2《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-職工薪酬(2014年修訂)》

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬》

（2014年修訂）瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所2014年9月主要內(nèi)容準(zhǔn)則框架概覽主要修訂內(nèi)容帶薪缺勤的會(huì)計(jì)處理離職后福利的會(huì)計(jì)處理職工薪酬的披露年度決算前應(yīng)考慮的事項(xiàng)2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-職工薪酬準(zhǔn)則框架概覽3準(zhǔn)則框架概覽第一章總則第二章短期薪酬第三章離職后福利第四章辭退福利第五章其他長(zhǎng)期職工福利第六章披露第七章銜接規(guī)定第八章附則4企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-職工薪酬主要修訂內(nèi)容5主要修訂內(nèi)容關(guān)于職工薪酬的范圍和分類關(guān)于短期薪酬的會(huì)計(jì)處理關(guān)于辭退福利的會(huì)計(jì)處理關(guān)于離職后福利的會(huì)計(jì)處理關(guān)于設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理關(guān)于其他長(zhǎng)期職工福利的會(huì)計(jì)處理關(guān)于職工薪酬的披露6主要修訂內(nèi)容（續(xù)）職工薪酬的定義是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬或其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。職工的范圍除訂立勞動(dòng)合同的所有人員外，未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)提供服務(wù)與職工提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。勞務(wù)派遣人員等實(shí)質(zhì)上等同于“職工”，相關(guān)費(fèi)用納入到“應(yīng)付職工薪酬-勞務(wù)人員費(fèi)用”的本年增加、本年減少數(shù)，同時(shí)要在現(xiàn)金流量表“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”體現(xiàn)與應(yīng)付職工薪酬本期減少數(shù)之間的邏輯勾稽關(guān)系。7主要修訂內(nèi)容（續(xù)）短期薪酬的定義指企業(yè)預(yù)期在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)將全部予以支付的職工薪酬（不包括解除勞動(dòng)關(guān)系的補(bǔ)償）。離職后福利的定義指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利（短期薪酬和辭退福利除外）。8主要修訂內(nèi)容（續(xù)）辭退福利的定義指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。其他長(zhǎng)期職工福利的定義指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。9企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-職工薪酬帶薪缺勤10帶薪缺勤帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤累積帶薪缺勤及其會(huì)計(jì)處理累積帶薪缺勤：是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日因累積未使用權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額，作為累積帶薪缺勤費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。11帶薪缺勤累積帶薪缺勤的會(huì)計(jì)處理示例：乙公司共有1000名職工，從2014年1月1日起，該公司執(zhí)行累積帶薪缺勤制度，該制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受5個(gè)工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢；職工休年休假時(shí)，首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，不足部分再?gòu)纳夏杲Y(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除；職工離開時(shí)，對(duì)未使用的累積帶薪年休假無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。2014年12月31日，每個(gè)職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為2天。乙公司預(yù)計(jì)2015年有950名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余50名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這50名職工全部為總部管理人員，該公司平均每名職工每個(gè)工作日工資500元。12帶薪缺勤累積帶薪缺勤的會(huì)計(jì)處理根據(jù)上述資料，乙公司職工2014年已休帶薪年休假的，由于在休假期間照發(fā)工資，因此相應(yīng)的薪酬已經(jīng)計(jì)入公司每月確認(rèn)的薪酬金額中。與此同時(shí)，公司還需要預(yù)計(jì)職工2014年享有但尚未使用的、預(yù)期將在下一年度使用的累積帶薪缺勤，并計(jì)入當(dāng)期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本。

乙公司2014年12月31日預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資負(fù)債為75天（50×1.5天）的年休假工資37500元（75×500）。帳務(wù)處理：借：管理費(fèi)用37500

貸：應(yīng)付職工薪酬-累積帶薪缺勤37500

13帶薪缺勤非累積帶薪缺勤及其會(huì)計(jì)處理非累積帶薪缺勤：是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。我國(guó)企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪家、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外做相應(yīng)的帳務(wù)處理。14企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-職工薪酬離職后福利15離職后福利概述離職后福利計(jì)劃的定義離職后福利計(jì)劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。離職后福利計(jì)劃的分類設(shè)定提存計(jì)劃：是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。設(shè)定受益計(jì)劃：是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。16離職后福利特點(diǎn)離職后福利計(jì)劃的特點(diǎn)設(shè)定提存計(jì)劃：企業(yè)的義務(wù)以影響?yīng)毩⒅黧w繳存的提存金金額為限，職工未來所能取得的離職后福利金額取決于向獨(dú)立主體支付的提存金金額，以及提存金所產(chǎn)生的投資回報(bào)，精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)由職工承擔(dān)。設(shè)定受益計(jì)劃：企業(yè)的義務(wù)是為現(xiàn)在及以前的職工提供約定福利，精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上由企業(yè)承擔(dān)。17離職后福利的實(shí)務(wù)影響需注意的兩點(diǎn)：國(guó)內(nèi)目前的實(shí)際情況：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和經(jīng)人社部批準(zhǔn)的企業(yè)年金（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)）均屬于設(shè)定提存計(jì)劃而不是設(shè)定受益計(jì)劃。目前實(shí)務(wù)操作中，設(shè)定受益計(jì)劃主要適用于：國(guó)有企業(yè)的統(tǒng)籌外福利（這一點(diǎn)需根據(jù)財(cái)政部后續(xù)準(zhǔn)則講解的口徑進(jìn)一步調(diào)整）和境外子公司依據(jù)當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)建立的具有設(shè)定受益性質(zhì)的退休計(jì)劃。18離職后福利的實(shí)務(wù)影響

由于修訂后的職工薪酬準(zhǔn)則將設(shè)定受益計(jì)劃納入規(guī)范范圍，建立了對(duì)具有設(shè)定受益計(jì)劃性質(zhì)的統(tǒng)籌外離退休福利等事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露的常態(tài)化機(jī)制，這就要求任何企業(yè)對(duì)于其所實(shí)際執(zhí)行的具有設(shè)定受益計(jì)劃性質(zhì)的退休補(bǔ)助計(jì)劃都應(yīng)在精算的基礎(chǔ)上確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債和費(fèi)用，因此改變了原先僅在國(guó)企改制等特殊事項(xiàng)發(fā)生時(shí)才按照財(cái)務(wù)、國(guó)資管理方面的文件規(guī)定（財(cái)企[2009]117號(hào)、財(cái)企[2010]84號(hào)、國(guó)資廳發(fā)評(píng)價(jià)[2007]60號(hào)等）規(guī)定的方法進(jìn)行精算并從改制企業(yè)的國(guó)有凈資產(chǎn)中預(yù)留相關(guān)負(fù)債的做法，且要求采用追溯調(diào)整法進(jìn)行銜接處理。這一變化將導(dǎo)致很多國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)的隱性職工福利負(fù)債被納入表內(nèi)，可能對(duì)部分企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。由于設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理通常需以專業(yè)機(jī)構(gòu)的精算結(jié)果為基礎(chǔ)，且精算需定期進(jìn)行，并非一次性的，很可能導(dǎo)致企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的成本上升。19離職后福利的實(shí)務(wù)影響修訂后的職工薪酬準(zhǔn)則與原有的財(cái)務(wù)、國(guó)資管理方面的文件規(guī)定（財(cái)企[2009]117號(hào)、財(cái)企[2010]84號(hào)、國(guó)資廳發(fā)評(píng)價(jià)[2007]60號(hào)等）存在不一致情況（如對(duì)折現(xiàn)率和可納入精算和負(fù)債計(jì)提范圍的支出的規(guī)定）。新準(zhǔn)則生效后，設(shè)定受益計(jì)劃性質(zhì)的退休補(bǔ)助計(jì)劃中的相關(guān)負(fù)債，與改制時(shí)按照國(guó)有企業(yè)改制相關(guān)政策可從改制企業(yè)的國(guó)有凈資產(chǎn)中預(yù)留的相關(guān)負(fù)債之間的銜接問題。20離職后福利的實(shí)務(wù)影響新準(zhǔn)則要求與原國(guó)企改制時(shí)規(guī)定的重要差異：21內(nèi)容國(guó)企改制規(guī)定新準(zhǔn)則要求調(diào)整的頻率不同改制重組時(shí)對(duì)目標(biāo)企業(yè)國(guó)有凈資產(chǎn)金額一次性調(diào)整對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃性質(zhì)的離職后福利計(jì)劃確認(rèn)和計(jì)量的常態(tài)化機(jī)制精算的標(biāo)準(zhǔn)和范圍不同對(duì)應(yīng)預(yù)留的“三類人員費(fèi)用”的范圍和計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格限定根據(jù)設(shè)定受益計(jì)劃的實(shí)際條款確定標(biāo)準(zhǔn)、參數(shù)和范圍--精算標(biāo)準(zhǔn)基準(zhǔn)日對(duì)已離退休人員的統(tǒng)籌外福利進(jìn)行精算確認(rèn)在職工提供的服務(wù)期間確認(rèn)--精算中的參數(shù)選擇以同期銀行貸款利率為折現(xiàn)率資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國(guó)債或活躍市場(chǎng)上的高質(zhì)量公司債券的市場(chǎng)收益率會(huì)計(jì)處理不同直接沖減國(guó)有權(quán)益分別計(jì)入相應(yīng)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目，重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)，計(jì)入其他綜合收益離職后福利的會(huì)計(jì)處理（續(xù)）設(shè)定提存計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理設(shè)定提存計(jì)劃，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。對(duì)于設(shè)定提存計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會(huì)計(jì)期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金，確認(rèn)為職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。22離職后福利的會(huì)計(jì)處理（續(xù)）設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理（四步驟）步驟一：確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值將福利歸屬于服務(wù)期間精算假設(shè)經(jīng)驗(yàn)調(diào)整23離職后福利的會(huì)計(jì)處理（續(xù)）設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理（四步驟）步驟二：確定設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)設(shè)定受益計(jì)劃存在盈余計(jì)劃資產(chǎn)的范圍24離職后福利的會(huì)計(jì)處理（續(xù)）設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理（四步驟）步驟三：確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額當(dāng)期服務(wù)成本過去服務(wù)成本結(jié)算利得和損失設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額25離職后福利的會(huì)計(jì)處理（續(xù)）設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理（四步驟）步驟四：確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額精算利得或損失計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)26企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-職工薪酬職工薪酬的披露27職工薪酬的披露短期薪酬的披露28短期薪酬項(xiàng)目本期應(yīng)付金額期末應(yīng)付未付金額一、工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼二、職工福利費(fèi)三、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)其中：1、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

2、工傷保險(xiǎn)費(fèi)3、生育保險(xiǎn)費(fèi)四、住房公積金五、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)六、短期帶薪缺勤七、短期利潤(rùn)分享計(jì)劃八、其他短期薪酬合計(jì)職工薪酬的披露（續(xù)）離職后福利的披露設(shè)定提存計(jì)劃的披露要求29設(shè)定提存計(jì)劃項(xiàng)目當(dāng)期繳費(fèi)金額期末應(yīng)付未付金額一、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)二、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)三、企業(yè)年金繳費(fèi)…合計(jì)職工薪酬的披露（續(xù)）離職后福利的披露（續(xù)）設(shè)定受益計(jì)劃的披露要求設(shè)定受益計(jì)劃的特征及與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定受益計(jì)劃在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的金額及其變動(dòng)30職工薪酬的披露（續(xù)）離職后福利的披露（續(xù)）設(shè)定受益計(jì)劃的披露要求（續(xù)）設(shè)定受益計(jì)劃對(duì)企業(yè)未來現(xiàn)金流量金額、時(shí)間和不確定性的影響設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值所依賴的重大精算假設(shè)及有關(guān)敏感性分析的結(jié)果31精算估計(jì)的重大假設(shè)本期期末上期期末折現(xiàn)率死亡率預(yù)計(jì)平均壽命薪酬的預(yù)期增長(zhǎng)率….職工薪酬的披露（續(xù)）辭退福利的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露本年度因解除勞動(dòng)關(guān)系所提供辭退福利及其期末應(yīng)付未付金額。其他長(zhǎng)期職工福利的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露提供的其他長(zhǎng)期職工福利的性質(zhì)、金額，及其計(jì)算依據(jù)。32企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-職工薪酬年