2本課題的研究意義稅收對于一個企業(yè)的生產經營起著很重要的作用，不同的企業(yè)可能適用不同稅率，企業(yè)的主要業(yè)務如何劃分也會對企業(yè)的稅負產生一定的影響，從而直接關系到企業(yè)的利潤。新的企業(yè)所得稅法出臺，對不同企業(yè)產生了不同方面和不同程度的影響，根據其影響要提出不同的具體優(yōu)化措施。企業(yè)在制定綜合管理對策時，應該在符合新企業(yè)所得稅法的條件下，并且從企業(yè)自身特點出發(fā)來對綜合管理對策進行謀劃。綜合管理的優(yōu)化措施在滿足給企業(yè)帶來綜合效益的同時，也不能忽略可能產生的社會效益。謀劃方案還應落實到財務管理以及經營管理的各環(huán)節(jié)之中，融合形成綜合的管理對策，才能實現企業(yè)價值最大化的目標，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)在滿足新企業(yè)所得稅法要求下，合理合法選擇適合企業(yè)自身的謀劃方案方案，可以降低企業(yè)當期現金流出額，延遲未來現金流出。這樣可以大幅度增加企業(yè)的稅后利潤所得，實現利益最大化；有利于提高企業(yè)依法納稅意識及財務管理能力，從而優(yōu)化財務管理及經營管理措施，實現企業(yè)的行業(yè)競爭力和提高企業(yè)長遠穩(wěn)健發(fā)展的實力。1.2文獻綜述1.2.1國外研究西方發(fā)達國家學者對基于稅法框架下對企業(yè)的影響及對策研究較早，最早開始有人提出這個理念是在1925年，英國的一名上議院成員首次提出“納稅籌劃”的理念。此后西方稅務籌劃及管理理論在稅收實踐的基礎上逐步發(fā)展起來，稅收籌劃及管理理論體系也在隨著市場法制的不斷完善而得到不斷的發(fā)展與完善。美國的一名學者Meigs（1984）仔細對企業(yè)的稅務及管理籌劃活動進行了深入研究，并概括為：是一種企業(yè)在生產經營過程中，思考如何對企業(yè)稅收活動進行籌劃，盡量減少企業(yè)繳納的稅款，達到降低企業(yè)稅負的經濟管理行為。Meigs表示，降低稅負、推遲納稅時間的發(fā)生是企業(yè)在設計稅務籌劃及管理方案最終要達到的目的。MyronScholes和MarkWolfson(1992)整理并分析了稅收籌劃對企業(yè)造成的影響，并且強調企業(yè)管理方案要是有效的。他們提出，企業(yè)進行管理對策籌劃過程中，要在考慮交易成本的基礎上，綜合參考顯性及隱性稅收等因素，以達到稅務籌劃及管理目標。Palmer(2010)表示，所得稅遞延成本和收入會在一定程度上，對企業(yè)的決策產生影響。例如固定資產折舊產生的費用、因為銷售確認時間的不同而產生不同的銷售收入，這些費用是在企業(yè)運作的過程中不可忽略的部分，企業(yè)的相關財務負責人應該好好地進行稅收及管理籌劃。Christopher和Armstrong(2012)強調，企業(yè)在稅收及管理籌劃的過程不能違背稅法的原則及具體的規(guī)定，同時應該將稅收籌劃和財務管理進行有機結合，并按照會計準則的要求做好相關的會計工作。Maclean（2013）提出，企業(yè)降低成本、提高企業(yè)利潤的最有效方法就是進行稅收籌劃集管理。他認為，應該將稅收籌劃的具體措施和市場營銷的策略相結合，這樣會發(fā)揮更大效益。文中還表示，企業(yè)可以將工作流程中沒有那么重要的環(huán)節(jié)交給外包公司，這一舉措可大大減少減少企業(yè)在生產上耗費的成本，降低應納稅額。T.Nicolaisen（2013）在對企業(yè)的納稅風險管理進行研究時，提出了自己的觀點。他表示，企業(yè)在稅收及管理籌劃過程中要重視規(guī)避稅收風險，減少企業(yè)納稅成本以實現更高的企業(yè)利潤。1.2.2國內研究在20世紀90年代中期，我國學者開始基于稅法下對企業(yè)的影響及對策問題研究，并在實踐中逐步探索納稅籌劃。曾一龍(2007)發(fā)表了文章，文中闡述了稅收籌劃及管理機制的目標。他較系統分析了稅務籌劃的形成、運行、評價和監(jiān)控，對此進行深入研究，提出在考慮稅務籌劃問題時，要從國家層面和企業(yè)層面多角度考慮，共同實現國家利益和企業(yè)利益的局面。蓋地則(2008)對收籌劃及管理與避稅之間的關系提出了自己的看法，蓋地蓋地.避稅與特別納稅調整[J].財務與會計,2008(22):15-17.王燕芬(2009)仔細分析了企業(yè)所得稅和企業(yè)利潤之間的關系，王艷芬提到，王燕芬王燕芬.淺析新企業(yè)所得稅法下的企業(yè)納稅籌劃[J].現代經濟信息,2009(21):40-41.葉旭雯和張花思(2013)分析研究了2008年的企業(yè)所得稅法對內外資企業(yè)產生的不同影響。她們認為，2008年的企業(yè)所得稅法減少了內資企業(yè)的稅負,對企業(yè)進行人才的引進、產品研發(fā)等方面有正面影響；而外資企業(yè)，可以根據企業(yè)所得稅法的具體內容來進行企業(yè)改革,以推動企業(yè)的發(fā)展。李芬(2015)表示，2008年新稅法對中小企業(yè)的經營產生了較大的影響,主要表現在：實現企業(yè)的公平稅收、降低了中小企業(yè)的實際稅負和對財務人員素質有了更高要求這三個方面。因此，合理籌劃稅收應成為中小企業(yè)關注的重要問題。張英輝（2020）對企業(yè)所得稅稅收籌劃及管理涉及到的固定資產折舊、存貨計劃方法等內容進行詳盡探討。張英輝張英輝.企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會計處理及應用初探[J].中外企業(yè)家,2020(08):21.1.3研究方法和內容1.3.1研究方法本文的研究方法主要包括對比分析法、實證研究和文獻研究法等。1.對比分析法：通過分析企業(yè)在所得稅法條款進行修訂后的各個時間段的財務報表中的相關指標與該企業(yè)其他年度的相關資料進行對比，用對比分析出來的結果進一步分析新舊稅收政策對企業(yè)的影響。2.實證研究法：對獲取的財務數據進行處理分析，通過采集的大量事實數據和所在企業(yè)生產經營的具體情況分析來發(fā)現理論依據，并通過對研究該具體企業(yè)利潤數據進行現狀分析，從利潤報表數據及各種主要數據開展調查研究，從而得出的結論作為本文的主要論據。3.文獻研究法：通過查閱相關的文獻，搜集在所得稅法改革之后的相關研究文獻，得出新舊所得稅法下對企業(yè)影響的側重點，從而更好了解所研究的重點。1.3.2研究內容本論文具體內容安排如下：第1章：緒論。介紹本課題的研究背景、意義，述說國內外基于稅法框架下對企業(yè)的影響及對策研究。闡述本課題的研究方法和內容。第2章：相關理論分析。本章首先簡要介紹新企業(yè)所得稅法及新舊所得稅法之間的變化，并對企業(yè)綜合管理對策進行思路探討。第3章：珠江委技術咨詢中心概況。本章節(jié)介紹了珠江委技術咨詢中心的背景和具體情況，分析新舊稅收政策對珠江委技術咨詢中心的影響，并進一步闡述基于新企業(yè)所得稅法下企業(yè)綜合管理中存在的不足。第4章：以珠江委技術咨詢中心為例分析綜合管理對策的優(yōu)化建議。本章主要是根據珠江委技術咨詢中心的具體情況，按照謀劃方向及要求，在人事、財務、經營及生產管理等方面提出了相對應的優(yōu)化對策。第5章：總結。主要是對全文進行了總結，通過對新企業(yè)所得稅法對珠江委技術咨詢中心的影響及對策的綜合分析，提出建議。2新企業(yè)所得稅法的理論概述2.1新企業(yè)所得稅法主要內容2018年12月29日最新修改的企業(yè)所得稅法規(guī)定，對在境內和境外的企業(yè)都實行25%的稅率；對稅前扣除做出部分改變和詳細規(guī)定；對企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用標準扣除方面的規(guī)定也做出了新的改變；新所得稅法提高了研究開發(fā)費用的加計扣除標準；為創(chuàng)新型、環(huán)保型、公益型的企業(yè)提供制度支持，制定了稅收優(yōu)惠政策。2.2新舊企業(yè)所得稅法差異對比從2008年到2018年的這十年中，新舊企業(yè)所得稅法及政策主要有以下的變化：2018年企業(yè)所得稅法提高了研發(fā)費用扣除比例。新政策與原政策相比，研發(fā)費扣除比例由原來的150%調整到175%，即據實扣除規(guī)定不變，而加計扣除比例由50%提高到75%。小微利企業(yè)原政策按20%稅率計稅，新政策采取了分段優(yōu)惠的政策，對小于100萬元的部分，減按25%計取稅基，再20%稅率計算;對于大于100萬元而小于300萬元的部分，減按50%計取稅基，再以20%稅率計算。固定資產折舊調整更大，允許一次性據實扣除，而無需分年度采用直線法計取折舊，但前提是對于購買設備、器具單價不超過500萬元。對于員工的教育經費少于或等于工薪額度允許扣除的比例由原政策規(guī)定的2.5%部分提高到8%。2.3基于新企業(yè)所得稅法綜合管理對策的思路探討2.3.1利用特定企業(yè)的稅收優(yōu)惠進行謀劃除了高新技術企業(yè)可以采用15%的稅率，其他普通的企業(yè)稅率為25%，小型微利企業(yè)則采用分段稅率的計稅方式，對小于100萬元的部分，減按25%計取稅基，再20%稅率計算;對于大于100萬元而小于300萬元的部分，減按50%計取稅基，再以20%稅率計算。不同稅率的選擇對企業(yè)的納稅所得額產生很大的影響。所以，企業(yè)稅務謀劃的其中一條思路應通過降低企業(yè)的稅率入手，對企業(yè)資產、主營業(yè)務、特點及構成和每年的企業(yè)利潤總額等因素進行全面、系統的分析，明確企業(yè)類型，判斷可以選擇哪一種稅率，選擇對企業(yè)更加有利的稅率，從而減少企業(yè)所得稅。2.3.2利用扣除項目進行謀劃減少應納稅額主要從兩個方面入手，一是減少當期的收入總額，二是增加扣除項。從減少當期收入總額的角度來減少應納稅額，就是通過對稅務的謀劃來延遲銷售收入確認時間，以減少當期收入總額，這個方法的效果不大。所以，增加扣除項是減少企業(yè)所得稅的主要籌劃途徑。根據稅法的規(guī)定，企業(yè)在計算應納稅稅額時，與經營活動有關的、實際發(fā)生的各項合理支出，可以在稅前扣除。企業(yè)所得稅法對工資、廣告費、宣傳費、業(yè)務招待費、研究開發(fā)費用等扣除標準做了詳細規(guī)定。企業(yè)應該根據自身的業(yè)務、費用支出的特點進行謀劃，合理正確地劃分費用項達到增加企業(yè)所得稅法允許的扣除項目的目的，減少企業(yè)的應納稅額,從而減少應繳納的企業(yè)所得稅。2.3.3根據稅收優(yōu)惠政策進行謀劃國家對于特定的企業(yè)如高新技術企業(yè)、農業(yè)基礎建設相關企業(yè)、先進產業(yè)等具有很大外部特性的企業(yè)給予了相關的優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅法研究開發(fā)費用實際扣除比例由150%提高到175%；對農、林、牧、漁服務業(yè)項目以及遠洋捕撈、農產品、中藥材、牲畜飼養(yǎng)等方面國家給予了重大的優(yōu)惠政策支持，給這部分的項目給予免稅，以促進關于國家基礎民生的相關企業(yè)發(fā)展。企業(yè)的籌劃要充分利用國家的相關優(yōu)惠稅收政策，在企業(yè)主營業(yè)務中，有符合國家規(guī)定的免征稅項目的，要將這一部分進行謀劃，財務部門負責人要利用國家稅收優(yōu)惠政策，正確進行申報。2.3.4將綜合管理對策籌劃貫穿于企業(yè)各個環(huán)節(jié)企業(yè)在進行綜合管理對策謀劃時，要以減少繳納稅收為目的，并將稅務的謀劃綜合落實到企業(yè)的財務管理及經營管理全過程，以實現企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展以及利益最大化；既要追求企業(yè)的短期效益，也要兼顧長期效益。同時，既要注重實現企業(yè)的整體效益，不能光顧著眼前的局部的利益。為了實現企業(yè)稅后利潤的最大化，減少所得稅的支出，就必須仔細研究相關所得稅法律法規(guī)，在企業(yè)所得稅法的規(guī)定下，將綜合管理對策籌劃活動的設計貫穿于企業(yè)的整個生產經營環(huán)節(jié)里去。在事前，做好管理預測，制定具體方案計劃，完善合同管理；事中，通過對企業(yè)業(yè)務發(fā)生事項的稅率和稅基兩個不同方面所涉及到的稅收優(yōu)惠政策的設計，進行管理對策謀劃設計；事后，做好工作的歸納總結，為優(yōu)化下一期的綜合管理方案積累經驗。3.新企業(yè)所得稅法對珠江委技術咨詢中心的影響分析3.1珠江委技術咨詢中心的背景介紹水利部珠江水利委員會技術咨詢中心主要從事水利方面工程設計、咨詢評估等業(yè)務，達到高新技術企業(yè)的標準?，F有職工總數115人，其中絕大多數具有專業(yè)技術職稱，本科以上學歷員工占全體職工總數73%。咨詢中心的業(yè)務范圍廣泛、門類齊全，主要有：涉及到水利、水電、通信信息、生態(tài)環(huán)境工程等領域。咨詢中心屬于高新技術企業(yè)，有輕資產、項目周期較長、成本以人工成本為主的特點?？梢韵硎車覍Ω咝录夹g產業(yè)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，因為咨詢中心以咨詢、設計方面的業(yè)務為主，所以收入以項目技術服務等收入為主，成本主要以人工成本、差旅費、招待費等項目為主，其他費用相對較少。因為項目具有耗費時間多、周期長的特點，一般要耗費3-4年的時間才能夠真正結束一個項目，所以也經常容易會遇到項目款項拖欠、難以收回的情況。3.2新企業(yè)所得稅法對珠江委技術咨詢中心的影響3.2.1稅率的影響咨詢中心是高新技術企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為15%。咨詢中心2017年-2019年的應納稅所得額分別為4，000，000.00元、3，884，855.67元和3，435，482.44元，采用15%的稅率納稅，那么咨詢中心2017-2019年的應納稅額分別為600，000.00元、582，728.35元和515，322.37元。新企業(yè)所得稅法實施減半征稅政策，扣除的比例也有所提高。新企業(yè)所得稅法規(guī)定了資產總額、年應納稅所得額和從業(yè)人數等三個小型微利企業(yè)的具體要求（分別為小于5000萬元、小于或等于300萬元和不多于300人）。咨詢中心現有職工115人，總資產39，440，000.30元，滿足小型微利企業(yè)的其中兩個條件。因為此項政策是從2019年開始實施，如果2019年咨詢中心的應納稅為3，000，000元，這樣就可使咨詢中心符合小型微利企業(yè)的條件，改變后咨詢中心2019年的應納稅額為250，000元。如表3.1所示，新舊所得稅法相關稅率的改變對企業(yè)產生了較大的影響，新企業(yè)所得稅法改變后咨詢中心2019年的應納稅所得額比改變前減少了435,482.44元，相應減少的應納稅額為265,322,35元。表3.1:咨詢中心2017-2019年企業(yè)所得稅計算表單位：元201720182019應納所得稅額舊所得稅法4,000,000.003,884,855.673,435,482.44新所得稅法4,000,000.003,884,855.673,000,000.00差額435,482.44應納稅額舊所得稅法600,000.00582,728.35515,322.37新所得稅法600,000.00582,728.35250,000.00差額265,322.373.2.2研發(fā)費用的影響表3.2:咨詢中心2017-2019年研究開發(fā)費用相關計算表單位：元項目\年份201720182019研發(fā)費用7,771,211.005,955,772.635,875,440.42舊所得稅法稅前扣除11,656,816.508,933,658.958,813,160.63新所得稅法稅前扣除10,422,602.1010,282,020.74差額1,488,943.161,468,860.11表3.2是咨詢中心2017-2019年的研究開發(fā)費用相關計算表，從表格數據中可以看出，咨詢中心2017-2019年在研究開發(fā)費用上的支出費用在逐年減少。2018年對我國高新技術企業(yè)企業(yè)繳納的所得稅的政策進行了修訂，規(guī)定企業(yè)的研究開發(fā)費首先按照實際發(fā)生全額扣除，其次在此基礎上加計扣除，由原政策規(guī)定的50%提高到75%。2017年咨詢中心的研發(fā)費用為7,771,211.00元,采用原所得稅法規(guī)定的150%稅前扣除比例,可以扣的金額為11,656,816.50元。從2018年開始,咨詢中心可以采用新的所得稅法規(guī)定,2018、2019年的研發(fā)費用分別為5,955,772.63元和5,875,440.42元,可以扣的金額為10,422,602.10元和10,282,020.74元，和原政策的規(guī)定扣除比例相比，差額分別為1,488,943.16元和1,468,860.11元。新舊企業(yè)所得稅法關于研發(fā)費用的改變對企業(yè)研發(fā)費用的扣除產生較大的影響。3.2.3固定資產的影響表3.3咨詢中心地勘設備在新舊政策下折舊變化表單位：元固定資產原值折舊年限凈殘值年折舊額舊所得稅法4,875,367.915487,536.79926,319.90新所得稅法4,875,367.9114,875,367.91差額3,949,048.012018年，國家對企業(yè)所得稅法中的固定資產折舊相關政策做出了修改。咨詢中心在2018年根據工作需求購買了一臺新的地勘設備（不含維修及后臺處理軟件），如果按照原政策的規(guī)定，在沒有對固定資產折舊的政策進行改變之前，這項地勘設備要分5年進行折舊，如表3.4所示，每年將產生926,319.90元的折舊額。由于新政策的修訂，這項地勘設備不用多年進行折舊，可以一次性進行扣除，這項測量儀器的固定資產原值為4,875,367.91元，可以僅僅在購買的當年一次性地扣除4,875,367.91元，與原政策相比，相當于減少了3,949,048.01元的折舊費。在所得稅法的變化下，僅僅這樣的一項儀器，就可以為咨詢中心節(jié)省下3,949,048.01元的費用，咨詢中心每年都需要購置一定量的機器設備，從總的數額來看，這將會產生較大的成本扣除，新企業(yè)所得稅法對于固定資產折舊相關政策的修改，對于咨詢中心有不可忽視的影響。3.2.4教育經費的影響表3.4咨詢中心員工教育經費當年扣除額變化對比表單位：元工資薪金總額當年允許扣除額舊所得稅法23,010,000.00575,250.00新所得稅法23,010,000.001,840,800.00差額1,265,550.002018年，國家對新企業(yè)所得稅法中企業(yè)員工的教育經費當年扣除做出了新的調整。咨詢中心員工的工資薪金總額為23,010,000.00元，如果按照原政策的規(guī)定，當年咨詢中心對員工教育經費的扣除額不能超過575,250.00元，也就是總額的2.5%，2018年經過了調整之后，咨詢中心員工教育經費當年允許的扣除數額為1,840,800.00元，也就是總額的8%，這一政策的改變所產生的差額為1,265,550.00元。咨詢中心的現有職工為115人，這項政策的調整相當于為企業(yè)在對員工所耗費的支出上人均節(jié)省了11,004.78元，對于每一個企業(yè)員工來說，在就業(yè)后的再教育對企業(yè)的發(fā)展一定程度上奠定了企業(yè)的長遠發(fā)展?jié)摿?，這項支出是必不可少的，新企業(yè)所得稅法對員工教育經費允許扣除額的提高，對企業(yè)當年度稅額的減少乃至今后的長遠發(fā)展都起著較大的影響。3.3原因分析3.3.1沒有進行系統的規(guī)劃咨詢中心現有職工115人,資產總額為39，445，320.00元，2019年應納稅總額為3,435,482.44元。2019年新稅法規(guī)定的滿足小型微利企業(yè)的三個條件中，咨詢中心滿足了其中規(guī)定從業(yè)人數和資產總額的兩個條件。咨詢中心無法認定小型微利企業(yè)的原因是沒有對企業(yè)的稅率提前進行籌劃。咨詢中心對每年的利潤營業(yè)收入等指標存在一定的考核標準，從減少稅負的角度來看，應納稅所得額和采用稅率當然是越低越好，可是當應納稅所得額太低時，就可能導致收入和費用支出等各項指標存在不符合企業(yè)規(guī)定的核標準的情況，就無法光從追求減少稅收的這一角度出發(fā)來進行籌劃，這是咨詢中心沒有對年應納稅所得額進行籌劃的一個重要原因。企業(yè)的應納稅所得額由企業(yè)年應稅收入減去各項費用支出得到，咨詢中心沒有對應收賬款進行系統的管理，沒有事先籌劃收入的確認時間，導致收入存在偏高的情況，從而直接增大了年應納稅所得額。咨詢中心沒有對稅率籌劃的原因主要體現在以上的兩點，從而無法采用更加低的稅率來繳納企業(yè)所得稅。3.3.2對研發(fā)費用投入不夠重視我國大力鼓勵企業(yè)進行高新技術的研發(fā)，由原政策規(guī)定的扣除比例150%提高到新政策的175%，因此在政策上，制定稅收優(yōu)惠政策以促進企業(yè)加大研究開發(fā)投入，企業(yè)加大研發(fā)投入越大，對企業(yè)的影響差異收益越大。林坤明.高新技術企業(yè)會計核算與企業(yè)所得稅籌劃要點研究[J].納稅,2019,13(34):39+42.企業(yè)進行研發(fā)費用的投入可以提高企業(yè)科研水平，有利于企業(yè)的長遠發(fā)展，而研究開發(fā)新技術對企業(yè)的專業(yè)人員的素質有著較高的要求。由于林坤明.高新技術企業(yè)會計核算與企業(yè)所得稅籌劃要點研究[J].納稅,2019,13(34):39+42.3.3.3忽視固定資產折舊產生的稅負差異我國的企業(yè)所得稅法對固定資產的折舊相關的政策在2018年做出了較大的改進，原政策是要根據固定資產的年限分年度進行折舊，2018年后規(guī)定單價500萬以下的固定資產可以一次性扣掉。地勘設備是一種勘測地質的專業(yè)儀器設備，咨詢中心的主要業(yè)務是有關水利工程方面的設計，這項儀器在水利工程的前期工作中可以大大提高工作效率和數據精準度，是一種用于地質勘測的重要儀器，這種地勘設備包括了主體測量設備和后臺處理軟件。僅僅是主體測量設備的金額為4,875,367.91元，但是如果加上了維護及后臺處理軟件的費用總額為5，100，000元。有關設備是由業(yè)務生產部門主導采購的，該部門的員工不了解稅法有關于這類固定資產的具體規(guī)定，并且在采購過程中也忽視了與財務管理部門的溝通與協調，導致在購買這項地勘儀器時，沒有注意到新企業(yè)所得稅法對于固定資產允許一次性扣除的500萬這一限額，因為方便，會以打包的形式用總價5，100，000元的金額去購買地勘設備，以致于不能采用新的規(guī)定進行一次扣除，要分年度折舊，這將會比原本產生出巨大不必要的金額。3.3.4員工教育培訓的投入不足由于新企業(yè)所得稅法提高了對員工教育經費當年扣除的比例，由原本的2.5%提到8%，使得2018年后咨詢中心稅前的可扣除數額有了較大的提高，所以從企業(yè)長遠發(fā)展的角度考慮，企業(yè)對員工需要舉行定期學習、培訓的機會，學習一定的課程，以提高員工的專業(yè)技能。舊的企業(yè)所得稅法對于員工教育經費的扣除額度沒有太大的優(yōu)惠，每年允許扣除的比例僅僅為工資總額的2.5%，咨詢中心現有員工115人，按照原政策的規(guī)定，咨詢中心在職工教育上每年的花費也相當可觀，由于同時缺乏追求長遠發(fā)展的意識以及即將產生費用負擔較大的因素，咨詢中心并沒有十分的重視對員工的教育培訓。在2018年新企業(yè)所得稅法調整之后，提升了可以扣掉的比例至工資總額的8%，可以扣除的數額大幅度增加，由于咨詢中心屬于事業(yè)單位，外出學習、培訓的次數和經費有一定的限制，況且咨詢中心長期的做法也同樣導致領導部門并沒有十分重視對員工學習教育，并沒有將組織對員工的學習教育活動納入工作計劃中，對員工教育培訓的投入不足。4以珠江委技術咨詢中心為例分析優(yōu)化建議4.1針對稅率的優(yōu)化建議我國新所得稅法對稅率進行了部分調整，統一了內外資的稅率、對小型微利企業(yè)的條件和扣稅比例作出新的規(guī)定。我國現行存在三檔稅率，企業(yè)應該根據自身情況進行稅率的籌劃，選擇最優(yōu)惠的稅率繳納企業(yè)所得稅。技術中心屬于高新企業(yè)，同時具備達到小微企業(yè)的部分條件，所以，咨詢中心在進行納稅籌劃的時候，可以對稅率進行籌劃，在滿足符合企業(yè)考核要求的條件下，盡可能創(chuàng)造條件，選擇對企業(yè)更加有利的稅率。從高新技術企業(yè)過渡到小型微利企業(yè)，通過對經營收入時間的確認進行事先籌劃，以控制年應納稅所得額在300萬以下；增強企業(yè)發(fā)展后勁，適度控制企業(yè)規(guī)模，優(yōu)化人員結構，提高科技人員比例，減少不必要的用人，使單位職工人數不超過300人；加強人事管理、財務管理、計劃經營、和生產部門的協調聯動，提前籌劃、綜合管理，使納稅籌劃合法、高效。4.2針對研發(fā)費用的優(yōu)化建議國家大力支持企業(yè)發(fā)展高新技術，對企業(yè)新技術、新產品、新工藝的研發(fā)提供了制度保障和稅收優(yōu)惠政策。林寧林寧.高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及核算要點[J].管理觀察,2019(23):156-157.4.3針對固定資產的優(yōu)化建議對于一個企業(yè)來說，每一年發(fā)生的固定資產折舊費用也是相當的可觀。在合法的基礎上，合理有效地進行籌劃，減少這部分費用的支出，可以大大減少企業(yè)的納稅額度。所得稅法規(guī)定，對于企業(yè)新購置的固定資產，單價不超過500萬元的，可以不用分年度來折舊，一次性扣除。咨詢中心在購置新的固定資產時可以考慮設置一定的價格限制，盡可能地選擇價格低于500萬元的固定資產，各部門在購置所需的新固定資產過程中應該及時與財務部門進行溝通。不同的折舊方法計算出的減少的稅額節(jié)稅額即使在減少的總稅額相同的情況下，也將產生時間價值的差異因此可以通過對折舊方法的籌劃，減少折舊額。在實際工作中，固定資產的使用年限是企業(yè)相關管理人員根據固定資產的使用狀況和保存狀況進行的估計，因此，折舊年限的長短這一指標，可以根據具體情況進行適當的籌劃，合理進行年限的縮短。4.4針對員工教育經費的優(yōu)化建議對于企業(yè)來說，每一個員工的業(yè)務能力水平是這個企業(yè)的總體業(yè)務能力以及競爭力的重要組成，一定程度上奠定了這個企業(yè)能走多遠、影響了企業(yè)的長遠發(fā)展，因此，對于員工學習、培訓活動的組織是企業(yè)不可忽視的一項工作。從另一個角度來看，新企業(yè)所得稅法提高了對于員工在培訓教育上花費經費的稅前當年可扣除比例，這項新政策的頒布正是國家為了鼓勵企業(yè)加大對員工的培訓力度，促進企業(yè)的長期發(fā)展。所以，企業(yè)要將對員工的教育培訓納入每年的工作日程，領導層要組織各部門做好對員工的學習、培訓活動，盡可能的讓員工學習更多相關的專業(yè)技能，加大對員工在教育上的投入。其次，人事部門在制定員工培訓計劃的時候要充分考慮這方面經費占員工工資的比例，在盡可能加大員工教育經費投入的情況下同時考慮員工教育經費在工資總額8%的扣除限額，最好不要超過這一扣除比例的限額，以免產生過多的費用支出。最后，在進行員工學習培訓計劃制定時，要加強人事與生產部門之間的溝通，增強專業(yè)技能的培訓，提高員工的競爭力。5總結隨著我國經濟在不斷發(fā)展，發(fā)展的步伐不斷加快，我國的所得稅法也在根據社會經濟發(fā)展現狀在不斷地完善中，為了更好地適應我國稅收法律要求，實現企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)相關財務管理人員和企業(yè)負責人要充分學習認識我國稅收法律內容，根據自身企業(yè)所在產業(yè)特點，針對新舊稅收政策，分析對企業(yè)產生的影響，針對企業(yè)存在的問題，進一步提出企業(yè)稅收謀劃及綜合管理對策的優(yōu)化建議。要真正做到發(fā)現問題、提出問題到解決問題，解決企業(yè)所存在的問題，改善不足之處。本文針對珠江委技術咨詢中心所存在的問題，提出該企業(yè)在發(fā)展中可以進行改善的方面，并提出了解決的優(yōu)化建議。當然，由于本人的能力有限，只是對該企業(yè)做出了大概的分析，提出的方案對策也不一定在現實中可行，在實際操作及具體分析的部分也可能存在不少的欠缺之處在新所得稅法的頒布實施下，企業(yè)如何針對自身特點進行綜合管理對策的設計，將會直接影響到企業(yè)經濟效益，影響企業(yè)的生存及發(fā)展。參考文獻:[1]蔡軍花.新企業(yè)所得稅法對企業(yè)經營的影響[J].納稅,2018,12(30):40.[2]王珊珊.新所得稅法下企業(yè)的稅務處理[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2018(07):35-36.[3]王晨.試析新企業(yè)所得稅法下的稅務審計策略[J].納稅,2018,12(28):57+60.[4]孫舟天洋.我國企業(yè)所得稅制度及避稅現狀[J].合作經濟與科技,2020(01):168-169.[5]張東紅.淺探會計核算中的企業(yè)所得稅稅收籌劃策略[J].財經界(學術版),2019(15):225.[6]黃陽.新企業(yè)所得稅法在實施中產生的積極影響分析[J].納稅,2019,13(34):34+36.[7]林用.新個人所得稅法下的工資薪酬結構研究[J].中國商論,2019(22):49-50.[8]郝延庚.企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法的差異分析及協調研究[J].納稅,2019,13(32):22.[9]周玲.企業(yè)所得稅納稅籌劃探討[J].現代商貿工業(yè),2020,41(01):105.[10]許木蘭.企業(yè)所得稅稅務籌劃中的常見問題及對策[J].行政事業(yè)資產與財務,2019(24):26-27.[11]林坤明.高新技術企業(yè)會計核算與企業(yè)所得稅籌劃要點研究[J].納稅,2019,13(34):39+42.[12]趙耀.高新技術企業(yè)籌劃增值稅及企業(yè)所得稅稅收方法探究[J].農村經濟與科技,2019,30(22):130-131.[13]]王亞楠.高新技術企業(yè)會計核算與企業(yè)所得稅籌劃要點研究[J].納稅,2019,13(26):36+38.[14]VanessaM.Oddo,JamesKrieger,MelissaKnoxetal..PerceptionsofthepossiblehealthandeconomicimpactsofSeattle’ssugarybeveragetax[J].BMCPublicHealth,2019,19(1).[15]CeShang,XueningWang,FrankJChaloupka.TheassociationbetweenexcisetaxstructuresandthepricevariabilityofalcoholicbeveragesintheUnitedStates.[J].PLoSONE,2019,13(12).致謝不知不覺間，四年的大學生活即將要落下帷幕，一晃眼的功夫四年就過去了，我也將正式告別學生的這個身份，真正地成為一個大人，走出社會。這四年來的每一幕都歷歷在目：夏天在沒有空調的教室里大汗淋漓上課的場景，和同學在體育場上奔跑的場景，在學生會工作策劃活動時的場景，每一個場景都鮮明地存在于我的腦海里。大學生活中的每一段記憶都是珍貴的，不管是開心的還是難過的，他們都是組成我這四年來大學生活的點點滴滴。我衷心感謝在這段記憶中陪伴我的每一個人，認真敬業(yè)的老師、在不如意時陪伴我的同學、遇到困難時給予幫助的師兄師姐們，感謝你們每一個人的陪伴，你們都是我在大學校園生活里的珍貴的存在。當然，也謝謝在實習期間指導我?guī)椭业母晌谋蚶蠋熀蛷堺惱蠋煟瑥恼撐牡倪x題到正式開始建立初稿，老師都是這么認真負責，每一次都十分仔細地為我們的論文提出修改指導的意見。此外，我最想感謝的是我的父母。我很感激上天對我的眷顧，給我一個美好的家庭，擁有對我無限信賴與尊重的父母。正因為有他們的愛，我才能一路成長，在遇到困難的時候也能夠勇往直前。最后，我向每一位審閱我的論文并給予指導、提出寶貴意見的的老師們表示誠摯的謝意。

畢業(yè)設計項目選題與定位1.畢業(yè)設計項目選題的類型與原則畢業(yè)設計項目應該是對完整的大學專業(yè)學習的系統總結，是一項系統的設計課題。所以畢業(yè)設計項目的選題非常重要。選題要能充分體現出學生的專業(yè)設計能力和水平，但是更要強調選題的創(chuàng)新性與實戰(zhàn)性，因為畢業(yè)設計是大學生以自己的設計作業(yè)向社會企業(yè)匯報的最終成果，同時也是從一名大學生向職業(yè)設計師角色轉變的關鍵過程，對教與學雙方都是一次挑戰(zhàn)。畢業(yè)設計項目具有現實的針對性，為設計實踐和就業(yè)競爭服務。畢業(yè)設計項目涉及的范圍比較廣，有多種類型，如實戰(zhàn)課題、概念課題、模擬課題等，學生可以根據自己的興趣，結合發(fā)展方向進行選擇。其難易程度以學生在規(guī)定時間內經努力可以完成為宜。為此，畢業(yè)設計項目選題可以制定以下原則：（1）選題必須符合本專業(yè)的人才培養(yǎng)目標和教學要求，使學生得到全面綜合訓練。（2）選題體現理論聯系實際的原則，要以社會與企業(yè)的實際設計項目為主，有利于增加學生的實際設計能力和就業(yè)競爭力。（3）選題應該體現創(chuàng)新精神和原創(chuàng)設計，符合地方經濟產業(yè)的需求，如體現區(qū)域特色產業(yè)的設計需求，為地方企業(yè)經濟服務，體現設計的可行性、適用性，體現對設計成果的生產和轉換，體現國際與國內設計專業(yè)的最新發(fā)展動態(tài)與趨勢等。有利于畢業(yè)設計項目的可實現性，爭取社會企業(yè)在設計經費和設計制造方面的支持。（4）選題應有利于大學生綜合運用多學科的理論知識和技能，全面反映學生的知識、素質和能力，鼓勵跨專業(yè)、跨學科地進行系統的設計項目（不同子課題）的合作，培養(yǎng)團隊工作與合作精神。（5）選題分配原則上應該一人一題，獨立完成，若多人同做一個系統課題，每位同學均要完成一個獨立的子課題，設計內容應各有側重，以保證每位學生都得到全面的訓練，達到畢業(yè)設計的教學目標。2.畢業(yè)設計項目的設計定位（1）設計定位的意義在完成畢業(yè)設計調研報告和確定畢業(yè)設計選題后，根據調研的結果對設計項目的方向進行定位，對大量的信息與資料進行科學地分析和深入地研究，畢業(yè)設計調研的主題范圍相對較大，如何確定設計的主題定位與設計元素的提煉是非常重要的。-個成功的設計一定要尋找到設計創(chuàng)新的突破口，發(fā)現出獨特的設計元素，而這種創(chuàng)新突破與設計元素實際。上就是通過市場的調研分析結果而得出的。（2）設計定位的方法畢業(yè)設計項目的定位方法，指導教師應該根據每一位畢業(yè)生的個性與愛好、知識結構與專業(yè)水平、未來就業(yè)崗位與企業(yè)設計需求去幫助學生進行設計定位。應該從新產品的開發(fā)與設計的工作程序與流程進行設計項目的規(guī)劃，首先就是對新產品設計進行定位，確立設計目標。由于社會企業(yè)對設計開發(fā)要求不同，不同專業(yè)的設計方向與生產經營模式也不同，因此會有不同的設計定位和方法，但是新產品開發(fā)設計項目-般可分為三種情況：原創(chuàng)性產品設計、改良性產品設計和工程項目配套設計。①原創(chuàng)性的創(chuàng)新設計。原創(chuàng)性的產品開發(fā)設計是一種針對人的潛在需求，是一種針對新材料、新工藝、新技術的創(chuàng)造性產品開發(fā)設計。時代在進步，人的生活方式在變化，對設計的需求也在變化，所以，創(chuàng)新設計無極限，永遠都會有新的產品設計創(chuàng)造出來。原創(chuàng)性的產品開發(fā)是現代設計師的重要課題，也是設計師創(chuàng)造能力的最高體現，展現著設計師的創(chuàng)造天才，閃爍著人類文明的智慧之光。作為現代設計師，-定要樹立創(chuàng)新意識，頭腦中時刻抱著發(fā)現問題的敏銳感和吸收新知識的強烈欲望，對新生活和新事物進行不斷地思考和探索，保持創(chuàng)造的沖動。②創(chuàng)造新生活