XX大酒店采購成本內部審計研究

畢業(yè)論文原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：所呈交的論文是本人在指導教師的指導下獨立進行研究所取得的研究成果。除了論文中特別加以注明引用的內容外，本論文不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫的成果作品。本人完全意識到本聲明的法律后果由本人承擔。畢業(yè)論文作者簽名（手寫）年月日畢業(yè)論文版權使用授權書本畢業(yè)論文作者完全了解學校有關保障、使用畢業(yè)論文的規(guī)定，同意學校保留并向有關學位論文管理部門或機構送交論文的復印件和電子版，允許論文被查閱和借閱。本人授權省級優(yōu)秀學士學位論文評選機構將本論文全部或部分內容編入有關數(shù)據(jù)庫進行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復制手段保存和匯編本學位論文。本論文屬于：保密□，在年解密后適用本授權書。不保密□。（請在以上相應的方框內打“√”）作者簽名（手寫）年月日指導教師簽名（手寫）年月日目錄1前言 XX大酒店采購成本內部審計研究XXX摘要:本文主要研究XX大酒店采購成本內部審計出現(xiàn)的問題。前言闡明了本文論述的目的及意義、國內外相關文獻及研究成果；第二章對XX大酒店及其采購成本內部審計現(xiàn)狀進行了介紹；第三章針對XX大酒店采購成本內部審計的問題進行論述，包括內部審計難以保持相對獨立性、采購成本審計手段相對落后、審計的流程不規(guī)范等；第四章分析了造成XX大酒店內部審計問題的原因及影響因素；第五章提出了解決上述問題的對策，包括促進內部審計的獨立性建設、大力開展計算機輔助審計、加強審計人員培訓等；最后是本文的結束語。關鍵詞：XX大酒店；采購成本；內部審計 StudyonPurchasingCostInternalAuditofXXHotelByXXXApril,2018Abstract:ThispapermainlydealswiththeproblemsintheinternalauditoftheprocurementcostsofXXHotel.Theprefaceexpoundsthepurposeandsignificanceofthisarticle,andtherelevantliteraturesandresearchresultsathomeandabroad;ThesecondchapterintroducestheinternalauditstatusofXXHotelanditsprocurementcosts.ThethirdchapterdiscussestheinternalauditoftheprocurementcostsofXXHotel,includingthedifficultyofinternalaudit,therelativeindependence,therelativebackwardnessofprocurementcostsauditmeans,thenon-specificationoftheauditprocessflow,etc.ThefourthchapteranalyzesthecausesandinfluencingfactorsoftheinternalauditofXXHotel.Thefifthchapterputsforwardthecountermeasurestosolvetheabove-mentionedproblems,includingthepromotionoftheindependenceofinternalaudit,thedevelopmentofcomputer-aidedauditandthestrengtheningofauditpersonneltraining.Finally,theconclusionistheconclusionofthispaper.Keywords:XXHotel;procurementcosts;internalaudit1前言1.1研究目的和研究意義1.1.1研究目的本論文的研究目的是通過XX大酒店采購成本內部審計的執(zhí)行情況進行深入探究，結合所學審計知識進行分析，把理論應用于實際，對其存在的問題從多個角度提出整改建議，幫助企業(yè)更好地對部門、單位的采購活動進行監(jiān)督，推動其更加合法和規(guī)范，另外也有助于企業(yè)更好地發(fā)現(xiàn)采購成本支出不合理的地方，及時進行改進，減少不必要的損失。1.1.2研究意義我國經(jīng)濟隨著社會的發(fā)展而不斷發(fā)展，企業(yè)如何在當前經(jīng)濟形勢下更好地生存和發(fā)展成了每個企業(yè)必須正視的問題。由此可見，建立健全有效的內部審計至關重要。合理有效的內部審計猶如企業(yè)牢不可侵的根基，也是企業(yè)得以更好更快發(fā)展的核心。采購成本環(huán)節(jié)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中極為重要的環(huán)節(jié)，其是否正常運行緊密關系著企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)營業(yè)績和獲得經(jīng)營利潤的能力，對于提高企業(yè)競爭力、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化有十分重要的意義。然而，XX大酒店在對采購成本環(huán)節(jié)進行內部審計的時候都存在一定的問題，這在很大程度上影響著企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，如何防范內部審計風險、優(yōu)化企業(yè)采購成本內部審計執(zhí)行水平成了該企業(yè)發(fā)展的難題。1.2國內外相關研究文獻綜述1.2.1國外相關研究文獻綜述目前同類課題在國外的研究狀況如下：ANANDNAIR、JAYANTHJAYARAM、AJAYDAS(2015)研究得出針對供應管理活動，恰當?shù)慕?jīng)營和戰(zhàn)略標準選擇的采購戰(zhàn)略有著正面的影響，供應商的選擇和績效評價受基于運營和戰(zhàn)略標準的采購策略的左右。減少成本，優(yōu)化質量，達到更好的采購績效要求企業(yè)制定合適的供應商選取標準和監(jiān)測供應商業(yè)績的機制。[1]GU·YU(2016）認為內審部門對采購成本進行審計控制，有如下目標：①憑借分析關鍵控制點。內部審計將對采購薄弱環(huán)節(jié)中需要改進的方面進行管理，并對采購成本采取風險控制。②檢查采購過程的合法性和合法性采購管理中的風險與漏洞提出相應的降低措施，管理檢測，確保采購的有效性。③通過分析和檢查計劃和采購過程完整性，內部審計師應識別和評估潛在的風險和風險。然后提出具體建議.[2]從國外研究來看，主要從采購戰(zhàn)略和內部審計兩個方面分析研究對采購成本的影響。而就針對餐飲業(yè)的特性，對采購成本進行研究的較少。1.2.2國內相關研究現(xiàn)狀文獻綜述目前同類課題在國內的研究狀況如下：鄭瑞埼、何華、麥秀紅和黃麗（2015）中提出小型餐飲企業(yè)的采購成本控制普遍存在采購制度不規(guī)范、采購活動的監(jiān)督行動力缺乏、采購部門設置不健全、采購計劃不周全等弊端，此類問題的存在的原因是缺乏科學的管理和信息滯后。[3]張靜（2014）指出，企業(yè)第一步要經(jīng)過采購與外部進行商業(yè)交易，采購是聯(lián)系企業(yè)與外部的紐帶。采購工作完成質量的優(yōu)劣不僅僅關系到企業(yè)成本的降低，而且直接關系到產(chǎn)品的質量和企業(yè)制造的平穩(wěn)和延續(xù)。[4]王培東（2015）認為餐飲企業(yè)中減少企業(yè)成本支出對采購成本的控制的主要手段，餐飲企業(yè)必須重視起來，采取行之有效的手段，提升采購成本控制的效率性、推動采購過程的科學化、合理化。[5]衡睿杰（2016）指出餐飲業(yè)其供給的產(chǎn)品具有特殊性,其采購的制作原料的保質期都比較短。若不能在最適宜的時間將材料有效利用,那么變質的情形難以避免,若采購原料無法轉化為企業(yè)利潤,會出現(xiàn)大批次的浪費。反之采購原材料的數(shù)量不足,企業(yè)的收益必然受影響。以上兩種情形都會對成本管理造產(chǎn)生不利影響。[6]賀龍（2014）強調內部審計是公司治理結構中重要組成部分，這必須受到肯定，我國內部審計現(xiàn)處于執(zhí)行力差、地位較低、體系不標準、審計人員整體素質不高的基礎階段，針對上述問題，必須完善我國內部審計制度，以制度化深化內部審計的建設。[7]張超群（2014）提出目前，大部分的星級酒店尚未理解到內部審計的必要性，對內部審計有許多偏見，內部審計從機構的配置、審計的范圍和流程方面尚存在許多不足，能夠從以下三個方面看出：①內部審計機構的權威性、獨立性不足。②內部審計人員知識能力不全面。③內審的主要職能還停留在“查錯防弊”。[8]張彬（2015）指出根據(jù)現(xiàn)代風險導向審計的理論,酒店企業(yè)內部審計的起點應與企業(yè)的業(yè)務流程和整體戰(zhàn)略目標相適應,通過審查風險管理的薄弱環(huán)節(jié)和內部審計制度,甄別和評估酒店的整體風險、經(jīng)營管理活動的重大錯報漏報、內部審計的破綻并采取應對風險的舉措,完成酒店企業(yè)的轉型升級。[9]張鳳麗（2016）提出基于餐飲企業(yè)特殊的行業(yè)屬性，其成本采購復雜且波動大，在采購過程中相當大部分的供應商未能夠為餐飲企業(yè)開具發(fā)票，這直接致使餐飲企業(yè)的支出和收入不可量化，內審難度大大增大。[10]可以看出，國內的相關研究人員普遍認為餐飲業(yè)對于內部審計還不夠重視，在實施過程中還存在很多不足之處。在操作中，往往只重視對報表和憑證的審計，而缺少對采購環(huán)節(jié)的關注。這需要企業(yè)管理層及相關人員借鑒國際經(jīng)驗，制定有效可行的內審制度，以確保實施的審計制度能夠達到預期目標。1.2.2研究的主要內容及研究方法本文研究的主要內容是調查XX大酒店采購成本內部審計現(xiàn)狀與問題；分析XX大酒店采購成本內部審計薄弱的原因；剖析解決XX大酒店采購成本內部審計較為薄弱的處理方案。本文主要采用調查法和文獻研究法，通過對調查搜集到的XX大酒店采購成本內部審計相關資料進行整理和歸納，進而得出酒店采購成本內部審計所存在的問題，最后針對酒店的實際情況和對相關文獻的研究，多方面地、準確地了解掌握所要研究問題，從而提出了解決酒店采購成本內部審計問題的處理方法。2XX大酒店概況及采購成本內部審計現(xiàn)狀 2.1XX大酒店概況 XX大酒店成立于2012年，隸屬于汕尾市XX餐飲有限公司，坐落在陸豐市，是一家24小時經(jīng)營的地道潮汕菜式酒店。該酒店經(jīng)營面積約1000平方米，從業(yè)人員有90余人，可同時容納300人就餐。酒店以其飽滿的熱情，積極的心態(tài)，完善的飲食理念，精心的為每一位顧客烹飪絕色佳肴，力求全面提供高端菜品及餐飲服務，中低檔收費，用心打造餐飲傳奇，于顧客群樹立了良好的口碑。2.2XX大酒店采購成本內部審計現(xiàn)狀 采購成本內部審計是指內部審計人員在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中對采購成本進行審查和評價的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動，其中餐飲企業(yè)的采購成本主要包括采購食材所發(fā)生的費用，如運輸過程中產(chǎn)生的運輸費、裝卸費和相關稅費等，以及人員由于采購而支出的差旅費、參與采購活動人員的管理費等。目前XX大酒店的采購成本內部審計尚為薄弱，主要表現(xiàn)在審計部門沒有得到管理層的尊重和認可，采購成本內部審計獨立性不強；審計手段也跟不上信息化社會的發(fā)展；內部審計人員專業(yè)對口程度不高，無法勝任內部審計工作，致使實際審計流程混亂。在這種情況下，作為企業(yè)的內審部門，便無法全面展開職責范圍內的審計工作，不能對企業(yè)的采購成本進行全面有效的監(jiān)控，不能做出真實、客觀的評價，無法真正起到運用監(jiān)督、檢查、評價手段幫助企業(yè)改善采購成本管理，防范采購成本風險，加強自我調控的作用，從而大大降低了采購成本內部審計的有效性，這樣企業(yè)采購成本內部審計很難做出成績，這樣就更加難以得到企業(yè)的認可，其工作開展就更加艱難，如此就步入了惡性循環(huán)。采購成本是XX大酒店日常運營的最重要的支出，該成本的內部審計的強弱很大程度上影響了企業(yè)營運能力及市場競爭力的提升，因此，我選擇對該企業(yè)采購成本內部審計問題進行研究，從而帶動該企業(yè)穩(wěn)定健康的發(fā)展。

3XX大酒店采購成本內部審計存在的問題3.1內部審計難以保持相對獨立性內部審計獨立性是指內審部門和內審人員在進行審計活動中，不可存在會內部審計客觀性產(chǎn)生影響的因素。內部審計獨立性體現(xiàn)在三方面，一是內部審計部門設置的獨立性，二是內部審計人員的獨立性，三是內部審計業(yè)務的獨立性。而就XX大酒店的內部審計而言，這三方面都有很大的欠缺，在總體上造成了內部審計難以保持相對的獨立性。首先，XX大酒店內部審計部門在管理層面沒有得到足夠的尊重和重視，本該有的地位和權威不足，所以被下設于財務部中，受到財務部經(jīng)理的領導，而在在采購過程中，財務部門往往負責了采購成本的資金支出和審核，它既是采購成本的當事人又是審計部門領導者。這種情形下，采購成本內部審計就出現(xiàn)了財務部集執(zhí)行、監(jiān)督職能為一體,自己監(jiān)督、自己執(zhí)行自己監(jiān)督自己的不合理現(xiàn)象，這必將使采購成本內部審計陷入困境。其次，由于XX大酒店內部審計人員接受財務部經(jīng)理的直接領導，兩者間產(chǎn)生了經(jīng)濟利益關聯(lián)，同時內審部門與被審計部門處在了平等的地位，多種因素相加，內部審計部門失去了原有的地位以及威信，內部審計人員失去了獨立性。這種情形下，酒店內部審計人員在實際開展采購成本內審業(yè)務時無疑會瞻前顧后，在實際工作中敷衍了事，不愿意去發(fā)現(xiàn)問題、即使發(fā)現(xiàn)了問題也只能被財務部負責人知曉，難以上傳到最高管理層，這實際上對酒店完善經(jīng)營管理、提升價值沒有起到幫助。最后，由于XX大酒店財務經(jīng)理對審計人員擁有任免權，在采購成本內審人員不足的狀況下，財務經(jīng)理通常會在會計部門臨時抽調精英，讓他們開展審計業(yè)務。選派出來的內審人員多半記錄審核過采購單據(jù)，也編制過財務報表，因此他們不能以獨立的第三方的角色去評估和審核酒店關于采購成本的各項經(jīng)濟活動，內部審計業(yè)務也失去了獨立性。3.2采購成本內部審計手段相對落后內部審計手段是指內審部門為履行審計職能，充分有效的獲取審計證據(jù)而采取的方法或措施。先進的內部審計手段能夠讓內審人員快速地發(fā)現(xiàn)審計問題，提高內審工作的效率和質量。在當代，隨著信息化技術的迅猛發(fā)展，XX大酒店的會計電算化已經(jīng)得到廣泛的應用，但由于審計人員對會計軟件系統(tǒng)的知識了解不足，并且當前酒店所應用的會計軟件和內部審計之間缺少一個有效的數(shù)據(jù)接口，造成審計手段停留在傳統(tǒng)手工審計的階段，即是通過翻閱被審計部門財務報表和有關資料獲取審計證據(jù)，去對被審計部門某一時段的財務收支情況實行事后審計評估，無法使用計算機等電子設備對酒店采購成本現(xiàn)狀進行評估或審查，為企業(yè)經(jīng)營推出有利的建議，這種審計手段是靜態(tài)的，相對落后的。進一步說，采購成本內部審計人員依靠傳統(tǒng)手工審計手段進行審計，會存在存在工作量大，工作難點多等問題，也跟不上時代的步伐，其表現(xiàn)在：一是會計電算化的產(chǎn)生使會計資料都存儲在磁介質中，這些資料不是實體的，刪改不會留下印記。陳舊的審計手段難以發(fā)現(xiàn)審計線索，自然也達不到審計目的;二是隨著采購業(yè)務的增多，沒有計算機輔助的采購成本內部審計，無法從瑣碎的重復性勞動中脫離出來，不僅工作量大，而且會計數(shù)據(jù)處理的效果性和效率性都不高。綜上所述，XX大酒店采購成本內部審計手段相對落后，無法滿足實際審計工作中的需要，開發(fā)各類計算機輔助內部審計手段刻不容緩。3.3采購成本內部審計流程不規(guī)范內部審計流程是指內部審計人員通過兩個及以上的業(yè)務步驟，從而達成一個完整的內部審計業(yè)務的過程。審計流程通常是劃分為三階段：審計準備、審計實施和審計終結階段，各階段又包括許多具體環(huán)節(jié)。在內部審計準備階段，需要明確目標，突出重點，然后編寫一份初步的工作方案；實施階段應該對審計資料執(zhí)行實質性測試和符合性測試，從而達到降低控制風險的估計水平的目的；在審計終結階段需要整理和分析審計工作底稿，編制審計報告，并將資料歸檔。如圖3.3所示。圖3.3一般內部審計流程從筆者調查發(fā)現(xiàn)，在XX大酒店實施采購成本內部審計工作的過程中，有許多步驟和程序都不夠規(guī)范，主要體現(xiàn)在以下三個方面：第一:雖然審計人員對于開展審計業(yè)務已經(jīng)有了一定的經(jīng)驗，但是他們對采購成本的核算和管理方面的知識了解不足，因此很難對采購成本的內部審計流程有一個準確的認識和把握。第二:審計執(zhí)行較為隨意，通常審計部門為了節(jié)省時間，會選擇跳過采購行為真實性核查、內部控制測試乃至與被審計部門交流意見等要取得其他部門配合的環(huán)節(jié)，按照酒店采購成本的實際使用狀況，對收入和支出等其他有關內容的管理狀況進行形式化的審計，然后把實際支出金額和預算金額進行差異性對比，如無太大差異就會出具無保留意見的審計報告。第三:審計部門往往著重于對采購單據(jù)的真實性有效性核查，而忽略了對采購項目自身的調查，沒有將出入庫情況與采購成本支出情況結合起來進行分析，因此也沒有形成一個全面的控制流程，這樣會導致采購成本虛報謊報的風險水平提高。總的來說，由于XX大酒店采購成本內部審計流程不規(guī)范，無論審計報告的結果怎樣，都不能全面反映出酒店采購成本支出和使用方面的問題，審計的作用被大打折扣。4XX大酒店采購成本內部審計存在問題的原因分析4.1內部審計部門設置模式不合理現(xiàn)有內部審計機構設置模式最常見有五種，其中包括分別由董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理、財務部領導或由董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理三者共同領導的模式。因為內審部門隸屬層次和內部審計報告送達的最高對象會一同影響內審組織地位的高低，所以將內審部門由財務部領導這種模式的層次性、地位和獨立性較差，在這種模式下內審機構只是開展部分日常性的審計工作，不能直接為經(jīng)營決策者服務，不能很好地實現(xiàn)審計的根本目的。而從XX大酒店內部組織架構中，不難發(fā)現(xiàn)內部審計機構未得到高級管理層的尊重和認可，其機構沒有隸屬于董事會，而是屬于財務部領導模式，即在財務部下設審計部，內部審計總監(jiān)接受高級財務總監(jiān)的領導。如圖4.1所示。這種模式雖然節(jié)約了成本，但導致了內部審計部門難以以保持相對獨立性，在取得其他部門的配合上存在一定困難，有時甚至會遇到來自其部門的干預。 圖4.1XX大酒店內部審計組織模式圖我國現(xiàn)行《審計法》第五條明確規(guī)定“審計機關依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權,不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。”可見,內部審計組織體制不合理會給內部審計的獨立性造成非同小可的影響,這對審計效果起著難以估量的作用。財務部負責人領導內部審計人員，這顯然是不規(guī)范的，這實際上意味著財務部負責人的決策、其本人的職責履行情況已經(jīng)處在審計監(jiān)督的范圍之外了。XX大酒店這種不合理的內部審計組織模式直接影響到了內部審計部門設置的獨立性，還間接影響內部審計人員、內部審計業(yè)務的獨立性，使內部審計陷入一個尷尬的境地。4.2信息化技術發(fā)展迅猛21世紀是信息化的時代，隨著以計算機作為代表的智能化為代表的新生產(chǎn)力在經(jīng)濟發(fā)展領域被大范圍的應用，XX大酒店審計環(huán)境和審計標的物發(fā)生了深刻的變化，傳統(tǒng)的手工審計手段已經(jīng)無法滿足當前采購成本內部審計工作的需要，主要體現(xiàn)在以下三個方面：第一、采購業(yè)務的電子化，使內部審計抓不到重點。比如XX大酒店采購一箱原材料，從請購、簽訂合同、入庫、驗收、付款、入賬等一系列活動都可以借助適當?shù)挠嬎銠C信息化的形式去實現(xiàn)，業(yè)務流程中的一些環(huán)節(jié)被簡略或歸并，而紙質合同、紙質發(fā)票、付款單、材料入庫、財務付款單、會計憑證等一系列實體的傳遞憑證也被逐步淘汰，因此難以依靠傳統(tǒng)的手工審計手段進行審計剖析和追蹤。第二、會計資料的無紙化和修改的無痕性，使內部審計“無從發(fā)力”。XX大酒店會計電算化的應用，使會計資料的存儲由紙介質升級為磁介質，相比之下，磁介質擁有修改不留痕跡、儲存空間的特性。由于會計軟件數(shù)據(jù)的篡改和刪除的無痕性以及紙質資料的減少，當有關會計人員通過捏造和篡改數(shù)據(jù)的手段去謀取不正當利益時，內部審計人員很難通過肉眼直接發(fā)現(xiàn)交易的問題，也不能用傳統(tǒng)的手工審計手段去評判業(yè)務的真實性和完整性，審計難度大幅度上升。第三、數(shù)據(jù)處理的高效和隱蔽性，使審計人員業(yè)務難開展。在手工系統(tǒng)下，審計人員利用統(tǒng)計抽樣等審計方法，憑借自己的專業(yè)經(jīng)驗和會計知識去查閱有關的會計資料，就能得到不錯的審計證據(jù)。而現(xiàn)在在會計電算化環(huán)境下,由于內部審計手段發(fā)展滯后，審計人員在面對海量數(shù)據(jù)時都會感到力不從心，生怕操作失誤，破環(huán)了軟件系統(tǒng)的數(shù)據(jù)和程序，進而抹滅了重要的會計資料,甚至影響到酒店的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。在信息化飛速發(fā)展的大環(huán)境下，采購成本內部審計工作作為酒店進行成本監(jiān)督的重要工作之一，亟需在審計手段、人員素質等部分進行變革，進而促進審計工作的品質和效果的提高，減少內部審計的成本。4.3內部審計人員專業(yè)勝任能力不足基于當前內部審計工作面臨著新形勢，新要求、新挑戰(zhàn)，對于執(zhí)行采購成本內部審計工作的審計人員來說，必須具備與現(xiàn)代審計的發(fā)展趨勢相適應的專業(yè)勝任能力。然而就XX大酒店而言，其內部審計人員當前所具備的專業(yè)勝任能力與內審工作發(fā)展需要尚存在很大的差距，其主要表現(xiàn)以下幾個方面：第一、思維方式較為僵化。內部審計部門的專職人員少，絕大部分內審人員來自財會部門，他們原本從事財務會計類的業(yè)務，專業(yè)的審計經(jīng)驗和技術有很大的欠缺，未能把握現(xiàn)代的內部審計手段，同時他們還習慣用微觀化的會計思維判斷和會計工作特有的單一、縝密、細致等工作作風來引導內部審計工作，對審計工作的品質和效率造成很大的影響。。第二、知識結構不夠全面。內部審計隊伍大部分不是審計學專業(yè)的人員，而是學會計或相關經(jīng)濟專業(yè)的，甚至有些是中途轉行進來的，在整體上會比較傾向于研究財務方面的知識，語言和文字表達實力、計算機操作技能和外語實力有所欠缺，這意味他們面臨較高層次的經(jīng)濟責任審計、計算機審計時，會由于知識結構不夠全面而難以大范圍的開展工作，進而拖慢工作進度，不能很好的發(fā)揮審計的監(jiān)督和鑒證職能。第三、存在消沉怯懦的心理。內審作為一項監(jiān)督工作，與被審計部門相對而立，因此XX大酒店審計人員在進行采購成本審計工作時，難免會遇到被審計部門不積極配合的情形或其他的阻力，這時他們會存在消沉怯懦的心理，體現(xiàn)在兩個地方，一是沒有積極對審計過程中察覺到的問題深入剖析和探究，往往不求甚解就得出了審計結論；二是當審計人員發(fā)現(xiàn)被審計部門存在違紀問題時，會采取得過且過的態(tài)度，不敢大力揭露查處這些問題，或處罰力度較輕，這使內部審計沒有了震懾力。5XX大酒店采購成本內部審計存在問題的對策 5.1促進內部審計獨立性建設獨立性是內部審計進行有效運轉的基石,是企業(yè)內部審計工作質量的有力保證。XX大酒店采購成本內部審計要獨立履行其職能,實現(xiàn)其審計目標,必須充分實現(xiàn)內部審計的獨立性。以下是幾點促進內部審計獨立性建設的建議。第一、加大對內部審計的指導和監(jiān)督力度加強對單位內部審計工作的指導和監(jiān)督是法律賦予國家審計機關的職責,關心和支持單位內部審計的發(fā)展是國家審計機關的責任。國家審計機關要堅持科學發(fā)展觀,統(tǒng)籌國家審計和內部審計的協(xié)調發(fā)展,采取切實可行的措施強化對內部審計的指導和監(jiān)督,保護內部審計應有的獨立性,積極支持單位內部審計獨立、客觀、公正地開展工作,為內部審計發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。第二、合理設置審計部門,提高審計部門地位。通過前面分析我們得出，XX大酒店將審計部門處在財務總監(jiān)的領導下的行為是無法合理保證其獨立性的，所以最好的選擇應當是接受審計委員會的直接領導。這樣審計部門的地位才能夠高于其他的職能部門，在開展業(yè)務時也不會受到職能部門管理層的阻力和干涉。同時，內部審計部門與審計委員保持密切的溝通和聯(lián)系，內審部門的負責人要定期與審計委員會總結和匯報工作，從而逐步解決在實際工作中面臨的困惑和難題。第三、完善審計人員管理體制。XX大酒店單位最高權力機構應為內部審計人員制訂一套完善的職業(yè)管理制度，包括職位制度、晉升管理制度、績效考核制度、獎懲制度等，這套制度由權力機構執(zhí)行，單位其他部門不得干涉,以充分保證內部審計人員的獨立性。另外，內部審計人員應回避自己曾參與過的經(jīng)營活動的審計。內部審計人員作為獨立部門成員不能參與本單位的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，只承擔對其進行評價和建議的審計責任，以保證審計人員的獨立性。5.2大力開展計算機輔助內部審計隨著信息技術的迅猛發(fā)展，計算機已廣泛應用于企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，使傳統(tǒng)的內部審計手段和方法遇到很大的困難。因此，根據(jù)目前審計大環(huán)境所面臨的深刻變化，XX大酒店必須推進審計信息化的發(fā)展步伐，從而逐步實現(xiàn)內審監(jiān)督工作從傳統(tǒng)手工查賬的審計升級成依靠計算機等設備對信息化數(shù)據(jù)的審計，筆者認為XX大酒店可從以下幾個方面開展計算機輔助內部審計，從而適應采購成本內部審計工作的需要；第一、引進實用性強的電算化審計軟件。一項自動化的內部審計工作自然需要有成熟的電算化審計軟件的支撐。內部審計軟件的作用必須與內部審計工作的大部分程序相契合,大體上要有迅速分類、搜索、保存等環(huán)節(jié)和單元,能夠將大批的審計數(shù)據(jù)進行對比和審核。依靠計算機審計軟件對大量的內部審計資料進行統(tǒng)計、匯總,編制并打印出統(tǒng)計清單、審計材料,可以更好、更快速地進行內部審計業(yè)務。第二、實施審計監(jiān)督程序。審計監(jiān)督程序是指審計師可以通過將具有記錄功能的程序模塊放置在被審計單位的會計系統(tǒng)中，并對被審計單位的會計信息進行監(jiān)控，以獲取相關的審計證據(jù)。一方面，它可以記錄會計信息系統(tǒng)的操作，如操作員人數(shù)，錄入時間，操作內容等，同時還可以找到被審計單位會計信息系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié);另一方面，它具有隱蔽性、安全性和穩(wěn)定性。通常情況下，被審計部門的會計師沒有權力在后臺修改數(shù)據(jù)，也不能替代或影響其工作。因此，這個審計監(jiān)督程序可以解決非法篡改問題或在會計系統(tǒng)中嵌入非法程序的問題。第三、強化對會計電算化的監(jiān)督力度。審計之前需評估酒店財務系統(tǒng)的有效性和可靠性，并測試財會軟件是否保留了利于內部審計工作開展的證據(jù)和痕跡。審計中需探究會計電算化的處理業(yè)務是否真是存在和如實反映，針對不同的會計檔案，計算機審計和傳統(tǒng)手工審計被分開使用，然后結合兩者的審計情況得出審計結論。審計之后審核和評估采購成本工作效益性和效率性，最后提出改善意見。5.3加強內部審計人員的教育培訓 隨著經(jīng)濟領域的新生事物不斷涌現(xiàn)，XX大酒店的內部審計工作遇到很大的阻力。在短時間內吸引高學歷、專業(yè)型、復合型人才加入審計隊伍顯然不現(xiàn)實的前提下，努力加強內部審計的教育培訓，大力打造學習型審計隊伍，使學習成為內審人員的職業(yè)習慣和心理需求比以往任何時候都要緊迫。筆者認為可從以下幾點來加強審計人員的教育培訓。第一、內審部門要維護內部審計人員參加各項業(yè)務培訓和崗位資格、繼續(xù)教育培訓的權利，鼓勵員工積極參加各種形式的學習和培訓去獲取職業(yè)證書，對通過自身的努力取得相關資格證書滿足審計發(fā)展需要的，公司將給予一定的獎勵和補貼，確保審計人員樂于不斷更新的審計業(yè)務知識和相關常識，增強審計技能，提高專業(yè)勝任能力。第二、引進審計人員的學習平臺，審計人員可以依靠在這個平臺下載有關培訓資料和研究審計案例等方式進行自主的學習，并線上向專家尋求幫助或進行測評。除此之外，還可以通過組織集中學習、考核評價、定期講學等等形式，引導審計人員學習業(yè)務、學法律、學技能、學公文，從而不斷提高審計業(yè)務水平和實際工作能力，為新形勢下審計新常態(tài)儲備能量。第三、讓審計人員內部進行輪崗。以前XX大酒店中不同的審計人員分管固定領域的審計業(yè)務，導致一些審計人員長期承擔同一領域甚至是同一類問題的審計工作。審計對象的相對固定在一定程度上可以提高審計效率，卻不利于審計人員的知識面的開拓。而審計人員內部輪崗可以讓審計人員依次分別承擔同一層次不同領域或不同層次的審計任務，汲取不同的審計理論和方法，從而全面培養(yǎng)審計人員能力的效果。6結束語 由于我國內部審計起步較晚，內部審計與西方企業(yè)的差距很大，至今沒有形成一套成熟、規(guī)范的審計運作模式。這一現(xiàn)象在中國餐飲企業(yè)中十分普遍。對于采購成本內部審計的職能、地位、作用和組織模式，XX酒店的管理者們仍然缺乏正確的認識。認為內部審計是一種監(jiān)督和審查，是企業(yè)其他部門工作的總結，同時XX酒店內部審計人員在如何將工作融入企業(yè)采購環(huán)境，凸顯采購成本內部審計工作的價值方面，還缺乏經(jīng)驗和有效的措施。因此，XX大