注冊會(huì)計(jì)師考試2022年審計(jì)模擬試題22

注冊會(huì)計(jì)師考試2022年審計(jì)模擬試題22

（總分：114.25,做題時(shí)間：180分鐘）

一、一、單項(xiàng)選擇題（總題數(shù)：25,分?jǐn)?shù)：25.00）

1.下列有關(guān)函證的說法中，錯(cuò)誤的是。

（分?jǐn)?shù)：L00）

A.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在發(fā)出詢證函后予以跟進(jìn)，必要時(shí)再次向被詢證者寄發(fā)詢證函

B.如果認(rèn)為管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為

審計(jì)范圍受到限制，并考慮對審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響

C.函證應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定提供的審計(jì)證據(jù)比函證應(yīng)收賬款余額可回收性提供的審計(jì)證據(jù)相關(guān)性高

D.如果被審計(jì)單位與銀行存款存在認(rèn)定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好并有效運(yùn)行，注冊會(huì)計(jì)師可適當(dāng)減少函

證的樣本量V

解析：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其

他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對

財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。可見，與銀行存款存在認(rèn)定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好并

有效運(yùn)行并不構(gòu)成注冊會(huì)計(jì)師可適當(dāng)減少函證樣本量的理由。

2.下列針對評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.通常與控制環(huán)境有關(guān)

B.與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系

C.可能影響多項(xiàng)認(rèn)定

D.影響營業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定V

解析：財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響報(bào)表整體，難以限于某類交易、賬戶余額和披露，選項(xiàng)D說法錯(cuò)

誤。

3.下列有關(guān)進(jìn)一步審計(jì)程序的說法中，錯(cuò)誤的是。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.注冊會(huì)計(jì)師為應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)，需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計(jì)證據(jù)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不

足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

B.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、評估和測試V

C.針對特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，如果預(yù)期控制運(yùn)行有效，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試

D.無論評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如何，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露設(shè)計(jì)和實(shí)

施實(shí)質(zhì)性程序

解析：注冊會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制后，如果預(yù)期旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制是無效的，則注冊會(huì)計(jì)師不對其實(shí)

施控制測試。

4.在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，下列有關(guān)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的說法中，錯(cuò)誤的是。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與被審計(jì)單位董事會(huì)溝通發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷

B.注冊會(huì)計(jì)師可以以書面或口頭形式與被審計(jì)單位經(jīng)理層溝通發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷V

C.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中披露非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷

D.非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷不影響內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的意見類型

解析：確定發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)

理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)。

5.下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的說法中，不正確的是。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.注冊會(huì)計(jì)師必須在每項(xiàng)審計(jì)工作中獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以滿足發(fā)表審計(jì)意見的要求

B.將會(huì)計(jì)記錄作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，其來源會(huì)影響注冊會(huì)計(jì)師對這些原始憑證的信賴程度

C.注冊會(huì)計(jì)師可以僅根據(jù)會(huì)計(jì)記錄中包含的信息得出審計(jì)結(jié)論7

D.審計(jì)證據(jù)從性質(zhì)上來看以說服性證據(jù)為主，很少是絕對的

解析：審計(jì)證據(jù)是指注冊會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，因此注冊會(huì)計(jì)師必

須在每項(xiàng)審計(jì)工作中獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以滿足發(fā)表審計(jì)意見的要求，選項(xiàng)A正確；會(huì)計(jì)記錄的

來源和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的相關(guān)強(qiáng)度都會(huì)影響注冊會(huì)計(jì)師對這些原始憑證的信賴程度，選項(xiàng)B正確；注

冊會(huì)計(jì)師要獲取不同來源和不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)，不過，審計(jì)證據(jù)很少是絕對的，從性質(zhì)上來看反而是說

服性的，選項(xiàng)D正確；財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息和其他的信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，兩者缺

一不可。如果沒有其他信息，可能無法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

6.下列有關(guān)政府審計(jì)有關(guān)的說法中，錯(cuò)誤的是。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.政府審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)由同級人民政府予以保證

B.政府審計(jì)在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)有更大的強(qiáng)制力

C.政府審計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)揮的作用完全不同V

D.政府審計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)完全不同

解析：政府審計(jì)是行政行為，所需的經(jīng)費(fèi)列入同級財(cái)政預(yù)算，選項(xiàng)A正確；由于政府審計(jì)行政行為的屬

性，在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，各有關(guān)單位都有責(zé)任配合，選項(xiàng)B正確；政府審計(jì)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)是《中華人民共和

國審計(jì)法》和審計(jì)署制定的國家審計(jì)準(zhǔn)則，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的依據(jù)是《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》和

財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)準(zhǔn)完全不同，選項(xiàng)D正確；政府審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)雖然有

諸多不同，但兩者都是維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的有利手段，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

7.下列審計(jì)程序中，不適用于細(xì)節(jié)測試的是。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.函證

B.檢查

C.重新執(zhí)行V

D.詢問

解析：重新執(zhí)行不適用于細(xì)節(jié)測試，選項(xiàng)C符合題意。

8.下列各項(xiàng)中，注冊會(huì)計(jì)師在利用外部專家工作時(shí)應(yīng)當(dāng)與專家達(dá)成一致意見的不包括

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.注冊會(huì)計(jì)師和專家各自的責(zé)任

B.注冊會(huì)計(jì)師和專家之間溝通的時(shí)間安排

C.專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)

D.注冊會(huì)計(jì)師對專家遵守事務(wù)所質(zhì)量管理政策和程序的要求J

解析：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與專家達(dá)成一致意見的內(nèi)容如下：（1）專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)；（2）注冊會(huì)計(jì)

師與專家各自的角色和責(zé)任；（3）注冊會(huì)計(jì)師和專家之間溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；（4）對專家遵守保

密規(guī)定的要求。選項(xiàng)D無須達(dá)成一致意見，外部專家不是項(xiàng)目組成員，不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照《質(zhì)量控制

準(zhǔn)則第5101號(hào)一一會(huì)計(jì)師事務(wù)所對執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控

制》制定的質(zhì)量控制政策和程序的約束。

9.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的下列質(zhì)量管理措施中，恰當(dāng)?shù)挠小?/p>

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.晉升合伙人需滿足業(yè)務(wù)質(zhì)量及職業(yè)道德考核成績?yōu)閮?yōu)秀V

B.各項(xiàng)目是否實(shí)施質(zhì)量復(fù)核由各業(yè)務(wù)條線的主管合伙人決定

C.參與審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)習(xí)生無須遵守事務(wù)所的質(zhì)量管理政策

D.審計(jì)部員工每年應(yīng)簽署一次遵守事務(wù)所獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函，其他部門員工兩年簽署一次

即可

解析：選項(xiàng)B錯(cuò)誤，針對上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)和法律法規(guī)要求實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)以外的其他

業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所指定的明確標(biāo)準(zhǔn)確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核，不應(yīng)由合伙人自行確定。選

項(xiàng)C錯(cuò)誤，參加審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)習(xí)生屬于項(xiàng)目組成員，應(yīng)在提供服務(wù)期間遵守事務(wù)所質(zhì)量管理政策。選項(xiàng)D

錯(cuò)誤，針對需要按照職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的所有人員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需每年至少一次獲得其遵守獨(dú)立

性政策和程序的書面確認(rèn)函。

10.下列有關(guān)前后任注冊會(huì)計(jì)師溝通的說法中，錯(cuò)誤的是。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.在確定向后任注冊會(huì)計(jì)師提供哪些審計(jì)工作底稿時(shí)，前任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意V

B.前任注冊會(huì)計(jì)師和后任注冊會(huì)計(jì)師的溝通可以采用書面形式，也可以采用口頭形式

C.在允許后任注冊會(huì)計(jì)師查閱審計(jì)工作底稿前，前任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向其取得確認(rèn)函

D.為獲取更多接觸前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿的機(jī)會(huì)，后任注冊會(huì)計(jì)師可以在工作底稿使用方面作出

較高程度的限制性保證

解析：前任注冊會(huì)計(jì)師自行決定可供后任注冊會(huì)計(jì)師查閱、復(fù)印或者摘錄的工作底稿內(nèi)容。

11.關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的說法中，不正確的是。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位所在行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境

B.應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終

C.應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度

D.應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及所有的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)V

解析：注冊會(huì)計(jì)師不需要了解被審計(jì)單位所有的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，只需要了解對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的經(jīng)營風(fēng)

險(xiǎn)。

12.下列與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制中，不存在缺陷的是。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)J

B.企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接支付企業(yè)自身的支出，因特殊情況需要坐支的，應(yīng)事先

經(jīng)公司管理層批準(zhǔn)

C.出納人員付款后登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬

D.財(cái)務(wù)部門期末核對銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額，對余額核對相符的銀行存款賬戶，無須編

制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

解析：選項(xiàng)B,企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接支付企業(yè)自身的支出，因特殊情況需坐支

現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)；選項(xiàng)C,出納不得負(fù)責(zé)收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記

工作；選項(xiàng)D,無論余額是否相符，均需要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以防出現(xiàn)余額正確但是發(fā)生額不符

的情況。

13.下列各項(xiàng)中，通常不需要注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷的是。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

B.確定審計(jì)工作底稿歸檔的最晚日期-J

C.確定是否利用被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)工作

D.評價(jià)審計(jì)抽樣的結(jié)果

解析：審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)工作底稿的歸檔期限有原則要求，即為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，因此確定審計(jì)工作

底稿歸檔的最晚日期并不需要職業(yè)判斷，選項(xiàng)B正確。

14.A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲上市公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表，下列做法恰當(dāng)?shù)氖恰?/p>

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.甲公司各部門使用的請購單未連續(xù)編號(hào)，請購單由部門經(jīng)理批準(zhǔn)，超過一定金額還需總經(jīng)理批準(zhǔn)。A

注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)控制設(shè)計(jì)有效，實(shí)施了控制測試，結(jié)果滿意V

B.甲公司有一筆賬齡五年以上、金額重大的其他應(yīng)付款，因2021年度未發(fā)生變動(dòng)，A注冊會(huì)計(jì)師未實(shí)

施進(jìn)一步審計(jì)程序

C.由于2021年度維修材料費(fèi)用上漲，甲公司實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證支出與以前年度的預(yù)計(jì)數(shù)相差較

大，A注冊會(huì)計(jì)師要求管理層就該差異進(jìn)行追溯調(diào)整

D.未查找未入賬的應(yīng)付賬款，A注冊會(huì)計(jì)師檢查了資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相關(guān)憑

證，并結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查了甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫資料，結(jié)果滿意

解析：選項(xiàng)B錯(cuò)誤，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對金額重大項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。選項(xiàng)C錯(cuò)誤，資產(chǎn)負(fù)債表日后價(jià)格

的變化并不表明前期會(huì)計(jì)估計(jì)存在差錯(cuò)。選項(xiàng)D錯(cuò)誤，還應(yīng)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金的付款項(xiàng)目/獲

取甲公司與供應(yīng)商之間的對賬單并與財(cái)務(wù)記錄進(jìn)行核對調(diào)節(jié)。

15.注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行存貨監(jiān)盤時(shí)，下列說法中錯(cuò)誤的是。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.在制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制

B.如果存貨盤點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期進(jìn)行，注冊會(huì)計(jì)師除實(shí)施存貨監(jiān)盤相關(guān)審計(jì)程序外，還應(yīng)

當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序，以獲取審計(jì)證據(jù)，確定存貨盤點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)?/p>

記錄

C.注冊會(huì)計(jì)師主要采用觀察程序?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤V

D.如果存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)，注冊會(huì)計(jì)師可以要求被審計(jì)單位提供一份完整的存貨存放地點(diǎn)清單，清單

應(yīng)包括期末存貨量為零的倉庫、租賃的倉庫以及第三方代為保管的存貨的倉庫

解析：選項(xiàng)C錯(cuò)誤，存貨監(jiān)盤程序包括評價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序、觀察管理

層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況、檢查存貨、執(zhí)行抽盤等。

16.下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說法中，錯(cuò)誤的是。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.審計(jì)的目的是增強(qiáng)預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度

B.審計(jì)涉及為如何利用信息提供建議V

C.審計(jì)只提供合理保證，不提供絕對保證

D.審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告

解析：審計(jì)不涉及為如何利用信息提供建議。

17.領(lǐng)料單通常一式三聯(lián)，下列不屬于其用途的是—

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.交驗(yàn)收部門用于檢驗(yàn)材料是否合格J

B.連同材料交給領(lǐng)料部門

C.留在倉庫登記材料明細(xì)賬

D.交會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算

解析：倉庫管理人員發(fā)料并簽署后，將其中一聯(lián)領(lǐng)料單連同材料交給領(lǐng)料部門，一聯(lián)留在倉庫中登記材料

明細(xì)賬，一聯(lián)交由會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。

18.在識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的是。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.復(fù)雜衍生金融工具的計(jì)價(jià)

B.存貨的可變現(xiàn)凈值

C.收入確認(rèn)J

D.應(yīng)收賬款的完整性

解析：審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在識(shí)別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在

舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。選項(xiàng)C正確。

19.下列關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師在信息化環(huán)境下面臨的挑戰(zhàn)的說法中，錯(cuò)誤的是。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.如果注冊會(huì)計(jì)師對信息系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)流向認(rèn)識(shí)不清楚，往往會(huì)導(dǎo)致審計(jì)目標(biāo)錯(cuò)誤J

B.信息技術(shù)的運(yùn)用改變了企業(yè)的運(yùn)作模式和工作方式，注冊會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)可能無法簡單移植，從而喪失

了針對性

C.信息技術(shù)在被審計(jì)單位的廣泛應(yīng)用對注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)信息技術(shù)方面的知識(shí)的要求越來越高

D.在信息化環(huán)境下，審計(jì)內(nèi)容很有可能包括對信息系統(tǒng)中的相關(guān)自動(dòng)控制的測試

解析：如果注冊會(huì)計(jì)師對信息系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)流向問題認(rèn)識(shí)不清楚，往往會(huì)導(dǎo)致在確定審計(jì)范圍時(shí)產(chǎn)生遺

漏，審計(jì)目標(biāo)不會(huì)因?yàn)樾畔⒓夹g(shù)而改變，選項(xiàng)A說法錯(cuò)誤。

20.針對注冊會(huì)計(jì)師確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素，下列說法中，正確的是。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.計(jì)劃獲取的保證程度越高，則擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越小

B.計(jì)劃從控制測試中獲取的保證程度越高，則擬實(shí)施控制測試的范圍越大V

C.如果注冊會(huì)計(jì)師確定的重要性水平越高，則擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越大

D.如果評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍可以適當(dāng)縮小

解析：選項(xiàng)A不正確，計(jì)劃獲取的保證程度越高，則擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越大；選項(xiàng)C不正確，

如果注冊會(huì)計(jì)師確定的重要性水平越高，則擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越??；選項(xiàng)D不正確，評估的重

大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對擬獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

的范圍越大。選項(xiàng)B正確。

21.關(guān)于對特定項(xiàng)目實(shí)施函證程序的下列說法中，錯(cuò)誤的是。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之

相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，否則應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證

B.除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且函證很可能無效，否則應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證J

C.如果不對應(yīng)收賬款實(shí)施函證，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由

D.如果不對某一銀行存款賬戶實(shí)施函證，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由

解析：對應(yīng)收賬款的要求是：除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效，否則

應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證。

22.注冊會(huì)計(jì)師通過分析被審計(jì)單位不同年度的毛利率，最難發(fā)現(xiàn)存在錯(cuò)報(bào)的項(xiàng)目是。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.應(yīng)付賬款J

B.營業(yè)收入

C.營業(yè)成本

D.應(yīng)收賬款

解析：選項(xiàng)B、C、D都是與銷售與收款循環(huán)相關(guān)的項(xiàng)目，選項(xiàng)A是與采購與付款循環(huán)相關(guān)的項(xiàng)目。

23.下列關(guān)于收費(fèi)的說法中，錯(cuò)誤的是。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.除法律法規(guī)允許外，注冊會(huì)計(jì)師在提供鑒證服務(wù)時(shí)不得采用或有收費(fèi)方式

B.注冊會(huì)計(jì)師收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金，可能對客觀公正原則以及專業(yè)勝任能力和勤勉原則產(chǎn)生

非常嚴(yán)重的不利影響

C.在承接業(yè)務(wù)時(shí)，如果收費(fèi)報(bào)價(jià)過低，可能導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師難以按照適用的職業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)，則可能

因自身利益對專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生不利影響

D.收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金可以通過預(yù)先就收費(fèi)的基礎(chǔ)與客戶達(dá)成書面協(xié)議予以防范V

解析：注冊會(huì)計(jì)師不得收取客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金。

24.下列有關(guān)控制環(huán)境的說法中，錯(cuò)誤的是。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.控制環(huán)境體現(xiàn)在治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施等方面

B.令人滿意的控制環(huán)境有助于降低發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)

C.在審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段，注冊會(huì)計(jì)師就需要對控制環(huán)境做出最終評價(jià)V

D.控制環(huán)境對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估具有廣泛影響，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制環(huán)境的總體優(yōu)勢是否為內(nèi)部

控制的其他要素提供了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，并且未被控制環(huán)境中存在的缺陷所削弱

解析：注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段對控制環(huán)境僅能作出初步的了解和評價(jià)。選項(xiàng)C說法錯(cuò)誤。

25.下列關(guān)于可容忍偏差率的說法中，不正確的是。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.可容忍偏差率是注冊會(huì)計(jì)師能夠接受的最大偏差數(shù)量

B.計(jì)劃評估的控制有效性越低，所需的樣本規(guī)模就越大V

C.不是所有的偏離都一定導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)

D.如果偏差超過可容忍偏差率要減少或取消對內(nèi)部控制的信賴

解析：可容忍偏差率是注冊會(huì)計(jì)師能夠接受的最大偏差數(shù)量，如果偏差超過這一數(shù)量則減少或取消對內(nèi)部

控制的信賴，選項(xiàng)A和選項(xiàng)D正確；偏離規(guī)定的內(nèi)部控制將增加重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，但不是所有的偏離都一定

導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，因此，與細(xì)節(jié)測試中設(shè)定的可容忍錯(cuò)報(bào)相比，注冊會(huì)計(jì)師通常為控制測試設(shè)

定相對較高的可容忍偏差率，選項(xiàng)C正確；可容忍偏差率與樣本規(guī)模反向變動(dòng)，計(jì)劃評估的控制有效性越

低，注冊會(huì)計(jì)師確定的可容忍偏差率通常越高，所需的樣本規(guī)模就越小，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

二、二、多項(xiàng)選擇題（總題數(shù)：10,分?jǐn)?shù)：20.00）

26.下列有關(guān)采用總體審計(jì)方案的說法中，正確的有一

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.注冊會(huì)計(jì)師可以針對不同認(rèn)定采用不同的審計(jì)方案7

B.注冊會(huì)計(jì)師可以采用綜合性方案應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)V

C.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用實(shí)質(zhì)性方案應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)

D.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用與前期審計(jì)一致的審計(jì)方案

解析：總體應(yīng)對措施對擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案，選項(xiàng)A、B

正確；注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，并不是實(shí)質(zhì)性方案，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；注冊會(huì)計(jì)師評估

的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取的總體應(yīng)對措施，對擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案具有重

大影響，無須考慮要與前期的審計(jì)方案一致，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

27.在識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的審計(jì)程序有。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.識(shí)別被審計(jì)單位的所有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

B.考慮識(shí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性J

C.考慮識(shí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否重大V

D.將識(shí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系J

解析：注冊會(huì)計(jì)師會(huì)評估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多

項(xiàng)認(rèn)定，考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性，以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)，選項(xiàng)B、C、D均正

確，注冊會(huì)計(jì)師沒有必要也不可能識(shí)別被審計(jì)單位所有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

28.下列可能成為財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的有。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.注冊會(huì)計(jì)師

B.被審計(jì)公司管理層V

C.證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)V

D.銀行J

解析：預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的組織或人員。注冊會(huì)計(jì)師本身是審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行

者，并不屬于預(yù)期使用者，選項(xiàng)A不正確；在審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師可以在不違反獨(dú)立性的前提下為管

理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供某些咨詢或協(xié)助，因此管理層是預(yù)期使用者，選項(xiàng)B正確；證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)可能需要

使用審計(jì)報(bào)告對上市公司的會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行監(jiān)管，選項(xiàng)C正確；企業(yè)向銀行借款，銀行要求企業(yè)提供經(jīng)

審計(jì)的反映財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表，選項(xiàng)D符合。

29.下列有關(guān)期后事項(xiàng)審計(jì)的說法中，正確的有。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng)

B.期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以及注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉的事

實(shí)，

C.注冊會(huì)計(jì)師僅需主動(dòng)識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)J

D.審計(jì)報(bào)告日后，如果注冊會(huì)計(jì)師知悉某項(xiàng)若在審計(jì)報(bào)告日知悉將導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，且管理層

已就此修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)程序，出具新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)

告V

解析：選項(xiàng)A不正確。期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以及注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)

告日后知悉的事實(shí)。

30.下列有關(guān)審計(jì)工作底稿歸檔期限的說法中，錯(cuò)誤的有—

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)自財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日起60天內(nèi)將審計(jì)工作底稿歸檔V

B.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)自財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日起60天內(nèi)將審計(jì)工作底稿歸檔V

C.如對同一財(cái)務(wù)信息出具兩份日期相近的審計(jì)報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在較早的審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)將

審計(jì)工作底稿歸檔V

D.如注冊會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)將審計(jì)工作底稿歸檔

解析：選項(xiàng)A、B錯(cuò)誤，歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。選項(xiàng)C錯(cuò)誤，針

對客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，應(yīng)當(dāng)將其分別歸整為最終審計(jì)

檔案。

31.針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，下列審計(jì)程序中，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的有。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.測試被審計(jì)單位在報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整V

B.追溯復(fù)核與以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)V

C.對于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大交易，評價(jià)其商業(yè)理由V

D.在年末對被審計(jì)單位的所有存貨進(jìn)行監(jiān)盤

解析：選項(xiàng)A、B、C正確。無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果如何，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)

和實(shí)施審計(jì)程序，用以：（1）測試日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其

他調(diào)整是否適當(dāng)（選項(xiàng)A正確）；（2）復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存

在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（選項(xiàng)B正確）；（3）對于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基

于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價(jià)其商業(yè)理

由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)

的行為，選項(xiàng)C正確。

32.針對收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行調(diào)查時(shí)，可以采取的調(diào)查方法有。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.對收入增長幅度明顯高于管理層預(yù)期的現(xiàn)象進(jìn)行調(diào)查，詢問管理層的適當(dāng)人員-1

B.對被審計(jì)單位毛利率變動(dòng)較大的原因進(jìn)行分析V

C.對被審計(jì)單位毛利率與所在行業(yè)的平均毛利率差異較大的原因進(jìn)行分析V

D.對應(yīng)付賬款/合同負(fù)債余額較大，或其增長幅度高于銷售收入的增長幅度的現(xiàn)象進(jìn)行調(diào)查

解析：選項(xiàng)A,可以通過詢問管理層的適當(dāng)人員，考慮管理層的是否與其他審計(jì)證據(jù)一致，識(shí)別是否具有

舞弊風(fēng)險(xiǎn)。選項(xiàng)BC,都屬于對毛利率變動(dòng)的合理性進(jìn)行調(diào)查的方法。選項(xiàng)D,對收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行調(diào)查

時(shí)，應(yīng)關(guān)注的是應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)的情況，而非應(yīng)付賬款/合同負(fù)債的情況。

33.下列各項(xiàng)認(rèn)定中，存貨監(jiān)盤程序可以為其提供審計(jì)證據(jù)的有。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.存在V

B.完整性7

C.權(quán)利和義務(wù)V

D.準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)侸

解析：存貨監(jiān)盤主要針對存在認(rèn)定，對完整性認(rèn)定及準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，也能提供部分審計(jì)證據(jù),

注冊會(huì)計(jì)師還可能在存貨監(jiān)盤中獲取有關(guān)存貨所有權(quán)的部分審計(jì)證據(jù)。

34.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的下列人員中，不屬于對質(zhì)量管理體系承擔(dān)最終責(zé)任的人員有

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.質(zhì)量管理主管合伙人4

B.職業(yè)道德主管合伙人V

C.首席合伙人

D.獨(dú)立性主管合伙人J

解析：首席合伙人對質(zhì)量管理體系承擔(dān)最終責(zé)任。

35.下列關(guān)于詢證函設(shè)計(jì)的說法中，不正確的有—

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.對預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款，通常向銷貨單位發(fā)函詢證V

B.對那些非常規(guī)合同或交易，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮對交易或合同的條款實(shí)施函證

C.采用積極函證方式時(shí)，被詢證者不回函才能為財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)-J

D.在實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師可以將積極式詢證函與消極式詢證函結(jié)合使用

解析：對預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款，通常向供貨單位發(fā)函詢證，選項(xiàng)A不正確；函證的內(nèi)容不僅僅包括金額，

如對那些非常規(guī)合同或交易，注冊會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)對賬戶余額或交易金額作出函證，還應(yīng)當(dāng)考慮對交易或合

同的條款實(shí)施函證，選項(xiàng)B正確；在采用積極的函證方式時(shí)，只有注冊會(huì)計(jì)師收到回函，才能為財(cái)務(wù)報(bào)表

認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng)C不正確；注冊會(huì)計(jì)師可采用積極或消極的函證方式實(shí)施函證，也可將兩種方式

結(jié)合使用，選項(xiàng)D正確。

三、三、簡答題（總題數(shù)：6,分?jǐn)?shù)：36.00）

36.A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為100萬

元。遇到下列與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)：

（1）針對甲公司2020年審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，A注冊會(huì)計(jì)師在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)單獨(dú)部分逐

項(xiàng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，分別索引至財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)披露，并同時(shí)說明該事項(xiàng)被認(rèn)定為審計(jì)中最為重要的

事項(xiàng)之一，因而被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因。

（2）審計(jì)過程中累積的錯(cuò)報(bào)合計(jì)數(shù)為200萬元。因管理層已全部更正，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)對審計(jì)

工作和審計(jì)報(bào)告均無影響。

（3）甲公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但存在重大不確定性，A注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司已充分披露可能

導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況，以及管理層針對這些事項(xiàng)或情況的應(yīng)對計(jì)劃，A注冊

會(huì)計(jì)師認(rèn)可甲公司管理層的做法。

（4）因甲公司2020年末多項(xiàng)訴訟的未來結(jié)果具有重大不確定性，A注冊會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，與項(xiàng)目組成員討論后確定了使用的措辭。

（5）A注冊會(huì)計(jì)師在閱讀其他信息時(shí)發(fā)現(xiàn)其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，但管理層拒絕作出修改，A注冊會(huì)

計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)屬于對當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)，擬在審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分說明這一

事項(xiàng)。

要求：

針對上述第（1）至⑸項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰

當(dāng)，簡要說明理由。

（分?jǐn)?shù)：6.00）

正確答案：（Q）不恰當(dāng)。如果在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)作為審計(jì)

報(bào)告的單獨(dú)部分，逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（如果有一項(xiàng)或多項(xiàng)），分別索引至財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)披露（如有），

并同時(shí)說明下列內(nèi)容：①該事項(xiàng)被認(rèn)定為審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)之一，因而被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原

因；②該事項(xiàng)在審計(jì)中是如何應(yīng)對的。（2）不恰當(dāng)。累積的錯(cuò)報(bào)合計(jì)數(shù)200萬元超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要

性，沒有考慮對審計(jì)工作的影響/應(yīng)當(dāng)確定是否需要考慮修改審計(jì)計(jì)劃。（3）不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)

確定甲公司是否在財(cái)務(wù)報(bào)表清楚披露可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定

性，并由此導(dǎo)致被審計(jì)單位可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)和清償債務(wù)。(4)不恰當(dāng)。A注冊會(huì)計(jì)

師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)和擬使用的措辭與治理層溝通。(5)不恰當(dāng)。需要考慮對審計(jì)報(bào)告的影響，A注冊會(huì)計(jì)師

可在審計(jì)報(bào)告其他信息段中指明，其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)/考慮該事項(xiàng)對管理層和治理層誠信的影響，如

果該事項(xiàng)導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)疑從管理層獲取書面聲明的可靠性時(shí)，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約

定。)

解析：

37.A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底稿中與貨幣資金相關(guān)的部分內(nèi)容摘

錄如下：

(1)A注冊會(huì)計(jì)師要求甲公司管理層于1月20日對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，盤點(diǎn)當(dāng)天A注冊會(huì)計(jì)師在現(xiàn)

場實(shí)施了監(jiān)盤，并將結(jié)果與現(xiàn)金日記賬進(jìn)行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異。

(2)因?qū)坠救嗣駧沤Y(jié)算賬戶的完整性存有疑慮，A注冊會(huì)計(jì)師到甲公司基本戶開戶行查詢并打印

了《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，結(jié)果滿意。

(3)由于甲公司年末余額小于20萬元的銀行賬戶金額合計(jì)小于實(shí)際執(zhí)行的重要性，A注冊會(huì)計(jì)師沒

有實(shí)施任何審計(jì)程序。

(4)A注冊會(huì)計(jì)師檢查了甲公司每個(gè)月末編制的銀行余額調(diào)節(jié)表，看到每張都有財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的簽字,

擬信任相關(guān)控制。

(5)甲公司利用總經(jīng)理個(gè)人銀行賬戶結(jié)算貨款，指派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人保管該賬戶交易密碼，A注冊獲取了

甲公司管理層的書面聲明，結(jié)果滿意。

要求：

針對上述第(1)至⑸項(xiàng)，逐項(xiàng)指出注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

(分?jǐn)?shù)：6.00)

正確答案：((1)不恰當(dāng)。對庫存現(xiàn)金監(jiān)盤的時(shí)間不應(yīng)該提前告訴被審計(jì)單位。(2)恰當(dāng)。(3)不恰當(dāng)。應(yīng)

當(dāng)對銀行存款賬戶(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)實(shí)施函證程序。(4)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)檢查銀行余

額調(diào)節(jié)表相關(guān)控制是否真正得到有效實(shí)施。(5)不恰當(dāng)。使用個(gè)人銀行賬戶結(jié)算貨款可能涉及舞弊，僅獲

取管理層聲明不足以應(yīng)對。)

解析：

38.A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如

下：

(1)A注冊會(huì)計(jì)師評估認(rèn)為銀行存款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，為盡早識(shí)別錯(cuò)報(bào)，在期中審計(jì)時(shí)對截至

2021年8月末的余額實(shí)施了函證程序，在期末審計(jì)時(shí)對剩余期間的發(fā)生額實(shí)施了細(xì)節(jié)測試，結(jié)果滿意。

(2)客戶N公司年末應(yīng)收賬款余額500萬元，回函金額400萬元，A注冊會(huì)計(jì)師據(jù)此提出了審計(jì)調(diào)整

建議。

(3)A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)付賬款存在低估風(fēng)險(xiǎn)，故既選取了合計(jì)占余額80%的兩家主要供應(yīng)商實(shí)施函

證，又選取了小額或零余額賬戶實(shí)施函證。

(4)A注冊會(huì)計(jì)師擬對客戶J公司實(shí)施函證，發(fā)現(xiàn)甲公司提供的地址與J公司官方網(wǎng)站上的地址不一

致，甲公司解釋這是由于J公司有多個(gè)辦公地點(diǎn)所致，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為該解釋合理，并按照甲公司提供

的地址發(fā)出了詢證函。

(5)A注冊會(huì)計(jì)師對應(yīng)收P公司的款項(xiàng)實(shí)施了函證程序，回函顯示無差異，A注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施了其他

審計(jì)程序，以對應(yīng)收賬款的可回收性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

要求：

針對上述第(1)至⑸項(xiàng)，逐項(xiàng)指出注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

(分?jǐn)?shù)：6.00)

正確答案：（（1）不恰當(dāng)。當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，應(yīng)在期末或者接近期末的時(shí)候?qū)嵤┖C，期末審計(jì)時(shí)還

應(yīng)再次發(fā)函。（2）不恰當(dāng)。A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該調(diào)查不符事項(xiàng)，以確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)。（3）恰當(dāng)。（4）

不恰當(dāng)。A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該對J公司的辦公地址進(jìn)行核實(shí)，如直接聯(lián)系J公司或者前往兩個(gè)辦公地點(diǎn)進(jìn)行

驗(yàn)證等。（5）恰當(dāng)。）

解析：

39.A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表，與審計(jì)工作底稿相關(guān)的事項(xiàng)如下：

（1）由于在審計(jì)過程中A注冊會(huì)計(jì)師重新評估并修改了重要性，并將記錄計(jì)劃階段評估的重要性的工

作底稿刪除，代之以記錄重新評估的重要性的工作底稿。

（2）審計(jì)報(bào)告日期為4月25日。A注冊會(huì)計(jì)師于4月27日將審計(jì)報(bào)告提交給甲公司管理層，6月26

日完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作。

（3）A注冊會(huì)計(jì)師在對應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時(shí)，將員工編碼作為識(shí)別特征記錄于審計(jì)工作底

稿。

（4）在審計(jì)工作底稿歸檔后，A注冊會(huì)計(jì)師刪除了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備細(xì)節(jié)測試審計(jì)工作底稿。

（5）A注冊會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告日次日收到一份應(yīng)收賬款詢證函回函，確認(rèn)金額無誤后將其歸入審

計(jì)工作底稿，未刪除記錄替代程序的原審計(jì)工作底稿。

要求：

針對上述第（1）至⑸項(xiàng)，逐項(xiàng)指出注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

（分?jǐn)?shù)：6.00）

正確答案：（（1）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)記錄對重要性作出的修改以及理由，同時(shí)保留原重要性相關(guān)記錄。（2）不恰

當(dāng)。應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日起60日內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作。（3）恰當(dāng)。（4）不恰當(dāng)。在歸檔后不應(yīng)

在規(guī)定保管期限屆滿前刪除或廢棄任何審計(jì)工作底稿。（5）恰當(dāng)。）

解析：

40.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任多家被審計(jì)單位2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人，遇

到下列導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)：

（1）甲公司2021年初開始使用新的ERP系統(tǒng)，因系統(tǒng)缺陷導(dǎo)致2021年度成本核算混亂，審計(jì)項(xiàng)目組

無法對營業(yè)成本、存貨等項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序。

（2）2021年11月初乙公司因處置重要子公司L公司的部分股權(quán)而對其喪失控制，自此不再將其納入

合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。A注冊會(huì)計(jì)師無法獲取戊公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)財(cái)務(wù)信息。

（3）因丙公司嚴(yán)重虧損，董事會(huì)擬于2022年對其進(jìn)行清算。管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制了2021年

度財(cái)務(wù)報(bào)表，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露了清算計(jì)劃。

（4）2021年末，丁公司將大額債權(quán)轉(zhuǎn)讓給庚公司，因轉(zhuǎn)回相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備而產(chǎn)生的利潤占當(dāng)年利潤

總額的20%。A注冊會(huì)計(jì)師無法就該交易的商業(yè)理由獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（5）戊公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)。管理層將一項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在2021年度確認(rèn)的大額長期資產(chǎn)減值損

失作為前期差錯(cuò)，重述了比較數(shù)據(jù)。

要求：

針對上述第（1）至⑸項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，并簡要說明

理由。

（分?jǐn)?shù)：6.00）

正確答案：（（1）保留意見/無法表示意見審計(jì)報(bào)告。無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對財(cái)務(wù)報(bào)表影響重

大/重大而廣泛。（2）無法表示意見審計(jì)報(bào)告。L公司為重要子公司，2021年1月至10月的經(jīng)營成果對丁

公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大而廣泛的影響。（3）否定意見審計(jì)報(bào)告。被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適

當(dāng)。（4）保留意見審計(jì)報(bào)告。無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大但不廣泛。（5）帶其

他事項(xiàng)段的保留意見審計(jì)報(bào)告。應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中說明對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì)，且存在影響重大但不廣泛的

錯(cuò)報(bào)。)

解析：

41.甲銀行是A股上市公司，系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。XYZ咨詢公司與ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所

處于同一網(wǎng)絡(luò)。在對甲銀行2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的過程中存在下列事項(xiàng)：

(1)A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲銀行2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。其于2020年9月按正常商業(yè)條件

在甲銀行開立賬戶并存入2000萬元的定期存款。

(2)B注冊會(huì)計(jì)師屬于ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理合伙人。B注冊會(huì)計(jì)師于2019年4月30日辭職，于

2020年末加入甲銀行下屬某分行擔(dān)任財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。

(3)乙保險(xiǎn)公司為甲銀行的重要子公司。乙保險(xiǎn)公司于2020年5月聘請XYZ咨詢公司為其提供與財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，XYZ咨詢公司對該服務(wù)的結(jié)果負(fù)責(zé)。

(4)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所自2020年起為甲銀行下屬某分行在法律訴訟中協(xié)助管理和檢索文件。

(5)審計(jì)項(xiàng)目組成員C注冊會(huì)計(jì)師從2020年11月開始擔(dān)任甲銀行的首席法律顧問，為避免對獨(dú)立性

造成不利影響，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其調(diào)離項(xiàng)目組，并由其他人員重新執(zhí)行C注冊會(huì)計(jì)師在項(xiàng)目組中執(zhí)行

的工作。

(6)甲銀行由于業(yè)務(wù)發(fā)展需要于2020年重新設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，特聘請XYZ咨詢公司提供協(xié)助。

要求：

針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否可能存在違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性的情

況，并簡要說明理由

(分?jǐn)?shù)：6.00)

正確答案：(Q)不違反。A注冊會(huì)計(jì)師按正常商業(yè)條件在甲銀行開立賬戶，不會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

(2)不違反。前任高級合伙人B注冊會(huì)計(jì)師從離職到加入甲銀行下屬分行擔(dān)任財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的時(shí)間已經(jīng)超過

12個(gè)月，不會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。(3)違反。乙保險(xiǎn)公司是甲銀行的重要子公司，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所

的網(wǎng)絡(luò)所為乙保險(xiǎn)公司提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí)承擔(dān)管理層職責(zé)，將會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)

致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?4)違反。該服務(wù)屬于訴訟支持服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)?/p>

計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體提供訴訟支持服務(wù)，可能因自我評價(jià)或過度推介對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。(5)違反。會(huì)

計(jì)師事務(wù)所人員不得擔(dān)任審計(jì)客戶的首席法律顧問，否則將因自我評價(jià)和過度推介對獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重

的不利影響。(6)違反。協(xié)助甲銀行重新設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，信息系統(tǒng)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要組成

部分，將因自我評價(jià)對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。)

解析：

四、四、綜合題(總題數(shù)：1,分?jǐn)?shù)：19.00)

42.上市公司乙公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事運(yùn)動(dòng)服飾與運(yùn)動(dòng)器材等產(chǎn)品的生產(chǎn)和

銷售。B注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)乙公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平為500萬元。明顯微

小錯(cuò)報(bào)的臨界值為20萬元。

資料一：

B注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了下列有關(guān)了解乙公司及其環(huán)境的內(nèi)容：

(1)2021年度乙公司與N公司簽訂了銷售合同，為N公司生產(chǎn)定制產(chǎn)品s,產(chǎn)品的設(shè)計(jì)完全由NX

司提供，主要材料由N公司提供。

(2)2021年乙公司所在的B市將最低工資標(biāo)準(zhǔn)提高了15%,受此影響，乙公司將生產(chǎn)車間員工的工

資調(diào)增了20%,將設(shè)計(jì)人員的工資調(diào)增了30~A,。

(3)2021年乙公司研發(fā)了一款可以用于服裝生產(chǎn)線的新技術(shù)，2021年12月31日尚未完成開發(fā)工

作，乙公司擬將該技術(shù)申請專利，但暫未有證明表明市場對該類技術(shù)有需求。

(4)2021年度，乙公司與所有售賣乙公司產(chǎn)品的線上商店簽署了新一份三年期的特許經(jīng)營費(fèi)用，每

家一次性收取特許經(jīng)營費(fèi)60萬元。

(5)2021年12月，乙公司出資500萬元投資其長期合作的一個(gè)電商平臺(tái)T公司，投資后持有其25%

的股權(quán)，并按持股比例享有其凈資產(chǎn)，乙公司將T公司作為合營企業(yè)核算。

資料二：

A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了乙公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下:

單位：萬元

項(xiàng)目2021年未審數(shù)2020年已審數(shù)

營業(yè)收入一一S產(chǎn)品450000

營業(yè)成本一一S產(chǎn)品435000

管理費(fèi)用一一車間員工550540

管理費(fèi)用一一設(shè)計(jì)人員450420

應(yīng)付職工薪酬一一車間員工150150

應(yīng)付職工薪酬一一設(shè)計(jì)人員100100

無形資產(chǎn)20000

管理費(fèi)用一一研發(fā)費(fèi)00

營業(yè)收入一一特許經(jīng)營費(fèi)30000

長期股權(quán)投資一一T公司5000

資料三：

B注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)雖然2021年乙公司面臨較大市場壓力，但過去三年乙公司的審計(jì)報(bào)告均是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審

計(jì)報(bào)告，故B注冊會(huì)計(jì)師擬將2021年度實(shí)際執(zhí)行的重要性水平定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的75%。

(2)B注冊會(huì)計(jì)師2021年擬信賴乙公司對貨幣資金采用的內(nèi)部控制，并采用穿行測試對相關(guān)控制進(jìn)

行測試。

(3)乙公司往年的應(yīng)收賬款回函率均較高，未回函的函證余額小于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，因此B

注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃本年度不再對未回函的函證實(shí)施替代程序。

資料四：

B注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)底稿中記錄了實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)B注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行存貨監(jiān)盤時(shí)發(fā)現(xiàn)管理層指令將盤點(diǎn)日前已驗(yàn)收但尚未辦理入庫手續(xù)的若干

原材料不納入盤點(diǎn)范圍，B注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)可了管理層的盤點(diǎn)結(jié)果。

(2)由于突發(fā)疫情導(dǎo)致火車、航班取消，B注冊會(huì)計(jì)師無法準(zhǔn)時(shí)到達(dá)現(xiàn)場，擬放棄去乙公司在X城

的倉庫進(jìn)行存貨監(jiān)盤的計(jì)劃，并實(shí)施替代審計(jì)程序。

(3)為了對乙公司2021年?duì)I業(yè)收入獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，B注冊會(huì)計(jì)師調(diào)查了乙公司本年度

新增客戶的工商資料、業(yè)務(wù)活動(dòng)及財(cái)務(wù)狀況。

(4)乙公司在